Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 28 мая 2013 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шиндлер Н.А.
судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.
при ведении протокола судебного заседания: Зайцевой И.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2931/2013) общества с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" на решение Арбитражного суда Тюменской области от 18.02.2013 по делу N А70-10164/2012 (судья Дылдина Т.А.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" (ОГРН 1117232022820, ИНН 7204169400)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4
о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.08.2012 N 12137, об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость от 20.08.2012 N 2450
при участии в судебном заседании представителей:
от общества с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" - Якубенко Вадим Юрьевич (паспорт, по доверенности б/н от 17.10.2012 сроком действия на один год)
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4 - Истомина Ева Владимировна (удостоверение, по доверенности б/н от 28.12.2012 сроком действия 31.12.2013); Молокова Ксения Георгиевна (удостоверение, по доверенности б/н от 09.01.2013 сроком действия по 31.12.2013).
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" (далее - ООО "Северная Звезда", Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4 (далее - Инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.08.2012 N 12137 и решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость от 20.08.2012 N 2450.
Решением Арбитражного суда Тюменской области от 18.02.2013 по делу N А70-10164/2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Судебный акт мотивирован тем, что у Общества отсутствует право на применение налоговых вычетов по товарам, приобретенным у ООО "Авантаж" на сумму 31 169 272 руб. 20 коп., у ООО "Оазис" на сумму 41 325 110 руб. 40 коп., а также по приобретенному у ООО "Астра и К" нежилому строению стоимостью 196 939 515 руб. 37 коп. Поскольку ООО "Оазис" поставку товара в адрес ООО "Северная Звезда" фактически не осуществляло, этот товар не мог быть в дальнейшем реализован ООО "Лига". Следовательно, не подтверждается реальность полученной в 4 квартале 2011 года выручки, достаточной для перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, что лишает ООО "Северная Звезда" права на вычет НДС по всем приобретенным товарам, в том числе и по объекту недвижимости.
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.
В обоснование апелляционной жалобы указано, что выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела, при принятии решения судом нарушены нормы материального права. Податель жалобы считает, что поскольку для подтверждения вычетов по НДС им представлен полный пакет документов, сделки, по которым НДС заявлен к вычету, реальны, экономически оправданы, выводы налогового органа о получении им необоснованной налоговой выгоды противоречат обстоятельствам дела.
От Инспекции поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.
Представитель ООО "Северная Звезда" поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить.
Представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.
ООО "Северная Звезда" создано 26.05.2011, в качестве основного вида деятельности Общества зарегистрирована деятельность в области бухгалтерского учета и аудита, оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия, одним из дополнительных видов деятельности является оптовая торговля.
С момента его создания Общество заявило о применении упрощенной системы налогообложения. За период применения УСН налоговая отчетность Обществом не предоставлялась.
Началом предоставления налоговой отчетности явилось предоставление налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года с заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость в размере 28 971 603 руб.
В последующем Обществом предоставлена налоговая декларации по НДС за 1 квартал 2012 года, по данным которой выручка от осуществления предпринимательской деятельности отсутствует, за 2 квартал 2012 года налоговая декларация по НДС не предоставлена.
По результатам материалов камеральной налоговой проверки представленной ООО "Северная Звезда" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.08.2012 N 212137, решение об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 20.08.2012 N 2450.
Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 12137 Общество привлечено к ответственности по основаниям пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога в виде штрафа в размере 178 624 руб., начислены пени в сумме 43 504,85 руб., предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 893 120 руб.
На основании выводов о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды Инспекцией вынесено решение N 2450, которым Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 28 971 603 руб.
Решением от 01.10.2012 N 0323 Управлением Федеральной налоговой службы по Тюменской области отказано в удовлетворении апелляционной жалобы Общества на обозначенные решения.
Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
18.02.2013 Арбитражным судом Тюменской области принято решение, которое обжаловано Обществом в апелляционном порядке.
Проверив законность и обоснованность принятого судебного акта, суд апелляционной инстанции считает, что он подлежит отмене на основании следующего.
Как указано ранее, Общество в своей деятельности применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). За период применения УСН налоговая отчетность в налоговый орган Обществом не предоставлялась. Началом предоставления налоговой отчетности явилось предоставление налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года с заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость в размере 28 971 603 руб.
В соответствии с частью 1 статьи 346.12 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
В силу части 2 статьи 346.12 НК РФ, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абзац 4 части 4 статьи 346.12 НК РФ).
В статье 346.13 НК РФ указаны порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.
В силу части 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Как следует из части 4.1 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысили 60 млн. рублей и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (часть 5 статьи 346.13 НК РФ).
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (часть 6 статьи 346.13 НК РФ).
Как следует из приведенных выше норм права, налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения в случае, если его доходы по итогам отчетного периода превысили 60 млн. руб. и (или) допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ.
ООО "Северная Звезда" в 4 квартале 2011 года перешло на общий режим налогообложения в связи с получением выручки в размере 66 546 000 руб., и в связи с приобретением объектов основных средств (нежилого строения и земельного участка) стоимостью 198 728 515,37 руб.
