Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 16 мая 2007 года
Четвертый Арбитражный Апелляционный суд в составе:
председательствующего Бурковой О.Н. судей Юдина С.И., Куклина О.А
при ведении протокола судебного заседания судьей Бурковой О.Н.
при участии: представитель налогового органа Керимов А.Н., доверенность N 02-27 от 10.10.2006
заявитель отсутствует, уведомлен
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ИП Тазетдиновой Галины Петровны
на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 1 марта 2007 года по делу N А10-2941/06, принятого судьей Рабдаевой Л.Ю.,
по заявлению МРИ ФНС N 3 по Республике Бурятия к индивидуальному предпринимателю Тазетдиновой Г.П. о взыскании 277 189, 76 руб.
установил:
Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Бурятия (далее МРИ ФНС РФ N 3 по РБ) обратилась в арбитражный суд с заявлением к индивидуальному предпринимателю Тазетдиновой Галины Петровны о взыскании налоговых санкций, начисленных по итогам выездной налоговой проверки в сумме 277 189,76 руб.
Заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил требования, отказался от части требований о взыскании сумм налоговых санкций по ЕСН, предусмотренных ст. 122 НК РФ в сумме 1601,08 руб., в связи с чем, производство по требованиям в данной части на основании п. 1 ст. 150 АПК РФ прекращено. Просит взыскать штраф за непредставление налоговой декларации по ЕСН в сумме 100 руб. на основании п. 1 ст. 119 НК РФ, в сумме просит взыскать штраф в сумме 100 руб. на основании п. 2 ст. 119 НК РФ.
Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 1 марта 2007 года требования удовлетворены в части, суд взыскал с ИП Тезетдиновой Галины Петровны в доходы бюджетов налоговые санкции в сумме 264 784,30 руб. в том числе: по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 34 663,77 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 1695,58 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 150 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ 20 901,40 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ 207 373,55 руб.
Не согласившись с решением суда, ИП Тазетдинова Г.П. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В обоснование доводов по жалобе указано, что судом не правильно применена норма пункта 3 ст. 161 НК РФ, налогоплательщик, выступающий в качестве налогового агента при не удержании налога не обязан возмещать налог из собственных средств и не может быть привлечен к налоговой ответственности, также указано, что за 2005 год ответчик не мог исполнять обязанности налогового агента. По мнению заявителя судом не правильно применена норма по НДС и привлечению к налоговой ответственности утверждая, что налогоплательщик, уплачивающий ЕНВД при осуществлении иных видов деятельности обязан уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Также заявителем указано на нарушение норм процессуального права, выразившееся в не уведомлении о рассмотрении дела и в не рассмотрении требований налогового органа к налогоплательщику.
Ответчиком заявлено ходатайство об отложении рассмотрения жалобы по причине позднего получения уведомления, данное ходатайство оставлено без удовлетворения как необоснованное. Ответчик получил уведомление 02.05.2007 о рассмотрении жалобы 16 мая 2007 года, имел достаточно времени для прибытия к рассмотрению.
Налоговым органом представлен письменный отзыв на жалобу, в котором указано на несостоятельность доводов по апелляционной жалобе. Представитель налогового органа, присутствующий в судебном заседании, поддержал возражения на апелляционную жалобу, просит оставить решение суда без изменения, жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела в порядке ст. 268 АПК РФ, заслушав представителя налогового органа, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.
Из материалов дела следует, налоговый орган провел выездную налоговую проверку заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечислении) НДС, ЕНВД, ЕСН, НДФЛ, а также полноты и своевременности представления сведений о доходах с физических лиц за период с 01.01.2003 г. по 30.09.2005 г., о чем составил 14.12.2005 г. г. Акт N 20/3-112 выездной налоговой проверки.
Заместителем начальника МРИ ФНС РФ N 3 по РБ 11 января 2006 г. вынесено решение N 0318-08-20/3-1 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно указанному решению налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности предусмотренной:
- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) сумм налога, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в сумме 36 264,85 рублей, в том числе:
- по налогу на добавленную стоимость в сумме 32865,25 рублей,
- - по единому социальному налогу в сумме 1601,08 рублей, в т.ч.: по ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 1227,16 рублей, по ЕСН, зачисляемый в ФФОМС в сумме 20,59 рублей по ЕСН, зачисляемый в ТФОМС в сумме 353,33 рублей;
- - по налогу на доходы физических лиц в сумме 1798,52 рублей, в том числе:
- по налогу на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сумме 1798,52 рублей.
