Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 06.05.2013 года
Полный текст постановления изготовлен 13.05.2013 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько
Судей Г.Н. Поповой, Н.О. Окуловой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.Н. Холиным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИФНС России N 14 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.01.2013 г. по делу N А40-119731/12-20-613, принятое судьей Бедрацкой А.В.
по заявлению ОАО "Евразийский" (ОГРН 1027739121783) к ИФНС России N 14 по г. Москве (ОГРН 1047714089048) третье лицо - УФНС России по г. Москве
о признании недействительным решения, об обязании возвратить излишне уплаченный
налог на прибыль, о взыскании процентов
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Харитонова Е.М. по доверенности N б/н от 30.04.2013 г., Вишневский Г.А. по доверенности N б/н от 14.01.2013 г.
от заинтересованного лица - Качай Е.Г, по доверенности N 06-08/009724 от 05.04.2013 г.
установил:
Открытое акционерное общество "Евразийский" (ОГРН 1027739121783, 125284, г. Москва, Ленинградский пр-т, д. 31А, стр. 1) (далее Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 14 по г. Москве (ОГРН 1047714089048, 125057, г. Москва, Чапаевский пер., д. 8; 125284, г. Москва, 2-ой Боткинский проезд, д. 8, стр. 1) (далее Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения от 04.07.2012 N 12-13/018882; об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в размере 6320669,61 руб.; о взыскании процентов в размере 369364 руб.
Определением суда от 21.01.2013 г., в связи с отказом от иска в части, производство по делу прекращено, в части требований о возврате суммы в размере 6 900 000 руб.
В остальной части решением суда заявленные требования удовлетворены.
С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
В судебном заседании установлено, что ОАО "Евразийский" (ОГРН 1027739121783, 125284, г. Москва, Ленинградский пр-т, д. 31А, стр. 1) является налогоплательщиком и состоит на налоговом учете в ИФНС России N 14 по г. Москве (ОГРН 1047714089048, 125057, г. Москва, Чапаевский пер., д. 8; 125284, г. Москва, 2-ой Боткинский проезд, д. 8, стр. 1).
Общество, руководствуясь ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ, 01.03.2012 г. обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 13 220 669, 61 (тридцать миллионов двести двадцать тысяч шесть сот шестьдесят девять) рублей 61 коп.
Решением от 04.07.2012 г. N 12-13/018882 Инспекция отказала Обществу в осуществлении возврата переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.
Суд, анализируя представленные по делу документы, пришел к правильному выводу, что решение налогового органа, оспариваемое заявителем принято в нарушение норм налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя ввиду следующего.
Как пояснил заявитель, данная переплата возникла у налогоплательщика по итогам исчисления налога на прибыль за 2008 год, в сумме 13 218 252,00 руб.
В соответствии с Карточкой субсчета третьего порядка 68.4.1 "Местный бюджет" субсчета 68.4 "Налог на прибыль" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в бухгалтерском учете Общества по состоянию на 1 января 2008 г. было сформировано дебетовое сальдо (переплата в бюджет) в сумме 6 318 252,00 рубля.
На основании Декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 г. сумма квартального авансового платежа составила 9 876 306,00 руб.
Согласно положениям абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Судом правильно установлено, что задолженность Общества по уплате налога на прибыль по итогам квартала 2008 г. в сумме 9 876 306,00 руб. частично была погашена посредством зачета имеющейся суммы переплаты 6 318 252,00 рубля.
В результате на 31 марта 2008 г. в бухгалтерском учете Общества сформировалось сальдо по кредиту счета 68.4.1 в сумме 3 558 054,00 руб. (9 876 306,00 (Кт 68.4.1) - 6 318 252,00 (Д 68.4.1)), то есть сумма переплаты была недостаточной для погашения суммы задолженности за указанный отчетный период 2008 года.
Оставшуюся сумму задолженности в сумме 3 558 054,00 руб. Общество погасило перечислением денежных средств в следующем порядке:
апреля 2008 г. - 100 000,00 руб. (платежное поручение от 28.04.2008 N 29)
апреля 2008 г. - 3 500 000,00 руб. (платежное поручение от 29.04.2008 N 30).
Таким образом, судом правильно установлено, что задолженность Общества перед бюджетом по итогам 1 квартала 2008 г. была полностью погашена, в результате образовалась переплата по состоянию на 29 апреля 2008 г. в сумме 41 496,00 руб. (9 876 306,00 - 6 318 252,00 - 100 000,00 - 3 500 000,00).
Соответственно, сумма зачтенной переплаты 6 318 252,00 руб., в данном случае квалифицируется в качестве суммы, уплаченной именно в 2008 г., в счет квартального авансового платежа по итогам 1 квартала 2008 года. Кроме того, установлено, что 29 апреля 2008 г. Общество по платежному поручению от 29.04.2008 N 309 перечислило сумму ежемесячного авансовой платежа, подлежащего уплате во 2 квартале за апрель 2008 г. в соответствии с Декларацией по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 г., в размере 3 300 000,00 руб. (9 876 306,00 / 3) (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Согласно данным Декларации по налогу на прибыль за 2008 г. Общество получило убыток, то есть по итогам налогового периода задолженности бюджету по налогу на прибыль не возникло. Следовательно, весь уплаченный (зачтенный) в течение 2008 г. налог на прибыль квалифицируется в качестве переплаты, образовавшейся в 2008 г., сумма которой составила 13 218 252,00 руб. (6 318 252,00 + 100 000,00 + 3 500 000,00 + 3 000 000,00), что подтверждается данными Карточки счета 68.4.1 - сальдо по дебету данного счета на 31 декабря 2012 г. составило 13 218 252,00 руб., и Актом сверки с Инспекцией от 09.08.2012 N 9117.
