Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19.06.2013.
Постановление в полном объеме изготовлено 26.06.2013.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,
судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лазаревой И.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Горстрой" (ИНН 2130064070, ОГРН 1092130011467), г. Чебоксары,
на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 25.02.2013 по делу N А79-10323/2012, принятое судьей Андреевой С.В.,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Горстрой" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 09.06.2012 N 15-08/325.
В судебном заседании участвует представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары Суворова С.В. по доверенности от 29.04.2013 N 05-19/048 сроком действия до 31.12.2013.
Общество с ограниченной ответственностью "Горстрой" надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.
Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд
следующее.
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее по тексту - Инспекция) провела выездную налоговую проверку общества с ограниченной ответственностью "Горстрой" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 02.11.2009 по 31.12.2010.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 07.03.2012 N 15-08/56дсп и принято решение N 15-08/325 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 321 585 рублей, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 339 356 рублей и статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполное перечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 181 940 рублей. Данным решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 1 696 423 рублей 30 копеек и соответствующие пени в сумме 189 969 рублей 07 копеек, налог на добавленную стоимость в сумме 1 607 925 рублей 29 копеек и соответствующие пени в сумме 224 418 рублей 31 копейки, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 107 523 рублей 49 копеек.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 27.07.2012 N 201 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании его недействительным.
Решением от 25.02.2013 заявленное требование удовлетворено в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 163 940 рублей. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной жалобе Общество указывает, что в ходе проведения налоговой проверки Инспекция не установила несоответствие представленных на проверку документов требованиям статьи 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете", статей 169 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Сам факт проведения субподрядных работ, стоимость которых была учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и налога на добавленную стоимость Инспекцией не опровергался.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о неправомерном учете Обществом при исчислении указанных налогов хозяйственных операций с общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" ИНН 1215145230.
Как следует из материалов дела, Общество осуществляет деятельность в области строительства, для чего в проверяемый период заключило в качестве подрядчика договоры с обществом с ограниченной ответственностью "Сарет" и открытым акционерным обществом "Ипотечная корпорация Чувашской Республики".
В обоснование расходов, понесенных в связи с исполнением указанных договоров, и вычетов по налогу на добавленную стоимость, Обществом в ходе налоговой проверки представлены договоры на выполнение субподрядных работ, акты выполненных работ и счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Сенсор".
В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью "Сенсор" зарегистрировано Инспекцией ФНС России по г. Йошкар-Оле 13.01.2010. В связи с изменением места нахождения с 01.11.2011 состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда. Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле сообщила о том, что обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" справки 2-НДФЛ за 2010 год в налоговый орган не представлены, по месту регистрации организация не находилась.
При подаче документов на получение свидетельства о допуске к работе обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" были представлены документы в отношении физических лиц, являющихся работниками общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" с приказами о приемке на работу, дипломами, в том числе Ельцов Е.В., Новоселова Н.В., Мышкин Н.П., Лебедев Г.П., Немцова Н.Г.
Допрошенные в качестве свидетелей Ельцов Е.В., Новоселова Н.В., Мышкин Н.П., Лебедев Г.П., Немцова Н.Г. пояснили, что общество с ограниченной ответственностью "Сенсор" не знают, о данном предприятии никогда не слышали, на данном предприятии не работали.
Отсутствие специалистов, работником и оборудования, необходимых для реального выполнения строительных работ у общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" в 2010 году подтвердила также Быкова А.В., являвшаяся директором общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" в 2010 году, которая указала, что для выполнения строительных работ заключались договора субподряда с кем именно не помнит, нанимались специалисты для составления КС-2, КС-3, фамилии также названы не были и оборудование, машины и иная техника необходимая для строительных работ арендовалась у иных юридических лиц, название которых также не помнит.
Допрошенный в качестве свидетеля Егоров А.И., являвшийся заместителем по строительству общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" в 2010 году, также подтвердил отсутствие специалистов, работником и оборудования, необходимых для реального выполнения строительных работ в 2010 году.
В соответствии с данными налоговой и бухгалтерской отчетности, у общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" отсутствовали основные средства, нематериальные активы, трудовые ресурсы, необходимые для обеспечения деятельности данной организации и выполнения строительно-монтажных работ.
Сопоставив виды работ, указанные в представленных документах, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью "Сенсор", даты их составления с актами передачи строительных работ Обществом своим заказчикам, с актами иных субподрядчиков, а также на основании показаний свидетелей и иных документов, полученных в ходе налоговой проверки, налоговый орган пришел к выводу о том, что общество с ограниченной ответственностью "Сенсор" не могло выполнять работы, указанные в документах, оформленных от его имени, данные работы либо выполнены сами Обществом, либо иными субподрядными организациями, хозяйственные отношения с которыми также учтены Обществом при формировании налоговой базы.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 9 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, одним из условий для включения затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначные выводы о том, что расходы фактически произведены и сумма произведенных затрат подтверждает факт совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).
Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и порядок реализации этого права установлены статьями 171, 172, 173 Кодекса.
В пункте 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика налога на добавленную стоимость уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в частности, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Требования к порядку составления счетов-фактур, предъявляемые названной статьей, относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.
Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтвержденные такими документами.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.02.2005 N 93-О разъяснил, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В пункте 4 Постановления N 53 также разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Согласно пункту 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Согласно пунктам 5, 6 Постановления N 53 о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать: невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
При этом следует иметь в виду, что только в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами они могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Конституционный суд Российской Федерации в определении от 18.04.2006 г. N 87-О указал, что при разрешении споров о праве на налоговый вычет арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.
Как следует из материалов дела, Обществом заключен договор подряда от 03.12.2009 N 01-П/09, в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью "Сарет" поручает Обществу выполнить с применение собственных материалов в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией строительно-монтажные работы на строительство 9-этажных 3-подъездных жилых домов - поз. 42 "В", поз. 42 "Г" по бульвару Митова г. Чебоксары до момента сдачи в эксплуатацию.
Пунктом 3 договора предусмотрен срок выполнения работ по поз. 42 "В" - с 04.12.2009 по 15.03.2010. Дополнительным соглашением N 2 от 30.04.2010 к договору от 03.12.2009 срок выполняемых работ продлен до 15.07.2010 (л. д. 7 т. 9).
