Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья: Круковская А.В.
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КОМИ в составе председательствующего Семенчиной Л.А.,
судей Архаровой Л.В., Захваткина И.В.,
при секретаре З.
рассмотрела в судебном заседании 25 июля 2013 г. гражданское дело по апелляционной жалобе Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции по тепловодоснабжению - структурное подразделение Центральной дирекции по тепловодоснабжению - филиала ОАО "РЖД" на решение Воркутинского городского суда Республики Коми от 6 мая 2013 г., которым
взысканы с Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в пользу Ш., <Дата обезличена> года рождения, уроженки <Адрес обезличен>, излишне удержанный налог на доходы физических лиц в размере... руб. и компенсация морального вреда в размере... руб., а всего... руб.
Взыскана с Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" государственная пошлина в бюджет муниципального образования городской округ "Воркута" в размере... руб.
Заслушав доклад судьи Семенчиной Л.А., судебная коллегия
установила:
Ш. обратилась в суд с иском к ответчику о взыскании излишне удержанного налога на доходы физических лиц в размере... руб. и компенсации морального вреда в размере... руб. В обоснование требований указала, что за период с... года по настоящее время из ее заработной платы удержан налог на доходы физических лиц со стоимости проезда по бесплатным транспортным требованиям, полагает удержание незаконным, поскольку предоставление бесплатных билетов является компенсацией, предусмотренной Федеральным законом "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации", и не подлежит налогообложению в соответствии с налоговым законодательством.
К участию в деле в качестве третьего лица привлечена ИФНС России по г. Воркуте Республики Коми.
Суд постановил приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе представитель ОАО "РЖД" просит об отмене решения суда в связи с неправильным применением норм материального права. В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция ФНС России по г. Воркуте также выразила мнение о незаконности принятого судом решения.
Стороны о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в связи с чем судебная коллегия считает возможным рассмотрение дела в их отсутствие.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции исходя из доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия не находит оснований для его отмены.
Материалами дела установлено, что истица работает в Северной дирекции по тепловодоснабжению - структурном подразделении Центральной дирекции по тепловодоснабжению - филиала открытого акционерного общества "Российские железные дороги"....
В... гг. Ш.. воспользовалась правом бесплатного проезда по личным надобностям по транспортным требованиям, выданным работодателем. В последующем стоимость бесплатного проезда истицы была включена ответчиком в налогооблагаемую базу по НДФЛ как доход, полученный в натуральной форме, с нее удержан налог на доходы физических лиц в общей сумме... руб.
Статьей 25 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" установлено, что работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.
Исходя из периода удержаний, применению подлежат Отраслевое соглашение на 2008 год, продленное на 2009 и 2010 годы, Отраслевое соглашение по организациям железнодорожного транспорта на 2011-2013 годы, Коллективный договор ОАО "РЖД" на 2008-2010 годы и Коллективный договор ОАО "РЖД" на 2011-2013 годы.
Согласно пункту 7.2.1 Отраслевого соглашения на 2008 год работодателем работникам предоставляется гарантия в виде проезда по личным надобностям в купейном вагоне поездов дальнего следования всех категорий 1 раз в год и проезда в пригородном сообщении или в поездах дальнего следования (при отсутствии пригородного) на суммарное расстояние двух направлений до 150 км или оплаты (компенсации) проезда.
Согласно пункту 8.2.1 Отраслевого соглашения на 2011-2013 годы работодателем работниками предоставляется гарантия в виде проезда по личным надобностям в купейном вагоне поездов дальнего следования всех категорий 1 раз в год и проезда в пригородном сообщении или в поездах дальнего следования (при отсутствии пригородного) на суммарное расстояние двух направлений до 200 км или оплаты (компенсации) проезда.
В силу пункта 3.4.1 Коллективного договора ОАО "РЖД" на 2008-2010 годы работники имеют право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы (учебы), работнику предоставляется право бесплатного проезда по личным надобностям в поездах пригородного сообщения на суммарное расстояние двух направлений до 200 км (или в дальних поездах на участках, где отсутствует пригородное сообщение) или выплачивается компенсация в размере и на условиях, установленных Компанией.
В соответствии с пунктом 4.2.3 Коллективного договора ОАО "РЖД" на 2011-2013 годы, работники имеют право бесплатного проезда по личным надобностям по разовому транспортному требованию в купейном вагоне поездов дальнего следовании всех категорий в направлении туда и обратно.
