Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "19" июня 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен "26" июня 2008 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Борисовой Т.С.,
судей Александровой Л.Б., Кузьмичева С.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Базуновой О.С.,
с участием в заседании:
от колхоза "Заветы Ленина" - представитель Мочалин Ю.Л., действующий на основании доверенности от 24 декабря 2007 года,
рассмотрев апелляционную жалобу колхоза "Заветы Ленина" на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 апреля 2008 года по делу N А12-1724/08-с65 (судья Пронина И.И.)
по иску колхоза "Заветы Ленина" (с. Аксай Октябрьского района Волгоградской области)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (р.п. Светлый Яр Волгоградской области)
о признании недействительным ненормативного правового акта,
установил:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратился колхоз "Заветы Ленина" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области N 227 от 26 декабря 2007 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе судебного разбирательства заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования и просил суд признать недействительным решение N 227 от 26 декабря 2007 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 39262 руб., начислении пени в сумме 46 823,6 руб., доначислении налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 210676 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 208 145 руб.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 19 апреля 2008 года в удовлетворении заявленных требований колхозу "Заветы Ленина" отказано.
Колхоз "Заветы Ленина" не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, которым требования заявителя удовлетворить. По мнению колхоза "Заветы Ленина", суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, а выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании представитель колхоза "Заветы Ленина" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, дал пояснения, аналогичные, изложенным в ней.
В материалах дела имеется письменный отзыв Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области, в котором налоговый орган возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда законным и обоснованным, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
О месте и времени судебного заседания колхоз "Заветы Ленина", Межрайонная ИФНС России N 8 по Волгоградской области извещены надлежащим образом, что подтверждается наличием в материалах дела почтовых уведомлений N 93788, N 93799 с отметками о вручении адресатам.
Изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необоснованности доводов апелляционной жалобы и отсутствии оснований для ее удовлетворения.
Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка колхоза "Заветы Ленина" по вопросам соблюдения налогового законодательства, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки N 3125ДСП от 03.12.2007 г.
19.12.2007 г. колхоз "Заветы Ленина" представил в налоговый орган возражения по акту выездной налоговой проверки.
26.12.2007 г. по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, а также представленных на него налогоплательщиком возражений, заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области Кочергиной Л.М. вынесено решение N 227 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением колхоз "Заветы Ленина" привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 39 262 руб., по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 600 руб., начислены пени в размере 58 583 руб., в том числе пени по налогу на доходы физических лиц в размере 11 760 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 46 823 руб.
Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 462 518 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость в размере 418 821 руб., налогу на доходы физических лиц в размере 17 828 руб., единому социальному налогу в размере 25 869 руб.
Колхоз "Заветы Ленина" частично не согласился с принятым решением налогового органа и оспорил его в арбитражный суд.
Отказывая заявителю в удовлетворении требований, суд первой инстанции сделал вывод о том, что колхоз "Заветы Ленина" занизил налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость на 56 695 руб. по эпизоду с контрагентом ИП Сердюковой Т.С., а также неправомерно включил в налоговые вычеты суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным у ООО "Занкор", ООО "Пульс", ООО "РикСтрой" запчастям, дизтопливу и пиломатериалам.
Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и закону.
Как следует из материалов дела, 19 октября 2005 г. покупатель ИП Сердюкова Т.П. произвела предоплату за молоко по договору N 1 от 01.01.2005 г. путем перечисления на расчетный счет колхоза "Заветы Ленина" денежную сумму в размере 8000000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 10% - 727 272,73 руб., что подтверждается платежным поручением N 80 от 19.10.2005 г.
В ходе налоговой проверки установлено, что в книге продаж за октябрь 2005 г. в колхозе "Заветы Ленина" по графе 4 "всего продаж, включая налог на добавленную стоимость", проставлена сумма 670 577,35 руб. и по графе 66 "продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 10%" по строке "на аванс Сердюкова Т.С." также отражена сумма 670 577,35 руб., вместо поступившей на расчетный счет суммы налога на добавленную стоимость в размере 727 272,73 руб. по вышеуказанному платежному поручению.
Таким образом, в октябре 2005 г. в книге продаж колхоза "Заветы Ленина" отражена сумма налога на добавленную стоимость меньше, чем в платежном поручении N 80 от 19.10.2005 г., а именно 670 577,35 руб. вместо 727 272,73 руб.