- пунктом 1 статьи 123 Налогового Кодекса Российской Федерации за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в сумме 1695,58 рублей, в том числе:
- по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 196 руб.
- по налогу на добавленную стоимость в сумме 499,58 руб.
- - пунктом 1 статьи 126 части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ, т.е. за непредставление налоговых деклараций в сумме 150 рублей, в том числе: сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за 2004 год на 3-х работников. Итого 3 документа * 50 руб. = 150 рублей;
- - пунктом 1 статьи 119 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей в сумме 21615,24 рублей, в т.ч.:
- по налогу на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность за 2004 год - 801,60 руб.,
- по единому социальному налогу за 2004 год- 813,84 руб.
- по налогу на добавленную стоимость - 19999,80 руб.
- пунктом 2 статьи 119 части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со 181 -го дня в сумме 217464,09 рублей, в т.ч.:
- по налогу на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность за 2003 год -10036,50 руб.,
- по единому социальному налогу за 2003 год- 10190,54 руб.
- по налогу на добавленную стоимость - 197237,05 руб.
Проведенной проверкой установлено, что ИП Тазетдинова Г.П. за проверяемый период являлась плательщиком единого налога на вмененный доход и осуществляла розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие залы обслуживания посетителей до 150 кв. м, при осуществлении деятельности пользовалась и наличными расчетами и безналичными расчетами.
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащее налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Поскольку, применяя систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, предприниматель осуществляла розничную торговлю за безналичный расчет, суд правомерно указал, что с доходов, полученных с реализации товаров за безналичный расчет, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить налоги по общеустановленной системе являлась плательщиком единого налога на вмененный доход.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в том числе, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статьи 346.27 НК РФ (в действовавшей в проверяемый период) под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Согласно ст. 143 НК РФ ИП Тазетдинова Г.П. является плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с осуществлением розничной торговли за наличный и безналичный расчет.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг на территории РФ.
В нарушении п. 1 ст. 167 НК РФ налогоплательщик не установила момент определения налоговой базы и в нарушении п. 12 ст. 167 НК РФ не уведомила о выборе способа определения момента определения налоговой базы и поэтому применяется способ определения момента указанный в пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов - день отгрузки товара (работ, услуг).
Согласно п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
В нарушение п. 2 статьи 154 НК РФ ИП Тазетдиновой Г.П. не определялась налоговая база при реализации товаров.
Для подтверждения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) был направлен запрос в доп. офис "Кяхта" Улан-Удэнского филиала ОАО АКБ "Росбанк" по движению денежных средств на расчетном счете.
Так как, выручка от реализации товаров, работ, услуг поступала без учета НДС, сумму налога на добавленную стоимость рассчитана по ставкам 10%, 20% в 2003 г. и 10%, 18% в 2004-2005 гг.
В нарушении п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ заявитель не исчислила и не уплатила НДС за 2003, 2004, 1-3 кварталы 2005 г. в сумме 164 987,71 руб.
Согласно охранно-арендному договору N 152/04 от 29 октября 2004 г. заключенного Территориальным управлением Министерства имущественных отношений РФ по РБ, Министерством культуры РБ и ИП Тазетдиновой Г.П., ИП Тазетдинова арендует федеральное имущество под магазин по адресу г. Кяхта, ул. Банзарова, 9 в Государственном учреждение "Научно-производственный Центр по охране и использованию памятников истории и культуры" Министерства культуры Республики Бурятия.
В соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду Федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Таким образом, индивидуальный предприниматель Тазетдинова Г.П. является плательщиком НДС как налоговый агент по арендованному федеральному имуществу.
В нарушение п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ ИП Тазетдинова Г.П. не исчислила и не уплатила налог на добавленную стоимость по арендованному федеральному имуществу за 4 квартал 2004 г., 1,2,3 кварталы 2005 г. в сумме 10 276,00 руб.