Судом правильно установлено, что разница 2 417,69 руб. между суммой 13 220 669,61 руб., заявленной к возврату в заявлении от 29.02.2012 N 69 и суммой 13 218 252,00 руб., отраженной в бухгалтерских регистрах Общества, возникла в результате операций после 2008 года.
Согласно п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика, о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении, о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Как следует из материалов, Налоговым органом в нарушение ст. 78 НК РФ не было принято решение по заявлению Общества от 29.02.2012 N 69 о возврате переплаты по налогу на прибыль.
Также по устной просьбе должностного лица в адрес ИФНС России N 14 по г. Москве было направлено письмо от 05.04.2012 N 133 с объяснением причин возникновения излишне уплаченного налога на прибыль. Факт получения подтверждается штемпелем входящей корреспонденции от 03.04.2012.
Из письма следует, что переплата образовалась в результате уплаты авансовых платежей за 1 и 2 кварталы 2008 года. Однако в результате отражения кредитных процентов и курсовой разницы по кредиту, полученному для приобретения 100% доли в уставном капитале ООО "Югводоканал", за 9 месяцев 2008 года Обществом был получен налоговый убыток.
Инвестирование предусматривает получение доходов в виде дивидендов. Деятельность ОАО "Евразийский" связана с капитальными вложениями в предприятия ЖКХ и носит долгосрочный характер. Прибыль от других видов деятельности планировалась по результатам 2008-2010 года. Однако только по результатам 2011 года Общество получило доход, достаточный для покрытия расходов и избежало наращивания убытков.
В письме от 03.04.2012 N 133, Обществом к письму приобщены налоговые декларации по налогу на прибыль за первое полугодие и 9 месяцев 2008 года.
На письмо от 03.04.2012 N 133 ОАО "Евразийский" ответа от Инспекции не получено.
Также по вопросу о возврате переплаты по налогу на прибыль в сумме 13 220 669,61 руб. решение не было принято. В связи с чем, Обществом 07.06.2012 N было направлено дополнительное (повторное) заявление о возврате излишне уплаченного налога.
04.07.2012 N 12-13/018882 ИФНС России N 14 по г. Москве было принято решение об отказе в проведении возврата. Из указанного решения следует, что Инспекция приняла решение по результатам рассмотрения заявлений Общества от 01.03.2012 и 07.06.2012. Отказ в возврате излишне уплаченной суммы налога Инспекция мотивирует тем, что, при подаче заявлений о возврате излишне уплаченной суммы Обществом был пропущен срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ. В частности, как следует из положений указанной нормы, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. Инспекция утверждает, что последний платеж по налогу на прибыль был произведен Обществом 29.04.2008 на сумму 280 ООО рублей.
ОАО "Евразийский" (ОГРН 1027739121783, 125284, г. Москва, Ленинградский пр-т, д. 31А, стр. 1) 22.06.2012 N 286 была подана жалоба в Управление ФНС России по г. Москве на бездействие должностных лиц ИФНС России N 14 по г. Москве.
УФНС России по г. Москве (далее - Управление) по результатам рассмотрения жалобы было вынесено Решение от 25.07.2012 N 21-19/066844. В решении Управление, ссылается на Постановление от 28.06.2011 N 17750/10 Президиума ВАС РФ, указало, что "Учитывая, что Общество представило Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога 01.03.2012, в течение трех лет с даты, установленной для представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 (28.03.2009), основание для отказа в возврате в связи с пропуском трехлетнего срока является необоснованным".
В связи, с чем Управление в целях урегулирования вопроса возврата налога на прибыль обязало Инспекцию провести совместную сверку расчетов с бюджетом и рассмотреть вопрос о зачете (возврате) излишне уплаченной сумма налога. Об исполнении данного поручения Инспекция должна сообщить в отдел досудебного аудита Управления в срок до 10.08.2012.
Как следует из материалов дела, 09.08.2012 г. между Инспекцией и ОАО "Евразийский" был подписан акт совместной сверки расчетов за период с 01.01.2012 по 05.08.2012. В акте отражено наличие у Общества переплаты в сумме 13 220 669,61 рубля.
Налоговым органом было принято решение о возврате ОАО "Евразийский" (ОГРН 1027739121783, 125284, г. Москва, Ленинградский пр-т, д. 31А, стр. 1) излишне уплаченного налога на прибыль из бюджета субъекта РФ в сумме 6 900 000 руб., что подтверждено извещением от 10.09.2012 г. N 8555.
Также Налоговым органом было принято решение о возврате N 7714000001 от 16.11.2012 г. суммы процентов в размере 253 000 руб.
Как следует из уточных требований заявителя, у Общества осталась переплата в сумме 6 320 669 руб. 61 коп., а также проценты, начисленные за период с 02.04.2012 по 12.12.2012 в сумме 369 364 руб. 13 коп.
ИФНС России N 14 по г. Москве (ОГРН 1047714089048, 125057, г. Москва, Чапаевский пер., д. 8; 125284, г. Москва, 2-ой Боткинский проезд, д. 8, стр. 1) ссылается на то, что заявителем пропущен срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ на подачу заявления на возврат излишне уплаченного налога в сумме 6 320 669,61 руб. - три года со дня уплаты указанной суммы.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ за налогоплательщиком закреплено право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, по итогам отчетных и налоговых периодов производится налогоплательщиками в порядке и сроки, определенные ст. 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего (налогового) периода.
