Судебные решения, арбитраж
Земельный налог; Правовой режим земель сельскохозяйственного назначения; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 01 августа 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 07 августа 2013 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Коновалова С.А.,
судей Епифанцевой С.Ю., Мордкиной Л.М.,
при ведении протокола судебного заседания: Чугуевой Н.Н.,
при участии в заседании:
от ООО "АвтоДэльта+": Панков П.В., ген. директор, протокол N 2/2011 от 22.07.2011; от Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области: Киреева Ю.А., по доверенности действительной до 16.07.2013,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "АвтоДэльта+" на решение Арбитражного суда Московской области от 02 апреля 2013 года по делу N А41-54087/12, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "АвтоДэльта+" (ИНН 5032067977, ОГРН 1035006461236) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Московской области о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Московской области "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 26.06.2012 г. N 7214,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "АвтоДэльта+" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, МИФНС) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.06.2012 N 7214.
Решением Арбитражного суда Московской области от 02.04.2013 г. по делу N А41-54087/12 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.
Не согласившись с решением суда, налогоплательщик обратился в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить судебный акт суда первой инстанции в полном объеме и принять по делу новый судебный акт, которым отменить решение налогового органа.
Инспекцией представлен отзыв на жалобу общества, в котором МИФНС просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу заявителя без удовлетворения.
Стороны направили в судебное заседание суда апелляционной инстанции своих представителей, которые поддержали доводы жалобы и отзыва на нее соответственно.
Десятый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, полагает, что жалоба подлежит оставлению без удовлетворения, а решение оставлению без изменения по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "АвтоДэльта+" по земельному налогу за 2011 год.
По результатам рассмотрения материалов проверки было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.06.2012 N 7214, которым ООО "АвтоДэльта+" было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 872 539 рублей 60 копеек, доначислен земельный налог в размере 4 362 699 рублей и пени в размере 169 854 рубля 38 копеек.
Согласно обжалованному ненормативному акту, доначисление налога и применение налоговых санкций мотивировано пунктом 1 статьи 388 НК РФ, в соответствии с которой плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Статьей 11.2 ЗК РФ установлено, что земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственном регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
В пункте 2 статьи 11.4 ЗК РФ определено, что при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые, в результате раздела земельные участки. При этом согласно пункту 1 статьи 26 ЗК РФ права на земельные участки, предусмотренные в главах 3 и 4 ЗК РФ, удостоверяются документами в соответствии с Федерального законом N 122-ФЗ "О государственном регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
На основании пункта 1 статьи 14 Закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственном регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав и является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему органом кадастрового учета.
Согласно п. 9 ст. 12 указанного Закона, в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Исходя из ст. 12 приведенного Закона и подпунктов 26, 27, 36 и 67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 19, при разделении земельного участка на несколько новых земельных участков запись в реестре, соответствующая данному объекту, закрывается, а вместо нее в реестр вносятся новые записи о вновь образованных объектах недвижимости.
Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2010, физические и юридические лица по земельным участкам, предназначенным для жилищного строительства, уплачивали земельный налог в повышенном размере. В течение первых трех лет в двойном размере. А за период строительства, превышающий данный срок в четырехкратном размере вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Таким образом, как указал налоговый орган, если земельные участки для жилищного строительства получены путем разделения ранее существовавшего участка, то земельный налог по ним должен уплачиваться с повышающим коэффициентом в соответствии с требованиями пункта 15 статьи 396 НК РФ.
Как указал налоговый орган в обжалуемом ненормативном акте, налогоплательщик в нарушение приведенной нормы, не исчислял и не уплачивал в бюджет земельный налог с учетом повышенного коэффициента.
Судом первой инстанции было установлено, что 15.10.2010 у Заявителя в собственности имелся земельный участок, который образовался путем объединения трех земельных участков с видом разрешенного использования для индивидуального жилищного строительства, также ранее принадлежащих заявителю.