В нарушение пункта 5 статьи 174 НК РФ ИП Тазетдинова Г.П.. не представила в налоговый орган налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2003 г., 1, 2,3,4 кварталы 2004 г. и 1,2,3 кварталы 2005 г.
Согласно ст. 227 НК РФ ИП Тазетдинова Г.П. является плательщиком налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
В нарушении п. 2 ст. 227 НК РФ, в котором говорится о том, что налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, заявитель не исчисляла и не уплачивала суммы налога за 2003 - 2004 гг. итого 9363 руб.
Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 229 Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2003 - 2004 гг.
Согласно статьи 226 НК РФ ИП Тазетдинова Г.П. является налоговым агентом. В нарушение п. 1 статьи 230 НК РФ ИП Тазетдинова Г.П. учет начисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ (налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц) не вела.
За проверяемый период у ИП Тазетдиновой Г.П. были заключены трудовые договора на 5 работников. В ходе проверки проверены трудовые договора и расчетно-платежные ведомости на предмет правильности применения стандартных налоговых вычетов на работников и детей.
Исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц производится в отношении всех доходов налогоплательщиков с нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.
В ходе проверки полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанного с физических лиц налога на доходы установлено, что в нарушение п. 6 ст. 226 НК РФ ИП Тазетдинова Г.П. не перечисляла суммы удержанного налога.
За проверяемый период следовало перечислить 5 980 рублей, задолженность составляет 5 980 рублей.
Согласно п. 2 статьи 230 главы 23 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России. В нарушение п. 2 ст. 230 НК РФ ИП Тазетдиновой Г.П. не представлены сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за 2004 г. на 3-х работников.
Согласно ст. 235 НК РФ заявитель является плательщиком единого социального налога. Согласно п. 5 ст. 244 НК РФ расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом пер доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в статье 241 НК РФ.
При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в предстоящих платежах по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Согласно ст. 244 п. 7 НК РФ налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункт статьи 235 настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В нарушение п. 7 ст. 244 НК РФ ИП Тазетдиновой Г.П. не представлены налоговые декларации по единому социальному налогу за 2003-2004 гг.
Согласно ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.
Судом установлено, что ИП Тазетдинова Г.П. является инвалидом 2 группы поэтому согласно ст. 239 НК РФ она освобождена от уплаты ЕСН, однако, ответчик была обязана предоставлять налоговую декларацию по ЕСН в установленные налоговым законодательством сроки.
Согласно ст. 119 НК РФ Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. В связи с чем, с ИП Тазетдиновой Г.П. обоснованно взыскан штраф в сумме 100 руб.
В связи с изложенным апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что решение налогового органа N 0318-09-20/3-1 от 11.01.06 г. о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в рассмотренной части является законным.
Апелляционный суд не установил процессуальных нарушений при рассмотрении дела в суде первой инстанции, являющихся основанием для отмены решения суда. О времени и месте судебного разбирательства, назначенного на 20 февраля 2007 года, ответчик был уведомлен 12.02.2007 г. через представителя Суворова В.Г., действовавшего по доверенности от 16.02.2006, на дату уведомления срок действия доверенности не истек.
Доводы ответчика о том, что судом не в полном объеме рассмотрены требования истца к ответчику, никоим образом не нарушают прав ответчика.
В соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом РФ суд апелляционной инстанции не наделе полномочиями по направлению дела на новое рассмотрение.
В связи с изложенным, оснований для отмены решения суда апелляционная инстанция не усматривает.
По ст. 110 АПК РФ государственная пошлина относится на заявителя жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвертый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного Суда Республики Бурятия от 1 марта 2007 года по делу N А10-2941/06 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить Суворову Василию Георгиевичу из федерального бюджета необоснованно уплаченную государственную пошлину в размере 3398 руб.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Тазетдиновой Галины Петровны в доход федерального бюджета 1000 руб. - государственную пошлину по апелляционной жалобе.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев.