До 9 марта 2010 г. действовали Временные правила выдачи билетов для бесплатного проезда работников железнодорожного транспорта общего пользования, утвержденные распоряжением ОАО "РЖД" от 29 марта 2004 г. N 1795р. В настоящее время эти вопросы урегулированы Правилами выдачи транспортных требований ОАО "РЖД" для оформления безденежного проезда на железнодорожном транспорте общего пользования, утвержденные распоряжением ОАО "РЖД" от 9 марта 2010 г. N 452 р.
В соответствии с названными Правилами для реализации права в виде бесплатного проезда по личным надобностям работникам выдаются бесплатные транспортные требования по форме 6.
В силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Понятие компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом РФ.
Согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.
Учитывая приведенные нормы права, положения ОТС и Коллективных договоров ОАО "РЖД", суд первой инстанции пришел к выводу о том, что компенсация в виде предоставления работнику организации проездных документов, обеспечивающих безденежный проезд от места жительства к месту использования отдыха и по личным надобностям, не подлежит налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку данная компенсация предоставляется работодателям работникам в связи с осуществлением ими своих трудовых обязанностей.
С указанным выводом суда, мотивами, изложенными в решении, судебная коллегия соглашается и считает их правильными, основанными на материалах дела и законе.
Доводы жалобы о том, что проезд на железнодорожном транспорте по личным надобностям к месту использования отпуска работником является доходом, полученным работниками ОАО "РЖД" в натуральной форме и не является компенсационной выплатой, обсуждался судом и обоснованно был отвергнут.
При этом суд правомерно учел специфику характера организации деятельности работодателя истца - ОАО "РЖД", а именно осуществление деятельности в сфере пассажирских и грузовых перевозок, самостоятельно определяющей форму предусмотренных Коллективным договором и Отраслевым соглашением гарантий, обеспечивающих отсутствие расходов работника на проезд по личным надобностям (безденежный проезд или денежная компенсация), при этом форма реализации права на компенсацию, определенная работодателем, - в виде предоставления права бесплатного проезда или в виде денежной компенсации работнику стоимости проезда, - не должна ухудшать положение работника по сравнению с действующим законодательством либо ущемлять его права, в том числе право на освобождение от налогообложения, предусмотренное ст. 217 НК РФ.
Кроме того, суд обоснованно принял во внимание следующее.
Статьей 325 ТК РФ и ст. 33 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа.
Согласно преамбуле данного нормативно-правового акта настоящий Закон устанавливает компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера.
Таким образом, компенсация в виде бесплатных проездных документов к месту отдыха и обратно для работников ОАО "РЖД", работающих в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, предоставляется в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей в экстремальных природно-климатических условиях Севера и приравненных к ним местностях.
В свою очередь, компенсация в виде бесплатных проездных документов для проезда по личным надобностям для работников ОАО "РЖД" предоставляется в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей в организациях железнодорожного транспорта, при этом порядок реализации права работника на бесплатный проезд осуществляется во всех случаях путем выдачи бесплатных транспортных требований.
Соответственно, названные компенсации, предоставляемые как в рамках Закона от 19 февраля 1993 г. N 4520-1, так и в рамках ФЗ "О железнодорожном транспорте", имеют одинаковую правовую природу и относятся к предусмотренной п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ категории компенсации, которая не подлежит налогообложению.
Доводы жалобы о том, что ОАО "РЖД" не производились удержания НДФЛ со стоимости проезда Ш., предоставленного в соответствии с законом "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", и о том, что истица не относится к категории работников, имеющих предусмотренное положениями Закона о железнодорожном транспорте право на бесплатный проезд, подлежат отклонению, поскольку не относятся к предмету настоящего спора, возникшего в связи с неправомерным удержанием ответчиком налога со стоимости проезда по бесплатным транспортным требованиям, предоставленного в рамках ФЗ "О железнодорожном транспорте".
Суд с достаточной полнотой установил обстоятельства, имеющие значение для дела, и пришел к правильному выводу о взыскании с ОАО "РЖД" в пользу Ш. излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц в размере... руб.
С учетом изложенного оснований для отмены решения не имеется.
Руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Воркутинского городского суда Республики Коми от 6 мая 2013 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции по тепловодоснабжению - структурное подразделение Центральной дирекции по тепловодоснабжению - филиала ОАО "РЖД" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КОМИ ОТ 25.07.2013 ПО ДЕЛУ N 33-3924/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 25 июля 2013 г. по делу N 33-3924/2013
Судья: Круковская А.В.
