Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "08" июля 2013 года
Полный текст постановления изготовлен "15" июля 2013 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Каплина С.Ю., Кузьмичева С.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны (ул. Куприянова А.И., д. 16 "А", кв. 10, г. Саратов, 410069, ОГРНИП 312645326800032, ИНН 645301666701), инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (Деловой тупик, 3, г. Саратов, 414040, ОГРН 1046405319410, ИНН 6453078895)
на решение арбитражного суда Саратовской области от 21 марта 2013 года по делу N А57-20391/2012 (судья И.В. Пермякова)
по заявлению индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны (ул. Куприянова А.И., д. 16 "А", кв. 10, г. Саратов, 410069, ОГРНИП 312645326800032, ИНН 645301666701)
заинтересованные лица: инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (Деловой тупик, 3, г. Саратов, 414040, ОГРН 1046405319410, ИНН 6453078895), Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338),
о признании незаконным решения налогового органа N 14/016 от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в судебном заседании представителей: индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны - Храмов Д.В., представитель по доверенности от 14.09.2013 N 64 АА 0743776, паспорт; инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова - Жиляева С.А., представитель по доверенности от 28.06.2013 N 04-13, от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - представитель Бурякова И.В., по доверенности от 12.10.2012 г. N 05-17/90,
установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратилась индивидуальный предприниматель Дмитриева Светлана Анатольевна, г. Саратов, с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 14/016 от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления НДФЛ за 2009 г. в размере 1091961 руб., штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДФЛ за 2009 г. в сумме 327588, 30 руб., начисления соответствующей суммы пени; доначисления НДФЛ за 2010 г. в размере 65 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ за 2009-2010 гг. в сумме 218405, 20 руб.; доначисления ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет, в размере 207618 руб., начисления соответствующе суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕСН за 2009 г. (федеральный бюджет) в размере 62285, 49 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2009 г. (федеральный бюджет) в размере 41523, 66 руб.; доначисления ЕСН, уплачиваемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 3840 руб., начисления соответствующе суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕСН за 2009 г. (ФФОМС) в размере 1152 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2009 г. (ФФОМС) в размере 768 руб.; доначисления ЕСН, уплачиваемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 6600 руб., начисления соответствующе суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕСН за 2009 г. (ТФОМС) в размере 1980 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2009 г. (ТФОМС) в размере 1320 руб.; доначисления НДС за 2009 г. в размере 1732898 руб., начисления соответствующе суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 2-4 кв. 2009 г. в размере 502946 руб.; доначисления НДС за 2010 г. в размере 588469 руб., начисления соответствующе суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 1-4 кв. 2010 г. в размере 177540,70 руб.; доначисления НДС за 2011 г. в размере 9000 руб., начисления соответствующе суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 1-2 кв. 2011 г. в размере 2700 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 2009-2011 гг. в размере 380779,60 руб.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 21 марта 2013 года по делу N А57-20391/2012 заявление индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны удовлетворено частично.
Размер штрафных налоговых санкций, начисленных индивидуальному предпринимателю Дмитриевой Светлане Анатольевне решением ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 14/016 от 29.06.2012 уменьшен до 130000,00 руб., признано недействительным решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 14/016 от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения уплатить налог на доходы физических лиц за 2009 г. в сумме 1091961,00 руб., пени в размере, начисленном на указанную сумму недоимки, а также штрафные налоговые санкции в сумме 1463048,35 руб.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
С ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова взыскано в пользу индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны, расходы по уплате государственной пошлины по данному делу в сумме 2200,00 руб.
ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова и индивидуальный предприниматель Дмитриевой С.А. обратились в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобами, в которых просят решение суда отменить в части.
ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова полагает подлежащим отмене решение Арбитражного суда Саратовской области по эпизоду в части вывода о необоснованности начисления и предложения уплатить налог на доходы физических лиц за 2009 г. в сумме 1091961,00 руб., пени в размере, начисленном на указанную сумму недоимки, а также штрафные налоговые санкции в сумме 1463048,35 руб.
