Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 17 января 2013 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Винокур И.Г.
судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
Е.С. Тан-Бин
при участии:
от ОАО "Автоваз": представитель Павлова Н.А. по доверенности от 04.04.2012.
от ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края: представитель Куренкова Е.С. по доверенности от 25.12.2012.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.08.2012 по делу N А32-8658/2012 об обязании произвести возврат излишне уплаченного налога по заявлению ОАО "Автоваз" (г. Тольятти, ИНН 6320002223, ОГРН 1026301983113) к заинтересованному лицу ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края
(г. Темрюк) принятое в составе судьи Погорелова И.А.
установил:
открытое акционерное общество "Автоваз" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции ФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края (далее - налоговый орган) об обязании произвести возврат обществу излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год в сумме 118 002 руб.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 29.08.2012 по делу N А32-8658/2012 Инспекция Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края обязана произвести возврат ОАО "Автоваз" излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год в сумме 118 002 руб.
Не согласившись с решением суда от 29.08.2012 по делу N А32-8658/2012 налоговый орган обратился в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и отказать в удовлетворении требований общества.
Апелляционная жалоба инспекции мотивирована тем, что возврат налога по заявлению общества в сумме 119 303 руб. невозможен, так как переплата образовалась до марта 2006 г. ООО "Автоваз" 20.10.2008 г. представлена налоговая декларация за сентябрь 2008 года с суммой к уменьшению 175 488 руб., из которых как считает налогоплательщик и возникла переплата не возвращенная налоговым органом в сумме 118002 руб. Однако, часть данной суммы самостоятельно зачтена налоговым органом 18.12.2008 г. в предоставленный на уплату в сумме 118 173 руб. уточненный расчет за декабрь 2005 г. (указанный расчет представлен 12.12.2008 г. по сроку уплаты 28.03.2006 г.). В последствии ООО "Автоваз" 15.01.2009 представлен уточненный расчет за декабрь 2005 г. с суммой к уменьшению 118 629 руб., в результате предоставления которого и образовалась переплата в сумме 118 002, которая в связи с истечением трехлетнего срока на возврат со срока уплаты данного налога, отразилась в карточке лицевого счета отдельной суммой в графе просроченной переплаты. Кроме того, самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований общества является пропуск трехлетнего срока исковой давности, поскольку моментом обнаружения налогоплательщиком имеющейся переплаты является 17.03.2009 г. - дата подписания акта сверки расчетов, а с заявлением в суд общество обратилось 23.03.2012 г.
Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 29.08.2012 по делу N А32-8658/2012 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представитель ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.
Представитель ОАО "Автоваз" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, общество 21.10.2008 в налоговую инспекцию направило налоговую декларацию по налогу на прибыль за сентябрь 2008 года, где заявило к уменьшению 175 488 руб.
22.10.2008 общество направило в налоговую инспекцию заявление о возврате на расчетный счет ОАО "Автоваз" излишне уплаченного налога на прибыль в доле бюджета субъекта РФ в размере 226 265 руб., в том числе 175 488 руб., суммы к уменьшению по налоговой декларации по налогу на прибыль за сентябрь 2008 года.
Налоговой инспекцией вынесено решение от 07.11.2008 N 4464 об отказе в осуществлении зачета (возврата) по причине проведения камеральной проверки декларации за сентябрь 2008 года.
В решении N 4814 от 14.04.2009 ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края по заявлению общества от 26.03.2009 сообщила, что по состоянию на 09.04.2009 в КРСБ общества по налогу числится переплата в сумме 176 789 руб., налоговым органом принято решение N 1347 от 14.04.2009 о возврате налога в сумме 57 486 руб., возврат налога в сумме 119 303 руб. невозможен, поскольку переплата образовалась до 28.03.2006.
04.05.2009 общество направило в налоговую инспекцию заявление о возврате на расчетный счет ОАО "Автоваз" излишне уплаченного налога на прибыль в доле бюджета субъекта РФ в размере 176 789 руб., в том числе 175 488 руб., суммы к уменьшению по налоговой декларации по налогу на прибыль за сентябрь 2008 года.