Председательствующий
О.Н.БУРКОВА
Судьи
О.А.КУКЛИН
С.И.ЮДИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТВЕРТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 22.05.2007 N 04АП-1724/07 ПО ДЕЛУ N А10-2941/06
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 мая 2007 г. N 04АП-1724/07
Дело N А10-2941/06
Резолютивная часть постановления оглашена 16 мая 2007 года
Четвертый Арбитражный Апелляционный суд в составе:
председательствующего Бурковой О.Н. судей Юдина С.И., Куклина О.А
при ведении протокола судебного заседания судьей Бурковой О.Н.
при участии: представитель налогового органа Керимов А.Н., доверенность N 02-27 от 10.10.2006
заявитель отсутствует, уведомлен
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ИП Тазетдиновой Галины Петровны
на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 1 марта 2007 года по делу N А10-2941/06, принятого судьей Рабдаевой Л.Ю.,
по заявлению МРИ ФНС N 3 по Республике Бурятия к индивидуальному предпринимателю Тазетдиновой Г.П. о взыскании 277 189, 76 руб.
установил:
Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Бурятия (далее МРИ ФНС РФ N 3 по РБ) обратилась в арбитражный суд с заявлением к индивидуальному предпринимателю Тазетдиновой Галины Петровны о взыскании налоговых санкций, начисленных по итогам выездной налоговой проверки в сумме 277 189,76 руб.
Заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил требования, отказался от части требований о взыскании сумм налоговых санкций по ЕСН, предусмотренных ст. 122 НК РФ в сумме 1601,08 руб., в связи с чем, производство по требованиям в данной части на основании п. 1 ст. 150 АПК РФ прекращено. Просит взыскать штраф за непредставление налоговой декларации по ЕСН в сумме 100 руб. на основании п. 1 ст. 119 НК РФ, в сумме просит взыскать штраф в сумме 100 руб. на основании п. 2 ст. 119 НК РФ.
Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 1 марта 2007 года требования удовлетворены в части, суд взыскал с ИП Тезетдиновой Галины Петровны в доходы бюджетов налоговые санкции в сумме 264 784,30 руб. в том числе: по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 34 663,77 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 1695,58 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 150 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ 20 901,40 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ 207 373,55 руб.
Не согласившись с решением суда, ИП Тазетдинова Г.П. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В обоснование доводов по жалобе указано, что судом не правильно применена норма пункта 3 ст. 161 НК РФ, налогоплательщик, выступающий в качестве налогового агента при не удержании налога не обязан возмещать налог из собственных средств и не может быть привлечен к налоговой ответственности, также указано, что за 2005 год ответчик не мог исполнять обязанности налогового агента. По мнению заявителя судом не правильно применена норма по НДС и привлечению к налоговой ответственности утверждая, что налогоплательщик, уплачивающий ЕНВД при осуществлении иных видов деятельности обязан уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Также заявителем указано на нарушение норм процессуального права, выразившееся в не уведомлении о рассмотрении дела и в не рассмотрении требований налогового органа к налогоплательщику.
Ответчиком заявлено ходатайство об отложении рассмотрения жалобы по причине позднего получения уведомления, данное ходатайство оставлено без удовлетворения как необоснованное. Ответчик получил уведомление 02.05.2007 о рассмотрении жалобы 16 мая 2007 года, имел достаточно времени для прибытия к рассмотрению.
Налоговым органом представлен письменный отзыв на жалобу, в котором указано на несостоятельность доводов по апелляционной жалобе. Представитель налогового органа, присутствующий в судебном заседании, поддержал возражения на апелляционную жалобу, просит оставить решение суда без изменения, жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела в порядке ст. 268 АПК РФ, заслушав представителя налогового органа, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.
Из материалов дела следует, налоговый орган провел выездную налоговую проверку заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечислении) НДС, ЕНВД, ЕСН, НДФЛ, а также полноты и своевременности представления сведений о доходах с физических лиц за период с 01.01.2003 г. по 30.09.2005 г., о чем составил 14.12.2005 г. г. Акт N 20/3-112 выездной налоговой проверки.