Индивидуальный предприниматель Дмитриева С.А. не согласна с выводом суда по эпизоду, связанному с доначислением ЕСН, НДС
В порядке статьи 262 АПК РФ сторонами представлены письменные отзывы на апелляционные жалобы.
В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 (ч. 5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по всем налогам и сборам согласно Налоговому кодексу РФ, а также соблюдения Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" за период с 01.01.2009 г. по 24.06.2011.
Результаты проверки отражены Инспекцией в акте проверки от 06.06.2012 N 14/016.
29.06.2012 вынесено решение N 14/016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной ст. 119, п. 1 ст. 122, ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в общем размере 1806282,85 руб. Кроме того, предпринимателю было предложено уплатить НДФЛ в сумме 1092026 руб., ЕСН в сумме 218058,30 руб., НДС в сумме 2330367 руб. и начислены пени в общей сумме 803701,36 руб.
Решением УФНС России по Саратовской области от 13.09.2012 решение территориального налогового органа отменено в части доначисления НДС в сумме 426469,14 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в остальной части решение N 14/016 от 29.06.2012 утверждено.
Предприниматель, полагая, что решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 14/016 от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным, обратилась в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями.
Удовлетворяя требования ИП Дмитриевой С.А. в части признания недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 14/016 от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения уплатить налог на доходы физических лиц за 2009 г. в сумме 1091961,00 руб., пени в размере, начисленном на указанную сумму недоимки, а также штрафные налоговые санкции в сумме 1463048,35 руб., суд первой инстанции пришел к выводу, что сдавая помещение в аренду, ИП Дмитриева С.А. использовала его в предпринимательской деятельности, однако, продала данное помещение она не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по купле-продаже недвижимого имущества, поскольку, не осуществляла такой вид экономической деятельности. Кроме того, при покупке данного имущества, расходы, связанные с его приобретением не учитывались предпринимателем при налогообложении доходов.
Выводы суда первой инстанции ошибочны в силу следующего.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной при продаже данного имущества.
При этом положения приведенной нормы Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
На основании договора купли-продажи недвижимого имущества N СарФ-3/881/09 от 06.11.2009 ИП Дмитриева С.А. продала ЗАО "Тандер" нежилое помещение площадью 295,6 кв. м, расположенное по адресу: г. Саратов, 3 Московский проезд, д. 9, за 8500000 руб.
ИП Дмитриева С.А. указывает, что приобретала помещение как физическое лицо, таким видом предпринимательской деятельности как купля-продажа недвижимого имущества не занималась, в связи с чем, получив доход от продажи имущества, руководствовалась п. 17.1 ст. 217 НК РФ, предусматривающим освобождение от налогообложения дохода от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности более трех лет.
Довод предпринимателя о том, что у него отсутствует обязанность по уплате доначисленных налогов в бюджет, поскольку по договорам купли-продажи имущества он выступал как физическое лицо, а не как индивидуальный предприниматель, а сделка по реализации имущества не является для него систематической предпринимательской отклоняется судом апелляционной инстанции.
Гражданским законодательством (п. 2 ст. 212 Гражданского кодекса Российской Федерации), право гражданина иметь в собственности имущество, приобретаемое по основаниям, перечисленным в ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.
Для разрешения настоящего спора определяющим являются характеристики и имущества и факт использования имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Судом апелляционной инстанции установлен факт использования имущества в предпринимательской деятельности, поскольку оно сдавалось в аренду с целью получения дохода в виде арендной платы в период с 01.01.2009 по договору аренды САРФ-1/903/08 с 01.01.2009, что подтверждается справкой о доходах за 2009 г., платежными поручениями.
На основании изложенного судебная коллегия пришла к выводу, что доход, полученный от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, подлежит учету при определении налоговой базы.
Указанные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 N 14009/09.