Таким образом, ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Судом установлено, что Общество, своевременно, 26.03.2009 г. (что подтверждено протоколом входного контроля декларации по налогу на прибыль в электронном виде от 26.03.2009 г.) представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, указав к уменьшению суммы налога на прибыль, ранее исчисленные и уплаченные в бюджет субъекта Российской Федерации по итогам отчетных периодов, что и повлекло возникновение у него переплаты, юридические основания для возврата которой по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступали с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Следовательно, обращение 01.03.2012 г. в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено обществом с соблюдением трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.
Таким образом, приведенные ИФНС России N 14 по г. Москве (ОГРН 1047714089048, 125057, г. Москва, Чапаевский пер., д. 8; 125284, г. Москва, 2-ой Боткинский проезд, д. 8, стр. 1) доводы для отказа в возврате переплаты не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Исходя из вышеуказанных норм налоговый орган должен был вынести решение о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика и в месячный срок осуществить их возврат на расчетный счет Общества, указанный в заявлении. Следовательно, сумма переплаты в размере 6 320 669,61 руб. должна быть возвращена заявителю по его заявлению от 01.03.2012 г. в течение месяца с даты поступления заявления, в связи с чем, бездействие налогового органа, выраженное в невозврате переплаты по налогу на прибыль в размере 6 320 669,61 руб. по заявлению ОАО "Евразийский" (ОГРН 1027739121783, 125284, г. Москва, Ленинградский пр-т, д. 31А, стр. 1) является незаконным, противоречащим статье 78 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Согласно положениям п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банк; Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
В пункте 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в силу статей 21 и 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.
Возврат в порядке ст. 78 НК РФ излишне уплаченных налогоплательщиком в бюджет сумм налога носит восстановительных характер. Начисление процентов на эти суммы связано с нарушением месячного срока их возврата.
Законодательство о налогах и сборах нацелено на соблюдение баланса частных публичных интересов в сфере налогообложения и связывает начисление процентов с незаконной задержкой возврата налоговым органом сумм, причитающихся налогоплательщику.
С заявлением на возврат излишне уплаченного налога Общество обратилось 01.03.2012 налог должен быть возвращен не позднее 01.04.2012.
Проценты за несвоевременный возврат налога должны исчисляться с даты, следующей за днем, в который истек месячный срок на возврат налога. Данный вывод содержится Постановлении ФАС Московского округа от 31.03.2011 N КА-А40/1856-10 по делу N А40-75515/10-20-393, Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.12.2010 по делу N А55-7346/2010, Постановлении ФАС Московского округа от 11.12.2009 N КА-А40/13437-09 по делу N А40-49853/09-118-354, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А56-20261/2008, Постановлении ФАС Уральского округа от 29.10.2009 N Ф09-8329/09-С3 по делу N А07-8978/2009.
Также необходимо отметить, что, в случае если предусмотренные п. 10 ст. 78 НК РФ проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 12 ст. 78 НК РФ).
Ввиду того, что расчет процентов ограничен датой подачи настоящего заявления (04.09.2012) суд посчитал возможным, применить положение п. 12 ст. 78 НК в случае, если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Таким образом, учитывая, что наличие переплаты подтверждается представленными в материалы дела актами сверки, доводы ИФНС России N 14 по г. Москве, послужившие основанием для отказа в возврате налога, отклонены Судом, следовательно, требования о признании недействительным решения от 04.07.2012 N 12-13/018882; об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в размере 6320669,61 руб.; о взыскании процентов в размере 369364 руб., подлежат удовлетворению.
В качестве доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на отсутствие у Общества права на возврат переплаты по налогу на прибыль в размере 6 320 699, 61 руб. по причине (1) пропуска срока на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате в порядке ст. 78 НК РФ, а также (2) в связи с пропуском общего срока исковой давности в порядке ст. 196 ГК РФ на обращение с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что согласно данным бухгалтерских регистров и показателям деклараций по налогу на прибыль Общества за отчетные и налоговый периоды 2008 г., переплата по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет города Москвы, в сумме 13 218 252, 00 руб., образовалась по итогам 2008 года. В соответствии с Карточкой субсчета третьего порядка 68.4.1 "Местный бюджет" субсчета 68.4 "Налог на прибыль" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в бухгалтерском учете Общества по состоянию на 1 января 2008 г. было сформировано дебетовое сальдо (переплата в бюджет) в сумме 6 318 252,00 рубля.
На основании Декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 г. сумма квартального авансового платежа составила 9 876 306,00 руб. Задолженность Общества по уплате налога на прибыль по итогам квартала 2008 г. в сумме 9 876 306,00 руб. частично была погашена посредством зачета имеющейся суммы переплаты 6 318 252,00 рубля.
В результате на 31 марта 2008 г. в бухгалтерском учете Общества сформировалось сальдо по кредиту счета 68.4.1 в сумме 3 558 054,00 руб. (9 876 306,00 (Кт 68.4.1) - 6 318 252,00 (Д 68.4.1)), то есть сумма переплаты была недостаточной для погашения суммы задолженности за указанный отчетный период 2008 года. Оставшуюся сумму задолженности в сумме 3 558 054,00 руб. Общество погасило перечислением денежных средств в следующем порядке: 28 апреля 2008 г. - 100 000,00 руб. (платежное поручение от 28.04.2008 N 29) 29 апреля 2008 г. - 3 500 000,00 руб. (платежное поручение от 29.04.2008 N 30)
Таким образом, задолженность Общества перед бюджетом по итогам 1 квартала 2008 г. была полностью погашена, в результате образовалась переплата по состоянию на 29 апреля 2008 г. в сумме 41 496,00 руб. (9 876 306,00 - 6 318 252,00 - 100 000,00 - 3 500 000,00).