Согласно статьям 153, 154, 166 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, действовавших в спорный период) налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (статья 153 Налогового кодекса Российской Федерации).
В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 154 Налогового кодекса Российской Федерации). Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Положения подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, длительность производственного изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации).
Данное дело касается авансового платежа за поставку продукции (в данном случае поставка молока) на территории Российской Федерации.
Исходя из положений статей 153 - 158 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).
Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 Кодекса, подлежат вычетам, которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, исчисление налога на добавленную стоимость с поступивших сумм авансовых платежей следует расценивать как особенность формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении объекта налогообложения - реализации товара. При поступлении предоплаты налоговая база формируется особым образом:
- формируется в момент поступления аванса;
- в момент реализации увеличивается на стоимость продаваемого товара и уменьшается на величину поступившего ранее аванса (применяется вычет по НДС, уплаченного с авансового платежа).
Согласно позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 318-О под авансовыми платежами для целей применения положений налогового законодательства следует понимать платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Организации должны увеличивать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на те денежные суммы, которые ими получены авансом (в качестве предоплаты), то есть до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям. Те денежные средства, которые получены организацией после даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей, поскольку дата получения этих денежных средств следует за основной датой, относительно которой те или иные платежи рассматриваются в качестве авансовых, то есть датой фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Основываясь на положениях законодательства о налогах и сборах, суд апелляционной инстанции считает доказанным факт занижения колхозом "Заветы Ленина" налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость на 56 695 руб. по эпизоду с контрагентом ИП Сердюковой Т.С., а потому решение суда в указанной части является законным и обоснованным.
Как видно из материалов дела, колхоз "Заветы Ленина" включил в налоговые вычеты суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным у ООО "Занкор", ООО "Пульс", ООО "РикСтрой" запчастям, дизтопливу и пиломатериалам, а именно:
- - по счетам-фактурам ООО "Занкор" налог на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 62 345 руб., за 2006 г. в сумме 153 002 руб.;
- - по счетам-фактурам ООО "РикСтрой" НДС за 2005 г. в сумме 84 556 руб., за 2006 г. в сумме 29 504 руб.;
- по счетам-фактурам ООО "Пульс" НДС за 2005 г. в сумме 7 080 руб., за 2006 г. в сумме 25 639 руб.
Оплата производилась за наличный расчет и по взаимозачету. Данный факт сторонами не оспаривается.
Суд первой инстанции, исследовав в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, согласился с выводами налогового органа о необоснованном применении колхозом "Заветы Ленина" налоговых вычетов по контрагентам ООО "Занкор", ООО "РикСтрой", ООО "Пульс".
Суд апелляционной инстанции не находит оснований для переоценки выводов суда в указанной части, исходя из следующего.
Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. (статья 51 Гражданского кодекса РФ)
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" моментом государственной регистрации юридических лиц признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.
Как правильно указал суд первой инстанции, совершение хозяйственной операции с организацией, не зарегистрированной в качестве юридического лица и не состоящей на налоговом учете, не дает права налогоплательщику на включение в состав вычетов сумм налога на добавленную стоимость.
Судом первой инстанции установлено и следует из ответа Межрайонной ИФНС России N 2 по Пензенской области N 10-07/2-33854 от 05.10.2007 г. (по вопросу приобретения налогоплательщиком в 2005-2006 гг. пиломатериалов у ООО "Пульс" ИНН 5832170433), что ООО "Пульс" с ИНН 5832170433 на учете в инспекции не состоит.
В ходе налоговой проверки установлено, что в базе данных Единого Государственного реестра налогоплательщиков предприятие с ИНН 5832170433 не значится и по указываемому в счетах - фактурах адресу отсутствует.
На основании изложенного суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что при таких обстоятельствах поставщик ООО "Пульс" не может являться плательщиком налога на добавленную стоимость, поскольку изначально не имеет статуса юридического лица. Действия ООО "Пульс", направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные колхозом "Заветы Ленина" поставщику ООО "Пульс", в федеральный бюджет не поступили. Доказательств обратного суду не представлено.
Доводы апелляционной жалобы, о том, что у заявителя сложились давние хозяйственные связи с контрагентом ООО "Пульс, суд апелляционной считает несостоятельными, поскольку они не опровергают выводы суда и собранные по делу доказательства.
