Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 06 мая 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 14 мая 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего: Л.А.Боликовой
Судей: Г.В.Котиковой, Е.П.Филимоновой
при участии
- от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "ФРУТТИМАРЕ": Соломко Г.В., представитель по доверенности б/н от 30.04.2013;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока: Михновец О.П., представитель по доверенности N 11-06/01/019462 от 03.12.2012;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу
общества с ограниченной ответственностью "ФРУТТИМАРЕ"
на решение от 02.08.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012
по делу N А51-6344/2012
Арбитражного суда Приморского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Попов Е.М.; в апелляционном суде судьи: Сидорович Е.Л., Рубанова В.В., Солохина Т.А.
По заявлению общества с ограниченной ответственностью "ФРУТТИМАРЕ"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока
о признании недействительным решения налогового органа от 30.12.2011 N 12/515
Общество с ограниченной ответственностью "ФРУТТИМАРЕ" (ОГРН 1092540004545, адрес: 690091, г. Владивосток, Переулок Шевченко, 9-25, далее по тексту - ООО "ФРУТТИМАРЕ", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом уточнения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее по тексту - ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока, налоговый орган) от 30.12.2011 N 12/515 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части доначислений: налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 808 062 руб.; налога на добавленную стоимость за 2009-2010 годы в сумме 5 155 643 руб.; пеней по налогу на прибыль в сумме 132 079 руб.; пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 802 479 руб.; штрафных санкций по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 395 141 руб.
Решением Арбитражного суда Приморского края от 02.08.2012, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что по результатам выездной налоговой проверки ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока правомерно доначислены налог на прибыль в сумме 1 808 062 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 5 155 643 руб., пени и штрафные санкции, поскольку в материалах дела имеются доказательства, свидетельствующие о создании видимости совершения хозяйственных операций между обществом и поставщиками ООО "Стелла Трейд", ООО "Капитал Град" и ООО "Фактор" в целях неправомерного получения из бюджета налога на добавленную стоимость.
Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной жалобе ООО "ФРУТТИМАРЕ, полагающего, что судебные акты приняты с нарушением норм материального и процессуального права, в связи с чем просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Заявитель кассационной жалобы полагает, что у налогового органа отсутствовали основания для уменьшения произведенных расходов в целях исчисления налога на прибыль и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку реальность приобретения и дальнейшей реализации рыбопродукции подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.
ООО "ФРУТТИМАРЕ" считает, что налоговым органом не представлено доказательств того, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности. Представленными документами подтверждается, что ООО "ФРУТТИМАРЕ" учитывало хозяйственные операции с ООО "Стелла Трейд", ООО "Капитал град", ООО "Фактор", реальность исполнения которых подтверждена первичными документами. Кроме этого, нарушение его контрагентами, поставщиками рыбопродукции - ООО "Стелла Трейд", ООО "Капитал град", ООО "Фактор" налоговых обязательств, непредставление налоговой отчетности, их отсутствие по адресу государственной регистрации, отсутствие управленческого и технического персонала, основных средств, производственных, складских помещений и транспортных средств, само по себе не может свидетельствовать об отсутствии предпринимательской деятельности между обществом и контрагентами, и о согласованности и направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, следовательно, не является основанием для отказа налогового органа в непринятии налоговых льгот по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока в отзыве на кассационную жалобу возражает против изложенных в ней доводов, просит решение суда первой инстанции и постановление Пятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнения представителей лиц, участвующих в деле, а также проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.
Как подтверждается материалами дела, по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока принято решение о привлечении ООО "ФРУТТИМАРЕ" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2011 N 12/515. В соответствии с указанным решением обществу дополнительно начислено 9 293 404 руб.: недоимка по налогам в сумме 6 963 705 руб., в том числе по налогу на прибыль - в сумме 1 808 062 руб., по налогу на добавленную стоимость - в сумме 5 155 643 руб.; пени - в сумме 934 558 руб.; штрафные санкции - в размере 1 395 141 руб., предусмотренные статьями 122, 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Основанием для дополнительного начисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о нереальности сделок, совершенных ООО "ФРУТТИМАРЕ" с фирмами-однодневками. По мнению налогового органа, сделка по поставке рыбопродукции между ООО "Стелла Трейд", ООО "Капитал град", ООО "Фактор" совершена с целью получения ООО "ФРУТТИМАРЕ" необоснованной налоговой выгоды.
Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 808 062 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 5 155 643 руб.; пеней в сумме 934 558 руб.; штрафных санкций в размере 1 395 141 руб., общество обжаловало его в УФНС России по Приморскому краю, которое по результатам рассмотрении жалобы общества приняло решение от 13.03.2012 N 13-11/05843 об отказе в ее удовлетворении, что послужило основанием для обращения ООО "ФРУТТИМАРЕ" с заявлением в арбитражный суд.
Принимая судебные акты об отказе в удовлетворении заявленных требований общества, суды первой и апелляционной инстанций правомерно руководствовались следующим.
В проверяемом налоговом периоде ООО "ФРУТТИМАРЕ" осуществляло деятельность по оптовой реализации рыбопродукции на внутреннем рынке.
Налоговым органом при проверке правомерности отнесения на расходы стоимости приобретения рыбопродукции, а также сумм налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании видимости совершения финансово-хозяйственных операций ООО "ФРУТТИМАРЕ" с его контрагентами ООО "Стелла Трейд", ООО "Капитал град", ООО "Фактор".
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, затраты налогоплательщика учитываемые при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения, содержащиеся в этих документах - достоверными.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53) установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При проверке правомерности доначисления налога на прибыль и правомерности применения налоговым органом для целей налогообложения цены сделки на рыбопродукцию, приобретенной по документам у ООО "Стелла Трейд" исходя из стоимости отгрузки по ценам фактического поставщика ООО "ВИТЯЗЬ-АВТО" судами установлены совокупность обстоятельств, свидетельствующих о приобретении ООО "ФРУТТИМАРЕ" спорной рыбопродукции у производителя ООО "ВИТЯЗЬ-АВТО" минуя поставщика ООО "Стелла Трейд". Также судебными инстанциями установлено, что цены, по которым ООО "ФРУТТИМАРЕ" приобретало рыбопродукцию у ООО "Стелла Трейд" превышают в два раза цены, по которым осуществлялась реализация данной рыбопродукции производителем - ООО "Витязь-Авто" в адрес ООО "Стелла Трейд".
По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств, суды правомерно пришли к выводу, что на основании статей 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представленные ООО "ФРУТТИМАРЕ" в подтверждение расходов по налогу на прибыль, содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами. Названные обстоятельства свидетельствуют об организации участниками взаимоотношений формального документооборота, создающего видимость приобретения рыбопродукции по более высокой цене у контрагента, не исполняющего свои налоговые обязательства, в связи с чем не могут являться основанием для получения налогового вычета.
Согласно пункту 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.
Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив в порядке, установленном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, все имеющиеся в деле доказательства, представленные налогоплательщиком в качестве подтверждения правомерности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО "Стелла Трейд", ООО "Капитал град", ООО "Фактор", а также доказательства налогового органа, послужившие основанием для доначисления налогов, правомерно пришли к выводу о том, что первичные документы общества не содержат достоверных сведений о приобретении рыбопродукции у вышеназванных поставщиков.
При этом судами обоснованно учтено, что ООО "Стелла Трейд" имеет признаки фирмы-однодневки, а именно: числящийся руководителем ООО "Стелла Трейд" Калико Е.Э. отрицает свою причастность к деятельности данной организации, организация не находится по месту регистрации, отсутствуют основные, трудовые, финансовые и материальные ресурсы.
ООО "Капитал Град" также имеет признаки фирмы-однодневки: первичные бухгалтерские документы подписаны от имени руководителя ООО "Капитал Град" Оселедец А.Ю., отрицающего свою причастность к деятельности общества и наличие взаимоотношений с ООО "ФРУТТИМАРЕ".
Аналогичные обстоятельства установлены в отношении контрагента ООО "Фактор".
Поскольку возможность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость носит заявительный характер, документальный учет затрат осуществляет налогоплательщик, то именно на него возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность вычетов и заявленных расходов, в том числе путем представления соответствующих документов.