Налоговый орган и суд первой инстанции сделали вывод об отсутствии у ООО "Северная Звезда" права на применение налоговых вычетов по товарам, приобретенным у ООО "Авантаж" на сумму 31169 272,20 руб. в т.ч. НДС 4 754 635,20 руб., у ООО "Оазис" на сумму 41 325 110,40 руб., в т.ч. НДС 6 303830,40 руб., а также по приобретенному у ООО "Астра и К" нежилому строению стоимостью 196 939 515,37 руб., в т.ч. НДС 29 864 723 руб.
Апелляционный суд считает данный вывод необоснованным исходя из следующего.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.
Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление Пленума ВАС РФ N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.
По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.
В силу этой же части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС.
Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.
Как следует из материалов дела, 03.10.2011 Обществом (покупатель) заключен договор поставки б/н с ООО "Авантаж" (поставщик) на поставку товара продовольственной группы в соответствии с заявкой покупателя. По условиям договора поставка товара осуществляется покупателем самовывозом. При этом поставщик предоставляет покупателю отсрочку платежа до 21 календарного дня с момента подписания товарной накладной.
20.10.2011 Обществом (покупатель) заключен договор с ООО "Оазис" (поставщик) на поставку товара согласно приложений (счетов-фактур).
Фактически в 4 квартале 2011 года ООО "Северная Звезда" приобрело следующие товары:
- - у ООО "Авантаж" чай на сумму 31 169 272,20 руб., в т.ч. НДС 4 754 635,20 руб. (счет-фактура N 4410 от 06.10.2011);
- - у ООО "Оазис" кофе, чай на сумму 41 325 110,40 руб., в том числе НДС 6 303 830,40 руб. (счет-фактура N О0007 от 21.10.2011);
- - у ООО "Павлами и К" цемент, песок на сумму 174 992,87 руб., в т.ч. НДС 26 693,83 руб. (счет-фактура N СТ402 от 30.11.2011);
- - у ООО "Астра и К" нежилое строение на сумму 195 779 850,99 руб., в т.ч. НДС 29 864 723 руб. (счет-фактура N АК00389 от 22.11.2011), земельный участок на сумму 1 780 000 руб., без НДС (счет-фактура N АК00390 от 22.11.2011).
01.10.2011 между Обществом (поставщик) и ООО "Лига" (покупатель) заключен договор поставки продукции, предметом которого является товар в ассортименте, количестве и цене, указанных в товарных накладных.
В этом же налоговом периоде товар, приобретенный у ООО "Авантаж" и ООО "Оазис" был реализован ООО "Лига", которому были выставлены счета-фактуры:
- - N С3001 от 12.10.2011 на сумму 33 920 280 руб., в т.ч. НДС 5 174 280 руб.;
- - N С3002 от 25.10.2011 на сумму 44 604 000 руб., в т.ч. НДС 6 804 000 руб.
Передача указанных товаров оформлена договорами, а также товарными накладными, подписанными уполномоченными лицами поставщика и покупателя, в которых содержатся все существенные условия поставки - наименование, количество товара, а также его цена.
Ссылка налогового органа о том, что заключение договора поставки между ООО "Лига" и ООО "Северная Звезда" осуществлено ранее, чем были заключены договоры между ООО "Северная Звезда" и ООО "Авантаж" и ООО "Оазис", апелляционным судом не принимается, поскольку это не противоречит ни действующему законодательству, ни обычаям делового оборота.
Пунктом 2 статьи 455 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем.
Таким образом, ООО "Северная Звезда" не нарушило действующее законодательство тем, что вначале заключило договор с покупателем (ООО "Лига"), а потом с поставщиками, которые поставили ему продукцию, впоследствии проданную ООО "Лига", что обеспечило Обществу гарантированный сбыт товара, и лишь после этого приобрело соответствующие товары у поставщиков.
При этом осуществление расчетов за товары, приобретенные у ООО "Авантаж" и ООО "Оазис", наличными денежными средствам, не является основанием для отказа в возмещении налога, поскольку согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ основанием для применения налоговых вычетов по НДС является наличие счета-фактуры и факт принятия к учету товаров (работ, услуг). Сам факт и способ расчетов между продавцом и покупателем значения не имеет, поскольку даже при отсутствии оплаты покупатель, в силу закона, имеет право на налоговый вычет.
Суд апелляционной инстанции полагает, что собранные налоговым органом документы, не опровергают реальности хозяйственных операций ООО "Северная Звезда" и его контрагентов.
Оспаривая реальность сделок налоговый орган указывает на фактическое нахождение ООО "Оазис" по одному адресу с ООО "Авантаж", ООО "Северная Звезда"; отсутствие доказательств реального осуществления хозяйственной деятельности ООО "Оазис"; наличие сведений об отсутствии материально-технической базы ООО "Оазис" для закупа и поставки товара на сумму 41 325 110 руб.; отсутствие оборота по расчетному счету ООО "Оазис" в 2011, документов о поставке товара в адрес ООО "Северная Звезда" после отгрузки товара Обществом в адрес ООО "Лига"; отсутствие подтверждения реальности оплаты товара.
Вывод суда первой инстанции о том, что все юридические лица, являвшиеся сторонами по сделкам, находятся по одному юридическому адресу - г. Тюмень, ул. Щербакова, д. 4, стр. 2, не соответствует действительности.
Так, ООО "Северная Звезда" до приобретения здания имело другой адрес - г. Тюмень, ул. Ямская, 76, 110 и лишь после покупки объекта недвижимости изменило свое место нахождения на ул. Щербакова, д. 4, стр. 2.
