Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2007 года
Полный текст постановления изготовлен 18 июня 2007 года
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Д.Н. Рылова,
судей Е.В. Желтоухова, Т.О. Лешуковой,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мелентьевой Ю.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица Кублякова Станислава Казисовича на не вступившее в законную силу Решение арбитражного суда Читинской области от 29 марта 2007 года по делу N А78-243/2007- С2-12/32 по заявлению предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица Кублякова Станислава Казисовича к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Чите о признании недействительным подпункта 1.1 п. 2 Решения N 18-42/540/1476 от 29.09.2006 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Кубляков С.К. - предприниматель, Мальцева Е.Ю. - представитель по доверенности от 14.04.2005 г.;
- от заинтересованного лица: не явился;
- Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица Кубляков Станислав Казисович (далее предприниматель) обратился в суд с требованием к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Читы (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения N 18-42/540/1476 от 29.09.2006 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части подпункта 1.1 п. 2. о предложении уменьшить сумму налога на добавленную стоимость заявленную к возмещению из бюджета в сумме 274484 руб.
Решением суда первой инстанции от 29.03.2007 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Как следует из решения, суда первой инстанции, основанием для отказа в удовлетворении требований предпринимателя послужил вывод суда о пропуске налогоплательщиком срока на право заявления налоговых вычетов по НДС в сумме 274484 руб. согласно п. 2 ст. 173 НК РФ.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, предприниматель Кубляков С.К. обжаловал его в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии нового решения в связи с тем, что право на налоговый вычет по счетам-фактурам выставленных в 2001 г. - 2002 г. в сумме 274484 руб. возникло у него в мае - июне 2006 г. с момента внесения в них исправлений.
О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст. ст. 122, 123 АПК РФ. Заинтересованное лицо - налоговый орган своих представителей в судебное заседание не направило. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.
Налоговый орган отзыв на апелляционную жалобу в суд не направил.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в обжалуемой части, согласно п. 5 ст. 268 АПК РФ и в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы заявителя, пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, предприниматель Кубляков С.К. в период 2000 г. - 2002 г.являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.
С 2003 г. налогоплательщик переведен на упрощенную систему налогообложения.
По результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении предпринимателя Кублякова С.К. за 2002 г., налоговый орган Решением N 17-15/96 от 22.04.2005 г. отказал налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС по выставленным поставщиками счетам-фактурам в 2001 г. - 2002 г. по причине нарушении оформления счетов-фактур и не соответствие их ст. 169 НК РФ. Предприниматель обжаловал указанное Решение налогового органа в арбитражный суд.
После принятия 05.10.2006 г. Арбитражным судом Решения по Делу N А78-4193/2005-С2-8/279 по обжалованному Решению налогового органа N 17-15/96 от 22.04.2005 г. и вступления его в законную силу, предприниматель внес исправления в счета-фактуры за 2001 г. - 2002 г., заявив налоговые вычеты в сумме 274484 руб. в налоговой декларации за 2 квартал 2006 г.
29.09.2006 г. налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, представленной предпринимателем в налоговую инспекцию 20.07.2006 г. декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 г. Налоговая база по указанной декларации имеет нулевое значение. Размер заявленных налоговых вычетов составил 274484 руб. Сумма НДС, исчисленная к уменьшению за 2 квартал 2006 г. составила 274484 руб.
В ходе проверки представленной декларации налоговый орган пришел к выводу о необоснованности заявления предпринимателем к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 274484 руб., так как предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения, а в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ налог на добавленную стоимость не подлежит возмещению в случае представления налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
На основании результатов камеральной налоговой проверки руководителем налогового органа было принято Решение N 18-42/540/1476 от 29.09.2006 г. об отказе в привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Подпунктом 1.1 п. 2. данного решения предпринимателю предложено уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению из бюджета, в сумме 274484 руб.
Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Статьей 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Как установлено судом апелляционной инстанции, предприниматель Кубляков С.К. объективно узнал о необходимости внесения исправлений в счета-фактуры 2001 г. - 2002 г. - после принятия 05.10.2006 г. апелляционной инстанции Арбитражного суда Читинской области Постановления по Делу N А78-4193/2005-С2-8/279 по обжалованному Решению налогового органа N 17-15/96 от 22.04.2005 г. и вступления его в законную силу.
Таким образом, налоговый орган и суд первой инстанции необоснованно пришел к выводу о пропуске предпринимателем срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ, исчислив срок окончания соответствующего налогового периода с 2002 г.
Исправленные счета-фактуры за 2001 г. - 2002 г., по которым налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты на сумму 274484 руб., соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.
Следовательно, предприниматель обоснованно заявил налоговые вычеты по НДС в сумме 274484 руб. за 2 квартал 2006 г.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости удовлетворения апелляционной жалобы, признания недействительным Решения N 18-42/540/1476 от 29.09.2006 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части подпункта 1.1 п. 2. о предложении уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению из бюджета в сумме 274484 руб., отмены решения суда первой инстанции и принятия нового решения.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу Решение арбитражного суда Читинской области от 29 марта 2007 года по делу N А78-243/2007-С2-12/32, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение арбитражного суда Читинской области от 29 марта 2007 года по делу N А78-243/2007- С2-12/32 - отменить.
Принять новый судебный акт:
Признать недействительным подпункт 1.1 пункта 2 Решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Чите N 18-42/540/1476 от 29.09.2006 г. в части предложения уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению из бюджета в сумме 274484 руб.
Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Чите в пользу предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица Кублякова Станислава Казисовича государственную пошлину в сумме 150 руб.
Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.
Председательствующий судья
Д.Н.РЫЛОВ
Судьи
Е.В.ЖЕЛТОУХОВ
Т.О.ЛЕШУКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТВЕРТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.06.2007 N 04АП-2328/2007 ПО ДЕЛУ N А78-243/2007-С2-12/32
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 июня 2007 г. N 04АП-2328/2007
Дело N А78-243/2007-С2-12/32
Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2007 года
Полный текст постановления изготовлен 18 июня 2007 года
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Д.Н. Рылова,
судей Е.В. Желтоухова, Т.О. Лешуковой,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мелентьевой Ю.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица Кублякова Станислава Казисовича на не вступившее в законную силу Решение арбитражного суда Читинской области от 29 марта 2007 года по делу N А78-243/2007- С2-12/32 по заявлению предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица Кублякова Станислава Казисовича к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Чите о признании недействительным подпункта 1.1 п. 2 Решения N 18-42/540/1476 от 29.09.2006 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
при участии в судебном заседании:
- от заявителя: Кубляков С.К. - предприниматель, Мальцева Е.Ю. - представитель по доверенности от 14.04.2005 г.;
- от заинтересованного лица: не явился;
- Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица Кубляков Станислав Казисович (далее предприниматель) обратился в суд с требованием к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Читы (далее налоговый орган) о признании недействительным Решения N 18-42/540/1476 от 29.09.2006 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части подпункта 1.1 п. 2. о предложении уменьшить сумму налога на добавленную стоимость заявленную к возмещению из бюджета в сумме 274484 руб.
Решением суда первой инстанции от 29.03.2007 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Как следует из решения, суда первой инстанции, основанием для отказа в удовлетворении требований предпринимателя послужил вывод суда о пропуске налогоплательщиком срока на право заявления налоговых вычетов по НДС в сумме 274484 руб. согласно п. 2 ст. 173 НК РФ.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, предприниматель Кубляков С.К. обжаловал его в апелляционном порядке.
В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии нового решения в связи с тем, что право на налоговый вычет по счетам-фактурам выставленных в 2001 г. - 2002 г. в сумме 274484 руб. возникло у него в мае - июне 2006 г. с момента внесения в них исправлений.
О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст. ст. 122, 123 АПК РФ. Заинтересованное лицо - налоговый орган своих представителей в судебное заседание не направило. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.
