Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 16 мая 2013 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
судьи Апаркина В.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калибник Н.А.,
с участием:
от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области - извещен, не явился,
от индивидуального предпринимателя Логиновой Елены Анатольевны - Левина Т.В., доверенность от 29.12.2012 N 1,
рассмотрев в открытом судебном заседании 13 мая 2013 года в зале N 6 апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11 марта 2013 года по делу N А72-172/2013 (судья Семенова М.А.), принятое в порядке упрощенного производства,
по заявлению индивидуального предпринимателя Логиновой Елены Анатольевны (ОГРИП 311732721400014, ИНН 732712717738), г. Ульяновск
к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области
о признании незаконным и отмене решения от 16.10.2012 N 08302812РК0003221,
установил:
Индивидуальный предприниматель Логинова Елена Анатольевна обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области о признании незаконным и отмене решения от 16.10.2012 N 08302812РК0003221 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносов.
Решением суда 1 инстанции от 11 марта 2013 года заявление удовлетворено, оспариваемое решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области от 16.10.2012 N 08302812РК0003221 о привлечении предпринимателя Логиновой Е.А. к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признано незаконным.
Кроме того, с Управления в пользу предпринимателя взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 200 руб.
В апелляционной жалобе Управление просит решение суда 1 инстанции отменить, в удовлетворении заявления Предпринимателя Логиновой Е.А. отказать.
При этом ссылается на то, что аптечные организации, переведенные на уплату ЕНВД, и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, применяют пониженные тарифы страховых взносов в 2012 - 2013 годах только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью (письмо Минтруда от 23.08.2012 N 17-3/240). В связи с этим плательщик имеет право применять пониженный тариф страховых взносов в 2012 - 2013 годах только в отношении работников, осуществляющих фармацевтическую деятельность, получивших высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации и имеющих сертификат специалиста. Таким образом, ИП Логиновой Е.А. должны применяться пониженные тарифы страховых взносов, только в отношении работников, имеющих право на занятие фармацевтической деятельностью, а именно получивших фармацевтическое образование и имеющих сертификат специалиста. К иным работникам, не имеющим такого образования, плательщик страховых взносов обязан применить общеустановленный тариф.
Индивидуальный предприниматель Логинова Елена Анатольевна в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представитель предпринимателя поддержала доводы, изложенные в отзыве.
В судебное заседание представитель Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела Управление извещено надлежащим образом.
В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие представителя Управления, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства.
Проверив материалы дела, выслушав представителя предпринимателя, оценив имеющие в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, Логинова Елена Анатольевна в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, была зарегистрированы Инспекцией Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска 02.08.2011 года (л.д. 9 - 10).
25.04.2012 года предприниматель Логинова Е.А. направила в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 за 1 квартал 2012 года (л.д. 90 - 91).
23.07.2012 года предприниматель направила уточненный расчет за 1 квартал 2012 года с номером корректировки "001" с увеличением базы для начисления страховых взносов (л.д. 86 - 87).
На основании представленных расчетов Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области была проведена камеральная проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов, по результатам которой был составлен акт проверки от 03.09.2012 N 08302830002637 (л.д. 18 - 24, 70 - 76).
В акте проверки отражено, что в первоначальном расчете сумма исчисленных страховых взносов на страховую и накопительную часть трудовой пенсии составила 224 646,88 руб., в ФФОМС - 0 руб., в уточненном расчете соответственно 226 894,75 руб. и 5 732,05 руб.
Доначисленные суммы страховых взносов составили 2247,87 руб. и 5 732,05 руб. соответственно.
При этом предприниматель уплатила указанные суммы страховых взносов до представления уточненной формы РСВ-1 ПФР.
16.10.2012 года на основании акта проверки Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области было принято решение N 083028РК0003221 о привлечении индивидуального предпринимателя Логиновой Елены Анатольевны к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в виде взыскания штрафа в размере 1 595,98 руб. за неполную уплату страховых взносов, а также о начислении пеней по состоянию на 31.08.2012 года в размере 181,86 (л.д. 11 - 16, 77 - 82).
В решении отражено, что предприниматель Логинова Елена Анатольевна 31.07.2012 года представила уточненный расчет за 1 квартал 2012 года (регистрационный номер расчета 083 028 12 РС 0138456) с увеличением базы для начисления страховых взносов.