ООО "Авантаж" имеет юридический адрес г. Тюмень, ул. Дружбы, 128, 1/5 и никогда не располагалось по ул. Щербакова, д. 4, стр. 2.
Ссылка налогового органа на взаимозависимость организаций-участников указанных ранее сделок налоговым органом не доказана. Более того, данные сделки являются реальными хозяйственными операциями (иного налоговым органом не доказано), что является определяющим в возмещении налогоплательщику НДС.
Оснований указывающих на нереальность сделок материалы дела не содержат.
Также налоговым органом не представлено доказательств того, что контрагенты налогоплательщика не осуществляют финансово-хозяйственной деятельности, также как не доказано отсутствие ассортимента, количества товара для исполнения условий договоров.
В материалах дела представлены достаточные и неопровержимые доказательства осуществления между налогоплательщиком и его контрагентами реальных хозяйственных операций.
Кроме того, суд апелляционной инстанции обращает внимание на то, что оспаривая реальность сделок с ООО "Авантаж", ООО "Оазис" и ООО "Лига", налоговый орган фактически учитывает результаты данных хозяйственных операций.
Так, судя по тексту решения (стр. 38 - т. д. 1 л.д. 44), что по результатам камеральной проверки "сумма налога, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период должна быть отражена в размере 893 120 руб. стр. 120 (11 978 80 руб.) - стр. 220 (11 085 160 руб. (4 094 983 руб. - 29 864 723 руб.)).
Таким образом, сам налоговый орган в результате проверки учитывал как выручку от продажи чая (кофе) ООО "Лига", так и вычеты по ООО "Авантаж" и ООО "Оазис", что означает утрату в данном периоде налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения.
Право на применение упрощенной системы налогообложения было утрачено еще и в силу следующих обстоятельств.
Между ООО "Северная Звезда" и ООО "Астра и К" заключен договор купли-продажи объекта недвижимости б/н от 22.11.2011 - нежилого двухэтажного строения, общей площадью 4 261,4 кв. м, расположенного по адресу: г. Тюмень, ул. Щербакова, д. 4, стр. 2, а также земельного участка, на котором расположен указанный объект, общей площадью 6 163,8 кв. м
По условиям договора купли-продажи цена двухэтажного здания составила 196 393 515,37 руб., в том числе НДС - 29 864 723,03 руб., цена земельного участка - 1 789 000 руб. Сумма налога на добавленную стоимость по данной сделке заявлена Обществом к возмещению в налоговой декларации за 4 квартал 2011 года.
В силу пункта 16 части 3 статьи 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
По мнению суда первой инстанции, вышеперечисленные обстоятельства подтверждают выводы Инспекции о формальном документообороте с целью получения возмещения НДС из бюджета.
Однако апелляционный суд считает данный вывод неправильным.
Законность сделки (договора купли-продажи недвижимого имущества от 22.11.2011) подтверждена Определением Арбитражного суда Тюменской области от 08.10.2012 по делу А70-11649/2012, оставленным без изменения постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2012 и Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.03.2013.
Как следует из договора купли-продажи от 22.11.2011, в счет оплаты объекта продавец с согласия банка переводит, а покупатель принимает на себя долг по обязательствам Продавца перед Банкам по кредитным договорам. При этом в пункте 6.3 договора прямо указано, что при заключении договора стороны исходя из того, что настоящий договор не был бы заключен сторонами, если в него не были одновременно включены условия как по купле-продаже объекта, так и условия по переводу долга. Такая операция соответствует принципу свободы договора, закрепленному в ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Приняв на себя обязательства по кредитным договорам, ООО "Северная Звезда" тем самым погасила задолженность перед ООО "Астра и К" по договору купли-продажи.
По убеждению апелляционного суда по делу N А70-11649/2012, такой способ прекращения обязательств не противоречит законодательству.
Более того, ИФНС России по г. Тюмени N 2 начислила ООО "Астра и К" НДС со стоимости проданного нежилого строения, тем самым признав реальность данной хозяйственной операции. На этом основании определением Арбитражного суда Тюменской области от 17.05.2012 по делу N А70-11649/2011 УФНС России по Тюменской области включена в реестр требований кредиторов ООО "Астра и К" с размером требований 31 848 972,29 руб.
Однако если, как утверждает налоговый орган, сделка по продаже здания носит формальный характер, т.е. реализации имущества фактически не произошло, это означает, что объект налогообложения, а следовательно и обязанность по уплате НДС, у ООО "Астра и К" отсутствует, что противоречит вступившему в законную силу судебному акту о включении УФНС России по Тюменской области в реестр требований кредиторов.
Кроме того, апелляционный суд покупка недвижимости предоставляет в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ право на вычет, поскольку данное имущество используется в предпринимательской деятельности.
Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
Все указанные условия со стороны ООО "Северная Звезда" соблюдены - нежилое строение приобретено, принято на учет, от продавца получена счет-фактура. Все документы, подтверждающие данную операцию, представлены в налоговый орган.
При этом данное основное средство оборудовано для осуществления ресторанной деятельности, торговли, хранения товаров, размещения офисов, т.е. исключительно для операций, являющихся объектами налогообложения по НДС.