Согласно пункту 4.3 договора от 03.12.2009 предусмотрено, что Общество обеспечивает выполнение работ своими силами. Выполненные работы по поз. 42 "В" поэтапно переданы заказчику по актам о приемке выполненных работ - КС-2. Указанные акты подписывались в период с 15.04.2010 по 15.07.2010 (л. д. 20 - 166 т. 9). Предусмотренные договорами работы выполнены Обществом, сданы заказчику и их стоимость включена в соответствующие налоговые базы при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
Распоряжением Администрации города Чебоксары Чувашской Республики от 26.05.2010 N 1646-р утвержден акт приемки и разрешения на ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта "9-этажного 3-подъездного дома (квартиры с N 14 по N 134) по адресу г. Чебоксары бульвар Митова, д. 1, корпус 1 (позиция 42 "В"). Акт приемки законченного строительством объекта составлен 11.05.2010.
В обоснование учтенных при исчислении налога на прибыль за 2010 год расходов в сумме 2 669 067 рублей 26 копеек и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2010 г., в сумме 480 432 рублей 11 копеек Обществом представлен договор субподряда от 03.09.2010 с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" на оштукатуривание, устройство стяжки на строительстве 9-этажных 3-подъездных жилых домов - поз. 42 "В", поз. 42 "Г" по бульвару Митова г. Чебоксары (л. д. 1 - 4 т. 5). Стоимость работ по договору составляет 3 150 000 рублей. Срок завершения работ декабрь 2010 года.
Так же Обществом представлен акт о приемки выполненных работ формы КС-2 от 31.12.2010 на сумму 3 149 499 рублей 37 копеек (л. д. 91 т. 5).
Как указано выше 11 мая 2010 года комиссией, в составе которой имелись представители общества с ограниченной ответственностью "Сарет", Общества, ТСЖ "Митова", а также представители проектной организации общества с ограниченной ответственностью "Волжский проектный институт" был подписан акт приемки законченного строительством объекта - 9-этажных 3-подъездных жилых домов - поз. 42 "В", поз. 42 "Г" по бульвару Митова г. Чебоксары (л. д. 211 - 223 т. 9). Согласно данному акту строительно-монтажные работы осуществлялись в период с января 2008 г. по апрель 2010 года.
Представленный Обществом в обоснование расходов договор с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" содержит дату 03.09.2010, однако, как указанно выше, по состоянию на 03.09.2010 строительство поз. 42 "В" было завершено и принято комиссией без недоделок и дефектов, что следует из распоряжения Администрации города Чебоксары Чувашской Республики от 26.05.2010 N 1646-р об утверждении акт приемки и разрешения на ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта "9-этажного 3-подъездного дома (квартиры с N 14 по N 134) по адресу г. Чебоксары бульвар Митова, д. 1, корпус 1 (позиция 42 "В").
Судом первой инстанции обоснованно отклонена ссылка Общества на необходимость заключения договора с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" для выполнения работ в квартирах жильцов после сдачи объекта в эксплуатацию, которые приобрели квартиры адресу г. Чебоксары бульвар Митова, д. 1, корпус 1, а именно на штукатурку стен и устройство цементно-песчаной стяжки полов, поскольку согласно актам выполненных работ подписанных между обществом с ограниченной ответственностью "Сарет", обществом с ограниченной ответственностью "СМУ-177" и Обществом следующие работы: установка радиаторов в жилой части дома (акты от 15.04.2010 N 38, от 15.07.2010 N 76, л. д. 92, 130 т. 9), устройство стяжек в жилых комнатах, кухни, прихожей, кладовой, гардеробной с 1 по 9 этажи, санузлы (акт от 30.04.2010 N 45, л. д. 107 т. 9), устройство выравнивающих стяжек цементно-песочных (акт N 46 от 30.04.2010, л. д. 111 т. 9), отделка поверхностей из сборных элементов и плит под окраску или оклейку обоями потолков и сборных плит, оштукатуривание, облицовка стен (акт от 30.04.2010 N 47, л. д. 113 т. 9), окраска поливинилацетатными водоэмульсионными составами улучшенная по штукатурке стен, потолков (акт от 15.07.2010 N 71, л. д. 127 т. 9), были выполнены обществами с ограниченной ответственностью "СОФ "САТ" и "СМУ-177" и сданы Обществу до 03.09.2010 (момент заключения договора субподряда с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор").
В ходе выездной налоговой проверки были допрошены свидетели Сербина Е.С., Харитонова Р.Ф., Николаев Д.В., являвшиеся владельцами квартир по адресу г. Чебоксары бульвар Митова, д. 1, корпус 1 пояснившие, что отделочные работы, а именно штукатурка стен, стяжка полов были закончены по август 2010 года (л. д. 94 - 102 т. 3).
Из материалов дела также следует, что Обществом заключен договор подряда от 04.03.2010 N 117 с открытым акционерным обществом "Ипотечная корпорация Чувашской Республики" на выполнение общестроительных работ по строительству блок-секции А жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики (л. д. 5 - 10 т. 11).
Пунктом 3 договора предусмотрен срок выполнения работ с момента подписания договора по 15.09.2010. Выполненные работы по блок-секции А жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики Обществом поэтапно переданы заказчику по актам о приемке выполненных работ - КС-2, указанные акты подписывались в период с 30.04.2010 по 31.12.2010 (л. д. 44 - 156 т. 11, л. д. 1 - 103 т. 12).
В обоснование учтенных при исчислении налога на прибыль за 2010 год расходов в сумме 4 474 978 рублей 66 копеек и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 3, 4 кварталах 2010 г., в сумме 789 983 рублей 67 копеек Обществом представлен договор субподряда от 09.03.2010 с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" по выполнению общестроительных работ по строительству блок-секции А жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики (л. д. 14 - 17 т. 5).
Стоимость работ по договору составляет 5 000 000 рублей. Срок завершения работ сентябрь 2010 года.
Так же Обществом представлены акты о приемки выполненных работ формы КС-2 от 30.09.2010 на сумму 1 117 909 рублей 88 копеек, от 30.09.2010 на сумму 1 569 865 рублей 21 копейки, от 31.10.2010 на сумму 263 443 рублей 73 копеек, от 31.10.2010 на сумму 1 005 571 рублей 34 копеек, от 30.11.20110 на сумму 137 194 рублей 12 копеек, от 30.11.2010 на сумму 1 084 797 рублей 62 копеек (л. д. 27 - 49, 54 - 64 т. 5).
Обществом также заключен договор подряда N 148 от 26.03.2010 с открытым акционерным обществом "Ипотечная корпорация Чувашской Республики" на выполнение общестроительных работ по строительству блок-секции Б жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики (л. д. 70 - 75 т. 12).
Выполненные работы по блок-секции Б жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики Обществом поэтапно переданы заказчику по актам о приемке выполненных работ - КС-2, указанные акты подписывались в период с 31.05.2010 по 31.12.2010 (л. д. 221 - 254 т. 12, л. д. 1 - 103 т. 12, л. д. 130 - 227 т. 13).