В первоначальном расчете за 1 квартал 2012 года Логиновой Е.А. сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) за 1 квартал 2012 года была начислена в размере 224 646,88 руб. по пониженным тарифам согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в редакции Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" (вступил в силу с 01.01.2012), в соответствии с которым для предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи осуществлением фармацевтической деятельности применяются пониженные тарифы страховых взносов.
Письмом Министерства здравоохранения и социального развития РФ N 19-6/3023271-2288 от 13 апреля 2012 года были даны разъяснения, в соответствии с которыми аптечные организации, переведенные на уплату ЕНВД, применяют пониженные тарифы страховых взносов в 2012 - 2013 годах только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании ст. 100 Федерального закона от 21 ноября 2011 года N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью.
В соответствии с вышеуказанными разъяснениями Логиновой Е.А. в ПФР в электронном виде был направлен уточненный расчет РСВ-1, корр. Форма 001, дата отправки протокола 01.08.2012 года.
Согласно представленному расчету предпринимателем Логиновой Е.А. были начислены и уплачены страховые взносы за 1 квартал 2012 года: на страховую часть пенсии - 226 894,75 руб. (доначислении в сумме 2 247,87 руб.), в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - 5 732,05 руб. (доначисление 5 732,05 руб.).
В соответствии с п. 1 ст. 18. п. п. 1. 2 п. 2 ст. 28 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.
Согласно п. 4 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ если уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам срока уплаты страховых взносов, то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случае, если до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он оплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.
По мнению Управления, предприниматель Логинова Е.А., уплатив доначисленные суммы страховых взносов до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, не уплатила пени в сумме 181,86 руб., соответствующие недостающей сумме страховых взносов по уточненному расчету, тем самым нарушила п. 1 ст. 18. п. п. 1, 2 п. 2 ст. 28. пп. 1. п. 4 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
В связи с этим оснований для отказа в привлечении предпринимателя к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона, по мнению Управления, не имеется.
Между тем данный вывод Управления является ошибочным.
Из материалов дела следует, что предприниматель Логинова Е.А. является плательщиком ЕНВД и занимается фармацевтической деятельностью на основании бессрочной лицензии, выданной Министерством здравоохранения Нижегородской области на осуществление фармацевтической деятельности в аптечных пунктах N ЛО-52-02-000880 от 26.01.2012 г., что отражено также в выписке из ЕГРЮЛ от 08.12.2012 года (л.д. 9 - 10).
Данного обстоятельства Управление не оспаривает.
В соответствии с п. 35 ст. 4 Федерального закона 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями настоящего.
В соответствии с п. 33 статьи 4 Закона N 61-ФЗ под фармацевтической деятельностью понимается деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.
Согласно п. 1 ст. 52 Закона N 61-ФЗ фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.
В силу п. 2 ст. 52 Закона N 61-ФЗ физические лица могут осуществлять фармацевтическую деятельность при наличии высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста, высшего или среднего ветеринарного образования и сертификата специалиста, а также высшего или среднего медицинского образования, сертификата специалиста и дополнительного профессионального образования в части розничной торговли лекарственными препаратами при условии их работы в обособленных подразделениях медицинских организаций, указанных в части 1 настоящей статьи.
Условия осуществления фармацевтической установлены Положением о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 N 1081.
Таким образом, выдача компетентным органом организации или индивидуальному предпринимателю лицензии на фармацевтическую деятельность свидетельствует о соответствии указанных лиц требованиям, предъявляемым п. 2 ст. 52 Закона N 61-ФЗ и Положением о лицензировании фармацевтической деятельности.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" страхователи, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации, индивидуальные предприниматели), являются плательщиками страховых взносов.
В соответствии с п. 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
С учетом изложенного предприниматель Логинова Е.А. вправе была в 1 квартале 2012 года применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении вознаграждений, выплачиваемых своим работникам, участвующим в деятельности аптечных пунктов.
При этом, вопреки доводам Управления, изложенным в апелляционной жалобе, предприниматель Логинова Е.А. как страхователь и в связи с осуществлением ею фармацевтической деятельности имеет право применять пониженный тариф страховых взносов в 2012-2013 годах в отношении всех своих работников, а не только в отношении тех, кто имеет высшее или среднее фармацевтическое образование и сертификат специалиста.