На основании положений статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям реализации на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные в отношении товара приобретаемого для осуществления производственной деятельности либо для перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлены требования к содержанию счета-фактуры, составленному налогоплательщиком, к которым относятся, в том числе, наличие наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика и покупателя.
Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
По результатам встречной проверки установлено, что ООО "Занкор" ИНН 7726288744 состоит на учете в инспекции с 21.07.1999, зарегистрировано по адресу 113105, г. Москва, пр. Нагорный, д. 12В стр. 1, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность сдана за 4 квартал 2001 года; ООО "РиК Строй" располагается по адресу: г. Пенза, ул. 5-й Виноградный проезд, д. 22-а.
Судом первой инстанции установлено, что в счетах-фактурах, выставленных ООО "Занкор", в поле реквизита "адрес продавца" указано: 127055, Москва, Образцова, д. 1; а в спорных счетах-фактурах, выставленных ООО "РиК Строй", в поле реквизита "адрес продавца" указано: г. Пенза, Октябрьский район, ул. Локомотивная 235 корп. 3.
Таким образом, адрес, указанный в спорных счетах-фактурах, не соответствует юридическим адресам контрагентов.
Кроме того, судом первой инстанции установлено и не опровергнуто налогоплательщиком, договоры между колхозом "Заветы Ленина" и ООО "Занкор", и ООО "РикСтрой", а также счета - фактуры подписаны лицами не уполномоченными на это.
Так, согласно учредительным документам ООО "Занкор" генеральным директором является - Ракитин Н.И., главным бухгалтером Галузинский А.В., руководителем ООО "РиК Строй" являлся Шульгин А.Ф., главным бухгалтером Жукова Ю.А.
Однако в представленных договорах и счетах - фактурах от ООО "Занкор" руководителем являлся Мартынов, Ракишин А.В., а главным бухгалтером Колесова, Ракишин А.В.; от ООО "РиК Строй" руководителем указан - Юсупов Х.А. и он же руководитель в несуществующей организация - ООО "Пульс".
Кроме того, в одних представленных налогоплательщиком счетах-фактурах фамилия и инициалы директора ООО "Занкор" - Мартынов К. в других - Мартынов В., в отдельных счетах - фактурах инициалы отсутствуют вовсе.
Также имеются противоречия между подписанными договорами от 25.09.2005 б/н., от 26.09.2005 б/н., от 03.10.2005 б/н., где руководителем указан Мартынов и соответственно счетами-фактурами, N 402 от 25.09.2005, N 422 от 26.09.2005, N 467 от 03.10.2005, где руководителем и главным бухгалтером является Ракишин А.В.
Как правильно определил суд первой инстанции, бремя доказывания факта подписания спорных счетов-фактур лицом, уполномоченным на подписание, лежит на налогоплательщике, поскольку он, применяя налоговый вычет, ссылается на выполнение им всех требований, предусмотренных налоговым законодательством.
Налогоплательщиком не устранены недостатки и противоречия в спорных счетах-фактурах, не представлены доказательства наличия полномочий у граждан Мартынова и Ракишина А.В., на подписание счетов - фактур от имени ООО "Занкор".
В материалах дела имеется ответ ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы от 05.10.2007 N 10-07/18608, согласно которому ООО "РиК Строй" отгрузку продукции в адрес колхоза "Заветы Ленина" не производило, и факта оплаты за продукцию не было. В 2003 году было возбуждено уголовное дело по факту хищения имущества предприятия, в том числе печатей и штампов.
Из документов, представленных в ходе налоговой проверки, налоговым органом установлено, что расчеты за поставленную продукцию осуществлялись колхозом "Заветы Ленина" за наличный расчет путем деления стоимости товара на равное количество договоров в пределах 60 000 руб. с получением квитанций к приходному ордеру и чеков контрольно-кассовых машин.
Так, из ответа инспекции ФНС N 26 по г. Москве следует, что контрольно-кассовый аппарат за N 1495507, пробитый в чеках ККТ за отгруженную продукцию, за ЗАО "Занкор" не зарегистрирован.
Суд апелляционной инстанции считает верным вывод суда первой инстанции о том, что поскольку расчеты с поставщиками производились за наличный расчет через контрольно-кассовый аппарат, не зарегистрированный в налоговом органе, то доказательства того, что колхоз "Заветы Ленина" понес реальные расходы, отсутствуют.