Соответственно, сумма зачтенной переплаты 6 318 252,00 руб., в данном случае квалифицируется в качестве суммы, уплаченной именно в 2008 г., в счет квартального авансового платежа по итогам 1 квартала 2008 года.
Судом первой инстанции установлено, что Общество, руководствуясь ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ, 01.03.2012 г. обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 13 220 669, 61 руб. 61 коп. Решением от 04.07.2012 г. N 12-13/018882 Инспекция ФНС России N 14 по г. Москве отказала Обществу в осуществлении возврата переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.
Обществом 22.06.2012 N 286 была подана жалоба в Управление ФНС России по г. Москве на бездействие должностных лиц ИФНС России N 14 по г. Москве. УФНС России по г. Москве по результатам рассмотрения жалобы было вынесено Решение от 25.07.2012 N 21-19/066844, которым отказ Инспекции в возврате излишне уплаченного налога со ссылкой на пропуск установленного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, признан необоснованным. В связи с чем Управление в целях урегулирования вопроса возврата налога на прибыль обязало Инспекцию провести совместную сверку расчетов с бюджетом и рассмотреть вопрос о зачете (возврате) излишне уплаченной сумма налога.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 09.08.2012 г. между налоговым органом и Обществом был подписан акт совместной сверки расчетов за период с 01.01.2012 по 05.08.2012. В акте отражено наличие у Общества переплаты в сумме 13 220 669,61 рубля. Налоговым органом было принято решение о возврате Обществу излишне уплаченного налога на прибыль из бюджета субъекта РФ в сумме 6 900 000 руб., что подтверждено извещением от 10.09.2012 г. N 8555. Кроме того, налоговым органом было принято решение о возврате N 7714000001 от 16.11.2012 г. суммы процентов в размере 253 000 руб.
Таким образом, у Общества осталась переплата в сумме 6 320 669 руб. 61 коп., а также проценты, начисленные за период с 02.04.2012 по 12.12.2012 в сумме 369 364 руб. 13 коп.
Отказ налогового органа в возврате указанной суммы излишне уплаченного налога мотивирован пропуском Обществом срока, установленного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Между тем указанная позиция не согласуется с положениями действующего налогового законодательства в силу следующего.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).
Применительно к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год определение окончательного финансового результата и размера обязанности по налогу на прибыль осуществляется не позднее 28.03.2009, следовательно, началом течения трехлетнего срока для обращения в инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу за 2008 г. является 30 марта 2009 г. (первый рабочий день после 28 марта 2009 г.), следовательно, трехгодичный срок на возврат сумм излишне уплаченного налога, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ, истек не ранее 30.03.2012 г.
Общество своевременно, 26.03.2009, представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, что подтверждается протоколом входного контроля декларации по налогу на прибыль в электронном виде от 26.03.2009 г.), указав к уменьшению суммы налога на прибыль, ранее исчисленные и уплаченные в бюджет субъекта Российской Федерации по итогам отчетных периодов, что и повлекло возникновение у него переплаты, юридические основания для возврата которой по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступали с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Следовательно, обращение 01.03.2012 г. в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено ОАО "Евразийский" с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, суд правомерно исходил из того, что срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо исчислять с даты представления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления.
Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.06.2011 года N 17750/10.
В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 N 62 "О внесении дополнений в пункт 61.9 главы 12 Регламента арбитражных судов Российской Федерации" арбитражным судам следует иметь в виду, что со дня размещения Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в полном объеме на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации практика применения законодательства, на положениях которого основано данное Постановление, для них считается определенной.
Правомерность указанной позиции налогоплательщика о порядке определения трехлетнего срока на возврат переплаты с учетом специфики определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций подтверждается сложившейся судебной практикой.
С учетом указанных обстоятельств отказ инспекции в возврате обществу излишне уплаченного налога на прибыль, оформленный решением от 04.07.2012 N 12-13/018882, противоречит положениям действующего налогового законодательства.
Подлежит отклонению и довод налогового органа о том, что Обществом пропущен срок на обращение в суд за защитой нарушенного права в силу следующего.
Отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного налога, оформленный решением от 04.07.2012 N 12-13/018882, противоречит нормам действующего налогового законодательства в их истолковании судебно-арбитражной практикой, что позволило Обществу обратиться в суд за защитой нарушенного права предусмотренными законом способами: как с требованием об оспаривании ненормативного правового акта, так и с имущественным требованием о возврате излишне уплаченных сумм налога. В этом случае срок на обращение в суд, будучи вызванным отказом налогового органа в его имущественном требовании, должен исчисляться с момента нарушения прав и законных интересов Общества, своевременно предпринявшего попытку досудебного урегулирования спора с налоговым органом, т.е. в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Доводы апелляционной жалобы повторяют позицию Инспекции по делу, не опровергают выводы суда первой инстанции, направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и материалов дела, не свидетельствуют о судебной ошибке и противоречат позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 года N 17750/10.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28 января 2013 по делу N А40-119731/12-20-613 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Н.О.ОКУЛОВА
Г.Н.ПОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 13.05.2013 N 09АП-12762/2013 ПО ДЕЛУ N А40-119731/12-20-613
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 мая 2013 г. N 09АП-12762/2013
Дело N А40-119731/12-20-613
Резолютивная часть постановления объявлена 06.05.2013 года
Полный текст постановления изготовлен 13.05.2013 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько
Судей Г.Н. Поповой, Н.О. Окуловой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.Н. Холиным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИФНС России N 14 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.01.2013 г. по делу N А40-119731/12-20-613, принятое судьей Бедрацкой А.В.