В силу п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ право на применение пониженного тарифа при исчислении страховых взносов предоставлено именно страхователю (в данном случае предпринимателю Логиновой Е.А.) в связи с осуществлением им, страхователем, (а не его конкретными работниками) фармацевтической деятельности.
Ссылка Управления в апелляционной жалобе на письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ N 19-6/3023271-2288 от 13 апреля 2012 года, содержащее иное (противоположное) толкование указанной правовой нормы, во внимание принята быть не может, поскольку данное письмо нормативным актом законодательства Российской Федерации о страховых взносах не является.
Таким образом, предпринимателем Логиновой Е.А. в первоначальном расчете за 1 квартал 2012 года, представленном в Управление 27.04.2012 года, были правомерно начислены и уплачены страховые взносы исходя из пониженных тарифов страховых взносов в полном соответствии с требованиями статьи 58 Закона N 212-ФЗ, и она не обязана была руководствоваться указанным письмом Министерства здравоохранения и социального развития РФ и представлять в Управление Пенсионного фонда 31.07.2012 г. уточненный расчет страховых взносов за 1 квартал 2012 года с доначислением сумм страховых взносов в сторону увеличения (в размере 2 247,87 руб. и 5 732,05 руб.).
Соответственно этому, у предпринимателя отсутствовала обязанность по уплате доначисленных сумм страховых взносов в размере 2 247,87 руб. и 5 732,05 руб., а также пеней в сумме 181,86 руб.
В связи с этим у Управления отсутствовали правовые основания для принятия решения о привлечении предпринимателя Логиновой Е.А. к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде взыскания штрафа в размере 1 595,98 руб.
На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.
С учетом изложенного доводы Управления, приведенные в апелляционной жалобе, являются ошибочными и во внимание не принимаются.
При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 268 - 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11 марта 2013 года по делу N А72-172/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судья
В.Н.АПАРКИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 16.05.2013 ПО ДЕЛУ N А72-172/2013
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 мая 2013 г. по делу N А72-172/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2013 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 16 мая 2013 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
судьи Апаркина В.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калибник Н.А.,
с участием:
от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области - извещен, не явился,
от индивидуального предпринимателя Логиновой Елены Анатольевны - Левина Т.В., доверенность от 29.12.2012 N 1,
рассмотрев в открытом судебном заседании 13 мая 2013 года в зале N 6 апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11 марта 2013 года по делу N А72-172/2013 (судья Семенова М.А.), принятое в порядке упрощенного производства,
по заявлению индивидуального предпринимателя Логиновой Елены Анатольевны (ОГРИП 311732721400014, ИНН 732712717738), г. Ульяновск
к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области
о признании незаконным и отмене решения от 16.10.2012 N 08302812РК0003221,
установил:
Индивидуальный предприниматель Логинова Елена Анатольевна обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области о признании незаконным и отмене решения от 16.10.2012 N 08302812РК0003221 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносов.
Решением суда 1 инстанции от 11 марта 2013 года заявление удовлетворено, оспариваемое решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области от 16.10.2012 N 08302812РК0003221 о привлечении предпринимателя Логиновой Е.А. к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признано незаконным.
Кроме того, с Управления в пользу предпринимателя взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 200 руб.
В апелляционной жалобе Управление просит решение суда 1 инстанции отменить, в удовлетворении заявления Предпринимателя Логиновой Е.А. отказать.
При этом ссылается на то, что аптечные организации, переведенные на уплату ЕНВД, и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, применяют пониженные тарифы страховых взносов в 2012 - 2013 годах только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью (письмо Минтруда от 23.08.2012 N 17-3/240). В связи с этим плательщик имеет право применять пониженный тариф страховых взносов в 2012 - 2013 годах только в отношении работников, осуществляющих фармацевтическую деятельность, получивших высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации и имеющих сертификат специалиста. Таким образом, ИП Логиновой Е.А. должны применяться пониженные тарифы страховых взносов, только в отношении работников, имеющих право на занятие фармацевтической деятельностью, а именно получивших фармацевтическое образование и имеющих сертификат специалиста. К иным работникам, не имеющим такого образования, плательщик страховых взносов обязан применить общеустановленный тариф.
