Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2007 года
Постановление изготовлено в полном объеме 07 ноября 2007 года
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Тимашковой Е.Н.
судей Тиминской О.А., Тучковой О.Г.
по докладу судьи Тимашковой Е.Н.
при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-3442/2007) ИП Рассумакиной Л.С.
на решение Арбитражного суда Смоленской области от 21.08.07
по делу N А62-2376/2007 (судья Печорина В.А.)
по заявлению ИП Рассумакиной Л.С.
к Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области
о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности от 21.03.07
при участии:
от заявителя: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
от ответчика: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
установил:
Индивидуальный предприниматель Рассумакина Людмила Семеновна (далее - ИП Рассумакина Л.С., Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Смоленской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 21.03.07 о привлечении к налоговой ответственности.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 21.08.07 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись частично с судебным актом, ИП Рассумакина Л.С. подала апелляционную жалобу, в которой просит его изменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, что подтверждается уведомлениями, имеющимися в деле. Предпринимателем представлено ходатайство о возможности рассмотрения дела в ее отсутствие.
Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка сторон не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле.
Согласно ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку возражений от лиц, участвующих в деле, не заявлено, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.
Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, на основании решения от 13.02.07 N 15 в период с 13.02.07 по 15.02.07 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов с доходов, в том числе единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за период с 01.01.04 по 31.12.06, по результатам которой составлен акт проверки от 19.02.07 N 13 (л.д. 10-13).
При проверке налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2006 года установлено, что предприниматель по двум объектам торговли (магазин, расположенный по адресу: г. Демидов, ул. Советская, д. 15, и торговый киоск, расположенный по адресу: г. Демидов, автостанция) исчисляла налог в размере 34 082 руб., исходя из физического показателя "площадь торгового зала" в квадратных метрах, с применением коэффициента базовой доходности К2 по видам деятельности: "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, алкогольной продукцией, пивом и табачными изделиями" и "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, смешанными товарами (продовольственными и непродовольственными)" в значении соответственно 0,56 и 0,35. Указанные значения коэффициентов установлены Решением Демидовского районного Совета депутатов от 21.09.05 N 125/48.
С принятием Демидовским районным Советом депутатов 17.11.05 решения N 162/73, вступившего в силу с 01.01.06, значения коэффициентов базовой доходности изменены, в связи с чем налоговым органом предпринимателю доначислен налог за 1 квартал 2006 года в размере 6 106 руб.
Решением Инспекции от 21.03.07 (л.д. 7-9) налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату ЕНВД за 1 квартал 2006 года вследствие неправильного исчисления налога, в виде наложения штрафа в размере 1 221,2 руб. (6 106 x 20%). Кроме того, указанным решением предпринимателю предложено уплатить доначисленный ЕНВД и соответствующие пени в размере 700,79 руб.
Не согласившись с данным ненормативным актом налогового органа, считая, что им нарушены его права и законные интересы, предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением.
Рассматривая дело по существу и, удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что помещение, расположенное по адресу: г. Демидов, ул. Советская, д. 15, в котором осуществляется торговля продовольственными товарами и предметами бытовой химии, является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговый зал, в связи с чем при исчислении ЕНВД надлежало применять физический показатель "торговая площадь".
Суд апелляционной инстанции согласен с данным выводом по следующим основаниям.
В силу статьи 346.28 Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъектов Российской Федерации, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
При этом магазином признается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, и объекты нестационарной торговой сети - с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" объекта стационарной торговой сети (магазина и павильона) - площадь всех помещений данного объекта и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам в целях главы 26.3 НК РФ относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Из материалов дела следует, что Предприниматель на основании договора аренды от 25.06.06 (л.д. 15), заключенного с предпринимателем Бурдаковым С.П., осуществляет розничную торговлю смешанным ассортиментом продовольственных и непродовольственных товаров (бытовая химия) в нежилом помещении, расположенном по адресу: г. Демидов, ул. Советская, д. 15, общая площадь которого составляет 78 кв. м, в том числе площадь торгового зала для осуществления торговой деятельности - 57,4 кв. м.