по заявлению ОАО "Евразийский" (ОГРН 1027739121783) к ИФНС России N 14 по г. Москве (ОГРН 1047714089048) третье лицо - УФНС России по г. Москве
о признании недействительным решения, об обязании возвратить излишне уплаченный
налог на прибыль, о взыскании процентов
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Харитонова Е.М. по доверенности N б/н от 30.04.2013 г., Вишневский Г.А. по доверенности N б/н от 14.01.2013 г.
от заинтересованного лица - Качай Е.Г, по доверенности N 06-08/009724 от 05.04.2013 г.
установил:
Открытое акционерное общество "Евразийский" (ОГРН 1027739121783, 125284, г. Москва, Ленинградский пр-т, д. 31А, стр. 1) (далее Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 14 по г. Москве (ОГРН 1047714089048, 125057, г. Москва, Чапаевский пер., д. 8; 125284, г. Москва, 2-ой Боткинский проезд, д. 8, стр. 1) (далее Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения от 04.07.2012 N 12-13/018882; об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в размере 6320669,61 руб.; о взыскании процентов в размере 369364 руб.
Определением суда от 21.01.2013 г., в связи с отказом от иска в части, производство по делу прекращено, в части требований о возврате суммы в размере 6 900 000 руб.
В остальной части решением суда заявленные требования удовлетворены.
С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
В судебном заседании установлено, что ОАО "Евразийский" (ОГРН 1027739121783, 125284, г. Москва, Ленинградский пр-т, д. 31А, стр. 1) является налогоплательщиком и состоит на налоговом учете в ИФНС России N 14 по г. Москве (ОГРН 1047714089048, 125057, г. Москва, Чапаевский пер., д. 8; 125284, г. Москва, 2-ой Боткинский проезд, д. 8, стр. 1).
Общество, руководствуясь ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ, 01.03.2012 г. обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 13 220 669, 61 (тридцать миллионов двести двадцать тысяч шесть сот шестьдесят девять) рублей 61 коп.
Решением от 04.07.2012 г. N 12-13/018882 Инспекция отказала Обществу в осуществлении возврата переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.
Суд, анализируя представленные по делу документы, пришел к правильному выводу, что решение налогового органа, оспариваемое заявителем принято в нарушение норм налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя ввиду следующего.
Как пояснил заявитель, данная переплата возникла у налогоплательщика по итогам исчисления налога на прибыль за 2008 год, в сумме 13 218 252,00 руб.
В соответствии с Карточкой субсчета третьего порядка 68.4.1 "Местный бюджет" субсчета 68.4 "Налог на прибыль" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в бухгалтерском учете Общества по состоянию на 1 января 2008 г. было сформировано дебетовое сальдо (переплата в бюджет) в сумме 6 318 252,00 рубля.
На основании Декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 г. сумма квартального авансового платежа составила 9 876 306,00 руб.
Согласно положениям абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Судом правильно установлено, что задолженность Общества по уплате налога на прибыль по итогам квартала 2008 г. в сумме 9 876 306,00 руб. частично была погашена посредством зачета имеющейся суммы переплаты 6 318 252,00 рубля.
В результате на 31 марта 2008 г. в бухгалтерском учете Общества сформировалось сальдо по кредиту счета 68.4.1 в сумме 3 558 054,00 руб. (9 876 306,00 (Кт 68.4.1) - 6 318 252,00 (Д 68.4.1)), то есть сумма переплаты была недостаточной для погашения суммы задолженности за указанный отчетный период 2008 года.
Оставшуюся сумму задолженности в сумме 3 558 054,00 руб. Общество погасило перечислением денежных средств в следующем порядке:
апреля 2008 г. - 100 000,00 руб. (платежное поручение от 28.04.2008 N 29)
апреля 2008 г. - 3 500 000,00 руб. (платежное поручение от 29.04.2008 N 30).
Таким образом, судом правильно установлено, что задолженность Общества перед бюджетом по итогам 1 квартала 2008 г. была полностью погашена, в результате образовалась переплата по состоянию на 29 апреля 2008 г. в сумме 41 496,00 руб. (9 876 306,00 - 6 318 252,00 - 100 000,00 - 3 500 000,00).
Соответственно, сумма зачтенной переплаты 6 318 252,00 руб., в данном случае квалифицируется в качестве суммы, уплаченной именно в 2008 г., в счет квартального авансового платежа по итогам 1 квартала 2008 года. Кроме того, установлено, что 29 апреля 2008 г. Общество по платежному поручению от 29.04.2008 N 309 перечислило сумму ежемесячного авансовой платежа, подлежащего уплате во 2 квартале за апрель 2008 г. в соответствии с Декларацией по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 г., в размере 3 300 000,00 руб. (9 876 306,00 / 3) (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Согласно данным Декларации по налогу на прибыль за 2008 г. Общество получило убыток, то есть по итогам налогового периода задолженности бюджету по налогу на прибыль не возникло. Следовательно, весь уплаченный (зачтенный) в течение 2008 г. налог на прибыль квалифицируется в качестве переплаты, образовавшейся в 2008 г., сумма которой составила 13 218 252,00 руб. (6 318 252,00 + 100 000,00 + 3 500 000,00 + 3 000 000,00), что подтверждается данными Карточки счета 68.4.1 - сальдо по дебету данного счета на 31 декабря 2012 г. составило 13 218 252,00 руб., и Актом сверки с Инспекцией от 09.08.2012 N 9117.