Платежным поручением от 28.05.2009 N 703 возвращено на расчетный счет общества по решению от 08.05.2009 N 1615/1347 денежные средства в сумме 57 486 руб. Остальная сумма излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год в сумме 118 002 руб. обществу не возвращена.
25.05.2009 общество обратилось в УФНС России по Краснодарскому краю с жалобой на бездействие налогового органа, по вопросу возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций.
УФНС России по Краснодарскому краю обществу отказано в удовлетворении жалобы, действия ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края признаны правомерными.
Решением налоговой инспекции от 16.07.2009 N 5025 по заявлению общества от 14.05.2009 также указано на возврат обществу 57 486 руб. на основании заявления от 26.03.2009 и об отказе решением налоговой инспекции от 14.04.2009 N 4814 в осуществлении возврата налога в сумме 119 303 руб. в связи с рассмотрением УФНС России по Краснодарскому краю жалобы общества на бездействие налогового органа по вопросу возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций.
Считая бездействие налогового органа по вопросу возврата излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год в сумме 118 002 руб. незаконным и необоснованным, общество обратилось в арбитражный суд с требованием об обязании налогового органа произвести возврат.
Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции считает правомерным удовлетворение судом первой инстанции требований общества, исходя из следующего.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (пункт 1 статьи 78 НК РФ).
Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункты 7, 8 статьи 78 НК РФ).
В силу позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении от 08.11.2006 N 6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Определением Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О указано, что статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9).
Из содержания указанных положений в их взаимосвязи следует, что оспариваемая норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).
В соответствии определением ВАС РФ от 27 сентября 2010 г. N ВАС-13044/10 вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в том числе причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.
Как следует из материалов дела, 20.10.2008 ОАО "АВТОВАЗ" представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за сентябрь 2008 с суммой к уменьшению 175 488 руб.
Решением N 1347 от 14.04.2009 на расчетный счет общества возвращена только часть излишне уплаченного налога в сумме 57 486 руб., что подтверждается платежным поручением N 703 от 28.05.2009. Оставшаяся часть переплаты по налогу на прибыль в сумме 118 002 руб. до настоящего момента обществу не возвращена.
Налоговый орган настаивает на том, что часть суммы переплаты за сентябрь 2008 самостоятельно зачтена налоговым органом в размере 118 173 руб. При этом, информации о том, в счет какой задолженности, по какому налогу, за какой период произведен зачет, а также решение о зачете, уведомление налогоплательщика о произведенном зачете в материалы дела инспекцией не представлены.
Согласно выписке лицевого счета налогоплательщика по состоянию на 01.01.2012 переплата у общества по налогу на прибыль в бюджет субъектов Российской Федерации составляет 119 303 рублей.
Решение по зачету указанной суммы в счет недоимки 118 173 руб. в выписке по лицевому счету не указано.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно указано, что налоговая инспекция не представила суду доказательства вынесения решения о зачете сумме 118 173 руб. в счет недоимки.
Из анализа пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае, когда налоговым органом произведен зачет самостоятельно, т.е. без заявления налогоплательщика, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов.
Суд апелляционной инстанции установлено, что ни в одной из деклараций по налогу на прибыль за 2005 год сумма 118 173 руб. "к доплате" не предъявлялась, что свидетельствует об отсутствии у ОАО "АВТОВАЗ" недоимки в размере зачтенной суммы налога.
Довод инспекция о том, что оспариваемая сумма переплаты по налогу на прибыль в размере 118 002 руб. образовалась до 28.03.2006 и сложилась из представленной налогоплательщиком уточненной декларации N 10 за 2005 год., отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку налог в сумме 118 002 руб. не предъявлялся налогоплательщиком к возврату ни в одной из уточненных деклараций за 2005 год, что подтверждается сводом по стр. 150, 170 деклараций за 2005 год, а также копиями уточненных деклараций за 2005 год, представленными в материалы дела (т. 1 л.д. 112)
По данным налогового органа оспариваемая сумма 118 002 руб., отражена в карточке лицевого счета (далее по тексту - КЛС) как просроченная переплата по уточненному расчету за 2005 год.
Суд апелляционной инстанции считает данный факт неверным по следующим основаниям.