В обоснование учтенных при исчислении налога на прибыль за 2010 год расходов в сумме 1 005 629 рублей 72 копеек и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2010 г., в сумме 181 013 рублей 35 копеек Обществом представлен договор субподряда от 01.04.2010 с общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" по выполнению общестроительных работ по строительству блок-секции Б жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики.
Стоимость работ по договору составляет 1 200 000 рублей. Срок завершения работ декабрь 2010 года.
Так же Обществом представлен акт о приемки выполненных работ формы КС-2 от 30.12.2010 на сумму 1 186 643 рублей 07 копеек.
Обществом заключен договор подряда от 01.07.2010 N 348 с открытым акционерным обществом "Ипотечная корпорация Чувашской Республики" на выполнение общестроительных работ по строительству блок-секции Е ниже отметки +0,000 жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики (л. д. 5 - 10 т. 11).
Выполненные работы по блок-секции Е жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики Обществом поэтапно переданы заказчику по актам о приемке выполненных работ - КС-2, указанные акты подписывались в период с 31.08.2010 по 30.11.2010 (л. д. 16 - 52 т. 13).
В обоснование учтенных при исчислении налога на прибыль за 2010 год расходов в сумме 136 690 рублей 54 копеек и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2010 г., в сумме 24 604 рублей 30 копеек Обществом представлен договор субподряда от 23.08.2010 с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" по выполнению общестроительных работ по строительству блок-секции Е ниже отметки +0,000 жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики.
Стоимость работ по договору составляет 160 000 рублей. Срок завершения работ октябрь 2010 года.
Так же Обществом представлены акты о приемки выполненных работ формы КС-2 от 30.10.2010 на сумму 161 294 рублей 84 копеек.
Обществом заключен договор подряда от 19.08.2010 N 351 с открытым акционерным обществом "Ипотечная корпорация Чувашской Республики" на выполнение общестроительных работ по строительству блок-секции Д ниже отметки +0,000 жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики (л. д. 95 - 97 т. 13).
Выполненные работы по блок-секции Д жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики Обществом поэтапно переданы заказчику по актам о приемке выполненных работ - КС-2, указанные акты подписывались в период с 31.08.2010 по 30.11.2010.
В обоснование учтенных при исчислении налога на прибыль за 2010 год расходов в сумме 195 749 рублей 39 копеек и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2010 г., в сумме 35 234 рублей 89 копеек Обществом представлен договор субподряда от 23.08.2010 с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" по выполнению общестроительных работ по строительству блок-секции Д ниже отметки +0,000 жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики (л. д. 22 - 25 т. 5).
Стоимость работ по договору составляет 220 000 рублей. Срок завершения работ ноябрь 2010 года.
Так же Обществом представлен акт о приемки выполненных работ формы КС-2 от 30.11.2010 на сумму 230 984 рублей 28 копеек (л. д. 65 - 67 т. 5).
При сопоставлении видов и объемов работ, а также периода выполнения работ, указанных в документах, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" с работами, предъявленными Обществом своему заказчику по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секциям А, Б, Е, Д, установлено, что виды и объемы работ, уже были сданы Обществом заказчику ранее.
Так Общество выполнило работы по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция А в период с 01.05.2010 по 31.05.2010 и сдало их заказчику согласно акту выполненных работ 31.05.2010, кроме того принятие работ по данному акту подтверждаются записями заказчика от 09.06.2010 о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин (л. д. 56 - 58, 64 - 67 т. 11).
Работы, которые были отражены в акте Общества от 31.05.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.09.2010, период выполнения работ указан с 01.09.2010 по 30.09.2010 (л. д. 28 - 39 т. 5).
Общество выполнило работы по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция А в период с 01.06.2010 по 30.06.2010 и сдало их заказчику согласно акту выполненных работ 30.06.2010, кроме того принятие работ по данному акту подтверждаются записями заказчика от 09.07.2010 о подтверждении объемов и верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин.
Работы, которые отражены в акте Общества от 30.06.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.09.2010, период выполнения работ указан с 01.09.2010 по 30.09.2010.
Общество выполнило работы по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция А в период с 01.07.2010 по 31.07.2010 и сдало их заказчику согласно акту выполненных работ 31.07.2010, кроме того принятие работ по данному акту подтверждаются записями заказчика от 09.08.2010 о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин.
Работы, которые отражены в акте Общества от 31.07.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.09.2010 и от 31.10.2010, период выполнения работ указан с 01.09.2010 по 30.09.2010 и с 01.10.2010 по 31.10.2010, соответственно (л. д. 28 - 39, 41 - 43 т. 5).
Общество выполнило работы по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция А в период с 01.08.2010 по 31.08.2010 и сдало их согласно акту выполненных работ 31.08.2010, кроме того принятие работ по данному акту подтверждаются записями заказчика от 10.09.2010 о подтверждении объемов и верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин (л. д. 124 - 131 т. 11).
Работы, которые отражены в акте Общества от 31.08.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.09.2010, период выполнения работ указан с 01.09.2010 по 30.09.2010 (л. д. 28 - 39 т. 5).
Общество выполнило работы по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция А в период с 01.09.2010 по 30.09.2010 и сдало их заказчику согласно акту выполненных работ 30.09.2010, кроме того принятие работ по данному акту подтверждаются записями заказчика от 11.10.2010 о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин.
Работы, которые отражены в акте Общества от 30.09.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 31.10.2010, период выполнения работ указан с 01.10.2010 по 31.10.2010 (л. д. 42 - 43 т. 5).
Общество выполнило работы по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция А в период с 01.10.2010 по 29.10.2010 и сдало их заказчику согласно акту выполненных работ 29.10.2010, кроме того принятие работ по данному акту подтверждаются записями заказчика от 12.11.2010 о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин (л. д. 6 - 43 т. 12).
Работы, которые отражены в акте Общества от 31.10.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.11.2010, период выполнения работ указан с 01.11.2010 по 30.11.2010 (л. д. 54 - 63 т. 5).
Общество выполняло работы поэтапно по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция Б в период с 01.05.2010 по 31.12.2010 и сдавало их ежемесячно, то есть 31.05.2010, 30.06.2010, 31.07.2010, 31.08.2010, 30.09.2010, 29.10.2010, 31.10.2010, 30.11.2010, 31.12.2010 по актам выполненных работ, кроме того принятие работ по данным актам подтверждаются записями заказчика о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин (л. д. 221 - 254 т. 12, л. д. 142 - 227 т. 13).