Вместе с тем суду апелляционной инстанции представляется правильным вывод суда в части обоснованности доначисления ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова ИП Дмитриевой С.А. ЕСН и НДС.
Согласно пп. 2 ч. 1 ст. 235 НК РФ ИП Дмитриева является плательщиком единого налога на вмененный доход, а также находится на общей системе налогообложения с момента регистрации в качестве ИП.
В связи с этим предприниматель обязана подавать декларацию в налоговый орган в сроки, установленные п. 7 ст. 243 НК РФ и п. 7 ст. 244 НК РФ.
В ходе налоговой проверки было установлено, что ИП Дмитриева получила доход в сумме 9 627 217 руб. от сдачи в аренду, с последующей продажей нежилого помещения расположенного по адресу: г. Саратов, 3-й Московский проезд дом 9, Закрытому Акционерному Обществу "Тандер". Однако, в нарушении п. 7 ст. 244 НК РФ декларацию по ЕСН за 2009 г. не представила.
В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов связанных с их извлечением.
Как установлено выше, доход получен ИП Дмитриевой в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Кроме того, налоговым органом обоснованно отмечено, что за 2006-2008 гг. самостоятельно ИП Дмитриевой были представлены налоговые декларации по ЕСН и НДС.
ИП Дмитриевой представлены документы, подтверждающие произведенные ею расходы за 2009 г. Согласно договора купли-продажи нежилого помещения от 17.06.2005 ИП Дмитриева приобрела у ООО "СИЕНА" нежилое помещение стоимостью 100300 руб.
И в нарушении п. 3 ст. 237 НК РФ занизила налоговую базу по ЕСН за 2009 г. на сумму 9 526 917 руб. (9627217 руб. - 1 00300 руб.)
В нарушении ст. 243 НК РФ Дмитриева не исчислила и не уплатила ЕСН в сумме 218 058, 3 руб. (207618,3 руб. +3840 руб. +6600 руб.), в том числе:
-ЕСН зачисляемый в ФБ РФ - 207618,3 руб. (29080 руб. +8926917*2%).
-ЕСН зачисляемый в ФФОМС -3840 руб.
-ЕСН зачисляемый в ТФОМС - 6600 руб.
Так же в нарушение п. 7 ст. 244 НК РФ ИП Дмитриева не представила в налоговый орган декларации, что в свою очередь образует состав налогового правонарушения предусмотренного ст. 119 НК РФ.
В связи с вступлением в силу 02.09.2010 г. ФЗ N 229 от 27.07.2010 статья 119 НК РФ претерпела изменения и сумма штрафа за совершения нарушения составила 5% от неуплаченной суммы налога, но не более 30% и не менее 1000 руб. Таким образом, правонарушение совершенное ИП Дмитриевой влечет привлечение ее к ответственности по ст. 119 НК РФ, где сумма штрафа составляет:
-ФБ-62285,49 руб. (207618,3 руб. *30%).
-ФФОМС-1152 руб. (3840 руб. *30%).
-ТФОМС-1980 руб. (6600 руб. *30%).
Итого по результатам выездной налоговой проверки ЕСН за 2009 г. неуплата составляет 218 058, 3 руб. (в ФБ-207618, 3 руб., в ФФОМС-3840 руб., в ТФОМС-6600 руб.) Данный факт образует состав налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, а именно штраф в сумме 20% от неуплаченной суммы за 2009 г. (ФБ-523, 66 руб., ФФОМС-768 руб., ТФОМС-1320 руб.).
В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате ЕСН начисляется пеня в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования банка, и того начислено 65 728, 23 руб. (ФБ-62581, 35 руб., ФФОМС-1989, 41 руб., ТФОМС-1157, 47 руб.).
За период с 2009 по 2010гг. ИП Дмитриева осуществляла деятельность, направленную на получение систематического дохода, а именно осуществляла сдачу в аренду и продажу объектов недвижимости и транспорта.
Однако, в нарушении п. 1 ст. 23 НК РФ и п. 2 ст. 54 НК РФ у ИП Дмитриевой отсутствовали данные учета доходов и расходов хозяйственных операций.