В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 5.07.2001 N 138-О конституционные гарантии прав и свобод не распространяются на недобросовестных налогоплательщиков. С учетом указанного Определения право на получение возмещения налога на добавленную стоимость, предоставляется при условии добросовестности действий налогоплательщика.
Доказательств того, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность и затребовал у контрагента необходимые документы: копии учредительных документов, свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, суду не представлено.
Вместе с тем, колхоз "Заветы Ленина", заключая сделки с контрагентами ООО "Занкор", ООО "РикСтрой", ООО "Пульс", могло и должно было проявить должную осмотрительность, вступая в отношения с данными партнерами. Судам обеих инстанций в ходе судебного разбирательства не представлено доказательств, подтверждающих поступление в бюджет денежных средств от проблемных контрагентов.
Суд первой инстанции, оценив обстоятельства дела, сделал правильные выводы о том, что не могут быть приняты в обоснование заявленных налоговых вычетов счета - фактуры, выставленные данными поставщиками, с нарушением правил их составления, которое выразилось в том, что поставщики, указанные в счетах-фактурах, фактически отсутствуют, не представляют отчетность, кассовые чеки пробиты на незарегистрированной ККТ, ООО "Пульс" не состоит на налоговом учете, ИНН не существует.
Суд апелляционной инстанции считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется. Выводы суда основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, направлены на переоценку выводов суда первой инстанции и не могут служить основанием для отмены принятого решения.
Решая вопрос о распределении расходов по государственной пошлине по апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции относит их на заявителя. Уплаченная колхозом "Заветы Ленина" государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1000 руб. по платежному поручению N 365 от 12.05.2008 возврату из федерального бюджета не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от "10" апреля 2008 года по делу N А12-1724/08-С65 оставить без изменения, а апелляционную жалобу колхоза "Заветы Ленина" - без удовлетворения.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273 - 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
Т.С.БОРИСОВА
Судьи
Л.Б.АЛЕКСАНДРОВА
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.06.2008 ПО ДЕЛУ N А12-1724/08-С65
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 июня 2008 г. по делу N А12-1724/08-С65
Резолютивная часть постановления объявлена "19" июня 2008 года.
Полный текст постановления изготовлен "26" июня 2008 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Борисовой Т.С.,
судей Александровой Л.Б., Кузьмичева С.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Базуновой О.С.,
с участием в заседании:
от колхоза "Заветы Ленина" - представитель Мочалин Ю.Л., действующий на основании доверенности от 24 декабря 2007 года,
рассмотрев апелляционную жалобу колхоза "Заветы Ленина" на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 апреля 2008 года по делу N А12-1724/08-с65 (судья Пронина И.И.)
по иску колхоза "Заветы Ленина" (с. Аксай Октябрьского района Волгоградской области)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (р.п. Светлый Яр Волгоградской области)
о признании недействительным ненормативного правового акта,
установил:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратился колхоз "Заветы Ленина" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области N 227 от 26 декабря 2007 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе судебного разбирательства заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования и просил суд признать недействительным решение N 227 от 26 декабря 2007 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 39262 руб., начислении пени в сумме 46 823,6 руб., доначислении налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 210676 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 208 145 руб.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 19 апреля 2008 года в удовлетворении заявленных требований колхозу "Заветы Ленина" отказано.
Колхоз "Заветы Ленина" не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, которым требования заявителя удовлетворить. По мнению колхоза "Заветы Ленина", суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, а выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании представитель колхоза "Заветы Ленина" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, дал пояснения, аналогичные, изложенным в ней.
В материалах дела имеется письменный отзыв Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области, в котором налоговый орган возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда законным и обоснованным, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
О месте и времени судебного заседания колхоз "Заветы Ленина", Межрайонная ИФНС России N 8 по Волгоградской области извещены надлежащим образом, что подтверждается наличием в материалах дела почтовых уведомлений N 93788, N 93799 с отметками о вручении адресатам.
Изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необоснованности доводов апелляционной жалобы и отсутствии оснований для ее удовлетворения.
Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка колхоза "Заветы Ленина" по вопросам соблюдения налогового законодательства, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки N 3125ДСП от 03.12.2007 г.
