Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 06 марта 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 11 марта 2013 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего В.В. Рубановой,
судей Е.Л. Сидорович, А.В. Пятковой,
при ведении протокола секретарями судебных заседаний М.В. Ждановой, Е.Л. Лисовской
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина,
апелляционное производство N 05АП-7904/2012
на решение от 30.07.2012 года
судьи Е.В. Вертопраховой
по делу N А24-2397/2012 Арбитражного суда Камчатского края
по заявлению Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина (ИНН 4101016808, ОГРН 1024101022824)
о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (ИНН 4101035889, ОГРН 1044100663507) от 19.03.2012 N 10-09/3190
при участии:
- от Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина: Оленева Е.С., доверенность N 09/05 от 09.01.2013, сроком до 31.12.2013;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому: Бурмакина Е.В. - заместитель начальника отдела, доверенность N 04-39/00031 от 09.01.2013, сроком до 31.12.2013; Ситько В.Ю. - старший государственный налоговый инспектор, доверенность N 04-39/00033 от 09.01.2013, сроком до 31.12.2013; Щапова Е.Ю. - начальник правового отдела по доверенности N 04-39/00005 от 09.01.2013, срок действия до 31.12.2013;
- от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю: Безруков Д.В. - заместитель начальника отдела, доверенность N 05-6 от 09.01.2013, сроком до 31.12.2013
установил:
Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина (далее - колхоз, заявитель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (далее - инспекция, налоговый орган) от 19.03.2012 N 10-09/3190 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, кроме пункта 1 резолютивной части указанного решения.
Решением Арбитражного суда Камчатского края от 30.07.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что оспариваемое решение налогового органа в обжалуемой части соответствует закону и не нарушает права и законные интересы колхоза. При рассмотрении дела суд первой инстанции пришел к выводу о том, что за 9 месяцев 2011 года Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина необоснованно применял ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов, поскольку колхоз не включен в перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, следовательно, налогоплательщик не подпадает под критерий подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе, необходимый для применения указанной ставки, что предусмотрено статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суд первой инстанции от 30.07.2012 Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина просит его отменить как принятый с нарушением норм материального и процессуального права.
В обоснование своих доводов колхоз указывает на правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года по деятельности, связанной с осуществлением вылова рыбы и водных биоресурсов как сельскохозяйственной продукции, поскольку он подпадает под критерии, установленные пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Также заявитель жалобы отметил, что судом первой инстанции не принята во внимание ссылка колхоза на то, что решение налогового органа от 10.01.2012 N 10-09/3128, с учетом которого принято оспариваемое решение инспекции, отменено решением ФНС России от 31.05.2012 N СА-4-9/8895@, признавшим правомерность применения Рыболовецким колхозом им. В.И. Ленина налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль за первое полугодие 2011 года.
Кроме того, колхоз полагает, что часть 1 статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ не устанавливает необходимости соответствия сельскохозяйственным производителям критериям пункта 2 и подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации в совокупности для применения налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль.
Заявитель жалобы считает, что вывод налогового органа о вступлении в силу Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ со дня его официального опубликования, то есть с 01.01.2009, противоречит действующему законодательству, так как указанный Федеральный закон, как ухудшающий положение налогоплательщиков, ранее применявших нулевую ставку по налогу на прибыль, должен вступать в силу с 01.01.2010 (не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу).
В судебном заседании представитель колхоза поддержала доводы апелляционной жалобы в полном объеме, уточнив, что в апелляционной жалобе допущена техническая опечатка в указании номера и даты решения налогового органа, которое заявитель просит признать недействительным, а именно: вместо решения инспекции от 19.03.2012 N 10-09/3190 ошибочно указано решение налогового органа от 10.01.2012 N 10-09/3128.
Представители налогового органа в судебном заседании возразили на доводы жалобы по мотивам, изложенным в отзыве, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 27.02.2013 объявлен перерыв до 06.03.2013, после которого судебного заседания продолжено с участием представителей сторон.