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ ИП Дмитриева представляла в налоговый орган декларацию по НДС за 1 квартал 2009 в установленный законом срок 15.04.2009 г., однако за последующие периоды декларации не представлены.
Данный факт образует состав налогового правонарушения предусмотренного ст. 119 НК РФ.
За 2009 г. ИП Дмитриева получила доход от сдачи в аренду и последующей продажи ЗАО "Тандер" нежилого помещения в сумме 9 627 217 руб. (1127217 руб. сдача в аренду+8500000 руб. продажа помещения).
За 2010 г. ИП Дмитриевой получен доход от сделок с недвижимым имуществом в сумме 3 269 273 руб. (810 000 руб. - уступка права требования квартиры по адресу г. Саратов д. 5 KB.30 + 2 369 273 руб. продажа нежилого помещения по адресу г. Саратов Университетская д. 89 - данные начисления отменены при рассмотрении жалобы заявителя в УФНС + 60 000 руб. сдача в аренду помещения по адресу г. Саратов ул. Большая Садовая д. 113 ООО "БирКлаб" + 20 000 сдача в аренду помещения по адресу г. Саратов ул. Университетская 89 + 10 000 руб. продажа транспортного средства ГА3322132).
За 2011 г. ИП Дмитриева получила доход в сумме 50 000 руб. от сдачи в аренду помещения по адресу г. Саратов ул. Большая Садовая, 113 ООО "БирКлаб".
В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение по НДС производится по ставке 18%, в нарушении п. 4 ст. 166 НК РФ ИП Дмитриева не исчислила в 2009, 2010, 2011гг. НДС по итогам налоговых периодов.
- В результате указанного доначисления по НДС составили всего 1 903 898 руб., в т.ч.: за 2009 г.-1 732 898 руб.;
- -1 кв. 2009 г. - 56 732 руб. (315 178 руб. *18%)
-2 кв. 2009 г. -56 411 руб. (313 396 руб. * 18%)
-3 кв. 2009 г. - 58 765 руб. (326 474 руб. * 18%)
-4 кв. 2009 г. - 1560990 руб. (8672169 руб. * 18%)
- За 2010 г.-588 469 руб.;
- 2 кв. 2010 г.-З 600 руб. (20 000 руб. * 18%)
3 кв. 2010 г.-7 200 руб. (40 000 руб. * 18%)
4 кв. 2010 г.- 151 200 руб. (840 000*18%)
За 2011 г.-9000 руб.
1 кв. 2011-5400 руб. (30000*18%)
2 кв. 2011-3600 руб. (20000* 18%)
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об обоснованном начислении НДС за 2009 в размере 1732898 руб., начисления сумм пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций за 2-4 квартал 2009 г. в размере 502 946 руб. доначисления НДС за 2010 г. в размере 162 000 руб.; начислении НДС за 2011 г. в размере 9000 руб., соответствующие суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 1-2 квартал 2011 г. в размере 2700 руб., а также сумм штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 2009-2011гг. в размере 380779, 60 руб.
ИП Дмитриева осуществляла операции подлежащие налогообложению по НДС, а потому обязана исчислять, уплачивать НДС, а также представлять в налоговый орган
Доводы апелляционной жалобы ИП Дмитриевой С.А. в данной части выводов суда не опровергают, основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.
На основании изложенного и, руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 21 марта 2013 года по делу N А57-20391/2012 отменить в части признания недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 14/016 от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения уплатить налог на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 1091961, 00 руб., пени в размере, начисленном на указанную сумму недоимки, а также штрафные налоговые санкции в сумме 1463048, 35 руб.
В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны в указанной части отказать.