Расчет суммы налога "к доплате" или "к уменьшению" по результатам подачи уточненных деклараций производится следующим образом:
Сумма первоначальной декларации - сумма уточненной декларации N 1= сумма налога; Сумма уточненной декларации N 1 - уточненная декларация N 2= сумма налога.
Вышеуказанный расчет подтверждается сводом разницы между уточненными декларациями за 2005 год для оплаты или возврата.
Таким образом, по представленному в налоговый орган уточненному расчету N 10 за 2005 год к возврату из бюджета должна быть представлена сумма 456 руб., которая рассчитывается, как разница текущего уточненного расчета N 10 за 2005 год с предыдущим уточненным расчетом N 9 за 2005 год (118 629-118 173=456). А по уточненному расчету N 11 за декабрь 2005 года к уменьшению должна стоять сумма 55 373 руб. (174 002-118 629=55 373). Однако налоговый орган неверно отразил у себя в КЛС в указанный период не сумму разницы 456 руб., а сумму 118 629 руб.
Вышеизложенное опровергает довод налогового органа о том, что оспариваемая сумма переплаты образовалась по уточненному расчету N 10 за декабрь 2005 года.
При этом суд отмечает, что законодательство о налогах и сборах не регламентирует правовой статус карточек лицевых счетов налогоплательщика и не связывает наступление прав и обязанностей налогоплательщика с содержащейся в них информацией. Выписка из лицевого счета налогоплательщика является производным документом и должна подтверждаться первичными документами.
Таким образом, учитывая, что инспекция не представила документов, подтверждающих информацию, отраженную в КЛС по данным налогового органа, то карточка лицевых счетов не может признаваться доказательством, подтверждающим обоснованность доводов инспекции.
Кроме того, общество 09.02.2009 обратилось с заявлением N 42500/144 о возврате на расчетный счет суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 213 387 руб., в том числе и суммы по уточненной декларации N 10 за 2005 в размере 456 руб., а по уточненному расчету N 11 за 2005 года в размере 55 373 руб. Платежным поручением N 818 от 16.03.2009 указанная сумма переплаты была возвращена обществу в полном объеме.
Таким образом, фактически налоговый орган подтвердил обоснованность сумм, указанных ОАО "АВТОВАЗ" в уточненных декларациях и КЛС налогоплательщика, в частности и суммы 456 руб. заявленной к уменьшению по уточненному расчету N 10 за 2005, а не в сумме 118 629 руб.
Суд первой инстанции обоснованно не принял во внимание доводы налоговой инспекции о возврате указанной суммы решениями N 616 от 19.02.2009, N 639 от 24.02.2009, поскольку согласно выписки лицевого счета решением от 19.02.2009 N 616 возвращена обществу переплата по налогу на прибыль, образовавшаяся по налоговой декларации за ноябрь 2008 года, а решением от 24.02.2009 N 639 возвращена обществу переплата по налогу на прибыль, образовавшаяся по уточненным налоговым декларациям по налогу на прибыль за 2005-2007 годы. Кроме того, просроченная переплата в сумме 118 002 рублей в карточке лицевого счета выделана отдельно.
Оценив довод налогового органа о том, что обществом пропущен срок для обращения в суд с заявлением суд апелляционной инстанции считает его несостоятельным, по следующим основаниям.
В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении N 17750/10 от 28.06.2011, определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок уплаты налога на прибыль организации по декларации за 12 месяцев 2008 года исчисляется с 28 марта 2009 года, следовательно, срок исковой давности, установленный ст. 196 Гражданского кодекса РФ, по возврату налога на прибыль организации, исчисленного за 2008 год истекает 28.03.2012.
С заявлением в Арбитражный суд Краснодарского края об обязании произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль ОАО "АВТОВАЗ" обратилось 23.03.2012 (дата направления заявления в суд по почте), то есть в пределах срока исковой давности.
При указанных обстоятельствах ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края обязано произвести возвратит ОАО "Автоваз" сумму излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год в сумме 118 002 руб.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.
Суд первой инстанции выполнил требования ст. 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт. Оснований для переоценки выводов суда не имеется.
Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.08.2012 по делу N А32-8658/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
И.Г.ВИНОКУР
Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
Н.В.СУЛИМЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.01.2013 N 15АП-14132/2012 ПО ДЕЛУ N А32-8658/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 января 2013 г. N 15АП-14132/2012
Дело N А32-8658/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 17 января 2013 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Винокур И.Г.
судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
Е.С. Тан-Бин
при участии:
от ОАО "Автоваз": представитель Павлова Н.А. по доверенности от 04.04.2012.
от ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края: представитель Куренкова Е.С. по доверенности от 25.12.2012.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.08.2012 по делу N А32-8658/2012 об обязании произвести возврат излишне уплаченного налога по заявлению ОАО "Автоваз" (г. Тольятти, ИНН 6320002223, ОГРН 1026301983113) к заинтересованному лицу ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края
(г. Темрюк) принятое в составе судьи Погорелова И.А.
установил:
открытое акционерное общество "Автоваз" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции ФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края (далее - налоговый орган) об обязании произвести возврат обществу излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год в сумме 118 002 руб.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 29.08.2012 по делу N А32-8658/2012 Инспекция Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края обязана произвести возврат ОАО "Автоваз" излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год в сумме 118 002 руб.
Не согласившись с решением суда от 29.08.2012 по делу N А32-8658/2012 налоговый орган обратился в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и отказать в удовлетворении требований общества.
Апелляционная жалоба инспекции мотивирована тем, что возврат налога по заявлению общества в сумме 119 303 руб. невозможен, так как переплата образовалась до марта 2006 г. ООО "Автоваз" 20.10.2008 г. представлена налоговая декларация за сентябрь 2008 года с суммой к уменьшению 175 488 руб., из которых как считает налогоплательщик и возникла переплата не возвращенная налоговым органом в сумме 118002 руб. Однако, часть данной суммы самостоятельно зачтена налоговым органом 18.12.2008 г. в предоставленный на уплату в сумме 118 173 руб. уточненный расчет за декабрь 2005 г. (указанный расчет представлен 12.12.2008 г. по сроку уплаты 28.03.2006 г.). В последствии ООО "Автоваз" 15.01.2009 представлен уточненный расчет за декабрь 2005 г. с суммой к уменьшению 118 629 руб., в результате предоставления которого и образовалась переплата в сумме 118 002, которая в связи с истечением трехлетнего срока на возврат со срока уплаты данного налога, отразилась в карточке лицевого счета отдельной суммой в графе просроченной переплаты. Кроме того, самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований общества является пропуск трехлетнего срока исковой давности, поскольку моментом обнаружения налогоплательщиком имеющейся переплаты является 17.03.2009 г. - дата подписания акта сверки расчетов, а с заявлением в суд общество обратилось 23.03.2012 г.
Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 29.08.2012 по делу N А32-8658/2012 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представитель ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.
Представитель ОАО "Автоваз" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, общество 21.10.2008 в налоговую инспекцию направило налоговую декларацию по налогу на прибыль за сентябрь 2008 года, где заявило к уменьшению 175 488 руб.
22.10.2008 общество направило в налоговую инспекцию заявление о возврате на расчетный счет ОАО "Автоваз" излишне уплаченного налога на прибыль в доле бюджета субъекта РФ в размере 226 265 руб., в том числе 175 488 руб., суммы к уменьшению по налоговой декларации по налогу на прибыль за сентябрь 2008 года.
Налоговой инспекцией вынесено решение от 07.11.2008 N 4464 об отказе в осуществлении зачета (возврата) по причине проведения камеральной проверки декларации за сентябрь 2008 года.
В решении N 4814 от 14.04.2009 ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края по заявлению общества от 26.03.2009 сообщила, что по состоянию на 09.04.2009 в КРСБ общества по налогу числится переплата в сумме 176 789 руб., налоговым органом принято решение N 1347 от 14.04.2009 о возврате налога в сумме 57 486 руб., возврат налога в сумме 119 303 руб. невозможен, поскольку переплата образовалась до 28.03.2006.
04.05.2009 общество направило в налоговую инспекцию заявление о возврате на расчетный счет ОАО "Автоваз" излишне уплаченного налога на прибыль в доле бюджета субъекта РФ в размере 176 789 руб., в том числе 175 488 руб., суммы к уменьшению по налоговой декларации по налогу на прибыль за сентябрь 2008 года.