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КОМИ в составе председательствующего Семенчиной Л.А.,
судей Архаровой Л.В., Захваткина И.В.,
при секретаре З.
рассмотрела в судебном заседании 25 июля 2013 г. гражданское дело по апелляционной жалобе Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции по тепловодоснабжению - структурное подразделение Центральной дирекции по тепловодоснабжению - филиала ОАО "РЖД" на решение Воркутинского городского суда Республики Коми от 6 мая 2013 г., которым
взысканы с Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в пользу Ш., <Дата обезличена> года рождения, уроженки <Адрес обезличен>, излишне удержанный налог на доходы физических лиц в размере... руб. и компенсация морального вреда в размере... руб., а всего... руб.
Взыскана с Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" государственная пошлина в бюджет муниципального образования городской округ "Воркута" в размере... руб.
Заслушав доклад судьи Семенчиной Л.А., судебная коллегия
установила:
Ш. обратилась в суд с иском к ответчику о взыскании излишне удержанного налога на доходы физических лиц в размере... руб. и компенсации морального вреда в размере... руб. В обоснование требований указала, что за период с... года по настоящее время из ее заработной платы удержан налог на доходы физических лиц со стоимости проезда по бесплатным транспортным требованиям, полагает удержание незаконным, поскольку предоставление бесплатных билетов является компенсацией, предусмотренной Федеральным законом "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации", и не подлежит налогообложению в соответствии с налоговым законодательством.
К участию в деле в качестве третьего лица привлечена ИФНС России по г. Воркуте Республики Коми.
Суд постановил приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе представитель ОАО "РЖД" просит об отмене решения суда в связи с неправильным применением норм материального права. В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция ФНС России по г. Воркуте также выразила мнение о незаконности принятого судом решения.
Стороны о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в связи с чем судебная коллегия считает возможным рассмотрение дела в их отсутствие.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции исходя из доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия не находит оснований для его отмены.
Материалами дела установлено, что истица работает в Северной дирекции по тепловодоснабжению - структурном подразделении Центральной дирекции по тепловодоснабжению - филиала открытого акционерного общества "Российские железные дороги"....
В... гг. Ш.. воспользовалась правом бесплатного проезда по личным надобностям по транспортным требованиям, выданным работодателем. В последующем стоимость бесплатного проезда истицы была включена ответчиком в налогооблагаемую базу по НДФЛ как доход, полученный в натуральной форме, с нее удержан налог на доходы физических лиц в общей сумме... руб.
Статьей 25 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" установлено, что работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.
Исходя из периода удержаний, применению подлежат Отраслевое соглашение на 2008 год, продленное на 2009 и 2010 годы, Отраслевое соглашение по организациям железнодорожного транспорта на 2011-2013 годы, Коллективный договор ОАО "РЖД" на 2008-2010 годы и Коллективный договор ОАО "РЖД" на 2011-2013 годы.
Согласно пункту 7.2.1 Отраслевого соглашения на 2008 год работодателем работникам предоставляется гарантия в виде проезда по личным надобностям в купейном вагоне поездов дальнего следования всех категорий 1 раз в год и проезда в пригородном сообщении или в поездах дальнего следования (при отсутствии пригородного) на суммарное расстояние двух направлений до 150 км или оплаты (компенсации) проезда.
Согласно пункту 8.2.1 Отраслевого соглашения на 2011-2013 годы работодателем работниками предоставляется гарантия в виде проезда по личным надобностям в купейном вагоне поездов дальнего следования всех категорий 1 раз в год и проезда в пригородном сообщении или в поездах дальнего следования (при отсутствии пригородного) на суммарное расстояние двух направлений до 200 км или оплаты (компенсации) проезда.
В силу пункта 3.4.1 Коллективного договора ОАО "РЖД" на 2008-2010 годы работники имеют право бесплатного проезда на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы (учебы), работнику предоставляется право бесплатного проезда по личным надобностям в поездах пригородного сообщения на суммарное расстояние двух направлений до 200 км (или в дальних поездах на участках, где отсутствует пригородное сообщение) или выплачивается компенсация в размере и на условиях, установленных Компанией.
В соответствии с пунктом 4.2.3 Коллективного договора ОАО "РЖД" на 2011-2013 годы, работники имеют право бесплатного проезда по личным надобностям по разовому транспортному требованию в купейном вагоне поездов дальнего следовании всех категорий в направлении туда и обратно.