В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Саратовской области от 21 марта 2013 года по делу А57-20391/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
С.Ю.КАПЛИН
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 15.07.2013 ПО ДЕЛУ N А57-20391/2012
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 июля 2013 г. по делу N А57-20391/2012
Резолютивная часть постановления объявлена "08" июля 2013 года
Полный текст постановления изготовлен "15" июля 2013 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Каплина С.Ю., Кузьмичева С.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны (ул. Куприянова А.И., д. 16 "А", кв. 10, г. Саратов, 410069, ОГРНИП 312645326800032, ИНН 645301666701), инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (Деловой тупик, 3, г. Саратов, 414040, ОГРН 1046405319410, ИНН 6453078895)
на решение арбитражного суда Саратовской области от 21 марта 2013 года по делу N А57-20391/2012 (судья И.В. Пермякова)
по заявлению индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны (ул. Куприянова А.И., д. 16 "А", кв. 10, г. Саратов, 410069, ОГРНИП 312645326800032, ИНН 645301666701)
заинтересованные лица: инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (Деловой тупик, 3, г. Саратов, 414040, ОГРН 1046405319410, ИНН 6453078895), Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338),
о признании незаконным решения налогового органа N 14/016 от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в судебном заседании представителей: индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны - Храмов Д.В., представитель по доверенности от 14.09.2013 N 64 АА 0743776, паспорт; инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова - Жиляева С.А., представитель по доверенности от 28.06.2013 N 04-13, от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - представитель Бурякова И.В., по доверенности от 12.10.2012 г. N 05-17/90,
установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратилась индивидуальный предприниматель Дмитриева Светлана Анатольевна, г. Саратов, с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 14/016 от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления НДФЛ за 2009 г. в размере 1091961 руб., штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДФЛ за 2009 г. в сумме 327588, 30 руб., начисления соответствующей суммы пени; доначисления НДФЛ за 2010 г. в размере 65 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ за 2009-2010 гг. в сумме 218405, 20 руб.; доначисления ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет, в размере 207618 руб., начисления соответствующе суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕСН за 2009 г. (федеральный бюджет) в размере 62285, 49 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2009 г. (федеральный бюджет) в размере 41523, 66 руб.; доначисления ЕСН, уплачиваемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 3840 руб., начисления соответствующе суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕСН за 2009 г. (ФФОМС) в размере 1152 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2009 г. (ФФОМС) в размере 768 руб.; доначисления ЕСН, уплачиваемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 6600 руб., начисления соответствующе суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕСН за 2009 г. (ТФОМС) в размере 1980 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2009 г. (ТФОМС) в размере 1320 руб.; доначисления НДС за 2009 г. в размере 1732898 руб., начисления соответствующе суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 2-4 кв. 2009 г. в размере 502946 руб.; доначисления НДС за 2010 г. в размере 588469 руб., начисления соответствующе суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 1-4 кв. 2010 г. в размере 177540,70 руб.; доначисления НДС за 2011 г. в размере 9000 руб., начисления соответствующе суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 1-2 кв. 2011 г. в размере 2700 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 2009-2011 гг. в размере 380779,60 руб.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 21 марта 2013 года по делу N А57-20391/2012 заявление индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны удовлетворено частично.
Размер штрафных налоговых санкций, начисленных индивидуальному предпринимателю Дмитриевой Светлане Анатольевне решением ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 14/016 от 29.06.2012 уменьшен до 130000,00 руб., признано недействительным решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 14/016 от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения уплатить налог на доходы физических лиц за 2009 г. в сумме 1091961,00 руб., пени в размере, начисленном на указанную сумму недоимки, а также штрафные налоговые санкции в сумме 1463048,35 руб.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
С ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова взыскано в пользу индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны, расходы по уплате государственной пошлины по данному делу в сумме 2200,00 руб.
ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова и индивидуальный предприниматель Дмитриевой С.А. обратились в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобами, в которых просят решение суда отменить в части.
ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова полагает подлежащим отмене решение Арбитражного суда Саратовской области по эпизоду в части вывода о необоснованности начисления и предложения уплатить налог на доходы физических лиц за 2009 г. в сумме 1091961,00 руб., пени в размере, начисленном на указанную сумму недоимки, а также штрафные налоговые санкции в сумме 1463048,35 руб.
