Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 01 июля 2013 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Смирникова А.В.,
судей Пригаровой Н.Н., Цуцковой М.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бусянковой Е.И.,
при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" Рысина В.В., действующего по доверенности от 06.03.2012, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области Игнатьевой С.В., действующей по доверенности N 04-21/022644 от 13.12.2012, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Игнатьевой С.В., действующей по доверенности N 05-17/1/1 от 10.01.2013,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 12 апреля 2013 года по делу N А57-22592/2012 (судья Пермякова И.В.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" (413090, Саратовская область, г. Маркс, ул. Загородная Роща, д. 27, ОГРН 1026403350203, ИНН 6454011734),
заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (413111, Саратовская область, г. Энгельс, пр. Строителей, д. 22, ОГРН 1046414904689, ИНН 6449973616), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860),
о признании недействительными решений,
установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" (далее - ООО "Пивзавод-Марксовский", общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 11 по Саратовской области) от 03.09.2012 N 10420, N 10421, N 10422, N 10423, N 10424, N 10425, N 10426, N 10427, N 110428 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области) от 17.10.2012.
Определением Арбитражного суда Саратовской области от 11 января 2013 года произведена замена Межрайонной ИФНС России N 11 по Саратовской области на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 7 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция).
Решением суда первой инстанции от 12 апреля 2013 года в удовлетворении требований ООО "Пивзавод-Марксовский" отказано.
Общество не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и вынести по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.
Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представлены отзывы на апелляционную жалобу, в которых указанные лица считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 11 по Саратовской области в период с 17.04.2012 по 17.07.2012 проведены камеральные налоговые проверки на основании представленных ООО "Пивзавод-Марксовский" уточненных деклараций по акцизам на подакцизные товары. По результатам камеральных налоговых проверок 30.07.2012 составлены акты и 03 сентября 2012 года вынесены решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 10420, N 10421, N 10422, N 10423, N 10424, N 10425, N 10426, N 10427, N 10428.
Не согласившись с данными решениями, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Саратовской области.
Решением УФНС России по Саратовской области от 17.10.2012 апелляционная жалоба ООО "Пивзавод-Марксовский" оставлена без удовлетворения, решения налогового органа утверждены.
Полагая, что решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Саратовской области N 10420, N 10421, N 10422, N 10423, N 10424, N 10425, N 10426, N 10427, N 10428 от 03.09.2012, а также решение УФНС России по Саратовской области являются незаконными, нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО "Пивзавод-Марксовский" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, пришел к выводу о правомерности привлечения общества к налоговой ответственности, в том числе о соблюдении инспекцией процедуры привлечения к налоговой ответственности.
Суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда об обоснованности применения налоговым органом положений пункта 2 статьи 112, пункта 4 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при вынесении решений N 10421, N 10422, N 10423, N 10424, N 10425 от 03.09.2012 не соответствует закону, обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам.
Пунктом 1 статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы.
В соответствии с пунктом 42 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой налогового кодекса Российской Федерации" при применении статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 3 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии со статьей 192 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный месяц.
ООО "Пивзавод-Марксовский" в инспекцию были поданы первичные налоговые декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий:
- - 25 марта 2011 года за февраль 2011 года, срок уплаты - 25.03.2011;
- - 25 июля 2011 года за июнь 2011 года, срок уплаты - 25.07.2011;
- - 25 февраля 2011 года за январь 2011 года, срок уплаты - 25.02.2011:
- - 25 августа 2011 года за июль 2011 года, срок уплаты - 25.08.2011;
- - 26 сентября 2011 года за август 2011 года, срок уплаты - 26.09.2011;
- - 25 октября 2011 года за сентябрь 2011 года, срок уплаты - 25.10.2011.
17 апреля 2012 года налогоплательщиком были поданы в инспекцию уточненные декларации за указанные периоды, в которых были доначислены суммы акцизов.
При этом на дату подачи уточненных налоговых деклараций доначисленный акциз за соответствующие периоды и пени уплачены не были.
Налоговым органом были выставлены требования об уплате недоимок по акцизу и пеней, и в связи с обнаружением признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, начаты камеральные проверки, по результатам которых были составлены акты от 30.07.2012 и вынесены оспариваемые решения от 03.09.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов, рассчитанных на основании п. 4 ст. 114 НК РФ с учетом наличия отягчающего ответственность обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из решений Межрайонной ИФНС России N 11 по Саратовской области N 10420, N 10421, N 10422, N 10423, N 10424, N 10425 от 03.09.2012, в качестве отягчающего обстоятельства налоговый орган указал, что за невыполнение условий подпункта 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче уточненной налоговой декларации за май 2011 года ООО "Пивзавод-Марксовский" было привлечено к ответственности решением N 9655 от 14.02.2012, которое вступило в силу 16.03.2012.