До 9 марта 2010 г. действовали Временные правила выдачи билетов для бесплатного проезда работников железнодорожного транспорта общего пользования, утвержденные распоряжением ОАО "РЖД" от 29 марта 2004 г. N 1795р. В настоящее время эти вопросы урегулированы Правилами выдачи транспортных требований ОАО "РЖД" для оформления безденежного проезда на железнодорожном транспорте общего пользования, утвержденные распоряжением ОАО "РЖД" от 9 марта 2010 г. N 452 р.
В соответствии с названными Правилами для реализации права в виде бесплатного проезда по личным надобностям работникам выдаются бесплатные транспортные требования по форме 6.
В силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Понятие компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом РФ.
Согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.
Учитывая приведенные нормы права, положения ОТС и Коллективных договоров ОАО "РЖД", суд первой инстанции пришел к выводу о том, что компенсация в виде предоставления работнику организации проездных документов, обеспечивающих безденежный проезд от места жительства к месту использования отдыха и по личным надобностям, не подлежит налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку данная компенсация предоставляется работодателям работникам в связи с осуществлением ими своих трудовых обязанностей.
С указанным выводом суда, мотивами, изложенными в решении, судебная коллегия соглашается и считает их правильными, основанными на материалах дела и законе.
Доводы жалобы о том, что проезд на железнодорожном транспорте по личным надобностям к месту использования отпуска работником является доходом, полученным работниками ОАО "РЖД" в натуральной форме и не является компенсационной выплатой, обсуждался судом и обоснованно был отвергнут.
При этом суд правомерно учел специфику характера организации деятельности работодателя истца - ОАО "РЖД", а именно осуществление деятельности в сфере пассажирских и грузовых перевозок, самостоятельно определяющей форму предусмотренных Коллективным договором и Отраслевым соглашением гарантий, обеспечивающих отсутствие расходов работника на проезд по личным надобностям (безденежный проезд или денежная компенсация), при этом форма реализации права на компенсацию, определенная работодателем, - в виде предоставления права бесплатного проезда или в виде денежной компенсации работнику стоимости проезда, - не должна ухудшать положение работника по сравнению с действующим законодательством либо ущемлять его права, в том числе право на освобождение от налогообложения, предусмотренное ст. 217 НК РФ.
Кроме того, суд обоснованно принял во внимание следующее.
Статьей 325 ТК РФ и ст. 33 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа.
Согласно преамбуле данного нормативно-правового акта настоящий Закон устанавливает компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера.
Таким образом, компенсация в виде бесплатных проездных документов к месту отдыха и обратно для работников ОАО "РЖД", работающих в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, предоставляется в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей в экстремальных природно-климатических условиях Севера и приравненных к ним местностях.
В свою очередь, компенсация в виде бесплатных проездных документов для проезда по личным надобностям для работников ОАО "РЖД" предоставляется в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей в организациях железнодорожного транспорта, при этом порядок реализации права работника на бесплатный проезд осуществляется во всех случаях путем выдачи бесплатных транспортных требований.
Соответственно, названные компенсации, предоставляемые как в рамках Закона от 19 февраля 1993 г. N 4520-1, так и в рамках ФЗ "О железнодорожном транспорте", имеют одинаковую правовую природу и относятся к предусмотренной п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ категории компенсации, которая не подлежит налогообложению.
Доводы жалобы о том, что ОАО "РЖД" не производились удержания НДФЛ со стоимости проезда Ш., предоставленного в соответствии с законом "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", и о том, что истица не относится к категории работников, имеющих предусмотренное положениями Закона о железнодорожном транспорте право на бесплатный проезд, подлежат отклонению, поскольку не относятся к предмету настоящего спора, возникшего в связи с неправомерным удержанием ответчиком налога со стоимости проезда по бесплатным транспортным требованиям, предоставленного в рамках ФЗ "О железнодорожном транспорте".
Суд с достаточной полнотой установил обстоятельства, имеющие значение для дела, и пришел к правильному выводу о взыскании с ОАО "РЖД" в пользу Ш. излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц в размере... руб.
С учетом изложенного оснований для отмены решения не имеется.
Руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Воркутинского городского суда Республики Коми от 6 мая 2013 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Северной дирекции по тепловодоснабжению - структурное подразделение Центральной дирекции по тепловодоснабжению - филиала ОАО "РЖД" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)