Согласно данным технического паспорта, арендуемое нежилое помещение состоит из двух комнат площадью 57,4 кв. м и 20,44 кв. м, одна из которых используется как торговый зал площадью 57,4 кв. м, а вторая - как подсобное помещение. Указанное строение имеет капитальный фундамент и оборудовано инженерными коммуникациями - сетями электроосвещения.
Кроме того, как пояснила ИП Рассумакина Л.С., помещение имеет отдельный вход, торговый зал оборудован холодильными витринами, стеллажами на которых расположены представленные к продаже продовольственные товары и предметы бытовой химии, оборудовано место с контрольно-кассовым узлом, имеется подсобное помещение, оснащенное стеллажами, на которых хранятся товары.
Следовательно, поскольку принадлежащее Предпринимателю помещение по адресу: г. Демидов, ул. Советская, д. 15, расположено в специально оборудованной, предназначенной для ведения торговли части здания, имеет капитальный фундамент, оборудовано инженерными коммуникациями - сетями электроосвещения обеспечено торговым залом, а также подсобным помещением, следует признать, что налогоплательщик осуществляет свою деятельность посредством магазина, в связи с чем при исчислении ЕНВД надлежит использовать физический показатель "площадь торгового зала".
Довод предпринимателя, положенный в основу апелляционной жалобы о том, что указанное помещение является нестационарной торговой сетью, поскольку не подсоединено к таким коммуникациям как водопровод, канализация и отопление, не может быть принят во внимание апелляционным судом, поскольку данное обстоятельство являлось предметом исследования в ходе рассмотрения дела по существу, ему дана надлежащая правовая оценка, с которой суд апелляционной инстанции согласен.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда Смоленской области от 21.08.07 по делу N А62-2376/2007 оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральном арбитражном суде Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Е.Н.ТИМАШКОВА
Судьи
О.А.ТИМИНСКАЯ
О.Г.ТУЧКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 07.11.2007 ПО ДЕЛУ N А62-2376/2007
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 ноября 2007 г. по делу N А62-2376/2007
Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2007 года
Постановление изготовлено в полном объеме 07 ноября 2007 года
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Тимашковой Е.Н.
судей Тиминской О.А., Тучковой О.Г.
по докладу судьи Тимашковой Е.Н.
при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-3442/2007) ИП Рассумакиной Л.С.
на решение Арбитражного суда Смоленской области от 21.08.07
по делу N А62-2376/2007 (судья Печорина В.А.)
по заявлению ИП Рассумакиной Л.С.
к Межрайонной ИФНС России N 7 по Смоленской области
о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности от 21.03.07
при участии:
от заявителя: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
от ответчика: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
установил:
Индивидуальный предприниматель Рассумакина Людмила Семеновна (далее - ИП Рассумакина Л.С., Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Смоленской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 21.03.07 о привлечении к налоговой ответственности.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 21.08.07 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись частично с судебным актом, ИП Рассумакина Л.С. подала апелляционную жалобу, в которой просит его изменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, что подтверждается уведомлениями, имеющимися в деле. Предпринимателем представлено ходатайство о возможности рассмотрения дела в ее отсутствие.
Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка сторон не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле.
Согласно ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку возражений от лиц, участвующих в деле, не заявлено, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.
Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, на основании решения от 13.02.07 N 15 в период с 13.02.07 по 15.02.07 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов с доходов, в том числе единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за период с 01.01.04 по 31.12.06, по результатам которой составлен акт проверки от 19.02.07 N 13 (л.д. 10-13).
При проверке налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2006 года установлено, что предприниматель по двум объектам торговли (магазин, расположенный по адресу: г. Демидов, ул. Советская, д. 15, и торговый киоск, расположенный по адресу: г. Демидов, автостанция) исчисляла налог в размере 34 082 руб., исходя из физического показателя "площадь торгового зала" в квадратных метрах, с применением коэффициента базовой доходности К2 по видам деятельности: "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, алкогольной продукцией, пивом и табачными изделиями" и "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, смешанными товарами (продовольственными и непродовольственными)" в значении соответственно 0,56 и 0,35. Указанные значения коэффициентов установлены Решением Демидовского районного Совета депутатов от 21.09.05 N 125/48.