Из материалов дела судебной коллегией установлено следующее.
В период с 26.10.2011 по 26.01.2012 Инспекцией Федеральной налоговой службы России по городу Петропавловску-Камчатскому проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина за 9 месяцев 2011 года, о чем составлен акт N 10-19/28062 от 09.02.2012.
По результатам рассмотрения акта, представленных на него возражений, и иных материалов налоговой проверки 19.03.2012 инспекцией принято решение N 10-09/3190 "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Согласно пункту 2 резолютивной части вышеуказанного решения, налоговый орган уменьшил колхозу суммы ранее исчисленного налога на прибыль, с учетом вынесенного ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому решения от 10.01.2012 N 10-09/3128 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2011 года, в размере 54.055.451 руб., в том числе: по федеральному бюджету в размере 5.405.545 руб., по областному бюджету в размере 48.649.906 руб.; а пунктом 3 - предложил внести необходимые изменения в бухучет.
Основанием для принятия инспекцией решения N 10-09/3190 от 19.03.2012 послужили выводы налогового органа о том, что, Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина не является градо- и поселкообразующей российской рыбохозяйственной организацией, то есть не соответствует критериям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, в связи с чем, неправомерно применял налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2011 года.
Таким образом, вследствие необоснованного применения колхозом нулевой налоговой ставки для исчисления налога на прибыль организаций, неправомерно не исчислена сумма налога в размере 32.299.897 руб. (с учетом предложения налогового органа этому же налогоплательщику уплатить сумму налога на прибыль в размере 86.355.348 руб., по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2011 года, оформленной в виде решения N 10-09/3128 от 10.01.2012, в резолютивной части решения N 10-09/3190 от 19.03.2012 инспекция уменьшила колхозу сумму ранее исчисленного налога на прибыль, в размере 54.055.451 руб. (86.355.348-32.299.897)).
Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 04.05.2012 N 06-17/03478, решение инспекции от 19.03.2012 N 10-09/3190 оставлено без изменения.
Посчитав выводы налогового органа незаконными и необоснованными, а основанное на них решение не соответствующим нормам налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции по следующим основаниям.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организацией признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
Статья 274 НК РФ устанавливает, что налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (пункт 1 статьи 274).
Пунктом 1 статьи 286 НК РФ установлено, что налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.
По общему правилу налоговая ставка по налогу на прибыль, согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ, составляет 20 процентов.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (пункт 2 статьи 274 НК РФ)
Согласно статье 2.1 Закона N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ, действовавшей в 2009 году), с 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Указанная норма права также предусматривает, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере: в 2004 - 2012 годах - 0 процентов.
Пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ установлено, что в целях главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (единый сельскохозяйственный налог) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ).
Согласно подпункту 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Исходя из анализа вышеизложенных норм права, следует, что в рассматриваемом случае для того, чтобы налогоплательщик был отнесен к числу сельхозтоваропроизводителей, которые имеют право применять, в том числе и в проверяемом периоде - за 9 месяцев 2011 года, налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль, он должен в силу статьи 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ одновременно отвечать критериям, предусмотренным как пунктом 2, так и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, то есть указанные критерии должны быть в наличии в совокупности, а не в отдельности каждый.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов за 9 месяцев 2011 года составляет 90,46 процент, что соответствует одному из критериев, необходимых для применения налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль организаций (пункт 2 статьи 346.2 НК РФ).
Таким образом, указание Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина на его соответствие критерию, закрепленному в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ, обоснованно.
Между тем, как указывалось выше, для применения организацией налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль, помимо соответствия требованию пункта 2 статьи 346.2 НК РФ необходимо также соответствовать критерию, указанному в подпункте 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, а именно: организация должна относится к градо- и поселкообразующим российским рыбохозяйственным организациям.
Перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.2004 N 452 "О перечне градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов".