03.03.2011 указанный земельный участок был разделен налогоплательщиком на 28 новых земельных участков, отнесенных к землям поселений для индивидуального жилищного строительства.
Отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Московской области указал следующее.
Суду не были представлены доказательства обоснованности получения налоговой выгоды, а именно, согласно указаниям Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 г., доказательства наличия экономического основания, которое прямо указано законодателем - завершение жилищного строительства и процесса государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока (п. 15 ст. 196 НК РФ).
В связи с тем, что доказательств завершения процесса строительства представлено суду не было, вывод об обоснованности получения в рассматриваемом случае налогоплательщиком налоговой выгоды Арбитражным судом Московской области сделан быть не может.
Представленные в материалы дела доказательства и пояснения сторон свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Таким образом судом было установлено, что налогоплательщиком в рассматриваемом случае, с учетом применимой редакции статьи 396 НК РФ подлежали уплате суммы земельного налога с учетом коэффициента четыре (владел земельными участками более трех лет).
В поданной апелляционной жалобе заявитель ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права, в обоснование чего приводит следующие доводы.
Спорные земельные участки были приобретены налогоплательщиком в 2001 - 2002 годах, в период когда норм, подобных пункту 15 статьи 396 НК РФ, законодательством о налогах и сборах предусмотрено не было, в связи с чем указанная норма не может применяться к правоотношениям (приобретение и владение земельным участком), возникшим ранее (отсутствие обратной силы).
Кроме того, общество полагает, что судом нарушены положения пункта 2 статьи 5 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги или сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Апелляционный суд поддерживает указанные выводы суда первой инстанции и считает необходимым указать следующее.
Судом установлено, что в соответствии с имеющимися в материалах дела свидетельствами о государственной регистрации права от 28.02.2006 г. НАN 0814999, НАN 0696562, НАN 0815000 (т. 1 л.д. 65 - 67) налогоплательщиком у ЗАО "Племптицезавод "Горки-2" на основании договоров купли-продажи земельных участков от 23.03.2001 г. и 18.03.2002 г. были приобретены три земельных участка: КН 50:20:0010516:0303 площадью 72 080 м2, КН 50:20:0010516:0302 площадью 62 920 м2, КН 50:20:0010516:0289 площадью 113 708 м2.
Указанные договоры были зарегистрированы МОРП 03.05.2001 г. и 26.03.2002 г.
29.09.2005 г. Постановлением Правительства Московской области N 708/39 земельные участки КН 50:20:0010516:0303, КН 50:20:0010516:0302, КН 50:20:0010516:0289 были переведены из категории земель "земли сельскохозяйственного назначения" в категорию "земли поселений" с разрешенным использованием для индивидуального жилищного строительства.
В соответствии со свидетельством от 15.10.2010 г. АБ N 059213 было зарегистрировано право ООО "АвтоДельта+" на земельный участок КН50:20:0010516:1670 площадью 248 708 м2 на основании заявления общества от 24.08.2010 на образование земельного участка, путем объединения трех вышеуказанных участков (т. 1 л.д. 68).
03.03.2011 г. земельный участок КН50:20:0010516:1670, в соответствии с решением собственника, был разделен на 28 земельных участков, что подтверждается представленными в материалы дела копиями свидетельств о государственной регистрации права (т. 1 л.д. 69 - 96).
В соответствии с пунктом 15 статье 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Как установил налоговый орган в ходе камеральной проверки, налогоплательщик не применял указанную норму при расчете своих налоговых обязанностей по земельному налогу.
Глава 31 НК РФ "Земельный налог" была введена в действие Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации...".
При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 8 указанного Закона действие пунктов 15 и 16 статьи 396 части второй Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства после вступления в силу Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ.
Пункт 1 той же статьи указанного закона определял, что данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2005 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Официальное опубликование закона было осуществлено 30.11.2004 г. в "Российской газете", соответственно, закон вступил в силу 01.01.2005 г.
На основании приведенных обстоятельств, судом апелляционной инстанции было установлено, что налогоплательщик приобрел спорные земельные участки в 2001 - 2002 годах.