Судом правильно установлено, что разница 2 417,69 руб. между суммой 13 220 669,61 руб., заявленной к возврату в заявлении от 29.02.2012 N 69 и суммой 13 218 252,00 руб., отраженной в бухгалтерских регистрах Общества, возникла в результате операций после 2008 года.
Согласно п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика, о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении, о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Как следует из материалов, Налоговым органом в нарушение ст. 78 НК РФ не было принято решение по заявлению Общества от 29.02.2012 N 69 о возврате переплаты по налогу на прибыль.
Также по устной просьбе должностного лица в адрес ИФНС России N 14 по г. Москве было направлено письмо от 05.04.2012 N 133 с объяснением причин возникновения излишне уплаченного налога на прибыль. Факт получения подтверждается штемпелем входящей корреспонденции от 03.04.2012.
Из письма следует, что переплата образовалась в результате уплаты авансовых платежей за 1 и 2 кварталы 2008 года. Однако в результате отражения кредитных процентов и курсовой разницы по кредиту, полученному для приобретения 100% доли в уставном капитале ООО "Югводоканал", за 9 месяцев 2008 года Обществом был получен налоговый убыток.
Инвестирование предусматривает получение доходов в виде дивидендов. Деятельность ОАО "Евразийский" связана с капитальными вложениями в предприятия ЖКХ и носит долгосрочный характер. Прибыль от других видов деятельности планировалась по результатам 2008-2010 года. Однако только по результатам 2011 года Общество получило доход, достаточный для покрытия расходов и избежало наращивания убытков.
В письме от 03.04.2012 N 133, Обществом к письму приобщены налоговые декларации по налогу на прибыль за первое полугодие и 9 месяцев 2008 года.
На письмо от 03.04.2012 N 133 ОАО "Евразийский" ответа от Инспекции не получено.
Также по вопросу о возврате переплаты по налогу на прибыль в сумме 13 220 669,61 руб. решение не было принято. В связи с чем, Обществом 07.06.2012 N было направлено дополнительное (повторное) заявление о возврате излишне уплаченного налога.
04.07.2012 N 12-13/018882 ИФНС России N 14 по г. Москве было принято решение об отказе в проведении возврата. Из указанного решения следует, что Инспекция приняла решение по результатам рассмотрения заявлений Общества от 01.03.2012 и 07.06.2012. Отказ в возврате излишне уплаченной суммы налога Инспекция мотивирует тем, что, при подаче заявлений о возврате излишне уплаченной суммы Обществом был пропущен срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ. В частности, как следует из положений указанной нормы, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. Инспекция утверждает, что последний платеж по налогу на прибыль был произведен Обществом 29.04.2008 на сумму 280 ООО рублей.
ОАО "Евразийский" (ОГРН 1027739121783, 125284, г. Москва, Ленинградский пр-т, д. 31А, стр. 1) 22.06.2012 N 286 была подана жалоба в Управление ФНС России по г. Москве на бездействие должностных лиц ИФНС России N 14 по г. Москве.
УФНС России по г. Москве (далее - Управление) по результатам рассмотрения жалобы было вынесено Решение от 25.07.2012 N 21-19/066844. В решении Управление, ссылается на Постановление от 28.06.2011 N 17750/10 Президиума ВАС РФ, указало, что "Учитывая, что Общество представило Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога 01.03.2012, в течение трех лет с даты, установленной для представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 (28.03.2009), основание для отказа в возврате в связи с пропуском трехлетнего срока является необоснованным".
В связи, с чем Управление в целях урегулирования вопроса возврата налога на прибыль обязало Инспекцию провести совместную сверку расчетов с бюджетом и рассмотреть вопрос о зачете (возврате) излишне уплаченной сумма налога. Об исполнении данного поручения Инспекция должна сообщить в отдел досудебного аудита Управления в срок до 10.08.2012.
Как следует из материалов дела, 09.08.2012 г. между Инспекцией и ОАО "Евразийский" был подписан акт совместной сверки расчетов за период с 01.01.2012 по 05.08.2012. В акте отражено наличие у Общества переплаты в сумме 13 220 669,61 рубля.
Налоговым органом было принято решение о возврате ОАО "Евразийский" (ОГРН 1027739121783, 125284, г. Москва, Ленинградский пр-т, д. 31А, стр. 1) излишне уплаченного налога на прибыль из бюджета субъекта РФ в сумме 6 900 000 руб., что подтверждено извещением от 10.09.2012 г. N 8555.
Также Налоговым органом было принято решение о возврате N 7714000001 от 16.11.2012 г. суммы процентов в размере 253 000 руб.
Как следует из уточных требований заявителя, у Общества осталась переплата в сумме 6 320 669 руб. 61 коп., а также проценты, начисленные за период с 02.04.2012 по 12.12.2012 в сумме 369 364 руб. 13 коп.
ИФНС России N 14 по г. Москве (ОГРН 1047714089048, 125057, г. Москва, Чапаевский пер., д. 8; 125284, г. Москва, 2-ой Боткинский проезд, д. 8, стр. 1) ссылается на то, что заявителем пропущен срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ на подачу заявления на возврат излишне уплаченного налога в сумме 6 320 669,61 руб. - три года со дня уплаты указанной суммы.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ за налогоплательщиком закреплено право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, по итогам отчетных и налоговых периодов производится налогоплательщиками в порядке и сроки, определенные ст. 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего (налогового) периода.