Однако как судом установлено и подтверждается материалами дела, Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина не включен в перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций. Обратного заявителем в материалы дела не представлено.
При таких обстоятельствах, коллегия апелляционной инстанции считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что колхозом не выполнены требования, предусмотренные статьей 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ, что не позволяет ему применять налоговую ставку в размере 0 процентов при исчислении налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2011 года.
Довод заявителя жалобы о том, что для применения в проверяемом периоде налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль, в соответствии с частью 1 статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, организации необходимо соответствовать только требованиям пункта 2 статьи 346.2 НК РФ судебной коллегией отклоняется как основанный на неправильном толковании норм материального права.
Ссылка заявителя на разъяснения Минфина РФ, ФНС РФ, УФНС РФ по г. Москве, данные в письмах, обоснованно не приняты арбитражным судом на том основании, что такие разъяснения не являются нормативными правовыми актами, а носят информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия признает правомерным вывод налогового органа о необоснованном не исчислении Рыболовецким колхозом им. В.И. Ленина суммы налога на прибыль за 9 месяцев 2011 года, в размере 32.299.897 руб.; с учетом решения ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому N 10-09/3128 от 10.01.2012 (камеральная налоговая проверка налога на прибыль за полугодие 2011 года), уменьшена сумма ранее исчисленного налога на прибыль, в размере 54.055.451 руб.
Довод заявителя о неправильном определении налоговым органом даты вступления в силу Федерального закона N 314-ФЗ, судебной коллегий отклоняется, поскольку статьей 8 данного Федерального закона определен момент вступления его в силу, а именно в отношении изменений, вносимых в статью 346.2 НК РФ - "со дня его официального опубликования", Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ официально опубликован 31.12.2008 в издании "Российская газета" N 267.
Отклоняя ссылку заявителя на отмену решения налогового органа N 10-09/3128 от 10.01.2012 вышестоящим налоговым органом - ФНС России (письмо от 31.05.2012 N СА-4-9/8895@), с учетом которого было вынесено оспариваемое решение инспекции, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что в решении налогового органа N 10-09/3128 от 10.01.2012 проверялся иной период правомерности заявленной налоговой ставки по налогу на прибыль - полугодие 2011 года, нежели в оспариваемом решении, поэтому отмена решения по результатам проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2011 года не может являться основанием для признания недействительным решения инспекции, принятого по результатам проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года. Кроме того, решение налогового органа N 10-09/3128 от 10.01.2012 было предметом спора по делу N А24-970/2012 результатом которого явилось решение Арбитражного суда Камчатского края от 10.05.2012 об отказе Рыболовецкому колхозу им. В.И. Ленина, оспаривавшему названное решение налогового органа, в удовлетворении требований. Данное решение суда отменено постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2012, в связи с принятым отказом от иска РК им. В.И. Ленина. При этом оценка выводам суда первой инстанции, принявшим решение по делу N А24-970/2012, и решению ФНС России от 31.05.2012 N СА-4-9/8895@) относительно применения материального законодательства, судом апелляционной инстанции не давалась.
Кроме этого, следует отметить, что решение ФНС России от 31.05.2012 N СА-4-9/8895@), принятое заместителем руководителя федеральной налоговой службы, отменено решением руководителя ФНС России от 10.10.2012 N ММВ-21-9/151@, в котором сделан вывод о том, что с учетом изменений, внесенных статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ) в статью 346.2 НК РФ и в Закон N 110-ФЗ, для применения налоговой ставки 0 процентов, установленной по налогу на прибыль организаций, рыбохозяйственные организации должны одновременно соответствовать требованиям пункта 2 статьи 346.2 Кодекса и подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса. Учитывая, что Рыболовецкий колхоз не является градо- и поселкообразующей рыбохозяйственной организацией, то есть не соответствует критерию, установленному подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, следовательно, доходы колхоза от реализации рыбохозяйственной продукции подлежат обложению налогом на прибыль организаций в соответствии пунктом 1 статьи 284 Кодекса по ставке 20 процентов. Решением от 05.02.2013 по делу N А40-148255/2012 Арбитражный суд г. Москвы признал недействительным решения ФНС России от 10.10.2012 N ММВ-21-9/151@, поскольку оно принято в нарушение предоставленных налоговому органу (должностному лицу) полномочий. При этом оценка выводам налогового органа, данным в указанном решении относительно применения норм материального права, судом первой инстанции не давалась.