Учитывая, что факт получения товара (рыбопродукции) от спорных поставщиков достоверными доказательствами не подтвержден, источник для возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета не сформирован, счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку содержат недостоверную информацию и, соответственно, не могут являться основанием для принятия их к вычету, суды пришли к обоснованному выводу, что ООО "ФРУТТИМАРЕ" не подтверждена правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в рамках заключенных договоров поставки товара.
Не соглашаясь с выводами судов о непроявлении обществом должной степени осмотрительности в выборе контрагентов, заявителем не учтено, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. ООО "ФРУТТИМАРЕ" не представило доказательств, свидетельствующих о том, что, исходя из условий заключения и исполнения договоров, оно не могло знать о том, что соответствующая сделка заключается от имени организации, не осуществляющей реальной предпринимательской деятельности и не исполняющей ввиду этого налоговых обязанностей.
Доказательства того, что обществом при проверке сведений, содержащихся в государственном реестре юридических лиц, были осуществлены действия по проверке реальности существования выбранных организаций как субъектов предпринимательской деятельности, полномочий лиц, представляющих интересы контрагентов, составляющих и подписывающих хозяйственные документы, с учетом того, что указанные в качестве руководителей лица отрицали факт заключения сделок и подписания документов, последним не представлены.
Совокупность указанных выше обстоятельств позволила судам сделать обоснованный вывод о неподтверждении обществом реального исполнения заявленных хозяйственных операций.
Выводы судов обеих инстанций о направленности действий ООО "ФРУТТИМАРЕ" на создание схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость основаны на исследовании установленных по делу обстоятельств и оценке представленных доказательств в их совокупности и взаимосвязи, что соответствует правовой позиции, изложенной в пунктах 4, 6, 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.
Доводы общества не опровергают выводов судов первой и апелляционной инстанций об обстоятельствах дела, а фактически направлены на переоценку доказательств, в связи с чем не могут служить основанием для отмены судебных актов.
Учитывая, что суды обеих инстанций, исследовав и оценив в соответствии с положениями главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют законные основания для отмены или изменения судебных актов.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 02.08.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012 по делу N А51-6344/2012 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.А.БОЛИКОВА
Судьи
Г.В.КОТИКОВА
Е.П.ФИЛИМОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 14.05.2013 N Ф03-595/2013 ПО ДЕЛУ N А51-6344/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 мая 2013 г. N Ф03-595/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 06 мая 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 14 мая 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего: Л.А.Боликовой
Судей: Г.В.Котиковой, Е.П.Филимоновой
при участии
- от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "ФРУТТИМАРЕ": Соломко Г.В., представитель по доверенности б/н от 30.04.2013;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока: Михновец О.П., представитель по доверенности N 11-06/01/019462 от 03.12.2012;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу
общества с ограниченной ответственностью "ФРУТТИМАРЕ"
на решение от 02.08.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012
по делу N А51-6344/2012
Арбитражного суда Приморского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Попов Е.М.; в апелляционном суде судьи: Сидорович Е.Л., Рубанова В.В., Солохина Т.А.
По заявлению общества с ограниченной ответственностью "ФРУТТИМАРЕ"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока
о признании недействительным решения налогового органа от 30.12.2011 N 12/515
Общество с ограниченной ответственностью "ФРУТТИМАРЕ" (ОГРН 1092540004545, адрес: 690091, г. Владивосток, Переулок Шевченко, 9-25, далее по тексту - ООО "ФРУТТИМАРЕ", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом уточнения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее по тексту - ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока, налоговый орган) от 30.12.2011 N 12/515 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части доначислений: налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 808 062 руб.; налога на добавленную стоимость за 2009-2010 годы в сумме 5 155 643 руб.; пеней по налогу на прибыль в сумме 132 079 руб.; пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 802 479 руб.; штрафных санкций по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 395 141 руб.
Решением Арбитражного суда Приморского края от 02.08.2012, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что по результатам выездной налоговой проверки ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока правомерно доначислены налог на прибыль в сумме 1 808 062 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 5 155 643 руб., пени и штрафные санкции, поскольку в материалах дела имеются доказательства, свидетельствующие о создании видимости совершения хозяйственных операций между обществом и поставщиками ООО "Стелла Трейд", ООО "Капитал Град" и ООО "Фактор" в целях неправомерного получения из бюджета налога на добавленную стоимость.
Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной жалобе ООО "ФРУТТИМАРЕ, полагающего, что судебные акты приняты с нарушением норм материального и процессуального права, в связи с чем просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Заявитель кассационной жалобы полагает, что у налогового органа отсутствовали основания для уменьшения произведенных расходов в целях исчисления налога на прибыль и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку реальность приобретения и дальнейшей реализации рыбопродукции подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.
ООО "ФРУТТИМАРЕ" считает, что налоговым органом не представлено доказательств того, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности. Представленными документами подтверждается, что ООО "ФРУТТИМАРЕ" учитывало хозяйственные операции с ООО "Стелла Трейд", ООО "Капитал град", ООО "Фактор", реальность исполнения которых подтверждена первичными документами. Кроме этого, нарушение его контрагентами, поставщиками рыбопродукции - ООО "Стелла Трейд", ООО "Капитал град", ООО "Фактор" налоговых обязательств, непредставление налоговой отчетности, их отсутствие по адресу государственной регистрации, отсутствие управленческого и технического персонала, основных средств, производственных, складских помещений и транспортных средств, само по себе не может свидетельствовать об отсутствии предпринимательской деятельности между обществом и контрагентами, и о согласованности и направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, следовательно, не является основанием для отказа налогового органа в непринятии налоговых льгот по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока в отзыве на кассационную жалобу возражает против изложенных в ней доводов, просит решение суда первой инстанции и постановление Пятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнения представителей лиц, участвующих в деле, а также проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.
Как подтверждается материалами дела, по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока принято решение о привлечении ООО "ФРУТТИМАРЕ" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2011 N 12/515. В соответствии с указанным решением обществу дополнительно начислено 9 293 404 руб.: недоимка по налогам в сумме 6 963 705 руб., в том числе по налогу на прибыль - в сумме 1 808 062 руб., по налогу на добавленную стоимость - в сумме 5 155 643 руб.; пени - в сумме 934 558 руб.; штрафные санкции - в размере 1 395 141 руб., предусмотренные статьями 122, 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Основанием для дополнительного начисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о нереальности сделок, совершенных ООО "ФРУТТИМАРЕ" с фирмами-однодневками. По мнению налогового органа, сделка по поставке рыбопродукции между ООО "Стелла Трейд", ООО "Капитал град", ООО "Фактор" совершена с целью получения ООО "ФРУТТИМАРЕ" необоснованной налоговой выгоды.
Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 808 062 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 5 155 643 руб.; пеней в сумме 934 558 руб.; штрафных санкций в размере 1 395 141 руб., общество обжаловало его в УФНС России по Приморскому краю, которое по результатам рассмотрении жалобы общества приняло решение от 13.03.2012 N 13-11/05843 об отказе в ее удовлетворении, что послужило основанием для обращения ООО "ФРУТТИМАРЕ" с заявлением в арбитражный суд.
Принимая судебные акты об отказе в удовлетворении заявленных требований общества, суды первой и апелляционной инстанций правомерно руководствовались следующим.
В проверяемом налоговом периоде ООО "ФРУТТИМАРЕ" осуществляло деятельность по оптовой реализации рыбопродукции на внутреннем рынке.
Налоговым органом при проверке правомерности отнесения на расходы стоимости приобретения рыбопродукции, а также сумм налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании видимости совершения финансово-хозяйственных операций ООО "ФРУТТИМАРЕ" с его контрагентами ООО "Стелла Трейд", ООО "Капитал град", ООО "Фактор".
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, затраты налогоплательщика учитываемые при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения, содержащиеся в этих документах - достоверными.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53) установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При проверке правомерности доначисления налога на прибыль и правомерности применения налоговым органом для целей налогообложения цены сделки на рыбопродукцию, приобретенной по документам у ООО "Стелла Трейд" исходя из стоимости отгрузки по ценам фактического поставщика ООО "ВИТЯЗЬ-АВТО" судами установлены совокупность обстоятельств, свидетельствующих о приобретении ООО "ФРУТТИМАРЕ" спорной рыбопродукции у производителя ООО "ВИТЯЗЬ-АВТО" минуя поставщика ООО "Стелла Трейд". Также судебными инстанциями установлено, что цены, по которым ООО "ФРУТТИМАРЕ" приобретало рыбопродукцию у ООО "Стелла Трейд" превышают в два раза цены, по которым осуществлялась реализация данной рыбопродукции производителем - ООО "Витязь-Авто" в адрес ООО "Стелла Трейд".