Индивидуальный предприниматель Дмитриева С.А. не согласна с выводом суда по эпизоду, связанному с доначислением ЕСН, НДС
В порядке статьи 262 АПК РФ сторонами представлены письменные отзывы на апелляционные жалобы.
В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 (ч. 5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по всем налогам и сборам согласно Налоговому кодексу РФ, а также соблюдения Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" за период с 01.01.2009 г. по 24.06.2011.
Результаты проверки отражены Инспекцией в акте проверки от 06.06.2012 N 14/016.
29.06.2012 вынесено решение N 14/016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной ст. 119, п. 1 ст. 122, ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в общем размере 1806282,85 руб. Кроме того, предпринимателю было предложено уплатить НДФЛ в сумме 1092026 руб., ЕСН в сумме 218058,30 руб., НДС в сумме 2330367 руб. и начислены пени в общей сумме 803701,36 руб.
Решением УФНС России по Саратовской области от 13.09.2012 решение территориального налогового органа отменено в части доначисления НДС в сумме 426469,14 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в остальной части решение N 14/016 от 29.06.2012 утверждено.
Предприниматель, полагая, что решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 14/016 от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным, обратилась в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями.
Удовлетворяя требования ИП Дмитриевой С.А. в части признания недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 14/016 от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения уплатить налог на доходы физических лиц за 2009 г. в сумме 1091961,00 руб., пени в размере, начисленном на указанную сумму недоимки, а также штрафные налоговые санкции в сумме 1463048,35 руб., суд первой инстанции пришел к выводу, что сдавая помещение в аренду, ИП Дмитриева С.А. использовала его в предпринимательской деятельности, однако, продала данное помещение она не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по купле-продаже недвижимого имущества, поскольку, не осуществляла такой вид экономической деятельности. Кроме того, при покупке данного имущества, расходы, связанные с его приобретением не учитывались предпринимателем при налогообложении доходов.
Выводы суда первой инстанции ошибочны в силу следующего.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной при продаже данного имущества.
При этом положения приведенной нормы Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
На основании договора купли-продажи недвижимого имущества N СарФ-3/881/09 от 06.11.2009 ИП Дмитриева С.А. продала ЗАО "Тандер" нежилое помещение площадью 295,6 кв. м, расположенное по адресу: г. Саратов, 3 Московский проезд, д. 9, за 8500000 руб.
ИП Дмитриева С.А. указывает, что приобретала помещение как физическое лицо, таким видом предпринимательской деятельности как купля-продажа недвижимого имущества не занималась, в связи с чем, получив доход от продажи имущества, руководствовалась п. 17.1 ст. 217 НК РФ, предусматривающим освобождение от налогообложения дохода от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности более трех лет.
Довод предпринимателя о том, что у него отсутствует обязанность по уплате доначисленных налогов в бюджет, поскольку по договорам купли-продажи имущества он выступал как физическое лицо, а не как индивидуальный предприниматель, а сделка по реализации имущества не является для него систематической предпринимательской отклоняется судом апелляционной инстанции.
Гражданским законодательством (п. 2 ст. 212 Гражданского кодекса Российской Федерации), право гражданина иметь в собственности имущество, приобретаемое по основаниям, перечисленным в ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.
Для разрешения настоящего спора определяющим являются характеристики и имущества и факт использования имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Судом апелляционной инстанции установлен факт использования имущества в предпринимательской деятельности, поскольку оно сдавалось в аренду с целью получения дохода в виде арендной платы в период с 01.01.2009 по договору аренды САРФ-1/903/08 с 01.01.2009, что подтверждается справкой о доходах за 2009 г., платежными поручениями.
На основании изложенного судебная коллегия пришла к выводу, что доход, полученный от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, подлежит учету при определении налоговой базы.
Указанные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 N 14009/09.