Индивидуальный предприниматель Логинова Елена Анатольевна в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представитель предпринимателя поддержала доводы, изложенные в отзыве.
В судебное заседание представитель Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела Управление извещено надлежащим образом.
В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие представителя Управления, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства.
Проверив материалы дела, выслушав представителя предпринимателя, оценив имеющие в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, Логинова Елена Анатольевна в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, была зарегистрированы Инспекцией Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска 02.08.2011 года (л.д. 9 - 10).
25.04.2012 года предприниматель Логинова Е.А. направила в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 за 1 квартал 2012 года (л.д. 90 - 91).
23.07.2012 года предприниматель направила уточненный расчет за 1 квартал 2012 года с номером корректировки "001" с увеличением базы для начисления страховых взносов (л.д. 86 - 87).
На основании представленных расчетов Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области была проведена камеральная проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов, по результатам которой был составлен акт проверки от 03.09.2012 N 08302830002637 (л.д. 18 - 24, 70 - 76).
В акте проверки отражено, что в первоначальном расчете сумма исчисленных страховых взносов на страховую и накопительную часть трудовой пенсии составила 224 646,88 руб., в ФФОМС - 0 руб., в уточненном расчете соответственно 226 894,75 руб. и 5 732,05 руб.
Доначисленные суммы страховых взносов составили 2247,87 руб. и 5 732,05 руб. соответственно.
При этом предприниматель уплатила указанные суммы страховых взносов до представления уточненной формы РСВ-1 ПФР.
16.10.2012 года на основании акта проверки Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области было принято решение N 083028РК0003221 о привлечении индивидуального предпринимателя Логиновой Елены Анатольевны к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в виде взыскания штрафа в размере 1 595,98 руб. за неполную уплату страховых взносов, а также о начислении пеней по состоянию на 31.08.2012 года в размере 181,86 (л.д. 11 - 16, 77 - 82).
В решении отражено, что предприниматель Логинова Елена Анатольевна 31.07.2012 года представила уточненный расчет за 1 квартал 2012 года (регистрационный номер расчета 083 028 12 РС 0138456) с увеличением базы для начисления страховых взносов.
В первоначальном расчете за 1 квартал 2012 года Логиновой Е.А. сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) за 1 квартал 2012 года была начислена в размере 224 646,88 руб. по пониженным тарифам согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в редакции Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" (вступил в силу с 01.01.2012), в соответствии с которым для предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи осуществлением фармацевтической деятельности применяются пониженные тарифы страховых взносов.
Письмом Министерства здравоохранения и социального развития РФ N 19-6/3023271-2288 от 13 апреля 2012 года были даны разъяснения, в соответствии с которыми аптечные организации, переведенные на уплату ЕНВД, применяют пониженные тарифы страховых взносов в 2012 - 2013 годах только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые на основании ст. 100 Федерального закона от 21 ноября 2011 года N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью.
В соответствии с вышеуказанными разъяснениями Логиновой Е.А. в ПФР в электронном виде был направлен уточненный расчет РСВ-1, корр. Форма 001, дата отправки протокола 01.08.2012 года.
Согласно представленному расчету предпринимателем Логиновой Е.А. были начислены и уплачены страховые взносы за 1 квартал 2012 года: на страховую часть пенсии - 226 894,75 руб. (доначислении в сумме 2 247,87 руб.), в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - 5 732,05 руб. (доначисление 5 732,05 руб.).
В соответствии с п. 1 ст. 18. п. п. 1. 2 п. 2 ст. 28 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.
Согласно п. 4 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ если уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам срока уплаты страховых взносов, то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случае, если до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он оплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.
По мнению Управления, предприниматель Логинова Е.А., уплатив доначисленные суммы страховых взносов до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, не уплатила пени в сумме 181,86 руб., соответствующие недостающей сумме страховых взносов по уточненному расчету, тем самым нарушила п. 1 ст. 18. п. п. 1, 2 п. 2 ст. 28. пп. 1. п. 4 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
В связи с этим оснований для отказа в привлечении предпринимателя к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона, по мнению Управления, не имеется.