По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств, суды правомерно пришли к выводу, что на основании статей 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представленные ООО "ФРУТТИМАРЕ" в подтверждение расходов по налогу на прибыль, содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами. Названные обстоятельства свидетельствуют об организации участниками взаимоотношений формального документооборота, создающего видимость приобретения рыбопродукции по более высокой цене у контрагента, не исполняющего свои налоговые обязательства, в связи с чем не могут являться основанием для получения налогового вычета.
Согласно пункту 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.
Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив в порядке, установленном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, все имеющиеся в деле доказательства, представленные налогоплательщиком в качестве подтверждения правомерности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО "Стелла Трейд", ООО "Капитал град", ООО "Фактор", а также доказательства налогового органа, послужившие основанием для доначисления налогов, правомерно пришли к выводу о том, что первичные документы общества не содержат достоверных сведений о приобретении рыбопродукции у вышеназванных поставщиков.
При этом судами обоснованно учтено, что ООО "Стелла Трейд" имеет признаки фирмы-однодневки, а именно: числящийся руководителем ООО "Стелла Трейд" Калико Е.Э. отрицает свою причастность к деятельности данной организации, организация не находится по месту регистрации, отсутствуют основные, трудовые, финансовые и материальные ресурсы.
ООО "Капитал Град" также имеет признаки фирмы-однодневки: первичные бухгалтерские документы подписаны от имени руководителя ООО "Капитал Град" Оселедец А.Ю., отрицающего свою причастность к деятельности общества и наличие взаимоотношений с ООО "ФРУТТИМАРЕ".
Аналогичные обстоятельства установлены в отношении контрагента ООО "Фактор".
Поскольку возможность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость носит заявительный характер, документальный учет затрат осуществляет налогоплательщик, то именно на него возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность вычетов и заявленных расходов, в том числе путем представления соответствующих документов.
Учитывая, что факт получения товара (рыбопродукции) от спорных поставщиков достоверными доказательствами не подтвержден, источник для возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета не сформирован, счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку содержат недостоверную информацию и, соответственно, не могут являться основанием для принятия их к вычету, суды пришли к обоснованному выводу, что ООО "ФРУТТИМАРЕ" не подтверждена правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в рамках заключенных договоров поставки товара.
Не соглашаясь с выводами судов о непроявлении обществом должной степени осмотрительности в выборе контрагентов, заявителем не учтено, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. ООО "ФРУТТИМАРЕ" не представило доказательств, свидетельствующих о том, что, исходя из условий заключения и исполнения договоров, оно не могло знать о том, что соответствующая сделка заключается от имени организации, не осуществляющей реальной предпринимательской деятельности и не исполняющей ввиду этого налоговых обязанностей.
Доказательства того, что обществом при проверке сведений, содержащихся в государственном реестре юридических лиц, были осуществлены действия по проверке реальности существования выбранных организаций как субъектов предпринимательской деятельности, полномочий лиц, представляющих интересы контрагентов, составляющих и подписывающих хозяйственные документы, с учетом того, что указанные в качестве руководителей лица отрицали факт заключения сделок и подписания документов, последним не представлены.
Совокупность указанных выше обстоятельств позволила судам сделать обоснованный вывод о неподтверждении обществом реального исполнения заявленных хозяйственных операций.
Выводы судов обеих инстанций о направленности действий ООО "ФРУТТИМАРЕ" на создание схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость основаны на исследовании установленных по делу обстоятельств и оценке представленных доказательств в их совокупности и взаимосвязи, что соответствует правовой позиции, изложенной в пунктах 4, 6, 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.
Доводы общества не опровергают выводов судов первой и апелляционной инстанций об обстоятельствах дела, а фактически направлены на переоценку доказательств, в связи с чем не могут служить основанием для отмены судебных актов.
Учитывая, что суды обеих инстанций, исследовав и оценив в соответствии с положениями главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют законные основания для отмены или изменения судебных актов.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 02.08.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012 по делу N А51-6344/2012 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.А.БОЛИКОВА
Судьи
Г.В.КОТИКОВА
Е.П.ФИЛИМОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)