Налоговый орган отзыв на апелляционную жалобу в суд не направил.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в обжалуемой части, согласно п. 5 ст. 268 АПК РФ и в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы заявителя, пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, предприниматель Кубляков С.К. в период 2000 г. - 2002 г.являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.
С 2003 г. налогоплательщик переведен на упрощенную систему налогообложения.
По результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении предпринимателя Кублякова С.К. за 2002 г., налоговый орган Решением N 17-15/96 от 22.04.2005 г. отказал налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС по выставленным поставщиками счетам-фактурам в 2001 г. - 2002 г. по причине нарушении оформления счетов-фактур и не соответствие их ст. 169 НК РФ. Предприниматель обжаловал указанное Решение налогового органа в арбитражный суд.
После принятия 05.10.2006 г. Арбитражным судом Решения по Делу N А78-4193/2005-С2-8/279 по обжалованному Решению налогового органа N 17-15/96 от 22.04.2005 г. и вступления его в законную силу, предприниматель внес исправления в счета-фактуры за 2001 г. - 2002 г., заявив налоговые вычеты в сумме 274484 руб. в налоговой декларации за 2 квартал 2006 г.
29.09.2006 г. налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, представленной предпринимателем в налоговую инспекцию 20.07.2006 г. декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 г. Налоговая база по указанной декларации имеет нулевое значение. Размер заявленных налоговых вычетов составил 274484 руб. Сумма НДС, исчисленная к уменьшению за 2 квартал 2006 г. составила 274484 руб.
В ходе проверки представленной декларации налоговый орган пришел к выводу о необоснованности заявления предпринимателем к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 274484 руб., так как предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения, а в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ налог на добавленную стоимость не подлежит возмещению в случае представления налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
На основании результатов камеральной налоговой проверки руководителем налогового органа было принято Решение N 18-42/540/1476 от 29.09.2006 г. об отказе в привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Подпунктом 1.1 п. 2. данного решения предпринимателю предложено уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению из бюджета, в сумме 274484 руб.
Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Статьей 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Как установлено судом апелляционной инстанции, предприниматель Кубляков С.К. объективно узнал о необходимости внесения исправлений в счета-фактуры 2001 г. - 2002 г. - после принятия 05.10.2006 г. апелляционной инстанции Арбитражного суда Читинской области Постановления по Делу N А78-4193/2005-С2-8/279 по обжалованному Решению налогового органа N 17-15/96 от 22.04.2005 г. и вступления его в законную силу.
Таким образом, налоговый орган и суд первой инстанции необоснованно пришел к выводу о пропуске предпринимателем срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ, исчислив срок окончания соответствующего налогового периода с 2002 г.
Исправленные счета-фактуры за 2001 г. - 2002 г., по которым налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты на сумму 274484 руб., соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.
Следовательно, предприниматель обоснованно заявил налоговые вычеты по НДС в сумме 274484 руб. за 2 квартал 2006 г.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости удовлетворения апелляционной жалобы, признания недействительным Решения N 18-42/540/1476 от 29.09.2006 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части подпункта 1.1 п. 2. о предложении уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению из бюджета в сумме 274484 руб., отмены решения суда первой инстанции и принятия нового решения.
Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу Решение арбитражного суда Читинской области от 29 марта 2007 года по делу N А78-243/2007-С2-12/32, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение арбитражного суда Читинской области от 29 марта 2007 года по делу N А78-243/2007- С2-12/32 - отменить.
Принять новый судебный акт:
Признать недействительным подпункт 1.1 пункта 2 Решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Чите N 18-42/540/1476 от 29.09.2006 г. в части предложения уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению из бюджета в сумме 274484 руб.
Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по г. Чите в пользу предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица Кублякова Станислава Казисовича государственную пошлину в сумме 150 руб.
Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.
Председательствующий судья
Д.Н.РЫЛОВ
Судьи
Е.В.ЖЕЛТОУХОВ
Т.О.ЛЕШУКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)