Никаких других условий для применения налогового вычета по НДС в отношении приобретенных основных средств закон не содержит.
В частности для получения права на налоговый вычет закон не требует, чтобы приобретенное налогоплательщиком основное средство немедленно и в полном объеме фактически использовалось для операций, облагаемых НДС. По смыслу подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, вопрос о применении налогового вычета должен решаться уже в момент приобретения товара, исходя из его предназначения. Исключение составляют лишь случаи, перечисленные в пункте 2 статьи 170 НК РФ (приобретение товаров, используемых для операций, не облагаемых НДС и т.п.).
Из материалов налоговой проверки не следует, что ООО "Северная Звезда" использовало приобретенное здание для операций, не облагаемых НДС.
Напротив, основная часть помещений в указанном нежилом строении, сразу же после его приобретения, была передана в аренду, что подтверждается имеющимися в материалах дела договорами аренды.
Из вышеизложенного следует, что по итогам 4 квартала 2011 года налогоплательщиком предъявлен к возмещению НДС из бюджета в размере 28 971 603 руб., исчисленный следующим образом:
- в адрес ООО "Лига" поставлен товар на сумму 78 524 280 руб., в т.ч. НДС в размере 11 978 280.
- в этом же периоде был приобретен товар у ООО "Авантаж", ООО "Оазис" и ООО "Павлами и К" на общую сумму 72 669 375,47 руб., в т.ч. НДС 11 085 159,43 руб.
Поскольку выручка превысила 60 млн. руб., начиная с этого периода ООО "Северная Звезда", в соответствии с частью 4 статьи 346.13 НК РФ, утратило право на применение упрощенной системы налогообложения, т.е. стало плательщиком НДС.
Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет от этих операций, составила 893 120 руб. (11 978 280 руб. - 11 085 159,43 руб.). Именно эта сумма доначислена ООО "Северная Звезда" налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки.
Кроме того, в 4 квартале 2011 года ООО "Северная Звезда" приобрело объекты основных средств - нежилое строение и земельный участок общей стоимостью 198 728 515,37 руб., что также послужило основанием для перехода на общий режим налогообложения (пунктом 16 части 3 статьи 346.12 НК РФ.
Стоимость принадлежащих ООО "Северная Звезда" основных средств превысила 100 млн. руб., в связи с чем оно утратило право на применение упрощенной системы налогообложения, независимо от наличия или отсутствия выручки в данном периоде.
Сумма НДС, предъявленная к вычету от этой операции, составила 29 864 723 руб. Общая сумма налогового вычета по приобретенным товарам за 4 квартал 2011 года, по данным налогоплательщика, составила 40 949 883 руб., а сумма налога к возмещению из бюджета - 28 971 603 руб. (11 978 280-40 949 883 руб.).
Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у ООО "Северная Звезда" выручки от реализации товаров, приобретенных у ООО "Оазис", однако признал законным начисление НДС за этот период в размере 893 120 руб., то есть от всего объема реализации.
Вместе с тем, даже если бы операции по приобретению товаров у ООО "Авантаж" и ООО "Оазис" и их реализации ООО "Лига" в действительности не осуществлялись, то это никак не могло повлиять на возмещение налога со стоимости приобретенного у ООО "Астра и К" нежилого строения.
Таким образом, ООО "Северная Звезда" в 4 квартале 2011 года правомерно перешло на общий режим налогообложения в связи с получением выручки в размере 66 546 000 руб., а также в связи с приобретением объектов основных средств (нежилого строения и земельного участка) стоимостью 198 728 515,37 руб.
Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.08.2012 N 12137 и об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость от 20.08.2012 N 2450 противоречат статьям 171, 172 НК РФ.
Согласно пункту 3 части 1 статьи 270 АПК РФ несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела является основанием для отмены судебного акта.
При таких обстоятельствах, решение Арбитражного суда Тюменской области от 18.02.2013 по делу N А70-10164/2012 подлежит отмене, апелляционная жалоба ООО "Северная звезда" - удовлетворению.
Поскольку в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 информационного письма от 11.05.2010 N 139, Обществом при подаче апелляционной жалобы подлежала к уплате государственная пошлина в сумме 1000 руб., а фактически им была уплачена в сумме 2000 руб., то 1000 руб. излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату ООО "Северная Звезда" из федерального бюджета.
В связи с удовлетворением требований ООО "Северная Звезда", на основании статьи 110 АПК РФ, статьи 333.21 НК РФ, расходы Общества по оплате государственной пошлины за рассмотрение настоящего спора в суде первой и апелляционной инстанции относятся на налоговый орган.
На основании изложенного и руководствуясь частью 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" удовлетворить. Решение Арбитражного суда Тюменской области от 18.02.2013 по делу N А70-10164/2012 отменить.
Принять по делу новый судебный акт. Заявление общества с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" удовлетворить.
Признать недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.08.2012 N 12137 и об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость от 20.08.2012 N 2450 как противоречащие статьям 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4 в пользу общества с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" 5000 рублей государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дела в суде 1 и апелляционной инстанции.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" из федерального бюджета 1000 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной платежным поручением N 45386581 от 13.03.2013.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Н.А.ШИНДЛЕР
Судьи
А.Н.ЛОТОВ
О.А.СИДОРЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.05.2013 ПО ДЕЛУ N А70-10164/2012
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 мая 2013 г. по делу N А70-10164/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 28 мая 2013 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шиндлер Н.А.
судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.
при ведении протокола судебного заседания: Зайцевой И.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2931/2013) общества с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" на решение Арбитражного суда Тюменской области от 18.02.2013 по делу N А70-10164/2012 (судья Дылдина Т.А.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" (ОГРН 1117232022820, ИНН 7204169400)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4
о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.08.2012 N 12137, об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость от 20.08.2012 N 2450
при участии в судебном заседании представителей:
от общества с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" - Якубенко Вадим Юрьевич (паспорт, по доверенности б/н от 17.10.2012 сроком действия на один год)
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4 - Истомина Ева Владимировна (удостоверение, по доверенности б/н от 28.12.2012 сроком действия 31.12.2013); Молокова Ксения Георгиевна (удостоверение, по доверенности б/н от 09.01.2013 сроком действия по 31.12.2013).
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" (далее - ООО "Северная Звезда", Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4 (далее - Инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.08.2012 N 12137 и решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость от 20.08.2012 N 2450.
Решением Арбитражного суда Тюменской области от 18.02.2013 по делу N А70-10164/2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Судебный акт мотивирован тем, что у Общества отсутствует право на применение налоговых вычетов по товарам, приобретенным у ООО "Авантаж" на сумму 31 169 272 руб. 20 коп., у ООО "Оазис" на сумму 41 325 110 руб. 40 коп., а также по приобретенному у ООО "Астра и К" нежилому строению стоимостью 196 939 515 руб. 37 коп. Поскольку ООО "Оазис" поставку товара в адрес ООО "Северная Звезда" фактически не осуществляло, этот товар не мог быть в дальнейшем реализован ООО "Лига". Следовательно, не подтверждается реальность полученной в 4 квартале 2011 года выручки, достаточной для перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, что лишает ООО "Северная Звезда" права на вычет НДС по всем приобретенным товарам, в том числе и по объекту недвижимости.
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить.
В обоснование апелляционной жалобы указано, что выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела, при принятии решения судом нарушены нормы материального права. Податель жалобы считает, что поскольку для подтверждения вычетов по НДС им представлен полный пакет документов, сделки, по которым НДС заявлен к вычету, реальны, экономически оправданы, выводы налогового органа о получении им необоснованной налоговой выгоды противоречат обстоятельствам дела.
От Инспекции поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.
Представитель ООО "Северная Звезда" поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить.
Представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.
ООО "Северная Звезда" создано 26.05.2011, в качестве основного вида деятельности Общества зарегистрирована деятельность в области бухгалтерского учета и аудита, оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия, одним из дополнительных видов деятельности является оптовая торговля.
С момента его создания Общество заявило о применении упрощенной системы налогообложения. За период применения УСН налоговая отчетность Обществом не предоставлялась.
Началом предоставления налоговой отчетности явилось предоставление налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года с заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость в размере 28 971 603 руб.
В последующем Обществом предоставлена налоговая декларации по НДС за 1 квартал 2012 года, по данным которой выручка от осуществления предпринимательской деятельности отсутствует, за 2 квартал 2012 года налоговая декларация по НДС не предоставлена.
По результатам материалов камеральной налоговой проверки представленной ООО "Северная Звезда" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.08.2012 N 212137, решение об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 20.08.2012 N 2450.
Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 12137 Общество привлечено к ответственности по основаниям пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога в виде штрафа в размере 178 624 руб., начислены пени в сумме 43 504,85 руб., предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 893 120 руб.
На основании выводов о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды Инспекцией вынесено решение N 2450, которым Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 28 971 603 руб.
Решением от 01.10.2012 N 0323 Управлением Федеральной налоговой службы по Тюменской области отказано в удовлетворении апелляционной жалобы Общества на обозначенные решения.
Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
18.02.2013 Арбитражным судом Тюменской области принято решение, которое обжаловано Обществом в апелляционном порядке.
Проверив законность и обоснованность принятого судебного акта, суд апелляционной инстанции считает, что он подлежит отмене на основании следующего.
Как указано ранее, Общество в своей деятельности применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). За период применения УСН налоговая отчетность в налоговый орган Обществом не предоставлялась. Началом предоставления налоговой отчетности явилось предоставление налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года с заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость в размере 28 971 603 руб.
В соответствии с частью 1 статьи 346.12 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
В силу части 2 статьи 346.12 НК РФ, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абзац 4 части 4 статьи 346.12 НК РФ).
В статье 346.13 НК РФ указаны порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.
В силу части 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Как следует из части 4.1 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысили 60 млн. рублей и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (часть 5 статьи 346.13 НК РФ).
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (часть 6 статьи 346.13 НК РФ).
Как следует из приведенных выше норм права, налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения в случае, если его доходы по итогам отчетного периода превысили 60 млн. руб. и (или) допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ.
ООО "Северная Звезда" в 4 квартале 2011 года перешло на общий режим налогообложения в связи с получением выручки в размере 66 546 000 руб., и в связи с приобретением объектов основных средств (нежилого строения и земельного участка) стоимостью 198 728 515,37 руб.