Таким образом, ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Судом установлено, что Общество, своевременно, 26.03.2009 г. (что подтверждено протоколом входного контроля декларации по налогу на прибыль в электронном виде от 26.03.2009 г.) представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, указав к уменьшению суммы налога на прибыль, ранее исчисленные и уплаченные в бюджет субъекта Российской Федерации по итогам отчетных периодов, что и повлекло возникновение у него переплаты, юридические основания для возврата которой по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступали с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Следовательно, обращение 01.03.2012 г. в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено обществом с соблюдением трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.
Таким образом, приведенные ИФНС России N 14 по г. Москве (ОГРН 1047714089048, 125057, г. Москва, Чапаевский пер., д. 8; 125284, г. Москва, 2-ой Боткинский проезд, д. 8, стр. 1) доводы для отказа в возврате переплаты не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Исходя из вышеуказанных норм налоговый орган должен был вынести решение о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика и в месячный срок осуществить их возврат на расчетный счет Общества, указанный в заявлении. Следовательно, сумма переплаты в размере 6 320 669,61 руб. должна быть возвращена заявителю по его заявлению от 01.03.2012 г. в течение месяца с даты поступления заявления, в связи с чем, бездействие налогового органа, выраженное в невозврате переплаты по налогу на прибыль в размере 6 320 669,61 руб. по заявлению ОАО "Евразийский" (ОГРН 1027739121783, 125284, г. Москва, Ленинградский пр-т, д. 31А, стр. 1) является незаконным, противоречащим статье 78 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Согласно положениям п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банк; Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
В пункте 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в силу статей 21 и 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.
Возврат в порядке ст. 78 НК РФ излишне уплаченных налогоплательщиком в бюджет сумм налога носит восстановительных характер. Начисление процентов на эти суммы связано с нарушением месячного срока их возврата.
Законодательство о налогах и сборах нацелено на соблюдение баланса частных публичных интересов в сфере налогообложения и связывает начисление процентов с незаконной задержкой возврата налоговым органом сумм, причитающихся налогоплательщику.
С заявлением на возврат излишне уплаченного налога Общество обратилось 01.03.2012 налог должен быть возвращен не позднее 01.04.2012.
Проценты за несвоевременный возврат налога должны исчисляться с даты, следующей за днем, в который истек месячный срок на возврат налога. Данный вывод содержится Постановлении ФАС Московского округа от 31.03.2011 N КА-А40/1856-10 по делу N А40-75515/10-20-393, Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.12.2010 по делу N А55-7346/2010, Постановлении ФАС Московского округа от 11.12.2009 N КА-А40/13437-09 по делу N А40-49853/09-118-354, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А56-20261/2008, Постановлении ФАС Уральского округа от 29.10.2009 N Ф09-8329/09-С3 по делу N А07-8978/2009.
Также необходимо отметить, что, в случае если предусмотренные п. 10 ст. 78 НК РФ проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 12 ст. 78 НК РФ).
Ввиду того, что расчет процентов ограничен датой подачи настоящего заявления (04.09.2012) суд посчитал возможным, применить положение п. 12 ст. 78 НК в случае, если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Таким образом, учитывая, что наличие переплаты подтверждается представленными в материалы дела актами сверки, доводы ИФНС России N 14 по г. Москве, послужившие основанием для отказа в возврате налога, отклонены Судом, следовательно, требования о признании недействительным решения от 04.07.2012 N 12-13/018882; об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в размере 6320669,61 руб.; о взыскании процентов в размере 369364 руб., подлежат удовлетворению.
В качестве доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на отсутствие у Общества права на возврат переплаты по налогу на прибыль в размере 6 320 699, 61 руб. по причине (1) пропуска срока на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате в порядке ст. 78 НК РФ, а также (2) в связи с пропуском общего срока исковой давности в порядке ст. 196 ГК РФ на обращение с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что согласно данным бухгалтерских регистров и показателям деклараций по налогу на прибыль Общества за отчетные и налоговый периоды 2008 г., переплата по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет города Москвы, в сумме 13 218 252, 00 руб., образовалась по итогам 2008 года. В соответствии с Карточкой субсчета третьего порядка 68.4.1 "Местный бюджет" субсчета 68.4 "Налог на прибыль" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в бухгалтерском учете Общества по состоянию на 1 января 2008 г. было сформировано дебетовое сальдо (переплата в бюджет) в сумме 6 318 252,00 рубля.
На основании Декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 г. сумма квартального авансового платежа составила 9 876 306,00 руб. Задолженность Общества по уплате налога на прибыль по итогам квартала 2008 г. в сумме 9 876 306,00 руб. частично была погашена посредством зачета имеющейся суммы переплаты 6 318 252,00 рубля.
В результате на 31 марта 2008 г. в бухгалтерском учете Общества сформировалось сальдо по кредиту счета 68.4.1 в сумме 3 558 054,00 руб. (9 876 306,00 (Кт 68.4.1) - 6 318 252,00 (Д 68.4.1)), то есть сумма переплаты была недостаточной для погашения суммы задолженности за указанный отчетный период 2008 года. Оставшуюся сумму задолженности в сумме 3 558 054,00 руб. Общество погасило перечислением денежных средств в следующем порядке: 28 апреля 2008 г. - 100 000,00 руб. (платежное поручение от 28.04.2008 N 29) 29 апреля 2008 г. - 3 500 000,00 руб. (платежное поручение от 29.04.2008 N 30)
Таким образом, задолженность Общества перед бюджетом по итогам 1 квартала 2008 г. была полностью погашена, в результате образовалась переплата по состоянию на 29 апреля 2008 г. в сумме 41 496,00 руб. (9 876 306,00 - 6 318 252,00 - 100 000,00 - 3 500 000,00).