В связи с этим суммы штрафов, установленные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, были умножены налоговым органом на 2.
Однако налоговым органом и судом первой инстанции не учтено следующее.
Согласно пункту 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Согласно пункту 3 статьи 112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
Согласно п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
Из приведенных выше норм закона следует, что отягчающим ответственность обстоятельством является неуплата или неполная уплата сумм налога (акциза) лицом, которое на день, следующий за днем истечения срока уплаты налога (акциза), являлось в течение года до этого подвергнутым решением суда или налогового органа взысканию налоговой санкции.
Датами совершения налогового правонарушения, выразившегося в невыполнении обязанности по уплате ООО "Пивзавод-Марксовский" акциза за соответствующий период, следует считать даты, следующие за датами срока уплаты данного налога, а именно уплаты: акциза за февраль 2011 года - 26.03.2011; акциза за июнь 2011 года - 26.07.2011; акциза за январь 2011 года - 26.02.2011; акциза за июль 2011 года - 26.08.2011; акциза за август 2011 года - 27.09.2011; акциза за сентябрь 2011 года - 26.10.2011.
На момент наступления указанных дат совершения налоговых правонарушений общество не было привлечено к ответственности за аналогичное правонарушение.
Указанное налоговым органом решение о привлечении Общества к ответственности N 9655 от 14.02.2012, которое вступило в силу 16.03.2012, было вынесено позднее совершения правонарушений в виде неполной уплаты сумм акциза, и не может служить отягчающим ответственность обстоятельством при привлечении налогоплательщика к ответственности за правонарушения, совершенные в 2011 году.
Других отягчающих ответственность обстоятельств налоговым органом в оспариваемых решениях не указано.
В связи с этим применение при расчете налоговых санкций положений пункта 2 статьи 112, пункта 4 статьи 114 НК РФ (умножение суммы штрафа на 2) является неправомерным.
При указанных обстоятельствах размер штрафа, начисленного ООО "Пивзавод-Марксовский" в соответствии с решениями N 10420, N 10421, N 10422, N 10423, N 10424, N 10425 от 03.09.2012 подлежит сокращению в 2 раза, а решение суда первой инстанции в данной части - изменению.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о правомерности вынесения инспекцией решений N 10426, N 10427, N 10428 от 03.09.2011 в связи с тем, что уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость были представлены обществом после истечения срока подачи налоговых деклараций и срока уплаты налога, при этом налогоплательщиком не уплачены недостающие суммы налога и соответствующие пени, подлежащие уплате в бюджет на основании этих деклараций, а также об отсутствии оснований для освобождения ООО "Пивзавод-Марксовский" от налоговой ответственности.
В этой части решение суда также подлежит оставлению без изменения.
Доводы апелляционной жалобы о нарушении Межрайонной ИФНС России N 11 по Саратовской области сроков проведения налоговых проверок и привлечения к налоговой ответственности были предметом исследования суда первой инстанции, который дал им всестороннюю оценку. Оснований для переоценки выводов суда в данной части апелляционная коллегия не находит.
Указанные Обществом в пояснениях в суде апелляционной инстанции обстоятельства тяжелого финансового положения апелляционный суд не расценивает в качестве смягчающих ответственность обстоятельств, как об этом полагает заявитель.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 12 апреля 2013 года по делу N А57-22592/2012 изменить.
Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области:
N 10420 от 03.09.2012 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" к ответственности в виде штрафа в размере 418615 руб.,
N 10421 от 03.09.2012 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" к ответственности в виде штрафа в размере 535494 руб.,
N 10422 от 03.09.2012 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" к ответственности в виде штрафа в размере 263367 руб.,
N 10423 от 03.09.2012 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" к ответственности в виде штрафа в размере 731132 руб.,
N 10424 от 03.09.2012 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" к ответственности в виде штрафа в размере 580500 руб.,
N 10425 от 03.09.2012 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" к ответственности в виде штрафа в размере 177695 руб.