Работы, которые отражены в актах Общества от 31.05.2010, 30.06.2010, 31.07.2010, 31.08.2010, 30.09.2010, 29.10.2010, 31.10.2010, 30.11.2010, 31.12.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.12.2010, период выполнения работ указан с 01.12.2010 по 30.12.2010 (л. д. 74 - 81 т. 5).
Общество выполняло работы поэтапно по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция Е в период с 19.08.2010 по 30.11.2010 и сдавало их заказчику ежемесячно, то есть 31.08.2010, 30.09.2010, 29.10.2010, 30.11.2010 по актам выполненных работ, кроме того принятие работ по данным актам подтверждаются записями заказчика о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин.
Работы, которые отражены в актах Общества от 31.08.2010, 30.09.2010, 29.10.2010, 30.11.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.10.2010, период выполнения работ указан с 01.10.2010 по 30.10.2010.
Общество выполняло работы поэтапно по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция Д в период с 19.08.2010 по 30.11.2010 и сдавало их заказчику ежемесячно, то есть 31.08.2010, 30.09.2010, 29.10.2010, 31.10.2011, 30.11.2010 по актам выполненных работ, кроме того принятие работ по данным актам подтверждаются записями заказчика о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин.
Работы, которые отражены в актах Общества от 31.08.2010, 30.09.2010, 29.10.2010, 30.11.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.10.2010, период выполнения работ указан с 01.10.2010 по 30.10.2010.
Кроме того, согласно актам выполненных работ подписанных между обществами с ограниченной ответственностью "Фортуна-2", "Строительное управление-28", "Строительная отделочная фирма "САТ", "ТВВстрой" и Обществом следует, что работы по оштукатуриванию стен, устройству стяжек полов, установке дверей, кладку межкомнатных стен, перегородок, устройство фундаментов по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секции А, Е, были выполнены указанными организациями и сданы Обществу. Указанные виды работ также были включены в акты выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсер".
Заключение договоров субподряда с обществами с ограниченной ответственностью "Фортуна-2", "Строительное управление-28", "Строительная отделочная фирма "САТ", "ТВВстрой", выполнение работ по объекту по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секции А, Е предусмотренных договорами, отражение учтенных при исчислении налога на прибыль за 2010 год расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не оспаривается сторонами по делу и подтверждается материалами дела.
Обществом заключен договор подряда от 25.12.2010 с обществом с ограниченной ответственностью "Сарет" на выполнение общестроительных работ по строительству 9-этажного 4-секционного 239-квартирного жилого дома со встроенно-пристроенными предприятиями обслуживания и автостоянкой на 117 мест по адресу г. Чебоксары, по ул. Эльгера, поз. 53 - 54.
Обществом выполненные работы по поз. 53, 54 поэтапно переданы заказчику по актам о приемке выполненных работ - КС-2, указанные акты подписывались в период с 30.07.2010 по 25.10.2010.
В обоснование учтенных при исчислении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2010 г., в сумме 81 145 рублей 07 копеек Обществом представлен договор субподряда от 01.07.2010 с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" на возведение каркаса 2-й блок секции и 3-й блок секции ниже отметки +0,000 на строительстве следующего объекта 9-этажного 4-секционного 239-квартирного жилого дома по адресу г. Чебоксары, по ул. Семена Ислюкова, поз. 53 - 54.
Стоимость работ по договору составляет 500 000 рублей. Срок завершения работ ноябрь 2010 года.
Так же Обществом представлен акт о приемки выполненных работ формы КС-2 от 30.11.2010 на сумму 531 951 рубля (л. д. 69 - 72 т. 5.) и счет-фактура от 30.11.2010 N 369/1 на сумму 531 951 рубля.
Из данных бухгалтерского учета Общества следует, что работы, отраженные в акте, оформленном от имени общества с ограниченной ответственностью "Сенсор", на сумму 450 805 рублей 93 копеек в расходы не отнесены.
При сопоставлении видов и объемов работ, а также периода выполнения работ, указанных в акте выполненных работ, оформленном от имени общества с ограниченной ответственностью "Сенсор", с работами, предъявленными Обществом заказчику по строительству 9-этажного 4-секционного 239-квартирного жилого дома со встроенно-пристроенными предприятиями обслуживания и автостоянкой на 117 мест по адресу г. Чебоксары, по ул. Эльгера, поз. 53 - 54, установлено, что виды и объемы работ, сданные Обществу, уже были им сданы заказчику ранее.
Так Общество выполнило работы по строительству 9-этажного 4-секционного 239-квартирного жилого дома со встроенно-пристроенными предприятиями обслуживания и автостоянкой на 117 мест по адресу г. Чебоксары, по ул. Эльгера, поз. 53 - 54 в период с 01.07.2010 по 25.10.2010 и сдало их заказчику согласно актам выполненных работ от 30.07.2010, 31.08.2010, 25.09.2010, 27.09.2010, 25.10.2010 (л. д. 167 - 203 т. 9).
Работы, которые отражены в актах Общества от 30.07.2010, 31.08.2010, 25.09.2010, 27.09.2010, 25.10.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.11.2010, период выполнения работ указан с 01.11.2010 по 30.11.2010.
Доводы Общества о том, что объем работ не мог быть выполнен силами сотрудников Общества без привлечения субподрядных организаций, а также что выполненные работ приняты заказчиками работ и подтверждены инспекцией, обоснованно не приняты судом первой инстанции, так как данные обстоятельства не подтверждают выполнение работ именно силами субподрядчика общества с ограниченной ответственностью "Сенсор". Следовательно, все работы сданные обществу с ограниченной ответственностью "Сарет" и открытому акционерному обществу "Ипотечная корпорация Чувашской Республики" были выполнены непосредственно Обществом и субподрядными организациями: обществами с ограниченной ответственностью "Строительная отделочная фирма "САТ", "СМУ-177", "Фортуна-2", "Строительное управление-28", "ТВВстрой".
Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежат.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.
Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 25.02.2013, по делу N А79-10323/2012 в обжалуемой части оставить без изменения.
Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Горстрой" оставить без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Горстрой" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей, уплаченную платежным поручением от 19.04.2013 N 033.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЕРВОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.06.2013 ПО ДЕЛУ N А79-10323/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 июня 2013 г. по делу N А79-10323/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 19.06.2013.
Постановление в полном объеме изготовлено 26.06.2013.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,
судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лазаревой И.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Горстрой" (ИНН 2130064070, ОГРН 1092130011467), г. Чебоксары,
на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 25.02.2013 по делу N А79-10323/2012, принятое судьей Андреевой С.В.,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Горстрой" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 09.06.2012 N 15-08/325.