Соответственно, сумма зачтенной переплаты 6 318 252,00 руб., в данном случае квалифицируется в качестве суммы, уплаченной именно в 2008 г., в счет квартального авансового платежа по итогам 1 квартала 2008 года.
Судом первой инстанции установлено, что Общество, руководствуясь ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ, 01.03.2012 г. обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 13 220 669, 61 руб. 61 коп. Решением от 04.07.2012 г. N 12-13/018882 Инспекция ФНС России N 14 по г. Москве отказала Обществу в осуществлении возврата переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.
Обществом 22.06.2012 N 286 была подана жалоба в Управление ФНС России по г. Москве на бездействие должностных лиц ИФНС России N 14 по г. Москве. УФНС России по г. Москве по результатам рассмотрения жалобы было вынесено Решение от 25.07.2012 N 21-19/066844, которым отказ Инспекции в возврате излишне уплаченного налога со ссылкой на пропуск установленного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, признан необоснованным. В связи с чем Управление в целях урегулирования вопроса возврата налога на прибыль обязало Инспекцию провести совместную сверку расчетов с бюджетом и рассмотреть вопрос о зачете (возврате) излишне уплаченной сумма налога.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 09.08.2012 г. между налоговым органом и Обществом был подписан акт совместной сверки расчетов за период с 01.01.2012 по 05.08.2012. В акте отражено наличие у Общества переплаты в сумме 13 220 669,61 рубля. Налоговым органом было принято решение о возврате Обществу излишне уплаченного налога на прибыль из бюджета субъекта РФ в сумме 6 900 000 руб., что подтверждено извещением от 10.09.2012 г. N 8555. Кроме того, налоговым органом было принято решение о возврате N 7714000001 от 16.11.2012 г. суммы процентов в размере 253 000 руб.
Таким образом, у Общества осталась переплата в сумме 6 320 669 руб. 61 коп., а также проценты, начисленные за период с 02.04.2012 по 12.12.2012 в сумме 369 364 руб. 13 коп.
Отказ налогового органа в возврате указанной суммы излишне уплаченного налога мотивирован пропуском Обществом срока, установленного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Между тем указанная позиция не согласуется с положениями действующего налогового законодательства в силу следующего.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).
Применительно к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год определение окончательного финансового результата и размера обязанности по налогу на прибыль осуществляется не позднее 28.03.2009, следовательно, началом течения трехлетнего срока для обращения в инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу за 2008 г. является 30 марта 2009 г. (первый рабочий день после 28 марта 2009 г.), следовательно, трехгодичный срок на возврат сумм излишне уплаченного налога, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ, истек не ранее 30.03.2012 г.
Общество своевременно, 26.03.2009, представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, что подтверждается протоколом входного контроля декларации по налогу на прибыль в электронном виде от 26.03.2009 г.), указав к уменьшению суммы налога на прибыль, ранее исчисленные и уплаченные в бюджет субъекта Российской Федерации по итогам отчетных периодов, что и повлекло возникновение у него переплаты, юридические основания для возврата которой по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступали с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Следовательно, обращение 01.03.2012 г. в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено ОАО "Евразийский" с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, суд правомерно исходил из того, что срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо исчислять с даты представления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления.
Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.06.2011 года N 17750/10.
В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 N 62 "О внесении дополнений в пункт 61.9 главы 12 Регламента арбитражных судов Российской Федерации" арбитражным судам следует иметь в виду, что со дня размещения Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в полном объеме на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации практика применения законодательства, на положениях которого основано данное Постановление, для них считается определенной.
Правомерность указанной позиции налогоплательщика о порядке определения трехлетнего срока на возврат переплаты с учетом специфики определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций подтверждается сложившейся судебной практикой.
С учетом указанных обстоятельств отказ инспекции в возврате обществу излишне уплаченного налога на прибыль, оформленный решением от 04.07.2012 N 12-13/018882, противоречит положениям действующего налогового законодательства.
Подлежит отклонению и довод налогового органа о том, что Обществом пропущен срок на обращение в суд за защитой нарушенного права в силу следующего.
Отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного налога, оформленный решением от 04.07.2012 N 12-13/018882, противоречит нормам действующего налогового законодательства в их истолковании судебно-арбитражной практикой, что позволило Обществу обратиться в суд за защитой нарушенного права предусмотренными законом способами: как с требованием об оспаривании ненормативного правового акта, так и с имущественным требованием о возврате излишне уплаченных сумм налога. В этом случае срок на обращение в суд, будучи вызванным отказом налогового органа в его имущественном требовании, должен исчисляться с момента нарушения прав и законных интересов Общества, своевременно предпринявшего попытку досудебного урегулирования спора с налоговым органом, т.е. в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Доводы апелляционной жалобы повторяют позицию Инспекции по делу, не опровергают выводы суда первой инстанции, направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и материалов дела, не свидетельствуют о судебной ошибке и противоречат позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 года N 17750/10.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28 января 2013 по делу N А40-119731/12-20-613 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Н.О.ОКУЛОВА
Г.Н.ПОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)