В остальной части решение Арбитражного суда Саратовской области от 12 апреля 2013 года по делу N А57-22592/2012 оставить без изменения.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий судья
А.В.СМИРНИКОВ
Судьи
Н.Н.ПРИГАРОВА
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.07.2013 ПО ДЕЛУ N А57-22592/2012
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 июля 2013 г. по делу N А57-22592/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 01 июля 2013 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Смирникова А.В.,
судей Пригаровой Н.Н., Цуцковой М.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бусянковой Е.И.,
при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" Рысина В.В., действующего по доверенности от 06.03.2012, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области Игнатьевой С.В., действующей по доверенности N 04-21/022644 от 13.12.2012, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Игнатьевой С.В., действующей по доверенности N 05-17/1/1 от 10.01.2013,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 12 апреля 2013 года по делу N А57-22592/2012 (судья Пермякова И.В.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" (413090, Саратовская область, г. Маркс, ул. Загородная Роща, д. 27, ОГРН 1026403350203, ИНН 6454011734),
заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (413111, Саратовская область, г. Энгельс, пр. Строителей, д. 22, ОГРН 1046414904689, ИНН 6449973616), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860),
о признании недействительными решений,
установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" (далее - ООО "Пивзавод-Марксовский", общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 11 по Саратовской области) от 03.09.2012 N 10420, N 10421, N 10422, N 10423, N 10424, N 10425, N 10426, N 10427, N 110428 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области) от 17.10.2012.
Определением Арбитражного суда Саратовской области от 11 января 2013 года произведена замена Межрайонной ИФНС России N 11 по Саратовской области на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 7 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция).
Решением суда первой инстанции от 12 апреля 2013 года в удовлетворении требований ООО "Пивзавод-Марксовский" отказано.
Общество не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и вынести по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.
Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представлены отзывы на апелляционную жалобу, в которых указанные лица считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 11 по Саратовской области в период с 17.04.2012 по 17.07.2012 проведены камеральные налоговые проверки на основании представленных ООО "Пивзавод-Марксовский" уточненных деклараций по акцизам на подакцизные товары. По результатам камеральных налоговых проверок 30.07.2012 составлены акты и 03 сентября 2012 года вынесены решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 10420, N 10421, N 10422, N 10423, N 10424, N 10425, N 10426, N 10427, N 10428.
Не согласившись с данными решениями, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Саратовской области.
Решением УФНС России по Саратовской области от 17.10.2012 апелляционная жалоба ООО "Пивзавод-Марксовский" оставлена без удовлетворения, решения налогового органа утверждены.
Полагая, что решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Саратовской области N 10420, N 10421, N 10422, N 10423, N 10424, N 10425, N 10426, N 10427, N 10428 от 03.09.2012, а также решение УФНС России по Саратовской области являются незаконными, нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО "Пивзавод-Марксовский" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, пришел к выводу о правомерности привлечения общества к налоговой ответственности, в том числе о соблюдении инспекцией процедуры привлечения к налоговой ответственности.
Суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда об обоснованности применения налоговым органом положений пункта 2 статьи 112, пункта 4 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при вынесении решений N 10421, N 10422, N 10423, N 10424, N 10425 от 03.09.2012 не соответствует закону, обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам.
Пунктом 1 статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы.
В соответствии с пунктом 42 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой налогового кодекса Российской Федерации" при применении статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 3 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии со статьей 192 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный месяц.
ООО "Пивзавод-Марксовский" в инспекцию были поданы первичные налоговые декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий:
- - 25 марта 2011 года за февраль 2011 года, срок уплаты - 25.03.2011;
- - 25 июля 2011 года за июнь 2011 года, срок уплаты - 25.07.2011;
- - 25 февраля 2011 года за январь 2011 года, срок уплаты - 25.02.2011:
- - 25 августа 2011 года за июль 2011 года, срок уплаты - 25.08.2011;
- - 26 сентября 2011 года за август 2011 года, срок уплаты - 26.09.2011;
- - 25 октября 2011 года за сентябрь 2011 года, срок уплаты - 25.10.2011.
17 апреля 2012 года налогоплательщиком были поданы в инспекцию уточненные декларации за указанные периоды, в которых были доначислены суммы акцизов.
При этом на дату подачи уточненных налоговых деклараций доначисленный акциз за соответствующие периоды и пени уплачены не были.
Налоговым органом были выставлены требования об уплате недоимок по акцизу и пеней, и в связи с обнаружением признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, начаты камеральные проверки, по результатам которых были составлены акты от 30.07.2012 и вынесены оспариваемые решения от 03.09.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов, рассчитанных на основании п. 4 ст. 114 НК РФ с учетом наличия отягчающего ответственность обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из решений Межрайонной ИФНС России N 11 по Саратовской области N 10420, N 10421, N 10422, N 10423, N 10424, N 10425 от 03.09.2012, в качестве отягчающего обстоятельства налоговый орган указал, что за невыполнение условий подпункта 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче уточненной налоговой декларации за май 2011 года ООО "Пивзавод-Марксовский" было привлечено к ответственности решением N 9655 от 14.02.2012, которое вступило в силу 16.03.2012.