Платежным поручением от 28.05.2009 N 703 возвращено на расчетный счет общества по решению от 08.05.2009 N 1615/1347 денежные средства в сумме 57 486 руб. Остальная сумма излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год в сумме 118 002 руб. обществу не возвращена.
25.05.2009 общество обратилось в УФНС России по Краснодарскому краю с жалобой на бездействие налогового органа, по вопросу возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций.
УФНС России по Краснодарскому краю обществу отказано в удовлетворении жалобы, действия ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края признаны правомерными.
Решением налоговой инспекции от 16.07.2009 N 5025 по заявлению общества от 14.05.2009 также указано на возврат обществу 57 486 руб. на основании заявления от 26.03.2009 и об отказе решением налоговой инспекции от 14.04.2009 N 4814 в осуществлении возврата налога в сумме 119 303 руб. в связи с рассмотрением УФНС России по Краснодарскому краю жалобы общества на бездействие налогового органа по вопросу возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций.
Считая бездействие налогового органа по вопросу возврата излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год в сумме 118 002 руб. незаконным и необоснованным, общество обратилось в арбитражный суд с требованием об обязании налогового органа произвести возврат.
Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции считает правомерным удовлетворение судом первой инстанции требований общества, исходя из следующего.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (пункт 1 статьи 78 НК РФ).
Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункты 7, 8 статьи 78 НК РФ).
В силу позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении от 08.11.2006 N 6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Определением Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О указано, что статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9).
Из содержания указанных положений в их взаимосвязи следует, что оспариваемая норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).
В соответствии определением ВАС РФ от 27 сентября 2010 г. N ВАС-13044/10 вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в том числе причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.
Как следует из материалов дела, 20.10.2008 ОАО "АВТОВАЗ" представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за сентябрь 2008 с суммой к уменьшению 175 488 руб.
Решением N 1347 от 14.04.2009 на расчетный счет общества возвращена только часть излишне уплаченного налога в сумме 57 486 руб., что подтверждается платежным поручением N 703 от 28.05.2009. Оставшаяся часть переплаты по налогу на прибыль в сумме 118 002 руб. до настоящего момента обществу не возвращена.
Налоговый орган настаивает на том, что часть суммы переплаты за сентябрь 2008 самостоятельно зачтена налоговым органом в размере 118 173 руб. При этом, информации о том, в счет какой задолженности, по какому налогу, за какой период произведен зачет, а также решение о зачете, уведомление налогоплательщика о произведенном зачете в материалы дела инспекцией не представлены.
Согласно выписке лицевого счета налогоплательщика по состоянию на 01.01.2012 переплата у общества по налогу на прибыль в бюджет субъектов Российской Федерации составляет 119 303 рублей.
Решение по зачету указанной суммы в счет недоимки 118 173 руб. в выписке по лицевому счету не указано.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно указано, что налоговая инспекция не представила суду доказательства вынесения решения о зачете сумме 118 173 руб. в счет недоимки.
Из анализа пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае, когда налоговым органом произведен зачет самостоятельно, т.е. без заявления налогоплательщика, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов.
Суд апелляционной инстанции установлено, что ни в одной из деклараций по налогу на прибыль за 2005 год сумма 118 173 руб. "к доплате" не предъявлялась, что свидетельствует об отсутствии у ОАО "АВТОВАЗ" недоимки в размере зачтенной суммы налога.
Довод инспекция о том, что оспариваемая сумма переплаты по налогу на прибыль в размере 118 002 руб. образовалась до 28.03.2006 и сложилась из представленной налогоплательщиком уточненной декларации N 10 за 2005 год., отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку налог в сумме 118 002 руб. не предъявлялся налогоплательщиком к возврату ни в одной из уточненных деклараций за 2005 год, что подтверждается сводом по стр. 150, 170 деклараций за 2005 год, а также копиями уточненных деклараций за 2005 год, представленными в материалы дела (т. 1 л.д. 112)
По данным налогового органа оспариваемая сумма 118 002 руб., отражена в карточке лицевого счета (далее по тексту - КЛС) как просроченная переплата по уточненному расчету за 2005 год.
Суд апелляционной инстанции считает данный факт неверным по следующим основаниям.