Заместителем начальника МРИ ФНС РФ N 3 по РБ 11 января 2006 г. вынесено решение N 0318-08-20/3-1 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно указанному решению налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности предусмотренной:
- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) сумм налога, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в сумме 36 264,85 рублей, в том числе:
- по налогу на добавленную стоимость в сумме 32865,25 рублей,
- - по единому социальному налогу в сумме 1601,08 рублей, в т.ч.: по ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 1227,16 рублей, по ЕСН, зачисляемый в ФФОМС в сумме 20,59 рублей по ЕСН, зачисляемый в ТФОМС в сумме 353,33 рублей;
- - по налогу на доходы физических лиц в сумме 1798,52 рублей, в том числе:
- по налогу на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сумме 1798,52 рублей.
- пунктом 1 статьи 123 Налогового Кодекса Российской Федерации за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в сумме 1695,58 рублей, в том числе:
- по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 196 руб.
- по налогу на добавленную стоимость в сумме 499,58 руб.
- - пунктом 1 статьи 126 части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ, т.е. за непредставление налоговых деклараций в сумме 150 рублей, в том числе: сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за 2004 год на 3-х работников. Итого 3 документа * 50 руб. = 150 рублей;
- - пунктом 1 статьи 119 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей в сумме 21615,24 рублей, в т.ч.:
- по налогу на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность за 2004 год - 801,60 руб.,
- по единому социальному налогу за 2004 год- 813,84 руб.
- по налогу на добавленную стоимость - 19999,80 руб.
- пунктом 2 статьи 119 части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со 181 -го дня в сумме 217464,09 рублей, в т.ч.:
- по налогу на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность за 2003 год -10036,50 руб.,
- по единому социальному налогу за 2003 год- 10190,54 руб.
- по налогу на добавленную стоимость - 197237,05 руб.
Проведенной проверкой установлено, что ИП Тазетдинова Г.П. за проверяемый период являлась плательщиком единого налога на вмененный доход и осуществляла розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие залы обслуживания посетителей до 150 кв. м, при осуществлении деятельности пользовалась и наличными расчетами и безналичными расчетами.
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащее налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Поскольку, применяя систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, предприниматель осуществляла розничную торговлю за безналичный расчет, суд правомерно указал, что с доходов, полученных с реализации товаров за безналичный расчет, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить налоги по общеустановленной системе являлась плательщиком единого налога на вмененный доход.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в том числе, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статьи 346.27 НК РФ (в действовавшей в проверяемый период) под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Согласно ст. 143 НК РФ ИП Тазетдинова Г.П. является плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с осуществлением розничной торговли за наличный и безналичный расчет.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг на территории РФ.
В нарушении п. 1 ст. 167 НК РФ налогоплательщик не установила момент определения налоговой базы и в нарушении п. 12 ст. 167 НК РФ не уведомила о выборе способа определения момента определения налоговой базы и поэтому применяется способ определения момента указанный в пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов - день отгрузки товара (работ, услуг).
Согласно п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
В нарушение п. 2 статьи 154 НК РФ ИП Тазетдиновой Г.П. не определялась налоговая база при реализации товаров.
Для подтверждения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) был направлен запрос в доп. офис "Кяхта" Улан-Удэнского филиала ОАО АКБ "Росбанк" по движению денежных средств на расчетном счете.
Так как, выручка от реализации товаров, работ, услуг поступала без учета НДС, сумму налога на добавленную стоимость рассчитана по ставкам 10%, 20% в 2003 г. и 10%, 18% в 2004-2005 гг.
В нарушении п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ заявитель не исчислила и не уплатила НДС за 2003, 2004, 1-3 кварталы 2005 г. в сумме 164 987,71 руб.
Согласно охранно-арендному договору N 152/04 от 29 октября 2004 г. заключенного Территориальным управлением Министерства имущественных отношений РФ по РБ, Министерством культуры РБ и ИП Тазетдиновой Г.П., ИП Тазетдинова арендует федеральное имущество под магазин по адресу г. Кяхта, ул. Банзарова, 9 в Государственном учреждение "Научно-производственный Центр по охране и использованию памятников истории и культуры" Министерства культуры Республики Бурятия.
В соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду Федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Таким образом, индивидуальный предприниматель Тазетдинова Г.П. является плательщиком НДС как налоговый агент по арендованному федеральному имуществу.
В нарушение п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ ИП Тазетдинова Г.П. не исчислила и не уплатила налог на добавленную стоимость по арендованному федеральному имуществу за 4 квартал 2004 г., 1,2,3 кварталы 2005 г. в сумме 10 276,00 руб.