В судебном заседании участвует представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары Суворова С.В. по доверенности от 29.04.2013 N 05-19/048 сроком действия до 31.12.2013.
Общество с ограниченной ответственностью "Горстрой" надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.
Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд
установил:
следующее.
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее по тексту - Инспекция) провела выездную налоговую проверку общества с ограниченной ответственностью "Горстрой" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 02.11.2009 по 31.12.2010.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 07.03.2012 N 15-08/56дсп и принято решение N 15-08/325 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 321 585 рублей, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 339 356 рублей и статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполное перечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 181 940 рублей. Данным решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 1 696 423 рублей 30 копеек и соответствующие пени в сумме 189 969 рублей 07 копеек, налог на добавленную стоимость в сумме 1 607 925 рублей 29 копеек и соответствующие пени в сумме 224 418 рублей 31 копейки, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 107 523 рублей 49 копеек.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 27.07.2012 N 201 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании его недействительным.
Решением от 25.02.2013 заявленное требование удовлетворено в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 163 940 рублей. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной жалобе Общество указывает, что в ходе проведения налоговой проверки Инспекция не установила несоответствие представленных на проверку документов требованиям статьи 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете", статей 169 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Сам факт проведения субподрядных работ, стоимость которых была учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и налога на добавленную стоимость Инспекцией не опровергался.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о неправомерном учете Обществом при исчислении указанных налогов хозяйственных операций с общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" ИНН 1215145230.
Как следует из материалов дела, Общество осуществляет деятельность в области строительства, для чего в проверяемый период заключило в качестве подрядчика договоры с обществом с ограниченной ответственностью "Сарет" и открытым акционерным обществом "Ипотечная корпорация Чувашской Республики".
В обоснование расходов, понесенных в связи с исполнением указанных договоров, и вычетов по налогу на добавленную стоимость, Обществом в ходе налоговой проверки представлены договоры на выполнение субподрядных работ, акты выполненных работ и счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Сенсор".
В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью "Сенсор" зарегистрировано Инспекцией ФНС России по г. Йошкар-Оле 13.01.2010. В связи с изменением места нахождения с 01.11.2011 состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда. Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле сообщила о том, что обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" справки 2-НДФЛ за 2010 год в налоговый орган не представлены, по месту регистрации организация не находилась.
При подаче документов на получение свидетельства о допуске к работе обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" были представлены документы в отношении физических лиц, являющихся работниками общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" с приказами о приемке на работу, дипломами, в том числе Ельцов Е.В., Новоселова Н.В., Мышкин Н.П., Лебедев Г.П., Немцова Н.Г.
Допрошенные в качестве свидетелей Ельцов Е.В., Новоселова Н.В., Мышкин Н.П., Лебедев Г.П., Немцова Н.Г. пояснили, что общество с ограниченной ответственностью "Сенсор" не знают, о данном предприятии никогда не слышали, на данном предприятии не работали.
Отсутствие специалистов, работником и оборудования, необходимых для реального выполнения строительных работ у общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" в 2010 году подтвердила также Быкова А.В., являвшаяся директором общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" в 2010 году, которая указала, что для выполнения строительных работ заключались договора субподряда с кем именно не помнит, нанимались специалисты для составления КС-2, КС-3, фамилии также названы не были и оборудование, машины и иная техника необходимая для строительных работ арендовалась у иных юридических лиц, название которых также не помнит.
Допрошенный в качестве свидетеля Егоров А.И., являвшийся заместителем по строительству общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" в 2010 году, также подтвердил отсутствие специалистов, работником и оборудования, необходимых для реального выполнения строительных работ в 2010 году.
В соответствии с данными налоговой и бухгалтерской отчетности, у общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" отсутствовали основные средства, нематериальные активы, трудовые ресурсы, необходимые для обеспечения деятельности данной организации и выполнения строительно-монтажных работ.
Сопоставив виды работ, указанные в представленных документах, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью "Сенсор", даты их составления с актами передачи строительных работ Обществом своим заказчикам, с актами иных субподрядчиков, а также на основании показаний свидетелей и иных документов, полученных в ходе налоговой проверки, налоговый орган пришел к выводу о том, что общество с ограниченной ответственностью "Сенсор" не могло выполнять работы, указанные в документах, оформленных от его имени, данные работы либо выполнены сами Обществом, либо иными субподрядными организациями, хозяйственные отношения с которыми также учтены Обществом при формировании налоговой базы.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 9 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, одним из условий для включения затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначные выводы о том, что расходы фактически произведены и сумма произведенных затрат подтверждает факт совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).
Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и порядок реализации этого права установлены статьями 171, 172, 173 Кодекса.
В пункте 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика налога на добавленную стоимость уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в частности, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Требования к порядку составления счетов-фактур, предъявляемые названной статьей, относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.
Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтвержденные такими документами.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.02.2005 N 93-О разъяснил, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В пункте 4 Постановления N 53 также разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Согласно пункту 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Согласно пунктам 5, 6 Постановления N 53 о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать: невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
При этом следует иметь в виду, что только в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами они могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Конституционный суд Российской Федерации в определении от 18.04.2006 г. N 87-О указал, что при разрешении споров о праве на налоговый вычет арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.
Как следует из материалов дела, Обществом заключен договор подряда от 03.12.2009 N 01-П/09, в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью "Сарет" поручает Обществу выполнить с применение собственных материалов в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией строительно-монтажные работы на строительство 9-этажных 3-подъездных жилых домов - поз. 42 "В", поз. 42 "Г" по бульвару Митова г. Чебоксары до момента сдачи в эксплуатацию.
Пунктом 3 договора предусмотрен срок выполнения работ по поз. 42 "В" - с 04.12.2009 по 15.03.2010. Дополнительным соглашением N 2 от 30.04.2010 к договору от 03.12.2009 срок выполняемых работ продлен до 15.07.2010 (л. д. 7 т. 9).
Согласно пункту 4.3 договора от 03.12.2009 предусмотрено, что Общество обеспечивает выполнение работ своими силами. Выполненные работы по поз. 42 "В" поэтапно переданы заказчику по актам о приемке выполненных работ - КС-2. Указанные акты подписывались в период с 15.04.2010 по 15.07.2010 (л. д. 20 - 166 т. 9). Предусмотренные договорами работы выполнены Обществом, сданы заказчику и их стоимость включена в соответствующие налоговые базы при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
Распоряжением Администрации города Чебоксары Чувашской Республики от 26.05.2010 N 1646-р утвержден акт приемки и разрешения на ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта "9-этажного 3-подъездного дома (квартиры с N 14 по N 134) по адресу г. Чебоксары бульвар Митова, д. 1, корпус 1 (позиция 42 "В"). Акт приемки законченного строительством объекта составлен 11.05.2010.