Между тем данный вывод Управления является ошибочным.
Из материалов дела следует, что предприниматель Логинова Е.А. является плательщиком ЕНВД и занимается фармацевтической деятельностью на основании бессрочной лицензии, выданной Министерством здравоохранения Нижегородской области на осуществление фармацевтической деятельности в аптечных пунктах N ЛО-52-02-000880 от 26.01.2012 г., что отражено также в выписке из ЕГРЮЛ от 08.12.2012 года (л.д. 9 - 10).
Данного обстоятельства Управление не оспаривает.
В соответствии с п. 35 ст. 4 Федерального закона 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями настоящего.
В соответствии с п. 33 статьи 4 Закона N 61-ФЗ под фармацевтической деятельностью понимается деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.
Согласно п. 1 ст. 52 Закона N 61-ФЗ фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.
В силу п. 2 ст. 52 Закона N 61-ФЗ физические лица могут осуществлять фармацевтическую деятельность при наличии высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста, высшего или среднего ветеринарного образования и сертификата специалиста, а также высшего или среднего медицинского образования, сертификата специалиста и дополнительного профессионального образования в части розничной торговли лекарственными препаратами при условии их работы в обособленных подразделениях медицинских организаций, указанных в части 1 настоящей статьи.
Условия осуществления фармацевтической установлены Положением о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 N 1081.
Таким образом, выдача компетентным органом организации или индивидуальному предпринимателю лицензии на фармацевтическую деятельность свидетельствует о соответствии указанных лиц требованиям, предъявляемым п. 2 ст. 52 Закона N 61-ФЗ и Положением о лицензировании фармацевтической деятельности.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" страхователи, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации, индивидуальные предприниматели), являются плательщиками страховых взносов.
В соответствии с п. 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
С учетом изложенного предприниматель Логинова Е.А. вправе была в 1 квартале 2012 года применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении вознаграждений, выплачиваемых своим работникам, участвующим в деятельности аптечных пунктов.
При этом, вопреки доводам Управления, изложенным в апелляционной жалобе, предприниматель Логинова Е.А. как страхователь и в связи с осуществлением ею фармацевтической деятельности имеет право применять пониженный тариф страховых взносов в 2012-2013 годах в отношении всех своих работников, а не только в отношении тех, кто имеет высшее или среднее фармацевтическое образование и сертификат специалиста.
В силу п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ право на применение пониженного тарифа при исчислении страховых взносов предоставлено именно страхователю (в данном случае предпринимателю Логиновой Е.А.) в связи с осуществлением им, страхователем, (а не его конкретными работниками) фармацевтической деятельности.
Ссылка Управления в апелляционной жалобе на письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ N 19-6/3023271-2288 от 13 апреля 2012 года, содержащее иное (противоположное) толкование указанной правовой нормы, во внимание принята быть не может, поскольку данное письмо нормативным актом законодательства Российской Федерации о страховых взносах не является.
Таким образом, предпринимателем Логиновой Е.А. в первоначальном расчете за 1 квартал 2012 года, представленном в Управление 27.04.2012 года, были правомерно начислены и уплачены страховые взносы исходя из пониженных тарифов страховых взносов в полном соответствии с требованиями статьи 58 Закона N 212-ФЗ, и она не обязана была руководствоваться указанным письмом Министерства здравоохранения и социального развития РФ и представлять в Управление Пенсионного фонда 31.07.2012 г. уточненный расчет страховых взносов за 1 квартал 2012 года с доначислением сумм страховых взносов в сторону увеличения (в размере 2 247,87 руб. и 5 732,05 руб.).
Соответственно этому, у предпринимателя отсутствовала обязанность по уплате доначисленных сумм страховых взносов в размере 2 247,87 руб. и 5 732,05 руб., а также пеней в сумме 181,86 руб.
В связи с этим у Управления отсутствовали правовые основания для принятия решения о привлечении предпринимателя Логиновой Е.А. к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде взыскания штрафа в размере 1 595,98 руб.
На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.
С учетом изложенного доводы Управления, приведенные в апелляционной жалобе, являются ошибочными и во внимание не принимаются.
При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 268 - 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11 марта 2013 года по делу N А72-172/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судья
В.Н.АПАРКИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)