Налоговый орган и суд первой инстанции сделали вывод об отсутствии у ООО "Северная Звезда" права на применение налоговых вычетов по товарам, приобретенным у ООО "Авантаж" на сумму 31169 272,20 руб. в т.ч. НДС 4 754 635,20 руб., у ООО "Оазис" на сумму 41 325 110,40 руб., в т.ч. НДС 6 303830,40 руб., а также по приобретенному у ООО "Астра и К" нежилому строению стоимостью 196 939 515,37 руб., в т.ч. НДС 29 864 723 руб.
Апелляционный суд считает данный вывод необоснованным исходя из следующего.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.
Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление Пленума ВАС РФ N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.
По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.
В силу этой же части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС.
Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.
Как следует из материалов дела, 03.10.2011 Обществом (покупатель) заключен договор поставки б/н с ООО "Авантаж" (поставщик) на поставку товара продовольственной группы в соответствии с заявкой покупателя. По условиям договора поставка товара осуществляется покупателем самовывозом. При этом поставщик предоставляет покупателю отсрочку платежа до 21 календарного дня с момента подписания товарной накладной.
20.10.2011 Обществом (покупатель) заключен договор с ООО "Оазис" (поставщик) на поставку товара согласно приложений (счетов-фактур).
Фактически в 4 квартале 2011 года ООО "Северная Звезда" приобрело следующие товары:
- - у ООО "Авантаж" чай на сумму 31 169 272,20 руб., в т.ч. НДС 4 754 635,20 руб. (счет-фактура N 4410 от 06.10.2011);
- - у ООО "Оазис" кофе, чай на сумму 41 325 110,40 руб., в том числе НДС 6 303 830,40 руб. (счет-фактура N О0007 от 21.10.2011);
- - у ООО "Павлами и К" цемент, песок на сумму 174 992,87 руб., в т.ч. НДС 26 693,83 руб. (счет-фактура N СТ402 от 30.11.2011);
- - у ООО "Астра и К" нежилое строение на сумму 195 779 850,99 руб., в т.ч. НДС 29 864 723 руб. (счет-фактура N АК00389 от 22.11.2011), земельный участок на сумму 1 780 000 руб., без НДС (счет-фактура N АК00390 от 22.11.2011).
01.10.2011 между Обществом (поставщик) и ООО "Лига" (покупатель) заключен договор поставки продукции, предметом которого является товар в ассортименте, количестве и цене, указанных в товарных накладных.
В этом же налоговом периоде товар, приобретенный у ООО "Авантаж" и ООО "Оазис" был реализован ООО "Лига", которому были выставлены счета-фактуры:
- - N С3001 от 12.10.2011 на сумму 33 920 280 руб., в т.ч. НДС 5 174 280 руб.;
- - N С3002 от 25.10.2011 на сумму 44 604 000 руб., в т.ч. НДС 6 804 000 руб.
Передача указанных товаров оформлена договорами, а также товарными накладными, подписанными уполномоченными лицами поставщика и покупателя, в которых содержатся все существенные условия поставки - наименование, количество товара, а также его цена.
Ссылка налогового органа о том, что заключение договора поставки между ООО "Лига" и ООО "Северная Звезда" осуществлено ранее, чем были заключены договоры между ООО "Северная Звезда" и ООО "Авантаж" и ООО "Оазис", апелляционным судом не принимается, поскольку это не противоречит ни действующему законодательству, ни обычаям делового оборота.
Пунктом 2 статьи 455 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем.
Таким образом, ООО "Северная Звезда" не нарушило действующее законодательство тем, что вначале заключило договор с покупателем (ООО "Лига"), а потом с поставщиками, которые поставили ему продукцию, впоследствии проданную ООО "Лига", что обеспечило Обществу гарантированный сбыт товара, и лишь после этого приобрело соответствующие товары у поставщиков.
При этом осуществление расчетов за товары, приобретенные у ООО "Авантаж" и ООО "Оазис", наличными денежными средствам, не является основанием для отказа в возмещении налога, поскольку согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ основанием для применения налоговых вычетов по НДС является наличие счета-фактуры и факт принятия к учету товаров (работ, услуг). Сам факт и способ расчетов между продавцом и покупателем значения не имеет, поскольку даже при отсутствии оплаты покупатель, в силу закона, имеет право на налоговый вычет.
Суд апелляционной инстанции полагает, что собранные налоговым органом документы, не опровергают реальности хозяйственных операций ООО "Северная Звезда" и его контрагентов.
Оспаривая реальность сделок налоговый орган указывает на фактическое нахождение ООО "Оазис" по одному адресу с ООО "Авантаж", ООО "Северная Звезда"; отсутствие доказательств реального осуществления хозяйственной деятельности ООО "Оазис"; наличие сведений об отсутствии материально-технической базы ООО "Оазис" для закупа и поставки товара на сумму 41 325 110 руб.; отсутствие оборота по расчетному счету ООО "Оазис" в 2011, документов о поставке товара в адрес ООО "Северная Звезда" после отгрузки товара Обществом в адрес ООО "Лига"; отсутствие подтверждения реальности оплаты товара.
Вывод суда первой инстанции о том, что все юридические лица, являвшиеся сторонами по сделкам, находятся по одному юридическому адресу - г. Тюмень, ул. Щербакова, д. 4, стр. 2, не соответствует действительности.