В обоснование учтенных при исчислении налога на прибыль за 2010 год расходов в сумме 2 669 067 рублей 26 копеек и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2010 г., в сумме 480 432 рублей 11 копеек Обществом представлен договор субподряда от 03.09.2010 с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" на оштукатуривание, устройство стяжки на строительстве 9-этажных 3-подъездных жилых домов - поз. 42 "В", поз. 42 "Г" по бульвару Митова г. Чебоксары (л. д. 1 - 4 т. 5). Стоимость работ по договору составляет 3 150 000 рублей. Срок завершения работ декабрь 2010 года.
Так же Обществом представлен акт о приемки выполненных работ формы КС-2 от 31.12.2010 на сумму 3 149 499 рублей 37 копеек (л. д. 91 т. 5).
Как указано выше 11 мая 2010 года комиссией, в составе которой имелись представители общества с ограниченной ответственностью "Сарет", Общества, ТСЖ "Митова", а также представители проектной организации общества с ограниченной ответственностью "Волжский проектный институт" был подписан акт приемки законченного строительством объекта - 9-этажных 3-подъездных жилых домов - поз. 42 "В", поз. 42 "Г" по бульвару Митова г. Чебоксары (л. д. 211 - 223 т. 9). Согласно данному акту строительно-монтажные работы осуществлялись в период с января 2008 г. по апрель 2010 года.
Представленный Обществом в обоснование расходов договор с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" содержит дату 03.09.2010, однако, как указанно выше, по состоянию на 03.09.2010 строительство поз. 42 "В" было завершено и принято комиссией без недоделок и дефектов, что следует из распоряжения Администрации города Чебоксары Чувашской Республики от 26.05.2010 N 1646-р об утверждении акт приемки и разрешения на ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта "9-этажного 3-подъездного дома (квартиры с N 14 по N 134) по адресу г. Чебоксары бульвар Митова, д. 1, корпус 1 (позиция 42 "В").
Судом первой инстанции обоснованно отклонена ссылка Общества на необходимость заключения договора с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" для выполнения работ в квартирах жильцов после сдачи объекта в эксплуатацию, которые приобрели квартиры адресу г. Чебоксары бульвар Митова, д. 1, корпус 1, а именно на штукатурку стен и устройство цементно-песчаной стяжки полов, поскольку согласно актам выполненных работ подписанных между обществом с ограниченной ответственностью "Сарет", обществом с ограниченной ответственностью "СМУ-177" и Обществом следующие работы: установка радиаторов в жилой части дома (акты от 15.04.2010 N 38, от 15.07.2010 N 76, л. д. 92, 130 т. 9), устройство стяжек в жилых комнатах, кухни, прихожей, кладовой, гардеробной с 1 по 9 этажи, санузлы (акт от 30.04.2010 N 45, л. д. 107 т. 9), устройство выравнивающих стяжек цементно-песочных (акт N 46 от 30.04.2010, л. д. 111 т. 9), отделка поверхностей из сборных элементов и плит под окраску или оклейку обоями потолков и сборных плит, оштукатуривание, облицовка стен (акт от 30.04.2010 N 47, л. д. 113 т. 9), окраска поливинилацетатными водоэмульсионными составами улучшенная по штукатурке стен, потолков (акт от 15.07.2010 N 71, л. д. 127 т. 9), были выполнены обществами с ограниченной ответственностью "СОФ "САТ" и "СМУ-177" и сданы Обществу до 03.09.2010 (момент заключения договора субподряда с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор").
В ходе выездной налоговой проверки были допрошены свидетели Сербина Е.С., Харитонова Р.Ф., Николаев Д.В., являвшиеся владельцами квартир по адресу г. Чебоксары бульвар Митова, д. 1, корпус 1 пояснившие, что отделочные работы, а именно штукатурка стен, стяжка полов были закончены по август 2010 года (л. д. 94 - 102 т. 3).
Из материалов дела также следует, что Обществом заключен договор подряда от 04.03.2010 N 117 с открытым акционерным обществом "Ипотечная корпорация Чувашской Республики" на выполнение общестроительных работ по строительству блок-секции А жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики (л. д. 5 - 10 т. 11).
Пунктом 3 договора предусмотрен срок выполнения работ с момента подписания договора по 15.09.2010. Выполненные работы по блок-секции А жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики Обществом поэтапно переданы заказчику по актам о приемке выполненных работ - КС-2, указанные акты подписывались в период с 30.04.2010 по 31.12.2010 (л. д. 44 - 156 т. 11, л. д. 1 - 103 т. 12).
В обоснование учтенных при исчислении налога на прибыль за 2010 год расходов в сумме 4 474 978 рублей 66 копеек и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 3, 4 кварталах 2010 г., в сумме 789 983 рублей 67 копеек Обществом представлен договор субподряда от 09.03.2010 с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" по выполнению общестроительных работ по строительству блок-секции А жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики (л. д. 14 - 17 т. 5).
Стоимость работ по договору составляет 5 000 000 рублей. Срок завершения работ сентябрь 2010 года.
Так же Обществом представлены акты о приемки выполненных работ формы КС-2 от 30.09.2010 на сумму 1 117 909 рублей 88 копеек, от 30.09.2010 на сумму 1 569 865 рублей 21 копейки, от 31.10.2010 на сумму 263 443 рублей 73 копеек, от 31.10.2010 на сумму 1 005 571 рублей 34 копеек, от 30.11.20110 на сумму 137 194 рублей 12 копеек, от 30.11.2010 на сумму 1 084 797 рублей 62 копеек (л. д. 27 - 49, 54 - 64 т. 5).
Обществом также заключен договор подряда N 148 от 26.03.2010 с открытым акционерным обществом "Ипотечная корпорация Чувашской Республики" на выполнение общестроительных работ по строительству блок-секции Б жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики (л. д. 70 - 75 т. 12).
Выполненные работы по блок-секции Б жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики Обществом поэтапно переданы заказчику по актам о приемке выполненных работ - КС-2, указанные акты подписывались в период с 31.05.2010 по 31.12.2010 (л. д. 221 - 254 т. 12, л. д. 1 - 103 т. 12, л. д. 130 - 227 т. 13).
