Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2013 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 21 июня 2013 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Трифоновой Л.А., судей Воловик Л.Н. и Дорогиной Т.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Курортпласт" (ОГРН 1102301000350, ИНН 2301073253) - Дрижжа В.А. (доверенность от 24.12.2012), заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапе Краснодарского края - Сарычева К.И. (доверенность от 07.09.2012), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Курортпласт" на постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 по делу N А32-3268/2012 (судьи Николаев Д.В., Герасименко А.Н., Стрекачев А.Н.), установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Курортпласт" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 14.09.2011 N 12-20/223 об отказе в возмещении 100 тыс. рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и решения от 14.09.2011 N 12-20/34519 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде 70 713 рублей штрафа и начислении 353 571 рубля налога.
Решением суда от 20.08.2012 заявленные требования общества удовлетворены.
Судебный акт мотивирован тем, что право на возмещение НДС возникло у общества с момента регистрации, то есть в I квартале 2010 года. Срок, установленный статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), не пропущен.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 29.01.2013, решение суда от 20.08.2012 отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Судебный акт мотивирован пропуском срока установленного статьей 173 Кодекса.
В кассационной жалобе общество просит судебные постановление суда апелляционной инстанции от 29.01.2013 отменить, заявленные требования удовлетворить.
По мнению подателя жалобы, суммы налоговых вычетов подлежат отражению обществом в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты. На момент подачи налоговой декларации за I квартал 2011 года вновь образованным в результате реорганизации обществом не пропущен срок, в течение которого налогоплательщику может быть возмещена сумма НДС.
В отзыве на кассационную жалобу, инспекция, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, просила оставить его без изменения.
В судебном заседании представители общества и инспекции поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, 20.04.2011 года общество представило в налоговый орган декларацию по НДС за I квартал 2011 года.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговая инспекция составила акт от 03.08.2011 N 12-21/14622 и приняла решение от 14.09.2011 N 12-20/34519, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде взыскания 70 713 рублей штрафа, налогоплательщику начислено 353 571 рубля НДС.
Решением налогового органа от 14.09.2011 N 12-20/223 обществу отказано в возмещении 100 тыс. рублей НДС.
Общество, не согласившись с указанными решениями от 14.09.2011 о привлечении к налоговой ответственности и об отказе в возмещении налога, обжаловало их в порядке статей 137, 138 Кодекса в арбитражный суд.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) на иные режимы налогообложения установлены статьей 346.25 Кодекса. Пунктом 6 статьи 346.25 Кодекса предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения соблюдают следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса для плательщиков НДС.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС или товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении УСН, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
С учетом изложенного право на налоговый вычет может быть реализовано обществом в периоде, когда приобретены, оплачены и приняты на учет товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, при условии, что такое лицо являлось в этом периоде плательщиком НДС и имело право применять налоговые вычеты.
Судебные инстанции установили и материалами дела подтверждается, что товары, по которым общество заявило налоговый вычет по НДС в декларации за I квартал 2011 года, приобретены и оплачены реорганизованной организацией ООО "Курортспецстрой" (правопредшественник общества), которая применяла УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Как видно из материалов дела, в 2007 году ООО "Курортспецстрой" приобрело оборудование - система для литья под давлением изделий. При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации ООО "Курортспецстрой" уплатило НДС. В феврале 2010 года произведена реорганизация ООО "Курортспецстрой" в форме выделения налогоплательщика. Общество, созданное 16.02.2010 в результате реорганизации в форме выделения, применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС. 1 марта 2010 года обществу переданы по акту приема-передачи товарно-материальные ценности (в том числе оборудование), приобретенные ООО "Курортспецстрой".
Суды установили, что ООО "Курортспецстрой" по мере поступления оборудования осуществило его постановку на учет по бухгалтерскому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в декабре 2007 года и январе 2008 года. Постановка оборудования на бухгалтерский учет в полном объеме осуществлена в феврале 2008 года. Товары получены и оприходованы правопредшественником общества, факт их получения подтвержден первичными документами.
Принимая решение о наличии у налогоплательщика права на налоговый вычет, суд обоснованно сослался на положения статей 346.16, 346.17, 346.25 Кодекса, исходя из которых общество после перехода на общий режим налогообложения, в том числе в случае реорганизации в форме выделения юридического лица, имеет право принять к вычету суммы НДС по оплаченным в период применения УСН товарам, которые не отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы, при применении УСН.
Общество выполнило все условия для применения налогового вычета: товары приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, и приняты на учет; счета-фактуры оформлены надлежащим образом; в состав расходов, вычитаемых из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, НДС в спорной сумме не включен. Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются и подтверждаются материалами дела.
Отклоняя довод инспекции о необходимости исчисления трехлетнего срока, ограничивающего право на налоговый вычет (возмещение) НДС с момента возникновения у налогоплательщика всех необходимых условий для этого, суд первой инстанции ошибочно посчитал таковым применительно к установленным им фактическим обстоятельствам по делу переход правопреемника реорганизованного юридического лица на общеустановленную систему налогообложения, при применении которой налогоплательщики вправе произвести налоговый вычет.
Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
При этом само по себе то обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.
Однако при этом из указанного общего правила установлено исключение для случаев подачи налоговых деклараций за пределами трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода, поскольку непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.
Суд первой инстанции признал соответствующим налоговым периодом период подачи налоговой декларации (I квартал 2011 года), отклонив довод налогового органа о признании таковым периода принятия к учету ввезенного оборудования, указав, что по смыслу пункта 3 статьи 346.25 Кодекса суммы налога принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик перешел с УСН на общий режим налогообложения.
По мнению суда первой инстанции, правом на возмещение НДС налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты.
В силу отсутствия у правопредшественника общества (ООО "Курортспецстрой") условий, необходимых для возмещения налога в связи с применением им УСН, право на налоговые вычеты возникло только после регистрации общества (16.02.2010), применяющего общий режим налогообложения.
Суд апелляционной инстанции правомерно указал на игнорирование судом первой инстанции того обстоятельства, что в рассматриваемом случае у общества (правопреемника реорганизованного лица) имелась возможность заявить налоговый вычет (возмещение) сумм налога в пределах трехлетнего срока с момента наступления всей совокупности условий для его предъявления (до I-го квартала 2011 года, реорганизация организации, перешедшей на применение общеустановленной системе налогообложения, осуществлена в I-ом квартале 2010 года).
Кроме того, в силу статьи 50 Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном названной статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли до завершения реорганизации правопреемнику известны факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом.
Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.
Аналогичный подход применим и к объему прав реорганизованного налогоплательщика - организации.
Поэтому вывод суда апелляционной инстанции о том, что реорганизация юридического лица не влечет изменения объема его прав и обязанностей в налоговых правоотношениях, является правильным.
Доводы кассационной жалобы противоречат установленным по указанному делу фактическим обстоятельствам - обжалуемым постановлением суда апелляционной инстанции по этому делу установлена подача обществом налоговой декларации за пределами трехлетнего срока на заявление вычета (возмещения) сумм налога.
При таких обстоятельствах постановление суда апелляционной инстанции не подлежит отмене как основанное на правильном применении норм права.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 по делу N А32-3268/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Л.А.ТРИФОНОВА
Судьи
Л.Н.ВОЛОВИК
Т.Н.ДОРОГИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 21.06.2013 ПО ДЕЛУ N А32-3268/2012
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 июня 2013 г. по делу N А32-3268/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2013 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 21 июня 2013 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Трифоновой Л.А., судей Воловик Л.Н. и Дорогиной Т.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Курортпласт" (ОГРН 1102301000350, ИНН 2301073253) - Дрижжа В.А. (доверенность от 24.12.2012), заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапе Краснодарского края - Сарычева К.И. (доверенность от 07.09.2012), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Курортпласт" на постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 по делу N А32-3268/2012 (судьи Николаев Д.В., Герасименко А.Н., Стрекачев А.Н.), установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Курортпласт" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 14.09.2011 N 12-20/223 об отказе в возмещении 100 тыс. рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и решения от 14.09.2011 N 12-20/34519 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде 70 713 рублей штрафа и начислении 353 571 рубля налога.
Решением суда от 20.08.2012 заявленные требования общества удовлетворены.
Судебный акт мотивирован тем, что право на возмещение НДС возникло у общества с момента регистрации, то есть в I квартале 2010 года. Срок, установленный статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), не пропущен.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 29.01.2013, решение суда от 20.08.2012 отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Судебный акт мотивирован пропуском срока установленного статьей 173 Кодекса.
В кассационной жалобе общество просит судебные постановление суда апелляционной инстанции от 29.01.2013 отменить, заявленные требования удовлетворить.
По мнению подателя жалобы, суммы налоговых вычетов подлежат отражению обществом в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты. На момент подачи налоговой декларации за I квартал 2011 года вновь образованным в результате реорганизации обществом не пропущен срок, в течение которого налогоплательщику может быть возмещена сумма НДС.
В отзыве на кассационную жалобу, инспекция, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, просила оставить его без изменения.
В судебном заседании представители общества и инспекции поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, 20.04.2011 года общество представило в налоговый орган декларацию по НДС за I квартал 2011 года.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговая инспекция составила акт от 03.08.2011 N 12-21/14622 и приняла решение от 14.09.2011 N 12-20/34519, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде взыскания 70 713 рублей штрафа, налогоплательщику начислено 353 571 рубля НДС.
Решением налогового органа от 14.09.2011 N 12-20/223 обществу отказано в возмещении 100 тыс. рублей НДС.