Учитывая, что в рассматриваемом случае налогоплательщик не имел права на применение нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль за проверяемый период, судебная коллегия поддерживает вывод суда о правомерном указании инспекцией на необходимость внесения Рыболовецким колхозом им. В.И. Ленина необходимых изменений в документы бухгалтерского учета (пункт 3 решения).
При таких обстоятельствах, решение налогового органа от 19.03.2012 N 10-09/3190 в оспариваемой части соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
На основании вышеизложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Согласно пункту 12 части 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, при подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной, надзорной жалобы на решения и (или) постановления арбитражного суда, а также на определения суда о прекращении производства по делу, об оставлении искового заявления без рассмотрения, о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда, об отказе в выдаче исполнительных листов - 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.
Учитывая, что при подаче апелляционной жалобы Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина уплатил госпошлину по платежному поручению от 24.08.2012 N 55038 в сумме 2.000 рублей, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации госпошлина в сумме 1.000 рублей подлежит возврату заявителю, как излишне уплаченная.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Камчатского края от 30.07.2012 по делу N А24-2397/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить Рыболовецкому колхозу им. В.И. Ленина из федерального бюджета госпошлину, излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению от 24.08.2012 N 55038 в сумме 1.000 (одна тысяча) рублей.
Выдать справку на возврат госпошлины.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
В.В.РУБАНОВА
Судьи
Е.Л.СИДОРОВИЧ
А.В.ПЯТКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 11.03.2013 N 05АП-7904/2012 ПО ДЕЛУ N А24-2397/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 марта 2013 г. N 05АП-7904/2012
Дело N А24-2397/2012
Резолютивная часть постановления оглашена 06 марта 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 11 марта 2013 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего В.В. Рубановой,
судей Е.Л. Сидорович, А.В. Пятковой,
при ведении протокола секретарями судебных заседаний М.В. Ждановой, Е.Л. Лисовской
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина,
апелляционное производство N 05АП-7904/2012
на решение от 30.07.2012 года
судьи Е.В. Вертопраховой
по делу N А24-2397/2012 Арбитражного суда Камчатского края
по заявлению Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина (ИНН 4101016808, ОГРН 1024101022824)
о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (ИНН 4101035889, ОГРН 1044100663507) от 19.03.2012 N 10-09/3190
при участии:
- от Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина: Оленева Е.С., доверенность N 09/05 от 09.01.2013, сроком до 31.12.2013;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому: Бурмакина Е.В. - заместитель начальника отдела, доверенность N 04-39/00031 от 09.01.2013, сроком до 31.12.2013; Ситько В.Ю. - старший государственный налоговый инспектор, доверенность N 04-39/00033 от 09.01.2013, сроком до 31.12.2013; Щапова Е.Ю. - начальник правового отдела по доверенности N 04-39/00005 от 09.01.2013, срок действия до 31.12.2013;
- от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю: Безруков Д.В. - заместитель начальника отдела, доверенность N 05-6 от 09.01.2013, сроком до 31.12.2013
установил:
Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина (далее - колхоз, заявитель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (далее - инспекция, налоговый орган) от 19.03.2012 N 10-09/3190 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, кроме пункта 1 резолютивной части указанного решения.
Решением Арбитражного суда Камчатского края от 30.07.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что оспариваемое решение налогового органа в обжалуемой части соответствует закону и не нарушает права и законные интересы колхоза. При рассмотрении дела суд первой инстанции пришел к выводу о том, что за 9 месяцев 2011 года Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина необоснованно применял ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов, поскольку колхоз не включен в перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, следовательно, налогоплательщик не подпадает под критерий подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе, необходимый для применения указанной ставки, что предусмотрено статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суд первой инстанции от 30.07.2012 Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина просит его отменить как принятый с нарушением норм материального и процессуального права.