В обоснование учтенных при исчислении налога на прибыль за 2010 год расходов в сумме 1 005 629 рублей 72 копеек и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2010 г., в сумме 181 013 рублей 35 копеек Обществом представлен договор субподряда от 01.04.2010 с общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" по выполнению общестроительных работ по строительству блок-секции Б жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики.
Стоимость работ по договору составляет 1 200 000 рублей. Срок завершения работ декабрь 2010 года.
Так же Обществом представлен акт о приемки выполненных работ формы КС-2 от 30.12.2010 на сумму 1 186 643 рублей 07 копеек.
Обществом заключен договор подряда от 01.07.2010 N 348 с открытым акционерным обществом "Ипотечная корпорация Чувашской Республики" на выполнение общестроительных работ по строительству блок-секции Е ниже отметки +0,000 жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики (л. д. 5 - 10 т. 11).
Выполненные работы по блок-секции Е жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики Обществом поэтапно переданы заказчику по актам о приемке выполненных работ - КС-2, указанные акты подписывались в период с 31.08.2010 по 30.11.2010 (л. д. 16 - 52 т. 13).
В обоснование учтенных при исчислении налога на прибыль за 2010 год расходов в сумме 136 690 рублей 54 копеек и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2010 г., в сумме 24 604 рублей 30 копеек Обществом представлен договор субподряда от 23.08.2010 с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" по выполнению общестроительных работ по строительству блок-секции Е ниже отметки +0,000 жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики.
Стоимость работ по договору составляет 160 000 рублей. Срок завершения работ октябрь 2010 года.
Так же Обществом представлены акты о приемки выполненных работ формы КС-2 от 30.10.2010 на сумму 161 294 рублей 84 копеек.
Обществом заключен договор подряда от 19.08.2010 N 351 с открытым акционерным обществом "Ипотечная корпорация Чувашской Республики" на выполнение общестроительных работ по строительству блок-секции Д ниже отметки +0,000 жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики (л. д. 95 - 97 т. 13).
Выполненные работы по блок-секции Д жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики Обществом поэтапно переданы заказчику по актам о приемке выполненных работ - КС-2, указанные акты подписывались в период с 31.08.2010 по 30.11.2010.
В обоснование учтенных при исчислении налога на прибыль за 2010 год расходов в сумме 195 749 рублей 39 копеек и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2010 г., в сумме 35 234 рублей 89 копеек Обществом представлен договор субподряда от 23.08.2010 с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" по выполнению общестроительных работ по строительству блок-секции Д ниже отметки +0,000 жилого дома переменной этажности поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики (л. д. 22 - 25 т. 5).
Стоимость работ по договору составляет 220 000 рублей. Срок завершения работ ноябрь 2010 года.
Так же Обществом представлен акт о приемки выполненных работ формы КС-2 от 30.11.2010 на сумму 230 984 рублей 28 копеек (л. д. 65 - 67 т. 5).
При сопоставлении видов и объемов работ, а также периода выполнения работ, указанных в документах, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" с работами, предъявленными Обществом своему заказчику по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секциям А, Б, Е, Д, установлено, что виды и объемы работ, уже были сданы Обществом заказчику ранее.
Так Общество выполнило работы по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция А в период с 01.05.2010 по 31.05.2010 и сдало их заказчику согласно акту выполненных работ 31.05.2010, кроме того принятие работ по данному акту подтверждаются записями заказчика от 09.06.2010 о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин (л. д. 56 - 58, 64 - 67 т. 11).
Работы, которые были отражены в акте Общества от 31.05.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.09.2010, период выполнения работ указан с 01.09.2010 по 30.09.2010 (л. д. 28 - 39 т. 5).
Общество выполнило работы по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция А в период с 01.06.2010 по 30.06.2010 и сдало их заказчику согласно акту выполненных работ 30.06.2010, кроме того принятие работ по данному акту подтверждаются записями заказчика от 09.07.2010 о подтверждении объемов и верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин.
Работы, которые отражены в акте Общества от 30.06.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.09.2010, период выполнения работ указан с 01.09.2010 по 30.09.2010.
Общество выполнило работы по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция А в период с 01.07.2010 по 31.07.2010 и сдало их заказчику согласно акту выполненных работ 31.07.2010, кроме того принятие работ по данному акту подтверждаются записями заказчика от 09.08.2010 о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин.
Работы, которые отражены в акте Общества от 31.07.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.09.2010 и от 31.10.2010, период выполнения работ указан с 01.09.2010 по 30.09.2010 и с 01.10.2010 по 31.10.2010, соответственно (л. д. 28 - 39, 41 - 43 т. 5).
Общество выполнило работы по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция А в период с 01.08.2010 по 31.08.2010 и сдало их согласно акту выполненных работ 31.08.2010, кроме того принятие работ по данному акту подтверждаются записями заказчика от 10.09.2010 о подтверждении объемов и верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин (л. д. 124 - 131 т. 11).
Работы, которые отражены в акте Общества от 31.08.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.09.2010, период выполнения работ указан с 01.09.2010 по 30.09.2010 (л. д. 28 - 39 т. 5).
Общество выполнило работы по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция А в период с 01.09.2010 по 30.09.2010 и сдало их заказчику согласно акту выполненных работ 30.09.2010, кроме того принятие работ по данному акту подтверждаются записями заказчика от 11.10.2010 о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин.
Работы, которые отражены в акте Общества от 30.09.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 31.10.2010, период выполнения работ указан с 01.10.2010 по 31.10.2010 (л. д. 42 - 43 т. 5).
Общество выполнило работы по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция А в период с 01.10.2010 по 29.10.2010 и сдало их заказчику согласно акту выполненных работ 29.10.2010, кроме того принятие работ по данному акту подтверждаются записями заказчика от 12.11.2010 о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин (л. д. 6 - 43 т. 12).
Работы, которые отражены в акте Общества от 31.10.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.11.2010, период выполнения работ указан с 01.11.2010 по 30.11.2010 (л. д. 54 - 63 т. 5).
Общество выполняло работы поэтапно по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция Б в период с 01.05.2010 по 31.12.2010 и сдавало их ежемесячно, то есть 31.05.2010, 30.06.2010, 31.07.2010, 31.08.2010, 30.09.2010, 29.10.2010, 31.10.2010, 30.11.2010, 31.12.2010 по актам выполненных работ, кроме того принятие работ по данным актам подтверждаются записями заказчика о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин (л. д. 221 - 254 т. 12, л. д. 142 - 227 т. 13).