В связи с этим суммы штрафов, установленные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, были умножены налоговым органом на 2.
Однако налоговым органом и судом первой инстанции не учтено следующее.
Согласно пункту 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Согласно пункту 3 статьи 112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
Согласно п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
Из приведенных выше норм закона следует, что отягчающим ответственность обстоятельством является неуплата или неполная уплата сумм налога (акциза) лицом, которое на день, следующий за днем истечения срока уплаты налога (акциза), являлось в течение года до этого подвергнутым решением суда или налогового органа взысканию налоговой санкции.
Датами совершения налогового правонарушения, выразившегося в невыполнении обязанности по уплате ООО "Пивзавод-Марксовский" акциза за соответствующий период, следует считать даты, следующие за датами срока уплаты данного налога, а именно уплаты: акциза за февраль 2011 года - 26.03.2011; акциза за июнь 2011 года - 26.07.2011; акциза за январь 2011 года - 26.02.2011; акциза за июль 2011 года - 26.08.2011; акциза за август 2011 года - 27.09.2011; акциза за сентябрь 2011 года - 26.10.2011.
На момент наступления указанных дат совершения налоговых правонарушений общество не было привлечено к ответственности за аналогичное правонарушение.
Указанное налоговым органом решение о привлечении Общества к ответственности N 9655 от 14.02.2012, которое вступило в силу 16.03.2012, было вынесено позднее совершения правонарушений в виде неполной уплаты сумм акциза, и не может служить отягчающим ответственность обстоятельством при привлечении налогоплательщика к ответственности за правонарушения, совершенные в 2011 году.
Других отягчающих ответственность обстоятельств налоговым органом в оспариваемых решениях не указано.
В связи с этим применение при расчете налоговых санкций положений пункта 2 статьи 112, пункта 4 статьи 114 НК РФ (умножение суммы штрафа на 2) является неправомерным.
При указанных обстоятельствах размер штрафа, начисленного ООО "Пивзавод-Марксовский" в соответствии с решениями N 10420, N 10421, N 10422, N 10423, N 10424, N 10425 от 03.09.2012 подлежит сокращению в 2 раза, а решение суда первой инстанции в данной части - изменению.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о правомерности вынесения инспекцией решений N 10426, N 10427, N 10428 от 03.09.2011 в связи с тем, что уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость были представлены обществом после истечения срока подачи налоговых деклараций и срока уплаты налога, при этом налогоплательщиком не уплачены недостающие суммы налога и соответствующие пени, подлежащие уплате в бюджет на основании этих деклараций, а также об отсутствии оснований для освобождения ООО "Пивзавод-Марксовский" от налоговой ответственности.
В этой части решение суда также подлежит оставлению без изменения.
Доводы апелляционной жалобы о нарушении Межрайонной ИФНС России N 11 по Саратовской области сроков проведения налоговых проверок и привлечения к налоговой ответственности были предметом исследования суда первой инстанции, который дал им всестороннюю оценку. Оснований для переоценки выводов суда в данной части апелляционная коллегия не находит.
Указанные Обществом в пояснениях в суде апелляционной инстанции обстоятельства тяжелого финансового положения апелляционный суд не расценивает в качестве смягчающих ответственность обстоятельств, как об этом полагает заявитель.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 12 апреля 2013 года по делу N А57-22592/2012 изменить.
Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области:
N 10420 от 03.09.2012 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" к ответственности в виде штрафа в размере 418615 руб.,
N 10421 от 03.09.2012 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" к ответственности в виде штрафа в размере 535494 руб.,
N 10422 от 03.09.2012 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" к ответственности в виде штрафа в размере 263367 руб.,
N 10423 от 03.09.2012 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" к ответственности в виде штрафа в размере 731132 руб.,
N 10424 от 03.09.2012 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" к ответственности в виде штрафа в размере 580500 руб.,
N 10425 от 03.09.2012 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Пивзавод-Марксовский" к ответственности в виде штрафа в размере 177695 руб.
В остальной части решение Арбитражного суда Саратовской области от 12 апреля 2013 года по делу N А57-22592/2012 оставить без изменения.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий судья
А.В.СМИРНИКОВ
Судьи
Н.Н.ПРИГАРОВА
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)