В обоснование своих доводов колхоз указывает на правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года по деятельности, связанной с осуществлением вылова рыбы и водных биоресурсов как сельскохозяйственной продукции, поскольку он подпадает под критерии, установленные пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Также заявитель жалобы отметил, что судом первой инстанции не принята во внимание ссылка колхоза на то, что решение налогового органа от 10.01.2012 N 10-09/3128, с учетом которого принято оспариваемое решение инспекции, отменено решением ФНС России от 31.05.2012 N СА-4-9/8895@, признавшим правомерность применения Рыболовецким колхозом им. В.И. Ленина налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль за первое полугодие 2011 года.
Кроме того, колхоз полагает, что часть 1 статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ не устанавливает необходимости соответствия сельскохозяйственным производителям критериям пункта 2 и подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации в совокупности для применения налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль.
Заявитель жалобы считает, что вывод налогового органа о вступлении в силу Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ со дня его официального опубликования, то есть с 01.01.2009, противоречит действующему законодательству, так как указанный Федеральный закон, как ухудшающий положение налогоплательщиков, ранее применявших нулевую ставку по налогу на прибыль, должен вступать в силу с 01.01.2010 (не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу).
В судебном заседании представитель колхоза поддержала доводы апелляционной жалобы в полном объеме, уточнив, что в апелляционной жалобе допущена техническая опечатка в указании номера и даты решения налогового органа, которое заявитель просит признать недействительным, а именно: вместо решения инспекции от 19.03.2012 N 10-09/3190 ошибочно указано решение налогового органа от 10.01.2012 N 10-09/3128.
Представители налогового органа в судебном заседании возразили на доводы жалобы по мотивам, изложенным в отзыве, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 27.02.2013 объявлен перерыв до 06.03.2013, после которого судебного заседания продолжено с участием представителей сторон.
Из материалов дела судебной коллегией установлено следующее.
В период с 26.10.2011 по 26.01.2012 Инспекцией Федеральной налоговой службы России по городу Петропавловску-Камчатскому проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина за 9 месяцев 2011 года, о чем составлен акт N 10-19/28062 от 09.02.2012.
По результатам рассмотрения акта, представленных на него возражений, и иных материалов налоговой проверки 19.03.2012 инспекцией принято решение N 10-09/3190 "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Согласно пункту 2 резолютивной части вышеуказанного решения, налоговый орган уменьшил колхозу суммы ранее исчисленного налога на прибыль, с учетом вынесенного ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому решения от 10.01.2012 N 10-09/3128 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2011 года, в размере 54.055.451 руб., в том числе: по федеральному бюджету в размере 5.405.545 руб., по областному бюджету в размере 48.649.906 руб.; а пунктом 3 - предложил внести необходимые изменения в бухучет.
Основанием для принятия инспекцией решения N 10-09/3190 от 19.03.2012 послужили выводы налогового органа о том, что, Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина не является градо- и поселкообразующей российской рыбохозяйственной организацией, то есть не соответствует критериям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, в связи с чем, неправомерно применял налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2011 года.
Таким образом, вследствие необоснованного применения колхозом нулевой налоговой ставки для исчисления налога на прибыль организаций, неправомерно не исчислена сумма налога в размере 32.299.897 руб. (с учетом предложения налогового органа этому же налогоплательщику уплатить сумму налога на прибыль в размере 86.355.348 руб., по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2011 года, оформленной в виде решения N 10-09/3128 от 10.01.2012, в резолютивной части решения N 10-09/3190 от 19.03.2012 инспекция уменьшила колхозу сумму ранее исчисленного налога на прибыль, в размере 54.055.451 руб. (86.355.348-32.299.897)).
Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 04.05.2012 N 06-17/03478, решение инспекции от 19.03.2012 N 10-09/3190 оставлено без изменения.
Посчитав выводы налогового органа незаконными и необоснованными, а основанное на них решение не соответствующим нормам налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции по следующим основаниям.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организацией признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
Статья 274 НК РФ устанавливает, что налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (пункт 1 статьи 274).
Пунктом 1 статьи 286 НК РФ установлено, что налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.
По общему правилу налоговая ставка по налогу на прибыль, согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ, составляет 20 процентов.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (пункт 2 статьи 274 НК РФ)
Согласно статье 2.1 Закона N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ, действовавшей в 2009 году), с 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Указанная норма права также предусматривает, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере: в 2004 - 2012 годах - 0 процентов.
Пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ установлено, что в целях главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (единый сельскохозяйственный налог) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ).
Согласно подпункту 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Исходя из анализа вышеизложенных норм права, следует, что в рассматриваемом случае для того, чтобы налогоплательщик был отнесен к числу сельхозтоваропроизводителей, которые имеют право применять, в том числе и в проверяемом периоде - за 9 месяцев 2011 года, налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль, он должен в силу статьи 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ одновременно отвечать критериям, предусмотренным как пунктом 2, так и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, то есть указанные критерии должны быть в наличии в совокупности, а не в отдельности каждый.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов за 9 месяцев 2011 года составляет 90,46 процент, что соответствует одному из критериев, необходимых для применения налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль организаций (пункт 2 статьи 346.2 НК РФ).
Таким образом, указание Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина на его соответствие критерию, закрепленному в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ, обоснованно.
Между тем, как указывалось выше, для применения организацией налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль, помимо соответствия требованию пункта 2 статьи 346.2 НК РФ необходимо также соответствовать критерию, указанному в подпункте 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, а именно: организация должна относится к градо- и поселкообразующим российским рыбохозяйственным организациям.
Перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.2004 N 452 "О перечне градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов".
Однако как судом установлено и подтверждается материалами дела, Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина не включен в перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций. Обратного заявителем в материалы дела не представлено.
При таких обстоятельствах, коллегия апелляционной инстанции считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что колхозом не выполнены требования, предусмотренные статьей 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ, что не позволяет ему применять налоговую ставку в размере 0 процентов при исчислении налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2011 года.
Довод заявителя жалобы о том, что для применения в проверяемом периоде налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль, в соответствии с частью 1 статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, организации необходимо соответствовать только требованиям пункта 2 статьи 346.2 НК РФ судебной коллегией отклоняется как основанный на неправильном толковании норм материального права.
Ссылка заявителя на разъяснения Минфина РФ, ФНС РФ, УФНС РФ по г. Москве, данные в письмах, обоснованно не приняты арбитражным судом на том основании, что такие разъяснения не являются нормативными правовыми актами, а носят информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия признает правомерным вывод налогового органа о необоснованном не исчислении Рыболовецким колхозом им. В.И. Ленина суммы налога на прибыль за 9 месяцев 2011 года, в размере 32.299.897 руб.; с учетом решения ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому N 10-09/3128 от 10.01.2012 (камеральная налоговая проверка налога на прибыль за полугодие 2011 года), уменьшена сумма ранее исчисленного налога на прибыль, в размере 54.055.451 руб.
Довод заявителя о неправильном определении налоговым органом даты вступления в силу Федерального закона N 314-ФЗ, судебной коллегий отклоняется, поскольку статьей 8 данного Федерального закона определен момент вступления его в силу, а именно в отношении изменений, вносимых в статью 346.2 НК РФ - "со дня его официального опубликования", Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ официально опубликован 31.12.2008 в издании "Российская газета" N 267.