19.12.2007 г. колхоз "Заветы Ленина" представил в налоговый орган возражения по акту выездной налоговой проверки.
26.12.2007 г. по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, а также представленных на него налогоплательщиком возражений, заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области Кочергиной Л.М. вынесено решение N 227 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением колхоз "Заветы Ленина" привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 39 262 руб., по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 600 руб., начислены пени в размере 58 583 руб., в том числе пени по налогу на доходы физических лиц в размере 11 760 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 46 823 руб.
Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 462 518 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость в размере 418 821 руб., налогу на доходы физических лиц в размере 17 828 руб., единому социальному налогу в размере 25 869 руб.
Колхоз "Заветы Ленина" частично не согласился с принятым решением налогового органа и оспорил его в арбитражный суд.
Отказывая заявителю в удовлетворении требований, суд первой инстанции сделал вывод о том, что колхоз "Заветы Ленина" занизил налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость на 56 695 руб. по эпизоду с контрагентом ИП Сердюковой Т.С., а также неправомерно включил в налоговые вычеты суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным у ООО "Занкор", ООО "Пульс", ООО "РикСтрой" запчастям, дизтопливу и пиломатериалам.
Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и закону.
Как следует из материалов дела, 19 октября 2005 г. покупатель ИП Сердюкова Т.П. произвела предоплату за молоко по договору N 1 от 01.01.2005 г. путем перечисления на расчетный счет колхоза "Заветы Ленина" денежную сумму в размере 8000000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 10% - 727 272,73 руб., что подтверждается платежным поручением N 80 от 19.10.2005 г.
В ходе налоговой проверки установлено, что в книге продаж за октябрь 2005 г. в колхозе "Заветы Ленина" по графе 4 "всего продаж, включая налог на добавленную стоимость", проставлена сумма 670 577,35 руб. и по графе 66 "продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 10%" по строке "на аванс Сердюкова Т.С." также отражена сумма 670 577,35 руб., вместо поступившей на расчетный счет суммы налога на добавленную стоимость в размере 727 272,73 руб. по вышеуказанному платежному поручению.
Таким образом, в октябре 2005 г. в книге продаж колхоза "Заветы Ленина" отражена сумма налога на добавленную стоимость меньше, чем в платежном поручении N 80 от 19.10.2005 г., а именно 670 577,35 руб. вместо 727 272,73 руб.
Согласно статьям 153, 154, 166 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, действовавших в спорный период) налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (статья 153 Налогового кодекса Российской Федерации).
В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 154 Налогового кодекса Российской Федерации). Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Положения подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, длительность производственного изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации).
Данное дело касается авансового платежа за поставку продукции (в данном случае поставка молока) на территории Российской Федерации.
Исходя из положений статей 153 - 158 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).
Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 Кодекса, подлежат вычетам, которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, исчисление налога на добавленную стоимость с поступивших сумм авансовых платежей следует расценивать как особенность формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении объекта налогообложения - реализации товара. При поступлении предоплаты налоговая база формируется особым образом:
- формируется в момент поступления аванса;
- в момент реализации увеличивается на стоимость продаваемого товара и уменьшается на величину поступившего ранее аванса (применяется вычет по НДС, уплаченного с авансового платежа).
Согласно позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 318-О под авансовыми платежами для целей применения положений налогового законодательства следует понимать платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Организации должны увеличивать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на те денежные суммы, которые ими получены авансом (в качестве предоплаты), то есть до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям. Те денежные средства, которые получены организацией после даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей, поскольку дата получения этих денежных средств следует за основной датой, относительно которой те или иные платежи рассматриваются в качестве авансовых, то есть датой фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Основываясь на положениях законодательства о налогах и сборах, суд апелляционной инстанции считает доказанным факт занижения колхозом "Заветы Ленина" налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость на 56 695 руб. по эпизоду с контрагентом ИП Сердюковой Т.С., а потому решение суда в указанной части является законным и обоснованным.
Как видно из материалов дела, колхоз "Заветы Ленина" включил в налоговые вычеты суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным у ООО "Занкор", ООО "Пульс", ООО "РикСтрой" запчастям, дизтопливу и пиломатериалам, а именно:
- - по счетам-фактурам ООО "Занкор" налог на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 62 345 руб., за 2006 г. в сумме 153 002 руб.;
- - по счетам-фактурам ООО "РикСтрой" НДС за 2005 г. в сумме 84 556 руб., за 2006 г. в сумме 29 504 руб.;
- по счетам-фактурам ООО "Пульс" НДС за 2005 г. в сумме 7 080 руб., за 2006 г. в сумме 25 639 руб.