Вместе с тем суду апелляционной инстанции представляется правильным вывод суда в части обоснованности доначисления ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова ИП Дмитриевой С.А. ЕСН и НДС.
Согласно пп. 2 ч. 1 ст. 235 НК РФ ИП Дмитриева является плательщиком единого налога на вмененный доход, а также находится на общей системе налогообложения с момента регистрации в качестве ИП.
В связи с этим предприниматель обязана подавать декларацию в налоговый орган в сроки, установленные п. 7 ст. 243 НК РФ и п. 7 ст. 244 НК РФ.
В ходе налоговой проверки было установлено, что ИП Дмитриева получила доход в сумме 9 627 217 руб. от сдачи в аренду, с последующей продажей нежилого помещения расположенного по адресу: г. Саратов, 3-й Московский проезд дом 9, Закрытому Акционерному Обществу "Тандер". Однако, в нарушении п. 7 ст. 244 НК РФ декларацию по ЕСН за 2009 г. не представила.
В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов связанных с их извлечением.
Как установлено выше, доход получен ИП Дмитриевой в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Кроме того, налоговым органом обоснованно отмечено, что за 2006-2008 гг. самостоятельно ИП Дмитриевой были представлены налоговые декларации по ЕСН и НДС.
ИП Дмитриевой представлены документы, подтверждающие произведенные ею расходы за 2009 г. Согласно договора купли-продажи нежилого помещения от 17.06.2005 ИП Дмитриева приобрела у ООО "СИЕНА" нежилое помещение стоимостью 100300 руб.
И в нарушении п. 3 ст. 237 НК РФ занизила налоговую базу по ЕСН за 2009 г. на сумму 9 526 917 руб. (9627217 руб. - 1 00300 руб.)
В нарушении ст. 243 НК РФ Дмитриева не исчислила и не уплатила ЕСН в сумме 218 058, 3 руб. (207618,3 руб. +3840 руб. +6600 руб.), в том числе:
-ЕСН зачисляемый в ФБ РФ - 207618,3 руб. (29080 руб. +8926917*2%).
-ЕСН зачисляемый в ФФОМС -3840 руб.
-ЕСН зачисляемый в ТФОМС - 6600 руб.
Так же в нарушение п. 7 ст. 244 НК РФ ИП Дмитриева не представила в налоговый орган декларации, что в свою очередь образует состав налогового правонарушения предусмотренного ст. 119 НК РФ.
В связи с вступлением в силу 02.09.2010 г. ФЗ N 229 от 27.07.2010 статья 119 НК РФ претерпела изменения и сумма штрафа за совершения нарушения составила 5% от неуплаченной суммы налога, но не более 30% и не менее 1000 руб. Таким образом, правонарушение совершенное ИП Дмитриевой влечет привлечение ее к ответственности по ст. 119 НК РФ, где сумма штрафа составляет:
-ФБ-62285,49 руб. (207618,3 руб. *30%).
-ФФОМС-1152 руб. (3840 руб. *30%).
-ТФОМС-1980 руб. (6600 руб. *30%).
Итого по результатам выездной налоговой проверки ЕСН за 2009 г. неуплата составляет 218 058, 3 руб. (в ФБ-207618, 3 руб., в ФФОМС-3840 руб., в ТФОМС-6600 руб.) Данный факт образует состав налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, а именно штраф в сумме 20% от неуплаченной суммы за 2009 г. (ФБ-523, 66 руб., ФФОМС-768 руб., ТФОМС-1320 руб.).
В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате ЕСН начисляется пеня в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования банка, и того начислено 65 728, 23 руб. (ФБ-62581, 35 руб., ФФОМС-1989, 41 руб., ТФОМС-1157, 47 руб.).
За период с 2009 по 2010гг. ИП Дмитриева осуществляла деятельность, направленную на получение систематического дохода, а именно осуществляла сдачу в аренду и продажу объектов недвижимости и транспорта.