С принятием Демидовским районным Советом депутатов 17.11.05 решения N 162/73, вступившего в силу с 01.01.06, значения коэффициентов базовой доходности изменены, в связи с чем налоговым органом предпринимателю доначислен налог за 1 квартал 2006 года в размере 6 106 руб.
Решением Инспекции от 21.03.07 (л.д. 7-9) налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату ЕНВД за 1 квартал 2006 года вследствие неправильного исчисления налога, в виде наложения штрафа в размере 1 221,2 руб. (6 106 x 20%). Кроме того, указанным решением предпринимателю предложено уплатить доначисленный ЕНВД и соответствующие пени в размере 700,79 руб.
Не согласившись с данным ненормативным актом налогового органа, считая, что им нарушены его права и законные интересы, предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением.
Рассматривая дело по существу и, удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что помещение, расположенное по адресу: г. Демидов, ул. Советская, д. 15, в котором осуществляется торговля продовольственными товарами и предметами бытовой химии, является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговый зал, в связи с чем при исчислении ЕНВД надлежало применять физический показатель "торговая площадь".
Суд апелляционной инстанции согласен с данным выводом по следующим основаниям.
В силу статьи 346.28 Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъектов Российской Федерации, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
При этом магазином признается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, и объекты нестационарной торговой сети - с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" объекта стационарной торговой сети (магазина и павильона) - площадь всех помещений данного объекта и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам в целях главы 26.3 НК РФ относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Из материалов дела следует, что Предприниматель на основании договора аренды от 25.06.06 (л.д. 15), заключенного с предпринимателем Бурдаковым С.П., осуществляет розничную торговлю смешанным ассортиментом продовольственных и непродовольственных товаров (бытовая химия) в нежилом помещении, расположенном по адресу: г. Демидов, ул. Советская, д. 15, общая площадь которого составляет 78 кв. м, в том числе площадь торгового зала для осуществления торговой деятельности - 57,4 кв. м.
Согласно данным технического паспорта, арендуемое нежилое помещение состоит из двух комнат площадью 57,4 кв. м и 20,44 кв. м, одна из которых используется как торговый зал площадью 57,4 кв. м, а вторая - как подсобное помещение. Указанное строение имеет капитальный фундамент и оборудовано инженерными коммуникациями - сетями электроосвещения.
Кроме того, как пояснила ИП Рассумакина Л.С., помещение имеет отдельный вход, торговый зал оборудован холодильными витринами, стеллажами на которых расположены представленные к продаже продовольственные товары и предметы бытовой химии, оборудовано место с контрольно-кассовым узлом, имеется подсобное помещение, оснащенное стеллажами, на которых хранятся товары.
Следовательно, поскольку принадлежащее Предпринимателю помещение по адресу: г. Демидов, ул. Советская, д. 15, расположено в специально оборудованной, предназначенной для ведения торговли части здания, имеет капитальный фундамент, оборудовано инженерными коммуникациями - сетями электроосвещения обеспечено торговым залом, а также подсобным помещением, следует признать, что налогоплательщик осуществляет свою деятельность посредством магазина, в связи с чем при исчислении ЕНВД надлежит использовать физический показатель "площадь торгового зала".
Довод предпринимателя, положенный в основу апелляционной жалобы о том, что указанное помещение является нестационарной торговой сетью, поскольку не подсоединено к таким коммуникациям как водопровод, канализация и отопление, не может быть принят во внимание апелляционным судом, поскольку данное обстоятельство являлось предметом исследования в ходе рассмотрения дела по существу, ему дана надлежащая правовая оценка, с которой суд апелляционной инстанции согласен.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда Смоленской области от 21.08.07 по делу N А62-2376/2007 оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральном арбитражном суде Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Е.Н.ТИМАШКОВА
Судьи
О.А.ТИМИНСКАЯ
О.Г.ТУЧКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)