Оплата производилась за наличный расчет и по взаимозачету. Данный факт сторонами не оспаривается.
Суд первой инстанции, исследовав в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, согласился с выводами налогового органа о необоснованном применении колхозом "Заветы Ленина" налоговых вычетов по контрагентам ООО "Занкор", ООО "РикСтрой", ООО "Пульс".
Суд апелляционной инстанции не находит оснований для переоценки выводов суда в указанной части, исходя из следующего.
Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. (статья 51 Гражданского кодекса РФ)
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" моментом государственной регистрации юридических лиц признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.
Как правильно указал суд первой инстанции, совершение хозяйственной операции с организацией, не зарегистрированной в качестве юридического лица и не состоящей на налоговом учете, не дает права налогоплательщику на включение в состав вычетов сумм налога на добавленную стоимость.
Судом первой инстанции установлено и следует из ответа Межрайонной ИФНС России N 2 по Пензенской области N 10-07/2-33854 от 05.10.2007 г. (по вопросу приобретения налогоплательщиком в 2005-2006 гг. пиломатериалов у ООО "Пульс" ИНН 5832170433), что ООО "Пульс" с ИНН 5832170433 на учете в инспекции не состоит.
В ходе налоговой проверки установлено, что в базе данных Единого Государственного реестра налогоплательщиков предприятие с ИНН 5832170433 не значится и по указываемому в счетах - фактурах адресу отсутствует.
На основании изложенного суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что при таких обстоятельствах поставщик ООО "Пульс" не может являться плательщиком налога на добавленную стоимость, поскольку изначально не имеет статуса юридического лица. Действия ООО "Пульс", направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные колхозом "Заветы Ленина" поставщику ООО "Пульс", в федеральный бюджет не поступили. Доказательств обратного суду не представлено.
Доводы апелляционной жалобы, о том, что у заявителя сложились давние хозяйственные связи с контрагентом ООО "Пульс, суд апелляционной считает несостоятельными, поскольку они не опровергают выводы суда и собранные по делу доказательства.
На основании положений статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям реализации на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные в отношении товара приобретаемого для осуществления производственной деятельности либо для перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлены требования к содержанию счета-фактуры, составленному налогоплательщиком, к которым относятся, в том числе, наличие наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика и покупателя.
Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
По результатам встречной проверки установлено, что ООО "Занкор" ИНН 7726288744 состоит на учете в инспекции с 21.07.1999, зарегистрировано по адресу 113105, г. Москва, пр. Нагорный, д. 12В стр. 1, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность сдана за 4 квартал 2001 года; ООО "РиК Строй" располагается по адресу: г. Пенза, ул. 5-й Виноградный проезд, д. 22-а.
Судом первой инстанции установлено, что в счетах-фактурах, выставленных ООО "Занкор", в поле реквизита "адрес продавца" указано: 127055, Москва, Образцова, д. 1; а в спорных счетах-фактурах, выставленных ООО "РиК Строй", в поле реквизита "адрес продавца" указано: г. Пенза, Октябрьский район, ул. Локомотивная 235 корп. 3.
Таким образом, адрес, указанный в спорных счетах-фактурах, не соответствует юридическим адресам контрагентов.
Кроме того, судом первой инстанции установлено и не опровергнуто налогоплательщиком, договоры между колхозом "Заветы Ленина" и ООО "Занкор", и ООО "РикСтрой", а также счета - фактуры подписаны лицами не уполномоченными на это.
Так, согласно учредительным документам ООО "Занкор" генеральным директором является - Ракитин Н.И., главным бухгалтером Галузинский А.В., руководителем ООО "РиК Строй" являлся Шульгин А.Ф., главным бухгалтером Жукова Ю.А.
Однако в представленных договорах и счетах - фактурах от ООО "Занкор" руководителем являлся Мартынов, Ракишин А.В., а главным бухгалтером Колесова, Ракишин А.В.; от ООО "РиК Строй" руководителем указан - Юсупов Х.А. и он же руководитель в несуществующей организация - ООО "Пульс".