Работы, которые отражены в актах Общества от 31.05.2010, 30.06.2010, 31.07.2010, 31.08.2010, 30.09.2010, 29.10.2010, 31.10.2010, 30.11.2010, 31.12.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.12.2010, период выполнения работ указан с 01.12.2010 по 30.12.2010 (л. д. 74 - 81 т. 5).
Общество выполняло работы поэтапно по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция Е в период с 19.08.2010 по 30.11.2010 и сдавало их заказчику ежемесячно, то есть 31.08.2010, 30.09.2010, 29.10.2010, 30.11.2010 по актам выполненных работ, кроме того принятие работ по данным актам подтверждаются записями заказчика о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин.
Работы, которые отражены в актах Общества от 31.08.2010, 30.09.2010, 29.10.2010, 30.11.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.10.2010, период выполнения работ указан с 01.10.2010 по 30.10.2010.
Общество выполняло работы поэтапно по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секция Д в период с 19.08.2010 по 30.11.2010 и сдавало их заказчику ежемесячно, то есть 31.08.2010, 30.09.2010, 29.10.2010, 31.10.2011, 30.11.2010 по актам выполненных работ, кроме того принятие работ по данным актам подтверждаются записями заказчика о верности расценок по стоимости материалов, выполненных услуг, использованных машин.
Работы, которые отражены в актах Общества от 31.08.2010, 30.09.2010, 29.10.2010, 30.11.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.10.2010, период выполнения работ указан с 01.10.2010 по 30.10.2010.
Кроме того, согласно актам выполненных работ подписанных между обществами с ограниченной ответственностью "Фортуна-2", "Строительное управление-28", "Строительная отделочная фирма "САТ", "ТВВстрой" и Обществом следует, что работы по оштукатуриванию стен, устройству стяжек полов, установке дверей, кладку межкомнатных стен, перегородок, устройство фундаментов по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секции А, Е, были выполнены указанными организациями и сданы Обществу. Указанные виды работ также были включены в акты выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсер".
Заключение договоров субподряда с обществами с ограниченной ответственностью "Фортуна-2", "Строительное управление-28", "Строительная отделочная фирма "САТ", "ТВВстрой", выполнение работ по объекту по поз. 17 в III "А" микрорайоне г. Новочебоксарска Чувашской Республики блок-секции А, Е предусмотренных договорами, отражение учтенных при исчислении налога на прибыль за 2010 год расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не оспаривается сторонами по делу и подтверждается материалами дела.
Обществом заключен договор подряда от 25.12.2010 с обществом с ограниченной ответственностью "Сарет" на выполнение общестроительных работ по строительству 9-этажного 4-секционного 239-квартирного жилого дома со встроенно-пристроенными предприятиями обслуживания и автостоянкой на 117 мест по адресу г. Чебоксары, по ул. Эльгера, поз. 53 - 54.
Обществом выполненные работы по поз. 53, 54 поэтапно переданы заказчику по актам о приемке выполненных работ - КС-2, указанные акты подписывались в период с 30.07.2010 по 25.10.2010.
В обоснование учтенных при исчислении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2010 г., в сумме 81 145 рублей 07 копеек Обществом представлен договор субподряда от 01.07.2010 с обществом с ограниченной ответственностью "Сенсор" на возведение каркаса 2-й блок секции и 3-й блок секции ниже отметки +0,000 на строительстве следующего объекта 9-этажного 4-секционного 239-квартирного жилого дома по адресу г. Чебоксары, по ул. Семена Ислюкова, поз. 53 - 54.
Стоимость работ по договору составляет 500 000 рублей. Срок завершения работ ноябрь 2010 года.
Так же Обществом представлен акт о приемки выполненных работ формы КС-2 от 30.11.2010 на сумму 531 951 рубля (л. д. 69 - 72 т. 5.) и счет-фактура от 30.11.2010 N 369/1 на сумму 531 951 рубля.
Из данных бухгалтерского учета Общества следует, что работы, отраженные в акте, оформленном от имени общества с ограниченной ответственностью "Сенсор", на сумму 450 805 рублей 93 копеек в расходы не отнесены.
При сопоставлении видов и объемов работ, а также периода выполнения работ, указанных в акте выполненных работ, оформленном от имени общества с ограниченной ответственностью "Сенсор", с работами, предъявленными Обществом заказчику по строительству 9-этажного 4-секционного 239-квартирного жилого дома со встроенно-пристроенными предприятиями обслуживания и автостоянкой на 117 мест по адресу г. Чебоксары, по ул. Эльгера, поз. 53 - 54, установлено, что виды и объемы работ, сданные Обществу, уже были им сданы заказчику ранее.
Так Общество выполнило работы по строительству 9-этажного 4-секционного 239-квартирного жилого дома со встроенно-пристроенными предприятиями обслуживания и автостоянкой на 117 мест по адресу г. Чебоксары, по ул. Эльгера, поз. 53 - 54 в период с 01.07.2010 по 25.10.2010 и сдало их заказчику согласно актам выполненных работ от 30.07.2010, 31.08.2010, 25.09.2010, 27.09.2010, 25.10.2010 (л. д. 167 - 203 т. 9).
Работы, которые отражены в актах Общества от 30.07.2010, 31.08.2010, 25.09.2010, 27.09.2010, 25.10.2010, также отражены в акте выполненных работ общества с ограниченной ответственностью "Сенсор" от 30.11.2010, период выполнения работ указан с 01.11.2010 по 30.11.2010.
Доводы Общества о том, что объем работ не мог быть выполнен силами сотрудников Общества без привлечения субподрядных организаций, а также что выполненные работ приняты заказчиками работ и подтверждены инспекцией, обоснованно не приняты судом первой инстанции, так как данные обстоятельства не подтверждают выполнение работ именно силами субподрядчика общества с ограниченной ответственностью "Сенсор". Следовательно, все работы сданные обществу с ограниченной ответственностью "Сарет" и открытому акционерному обществу "Ипотечная корпорация Чувашской Республики" были выполнены непосредственно Обществом и субподрядными организациями: обществами с ограниченной ответственностью "Строительная отделочная фирма "САТ", "СМУ-177", "Фортуна-2", "Строительное управление-28", "ТВВстрой".
Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежат.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.
Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 25.02.2013, по делу N А79-10323/2012 в обжалуемой части оставить без изменения.
Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Горстрой" оставить без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Горстрой" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей, уплаченную платежным поручением от 19.04.2013 N 033.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий
Т.В.МОСКВИЧЕВА
Т.В.МОСКВИЧЕВА
Судьи
М.Б.БЕЛЫШКОВА
А.М.ГУЩИНА
М.Б.БЕЛЫШКОВА
А.М.ГУЩИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)