Расчет суммы налога "к доплате" или "к уменьшению" по результатам подачи уточненных деклараций производится следующим образом:
Сумма первоначальной декларации - сумма уточненной декларации N 1= сумма налога; Сумма уточненной декларации N 1 - уточненная декларация N 2= сумма налога.
Вышеуказанный расчет подтверждается сводом разницы между уточненными декларациями за 2005 год для оплаты или возврата.
Таким образом, по представленному в налоговый орган уточненному расчету N 10 за 2005 год к возврату из бюджета должна быть представлена сумма 456 руб., которая рассчитывается, как разница текущего уточненного расчета N 10 за 2005 год с предыдущим уточненным расчетом N 9 за 2005 год (118 629-118 173=456). А по уточненному расчету N 11 за декабрь 2005 года к уменьшению должна стоять сумма 55 373 руб. (174 002-118 629=55 373). Однако налоговый орган неверно отразил у себя в КЛС в указанный период не сумму разницы 456 руб., а сумму 118 629 руб.
Вышеизложенное опровергает довод налогового органа о том, что оспариваемая сумма переплаты образовалась по уточненному расчету N 10 за декабрь 2005 года.
При этом суд отмечает, что законодательство о налогах и сборах не регламентирует правовой статус карточек лицевых счетов налогоплательщика и не связывает наступление прав и обязанностей налогоплательщика с содержащейся в них информацией. Выписка из лицевого счета налогоплательщика является производным документом и должна подтверждаться первичными документами.
Таким образом, учитывая, что инспекция не представила документов, подтверждающих информацию, отраженную в КЛС по данным налогового органа, то карточка лицевых счетов не может признаваться доказательством, подтверждающим обоснованность доводов инспекции.
Кроме того, общество 09.02.2009 обратилось с заявлением N 42500/144 о возврате на расчетный счет суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 213 387 руб., в том числе и суммы по уточненной декларации N 10 за 2005 в размере 456 руб., а по уточненному расчету N 11 за 2005 года в размере 55 373 руб. Платежным поручением N 818 от 16.03.2009 указанная сумма переплаты была возвращена обществу в полном объеме.
Таким образом, фактически налоговый орган подтвердил обоснованность сумм, указанных ОАО "АВТОВАЗ" в уточненных декларациях и КЛС налогоплательщика, в частности и суммы 456 руб. заявленной к уменьшению по уточненному расчету N 10 за 2005, а не в сумме 118 629 руб.
Суд первой инстанции обоснованно не принял во внимание доводы налоговой инспекции о возврате указанной суммы решениями N 616 от 19.02.2009, N 639 от 24.02.2009, поскольку согласно выписки лицевого счета решением от 19.02.2009 N 616 возвращена обществу переплата по налогу на прибыль, образовавшаяся по налоговой декларации за ноябрь 2008 года, а решением от 24.02.2009 N 639 возвращена обществу переплата по налогу на прибыль, образовавшаяся по уточненным налоговым декларациям по налогу на прибыль за 2005-2007 годы. Кроме того, просроченная переплата в сумме 118 002 рублей в карточке лицевого счета выделана отдельно.
Оценив довод налогового органа о том, что обществом пропущен срок для обращения в суд с заявлением суд апелляционной инстанции считает его несостоятельным, по следующим основаниям.
В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении N 17750/10 от 28.06.2011, определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок уплаты налога на прибыль организации по декларации за 12 месяцев 2008 года исчисляется с 28 марта 2009 года, следовательно, срок исковой давности, установленный ст. 196 Гражданского кодекса РФ, по возврату налога на прибыль организации, исчисленного за 2008 год истекает 28.03.2012.
С заявлением в Арбитражный суд Краснодарского края об обязании произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль ОАО "АВТОВАЗ" обратилось 23.03.2012 (дата направления заявления в суд по почте), то есть в пределах срока исковой давности.
При указанных обстоятельствах ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края обязано произвести возвратит ОАО "Автоваз" сумму излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год в сумме 118 002 руб.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.
Суд первой инстанции выполнил требования ст. 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт. Оснований для переоценки выводов суда не имеется.
Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.08.2012 по делу N А32-8658/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
И.Г.ВИНОКУР
Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
Н.В.СУЛИМЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)