Общество, не согласившись с указанными решениями от 14.09.2011 о привлечении к налоговой ответственности и об отказе в возмещении налога, обжаловало их в порядке статей 137, 138 Кодекса в арбитражный суд.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) на иные режимы налогообложения установлены статьей 346.25 Кодекса. Пунктом 6 статьи 346.25 Кодекса предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения соблюдают следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса для плательщиков НДС.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС или товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении УСН, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
С учетом изложенного право на налоговый вычет может быть реализовано обществом в периоде, когда приобретены, оплачены и приняты на учет товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, при условии, что такое лицо являлось в этом периоде плательщиком НДС и имело право применять налоговые вычеты.
Судебные инстанции установили и материалами дела подтверждается, что товары, по которым общество заявило налоговый вычет по НДС в декларации за I квартал 2011 года, приобретены и оплачены реорганизованной организацией ООО "Курортспецстрой" (правопредшественник общества), которая применяла УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Как видно из материалов дела, в 2007 году ООО "Курортспецстрой" приобрело оборудование - система для литья под давлением изделий. При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации ООО "Курортспецстрой" уплатило НДС. В феврале 2010 года произведена реорганизация ООО "Курортспецстрой" в форме выделения налогоплательщика. Общество, созданное 16.02.2010 в результате реорганизации в форме выделения, применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС. 1 марта 2010 года обществу переданы по акту приема-передачи товарно-материальные ценности (в том числе оборудование), приобретенные ООО "Курортспецстрой".
Суды установили, что ООО "Курортспецстрой" по мере поступления оборудования осуществило его постановку на учет по бухгалтерскому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в декабре 2007 года и январе 2008 года. Постановка оборудования на бухгалтерский учет в полном объеме осуществлена в феврале 2008 года. Товары получены и оприходованы правопредшественником общества, факт их получения подтвержден первичными документами.
Принимая решение о наличии у налогоплательщика права на налоговый вычет, суд обоснованно сослался на положения статей 346.16, 346.17, 346.25 Кодекса, исходя из которых общество после перехода на общий режим налогообложения, в том числе в случае реорганизации в форме выделения юридического лица, имеет право принять к вычету суммы НДС по оплаченным в период применения УСН товарам, которые не отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы, при применении УСН.
Общество выполнило все условия для применения налогового вычета: товары приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, и приняты на учет; счета-фактуры оформлены надлежащим образом; в состав расходов, вычитаемых из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, НДС в спорной сумме не включен. Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются и подтверждаются материалами дела.
Отклоняя довод инспекции о необходимости исчисления трехлетнего срока, ограничивающего право на налоговый вычет (возмещение) НДС с момента возникновения у налогоплательщика всех необходимых условий для этого, суд первой инстанции ошибочно посчитал таковым применительно к установленным им фактическим обстоятельствам по делу переход правопреемника реорганизованного юридического лица на общеустановленную систему налогообложения, при применении которой налогоплательщики вправе произвести налоговый вычет.
Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
При этом само по себе то обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.
Однако при этом из указанного общего правила установлено исключение для случаев подачи налоговых деклараций за пределами трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода, поскольку непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.
Суд первой инстанции признал соответствующим налоговым периодом период подачи налоговой декларации (I квартал 2011 года), отклонив довод налогового органа о признании таковым периода принятия к учету ввезенного оборудования, указав, что по смыслу пункта 3 статьи 346.25 Кодекса суммы налога принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик перешел с УСН на общий режим налогообложения.
По мнению суда первой инстанции, правом на возмещение НДС налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты.
В силу отсутствия у правопредшественника общества (ООО "Курортспецстрой") условий, необходимых для возмещения налога в связи с применением им УСН, право на налоговые вычеты возникло только после регистрации общества (16.02.2010), применяющего общий режим налогообложения.
Суд апелляционной инстанции правомерно указал на игнорирование судом первой инстанции того обстоятельства, что в рассматриваемом случае у общества (правопреемника реорганизованного лица) имелась возможность заявить налоговый вычет (возмещение) сумм налога в пределах трехлетнего срока с момента наступления всей совокупности условий для его предъявления (до I-го квартала 2011 года, реорганизация организации, перешедшей на применение общеустановленной системе налогообложения, осуществлена в I-ом квартале 2010 года).
Кроме того, в силу статьи 50 Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном названной статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли до завершения реорганизации правопреемнику известны факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом.
Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.
Аналогичный подход применим и к объему прав реорганизованного налогоплательщика - организации.
Поэтому вывод суда апелляционной инстанции о том, что реорганизация юридического лица не влечет изменения объема его прав и обязанностей в налоговых правоотношениях, является правильным.
Доводы кассационной жалобы противоречат установленным по указанному делу фактическим обстоятельствам - обжалуемым постановлением суда апелляционной инстанции по этому делу установлена подача обществом налоговой декларации за пределами трехлетнего срока на заявление вычета (возмещения) сумм налога.
При таких обстоятельствах постановление суда апелляционной инстанции не подлежит отмене как основанное на правильном применении норм права.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 по делу N А32-3268/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Л.А.ТРИФОНОВА
Судьи
Л.Н.ВОЛОВИК
Т.Н.ДОРОГИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)