В нарушение пункта 5 статьи 174 НК РФ ИП Тазетдинова Г.П.. не представила в налоговый орган налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2003 г., 1, 2,3,4 кварталы 2004 г. и 1,2,3 кварталы 2005 г.
Согласно ст. 227 НК РФ ИП Тазетдинова Г.П. является плательщиком налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
В нарушении п. 2 ст. 227 НК РФ, в котором говорится о том, что налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, заявитель не исчисляла и не уплачивала суммы налога за 2003 - 2004 гг. итого 9363 руб.
Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 229 Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2003 - 2004 гг.
Согласно статьи 226 НК РФ ИП Тазетдинова Г.П. является налоговым агентом. В нарушение п. 1 статьи 230 НК РФ ИП Тазетдинова Г.П. учет начисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ (налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц) не вела.
За проверяемый период у ИП Тазетдиновой Г.П. были заключены трудовые договора на 5 работников. В ходе проверки проверены трудовые договора и расчетно-платежные ведомости на предмет правильности применения стандартных налоговых вычетов на работников и детей.
Исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц производится в отношении всех доходов налогоплательщиков с нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.
В ходе проверки полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанного с физических лиц налога на доходы установлено, что в нарушение п. 6 ст. 226 НК РФ ИП Тазетдинова Г.П. не перечисляла суммы удержанного налога.
За проверяемый период следовало перечислить 5 980 рублей, задолженность составляет 5 980 рублей.
Согласно п. 2 статьи 230 главы 23 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России. В нарушение п. 2 ст. 230 НК РФ ИП Тазетдиновой Г.П. не представлены сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за 2004 г. на 3-х работников.
Согласно ст. 235 НК РФ заявитель является плательщиком единого социального налога. Согласно п. 5 ст. 244 НК РФ расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом пер доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в статье 241 НК РФ.
При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в предстоящих платежах по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Согласно ст. 244 п. 7 НК РФ налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункт статьи 235 настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В нарушение п. 7 ст. 244 НК РФ ИП Тазетдиновой Г.П. не представлены налоговые декларации по единому социальному налогу за 2003-2004 гг.
Согласно ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.
Судом установлено, что ИП Тазетдинова Г.П. является инвалидом 2 группы поэтому согласно ст. 239 НК РФ она освобождена от уплаты ЕСН, однако, ответчик была обязана предоставлять налоговую декларацию по ЕСН в установленные налоговым законодательством сроки.
Согласно ст. 119 НК РФ Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. В связи с чем, с ИП Тазетдиновой Г.П. обоснованно взыскан штраф в сумме 100 руб.
В связи с изложенным апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что решение налогового органа N 0318-09-20/3-1 от 11.01.06 г. о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в рассмотренной части является законным.
Апелляционный суд не установил процессуальных нарушений при рассмотрении дела в суде первой инстанции, являющихся основанием для отмены решения суда. О времени и месте судебного разбирательства, назначенного на 20 февраля 2007 года, ответчик был уведомлен 12.02.2007 г. через представителя Суворова В.Г., действовавшего по доверенности от 16.02.2006, на дату уведомления срок действия доверенности не истек.
Доводы ответчика о том, что судом не в полном объеме рассмотрены требования истца к ответчику, никоим образом не нарушают прав ответчика.
В соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом РФ суд апелляционной инстанции не наделе полномочиями по направлению дела на новое рассмотрение.
В связи с изложенным, оснований для отмены решения суда апелляционная инстанция не усматривает.
По ст. 110 АПК РФ государственная пошлина относится на заявителя жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвертый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного Суда Республики Бурятия от 1 марта 2007 года по делу N А10-2941/06 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить Суворову Василию Георгиевичу из федерального бюджета необоснованно уплаченную государственную пошлину в размере 3398 руб.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Тазетдиновой Галины Петровны в доход федерального бюджета 1000 руб. - государственную пошлину по апелляционной жалобе.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев.
Председательствующий
О.Н.БУРКОВА
Судьи
О.А.КУКЛИН
С.И.ЮДИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)