Кроме того, в одних представленных налогоплательщиком счетах-фактурах фамилия и инициалы директора ООО "Занкор" - Мартынов К. в других - Мартынов В., в отдельных счетах - фактурах инициалы отсутствуют вовсе.
Также имеются противоречия между подписанными договорами от 25.09.2005 б/н., от 26.09.2005 б/н., от 03.10.2005 б/н., где руководителем указан Мартынов и соответственно счетами-фактурами, N 402 от 25.09.2005, N 422 от 26.09.2005, N 467 от 03.10.2005, где руководителем и главным бухгалтером является Ракишин А.В.
Как правильно определил суд первой инстанции, бремя доказывания факта подписания спорных счетов-фактур лицом, уполномоченным на подписание, лежит на налогоплательщике, поскольку он, применяя налоговый вычет, ссылается на выполнение им всех требований, предусмотренных налоговым законодательством.
Налогоплательщиком не устранены недостатки и противоречия в спорных счетах-фактурах, не представлены доказательства наличия полномочий у граждан Мартынова и Ракишина А.В., на подписание счетов - фактур от имени ООО "Занкор".
В материалах дела имеется ответ ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы от 05.10.2007 N 10-07/18608, согласно которому ООО "РиК Строй" отгрузку продукции в адрес колхоза "Заветы Ленина" не производило, и факта оплаты за продукцию не было. В 2003 году было возбуждено уголовное дело по факту хищения имущества предприятия, в том числе печатей и штампов.
Из документов, представленных в ходе налоговой проверки, налоговым органом установлено, что расчеты за поставленную продукцию осуществлялись колхозом "Заветы Ленина" за наличный расчет путем деления стоимости товара на равное количество договоров в пределах 60 000 руб. с получением квитанций к приходному ордеру и чеков контрольно-кассовых машин.
Так, из ответа инспекции ФНС N 26 по г. Москве следует, что контрольно-кассовый аппарат за N 1495507, пробитый в чеках ККТ за отгруженную продукцию, за ЗАО "Занкор" не зарегистрирован.
Суд апелляционной инстанции считает верным вывод суда первой инстанции о том, что поскольку расчеты с поставщиками производились за наличный расчет через контрольно-кассовый аппарат, не зарегистрированный в налоговом органе, то доказательства того, что колхоз "Заветы Ленина" понес реальные расходы, отсутствуют.
В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 5.07.2001 N 138-О конституционные гарантии прав и свобод не распространяются на недобросовестных налогоплательщиков. С учетом указанного Определения право на получение возмещения налога на добавленную стоимость, предоставляется при условии добросовестности действий налогоплательщика.
Доказательств того, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность и затребовал у контрагента необходимые документы: копии учредительных документов, свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, суду не представлено.
Вместе с тем, колхоз "Заветы Ленина", заключая сделки с контрагентами ООО "Занкор", ООО "РикСтрой", ООО "Пульс", могло и должно было проявить должную осмотрительность, вступая в отношения с данными партнерами. Судам обеих инстанций в ходе судебного разбирательства не представлено доказательств, подтверждающих поступление в бюджет денежных средств от проблемных контрагентов.
Суд первой инстанции, оценив обстоятельства дела, сделал правильные выводы о том, что не могут быть приняты в обоснование заявленных налоговых вычетов счета - фактуры, выставленные данными поставщиками, с нарушением правил их составления, которое выразилось в том, что поставщики, указанные в счетах-фактурах, фактически отсутствуют, не представляют отчетность, кассовые чеки пробиты на незарегистрированной ККТ, ООО "Пульс" не состоит на налоговом учете, ИНН не существует.
Суд апелляционной инстанции считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется. Выводы суда основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, направлены на переоценку выводов суда первой инстанции и не могут служить основанием для отмены принятого решения.
Решая вопрос о распределении расходов по государственной пошлине по апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции относит их на заявителя. Уплаченная колхозом "Заветы Ленина" государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1000 руб. по платежному поручению N 365 от 12.05.2008 возврату из федерального бюджета не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от "10" апреля 2008 года по делу N А12-1724/08-С65 оставить без изменения, а апелляционную жалобу колхоза "Заветы Ленина" - без удовлетворения.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273 - 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
Т.С.БОРИСОВА
Судьи
Л.Б.АЛЕКСАНДРОВА
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)