Однако, в нарушении п. 1 ст. 23 НК РФ и п. 2 ст. 54 НК РФ у ИП Дмитриевой отсутствовали данные учета доходов и расходов хозяйственных операций.
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ ИП Дмитриева представляла в налоговый орган декларацию по НДС за 1 квартал 2009 в установленный законом срок 15.04.2009 г., однако за последующие периоды декларации не представлены.
Данный факт образует состав налогового правонарушения предусмотренного ст. 119 НК РФ.
За 2009 г. ИП Дмитриева получила доход от сдачи в аренду и последующей продажи ЗАО "Тандер" нежилого помещения в сумме 9 627 217 руб. (1127217 руб. сдача в аренду+8500000 руб. продажа помещения).
За 2010 г. ИП Дмитриевой получен доход от сделок с недвижимым имуществом в сумме 3 269 273 руб. (810 000 руб. - уступка права требования квартиры по адресу г. Саратов д. 5 KB.30 + 2 369 273 руб. продажа нежилого помещения по адресу г. Саратов Университетская д. 89 - данные начисления отменены при рассмотрении жалобы заявителя в УФНС + 60 000 руб. сдача в аренду помещения по адресу г. Саратов ул. Большая Садовая д. 113 ООО "БирКлаб" + 20 000 сдача в аренду помещения по адресу г. Саратов ул. Университетская 89 + 10 000 руб. продажа транспортного средства ГА3322132).
За 2011 г. ИП Дмитриева получила доход в сумме 50 000 руб. от сдачи в аренду помещения по адресу г. Саратов ул. Большая Садовая, 113 ООО "БирКлаб".
В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение по НДС производится по ставке 18%, в нарушении п. 4 ст. 166 НК РФ ИП Дмитриева не исчислила в 2009, 2010, 2011гг. НДС по итогам налоговых периодов.
- В результате указанного доначисления по НДС составили всего 1 903 898 руб., в т.ч.: за 2009 г.-1 732 898 руб.;
- -1 кв. 2009 г. - 56 732 руб. (315 178 руб. *18%)
-2 кв. 2009 г. -56 411 руб. (313 396 руб. * 18%)
-3 кв. 2009 г. - 58 765 руб. (326 474 руб. * 18%)
-4 кв. 2009 г. - 1560990 руб. (8672169 руб. * 18%)
- За 2010 г.-588 469 руб.;
- 2 кв. 2010 г.-З 600 руб. (20 000 руб. * 18%)
3 кв. 2010 г.-7 200 руб. (40 000 руб. * 18%)
4 кв. 2010 г.- 151 200 руб. (840 000*18%)
За 2011 г.-9000 руб.
1 кв. 2011-5400 руб. (30000*18%)
2 кв. 2011-3600 руб. (20000* 18%)
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об обоснованном начислении НДС за 2009 в размере 1732898 руб., начисления сумм пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций за 2-4 квартал 2009 г. в размере 502 946 руб. доначисления НДС за 2010 г. в размере 162 000 руб.; начислении НДС за 2011 г. в размере 9000 руб., соответствующие суммы пени, штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 1-2 квартал 2011 г. в размере 2700 руб., а также сумм штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 2009-2011гг. в размере 380779, 60 руб.
ИП Дмитриева осуществляла операции подлежащие налогообложению по НДС, а потому обязана исчислять, уплачивать НДС, а также представлять в налоговый орган
Доводы апелляционной жалобы ИП Дмитриевой С.А. в данной части выводов суда не опровергают, основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.
На основании изложенного и, руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 21 марта 2013 года по делу N А57-20391/2012 отменить в части признания недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 14/016 от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения уплатить налог на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 1091961, 00 руб., пени в размере, начисленном на указанную сумму недоимки, а также штрафные налоговые санкции в сумме 1463048, 35 руб.
В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны в указанной части отказать.
В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Саратовской области от 21 марта 2013 года по делу А57-20391/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Дмитриевой Светланы Анатольевны - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
С.Ю.КАПЛИН
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)