Так, ООО "Северная Звезда" до приобретения здания имело другой адрес - г. Тюмень, ул. Ямская, 76, 110 и лишь после покупки объекта недвижимости изменило свое место нахождения на ул. Щербакова, д. 4, стр. 2.
ООО "Авантаж" имеет юридический адрес г. Тюмень, ул. Дружбы, 128, 1/5 и никогда не располагалось по ул. Щербакова, д. 4, стр. 2.
Ссылка налогового органа на взаимозависимость организаций-участников указанных ранее сделок налоговым органом не доказана. Более того, данные сделки являются реальными хозяйственными операциями (иного налоговым органом не доказано), что является определяющим в возмещении налогоплательщику НДС.
Оснований указывающих на нереальность сделок материалы дела не содержат.
Также налоговым органом не представлено доказательств того, что контрагенты налогоплательщика не осуществляют финансово-хозяйственной деятельности, также как не доказано отсутствие ассортимента, количества товара для исполнения условий договоров.
В материалах дела представлены достаточные и неопровержимые доказательства осуществления между налогоплательщиком и его контрагентами реальных хозяйственных операций.
Кроме того, суд апелляционной инстанции обращает внимание на то, что оспаривая реальность сделок с ООО "Авантаж", ООО "Оазис" и ООО "Лига", налоговый орган фактически учитывает результаты данных хозяйственных операций.
Так, судя по тексту решения (стр. 38 - т. д. 1 л.д. 44), что по результатам камеральной проверки "сумма налога, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период должна быть отражена в размере 893 120 руб. стр. 120 (11 978 80 руб.) - стр. 220 (11 085 160 руб. (4 094 983 руб. - 29 864 723 руб.)).
Таким образом, сам налоговый орган в результате проверки учитывал как выручку от продажи чая (кофе) ООО "Лига", так и вычеты по ООО "Авантаж" и ООО "Оазис", что означает утрату в данном периоде налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения.
Право на применение упрощенной системы налогообложения было утрачено еще и в силу следующих обстоятельств.
Между ООО "Северная Звезда" и ООО "Астра и К" заключен договор купли-продажи объекта недвижимости б/н от 22.11.2011 - нежилого двухэтажного строения, общей площадью 4 261,4 кв. м, расположенного по адресу: г. Тюмень, ул. Щербакова, д. 4, стр. 2, а также земельного участка, на котором расположен указанный объект, общей площадью 6 163,8 кв. м
По условиям договора купли-продажи цена двухэтажного здания составила 196 393 515,37 руб., в том числе НДС - 29 864 723,03 руб., цена земельного участка - 1 789 000 руб. Сумма налога на добавленную стоимость по данной сделке заявлена Обществом к возмещению в налоговой декларации за 4 квартал 2011 года.
В силу пункта 16 части 3 статьи 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
По мнению суда первой инстанции, вышеперечисленные обстоятельства подтверждают выводы Инспекции о формальном документообороте с целью получения возмещения НДС из бюджета.
Однако апелляционный суд считает данный вывод неправильным.
Законность сделки (договора купли-продажи недвижимого имущества от 22.11.2011) подтверждена Определением Арбитражного суда Тюменской области от 08.10.2012 по делу А70-11649/2012, оставленным без изменения постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2012 и Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.03.2013.
Как следует из договора купли-продажи от 22.11.2011, в счет оплаты объекта продавец с согласия банка переводит, а покупатель принимает на себя долг по обязательствам Продавца перед Банкам по кредитным договорам. При этом в пункте 6.3 договора прямо указано, что при заключении договора стороны исходя из того, что настоящий договор не был бы заключен сторонами, если в него не были одновременно включены условия как по купле-продаже объекта, так и условия по переводу долга. Такая операция соответствует принципу свободы договора, закрепленному в ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Приняв на себя обязательства по кредитным договорам, ООО "Северная Звезда" тем самым погасила задолженность перед ООО "Астра и К" по договору купли-продажи.
По убеждению апелляционного суда по делу N А70-11649/2012, такой способ прекращения обязательств не противоречит законодательству.
Более того, ИФНС России по г. Тюмени N 2 начислила ООО "Астра и К" НДС со стоимости проданного нежилого строения, тем самым признав реальность данной хозяйственной операции. На этом основании определением Арбитражного суда Тюменской области от 17.05.2012 по делу N А70-11649/2011 УФНС России по Тюменской области включена в реестр требований кредиторов ООО "Астра и К" с размером требований 31 848 972,29 руб.
Однако если, как утверждает налоговый орган, сделка по продаже здания носит формальный характер, т.е. реализации имущества фактически не произошло, это означает, что объект налогообложения, а следовательно и обязанность по уплате НДС, у ООО "Астра и К" отсутствует, что противоречит вступившему в законную силу судебному акту о включении УФНС России по Тюменской области в реестр требований кредиторов.
Кроме того, апелляционный суд покупка недвижимости предоставляет в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ право на вычет, поскольку данное имущество используется в предпринимательской деятельности.
Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
Все указанные условия со стороны ООО "Северная Звезда" соблюдены - нежилое строение приобретено, принято на учет, от продавца получена счет-фактура. Все документы, подтверждающие данную операцию, представлены в налоговый орган.
При этом данное основное средство оборудовано для осуществления ресторанной деятельности, торговли, хранения товаров, размещения офисов, т.е. исключительно для операций, являющихся объектами налогообложения по НДС.