Отклоняя ссылку заявителя на отмену решения налогового органа N 10-09/3128 от 10.01.2012 вышестоящим налоговым органом - ФНС России (письмо от 31.05.2012 N СА-4-9/8895@), с учетом которого было вынесено оспариваемое решение инспекции, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что в решении налогового органа N 10-09/3128 от 10.01.2012 проверялся иной период правомерности заявленной налоговой ставки по налогу на прибыль - полугодие 2011 года, нежели в оспариваемом решении, поэтому отмена решения по результатам проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2011 года не может являться основанием для признания недействительным решения инспекции, принятого по результатам проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года. Кроме того, решение налогового органа N 10-09/3128 от 10.01.2012 было предметом спора по делу N А24-970/2012 результатом которого явилось решение Арбитражного суда Камчатского края от 10.05.2012 об отказе Рыболовецкому колхозу им. В.И. Ленина, оспаривавшему названное решение налогового органа, в удовлетворении требований. Данное решение суда отменено постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2012, в связи с принятым отказом от иска РК им. В.И. Ленина. При этом оценка выводам суда первой инстанции, принявшим решение по делу N А24-970/2012, и решению ФНС России от 31.05.2012 N СА-4-9/8895@) относительно применения материального законодательства, судом апелляционной инстанции не давалась.
Кроме этого, следует отметить, что решение ФНС России от 31.05.2012 N СА-4-9/8895@), принятое заместителем руководителя федеральной налоговой службы, отменено решением руководителя ФНС России от 10.10.2012 N ММВ-21-9/151@, в котором сделан вывод о том, что с учетом изменений, внесенных статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ) в статью 346.2 НК РФ и в Закон N 110-ФЗ, для применения налоговой ставки 0 процентов, установленной по налогу на прибыль организаций, рыбохозяйственные организации должны одновременно соответствовать требованиям пункта 2 статьи 346.2 Кодекса и подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса. Учитывая, что Рыболовецкий колхоз не является градо- и поселкообразующей рыбохозяйственной организацией, то есть не соответствует критерию, установленному подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, следовательно, доходы колхоза от реализации рыбохозяйственной продукции подлежат обложению налогом на прибыль организаций в соответствии пунктом 1 статьи 284 Кодекса по ставке 20 процентов. Решением от 05.02.2013 по делу N А40-148255/2012 Арбитражный суд г. Москвы признал недействительным решения ФНС России от 10.10.2012 N ММВ-21-9/151@, поскольку оно принято в нарушение предоставленных налоговому органу (должностному лицу) полномочий. При этом оценка выводам налогового органа, данным в указанном решении относительно применения норм материального права, судом первой инстанции не давалась.
Учитывая, что в рассматриваемом случае налогоплательщик не имел права на применение нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль за проверяемый период, судебная коллегия поддерживает вывод суда о правомерном указании инспекцией на необходимость внесения Рыболовецким колхозом им. В.И. Ленина необходимых изменений в документы бухгалтерского учета (пункт 3 решения).
При таких обстоятельствах, решение налогового органа от 19.03.2012 N 10-09/3190 в оспариваемой части соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
На основании вышеизложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Согласно пункту 12 части 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, при подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной, надзорной жалобы на решения и (или) постановления арбитражного суда, а также на определения суда о прекращении производства по делу, об оставлении искового заявления без рассмотрения, о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда, об отказе в выдаче исполнительных листов - 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.
Учитывая, что при подаче апелляционной жалобы Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина уплатил госпошлину по платежному поручению от 24.08.2012 N 55038 в сумме 2.000 рублей, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации госпошлина в сумме 1.000 рублей подлежит возврату заявителю, как излишне уплаченная.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Камчатского края от 30.07.2012 по делу N А24-2397/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить Рыболовецкому колхозу им. В.И. Ленина из федерального бюджета госпошлину, излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению от 24.08.2012 N 55038 в сумме 1.000 (одна тысяча) рублей.
Выдать справку на возврат госпошлины.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
В.В.РУБАНОВА
Судьи
Е.Л.СИДОРОВИЧ
А.В.ПЯТКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)