Никаких других условий для применения налогового вычета по НДС в отношении приобретенных основных средств закон не содержит.
В частности для получения права на налоговый вычет закон не требует, чтобы приобретенное налогоплательщиком основное средство немедленно и в полном объеме фактически использовалось для операций, облагаемых НДС. По смыслу подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, вопрос о применении налогового вычета должен решаться уже в момент приобретения товара, исходя из его предназначения. Исключение составляют лишь случаи, перечисленные в пункте 2 статьи 170 НК РФ (приобретение товаров, используемых для операций, не облагаемых НДС и т.п.).
Из материалов налоговой проверки не следует, что ООО "Северная Звезда" использовало приобретенное здание для операций, не облагаемых НДС.
Напротив, основная часть помещений в указанном нежилом строении, сразу же после его приобретения, была передана в аренду, что подтверждается имеющимися в материалах дела договорами аренды.
Из вышеизложенного следует, что по итогам 4 квартала 2011 года налогоплательщиком предъявлен к возмещению НДС из бюджета в размере 28 971 603 руб., исчисленный следующим образом:
- в адрес ООО "Лига" поставлен товар на сумму 78 524 280 руб., в т.ч. НДС в размере 11 978 280.
- в этом же периоде был приобретен товар у ООО "Авантаж", ООО "Оазис" и ООО "Павлами и К" на общую сумму 72 669 375,47 руб., в т.ч. НДС 11 085 159,43 руб.
Поскольку выручка превысила 60 млн. руб., начиная с этого периода ООО "Северная Звезда", в соответствии с частью 4 статьи 346.13 НК РФ, утратило право на применение упрощенной системы налогообложения, т.е. стало плательщиком НДС.
Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет от этих операций, составила 893 120 руб. (11 978 280 руб. - 11 085 159,43 руб.). Именно эта сумма доначислена ООО "Северная Звезда" налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки.
Кроме того, в 4 квартале 2011 года ООО "Северная Звезда" приобрело объекты основных средств - нежилое строение и земельный участок общей стоимостью 198 728 515,37 руб., что также послужило основанием для перехода на общий режим налогообложения (пунктом 16 части 3 статьи 346.12 НК РФ.
Стоимость принадлежащих ООО "Северная Звезда" основных средств превысила 100 млн. руб., в связи с чем оно утратило право на применение упрощенной системы налогообложения, независимо от наличия или отсутствия выручки в данном периоде.
Сумма НДС, предъявленная к вычету от этой операции, составила 29 864 723 руб. Общая сумма налогового вычета по приобретенным товарам за 4 квартал 2011 года, по данным налогоплательщика, составила 40 949 883 руб., а сумма налога к возмещению из бюджета - 28 971 603 руб. (11 978 280-40 949 883 руб.).
Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у ООО "Северная Звезда" выручки от реализации товаров, приобретенных у ООО "Оазис", однако признал законным начисление НДС за этот период в размере 893 120 руб., то есть от всего объема реализации.
Вместе с тем, даже если бы операции по приобретению товаров у ООО "Авантаж" и ООО "Оазис" и их реализации ООО "Лига" в действительности не осуществлялись, то это никак не могло повлиять на возмещение налога со стоимости приобретенного у ООО "Астра и К" нежилого строения.
Таким образом, ООО "Северная Звезда" в 4 квартале 2011 года правомерно перешло на общий режим налогообложения в связи с получением выручки в размере 66 546 000 руб., а также в связи с приобретением объектов основных средств (нежилого строения и земельного участка) стоимостью 198 728 515,37 руб.
Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.08.2012 N 12137 и об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость от 20.08.2012 N 2450 противоречат статьям 171, 172 НК РФ.
Согласно пункту 3 части 1 статьи 270 АПК РФ несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела является основанием для отмены судебного акта.
При таких обстоятельствах, решение Арбитражного суда Тюменской области от 18.02.2013 по делу N А70-10164/2012 подлежит отмене, апелляционная жалоба ООО "Северная звезда" - удовлетворению.
Поскольку в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 информационного письма от 11.05.2010 N 139, Обществом при подаче апелляционной жалобы подлежала к уплате государственная пошлина в сумме 1000 руб., а фактически им была уплачена в сумме 2000 руб., то 1000 руб. излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату ООО "Северная Звезда" из федерального бюджета.
В связи с удовлетворением требований ООО "Северная Звезда", на основании статьи 110 АПК РФ, статьи 333.21 НК РФ, расходы Общества по оплате государственной пошлины за рассмотрение настоящего спора в суде первой и апелляционной инстанции относятся на налоговый орган.
На основании изложенного и руководствуясь частью 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" удовлетворить. Решение Арбитражного суда Тюменской области от 18.02.2013 по делу N А70-10164/2012 отменить.
Принять по делу новый судебный акт. Заявление общества с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" удовлетворить.
Признать недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.08.2012 N 12137 и об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость от 20.08.2012 N 2450 как противоречащие статьям 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 4 в пользу общества с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" 5000 рублей государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дела в суде 1 и апелляционной инстанции.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Северная Звезда" из федерального бюджета 1000 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной платежным поручением N 45386581 от 13.03.2013.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Н.А.ШИНДЛЕР
Судьи
А.Н.ЛОТОВ
О.А.СИДОРЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)