В указанный период данные земельные участки относились к категории земель "земли сельскохозяйственного назначения" и не были предназначены для жилищного строительства.
Суд апелляционной инстанции принимает во внимание цели и задачи введения указанной нормы (п. 15 ст. 396 НК РФ) в главу 31 НК РФ, которая по сути является нормой стимулирующей налогоплательщиков, владеющих земельными участками с видом разрешенного использования - индивидуальное жилищное строительство, осуществлять строительство в пределах трехлетнего срока с момента приобретения данных участков, путем установления повышенной ставки земельного налога для земель, выделенных под жилищное строительство, в случае, если строительство на данных землях не завершено в разумный с точки зрения законодателя срок - три года.
Системный анализ положений пункта 15 статьи 396 НК РФ содержит условие, определяющее распространение нормы на налоговые правоотношения - земельный участок должен быть приобретен (предоставлен) на условиях осуществления на нем жилищного строительства.
Как следует из материалов дела, указанным участкам налогоплательщика категория "земли поселений" с разрешенным использованием "для индивидуального жилищного строительства" была предоставлена Правительством Московской области только 29.09.2005 г., т.е. после вступления в силу главы 31 НК РФ и положений пункта 15 статьи 396 НК РФ.
Суд апелляционной инстанции полагает в изложенных обстоятельствах не состоятельным доводы налогоплательщика о нарушении судом первой инстанции положений пункта 2 статьи 5 НК РФ.
Принимая во внимание совокупность изложенных обстоятельств, апелляционный суд не находит предусмотренных законом оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и удовлетворения требований апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Московской области от 02 апреля 2013 года по делу N А41-54087/12 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "АвтоДельта+" - без удовлетворения.
Председательствующий
С.А.КОНОВАЛОВ
Судьи
С.Ю.ЕПИФАНЦЕВА
Л.М.МОРДКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 07.08.2013 ПО ДЕЛУ N А41-54087/12
Разделы:Земельный налог; Правовой режим земель сельскохозяйственного назначения; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 августа 2013 г. по делу N А41-54087/12
Резолютивная часть постановления объявлена 01 августа 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 07 августа 2013 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Коновалова С.А.,
судей Епифанцевой С.Ю., Мордкиной Л.М.,
при ведении протокола судебного заседания: Чугуевой Н.Н.,
при участии в заседании:
от ООО "АвтоДэльта+": Панков П.В., ген. директор, протокол N 2/2011 от 22.07.2011; от Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области: Киреева Ю.А., по доверенности действительной до 16.07.2013,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "АвтоДэльта+" на решение Арбитражного суда Московской области от 02 апреля 2013 года по делу N А41-54087/12, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "АвтоДэльта+" (ИНН 5032067977, ОГРН 1035006461236) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Московской области о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Московской области "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 26.06.2012 г. N 7214,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "АвтоДэльта+" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, МИФНС) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.06.2012 N 7214.
Решением Арбитражного суда Московской области от 02.04.2013 г. по делу N А41-54087/12 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.
Не согласившись с решением суда, налогоплательщик обратился в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить судебный акт суда первой инстанции в полном объеме и принять по делу новый судебный акт, которым отменить решение налогового органа.
Инспекцией представлен отзыв на жалобу общества, в котором МИФНС просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу заявителя без удовлетворения.
Стороны направили в судебное заседание суда апелляционной инстанции своих представителей, которые поддержали доводы жалобы и отзыва на нее соответственно.
Десятый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, полагает, что жалоба подлежит оставлению без удовлетворения, а решение оставлению без изменения по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "АвтоДэльта+" по земельному налогу за 2011 год.
По результатам рассмотрения материалов проверки было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.06.2012 N 7214, которым ООО "АвтоДэльта+" было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 872 539 рублей 60 копеек, доначислен земельный налог в размере 4 362 699 рублей и пени в размере 169 854 рубля 38 копеек.
Согласно обжалованному ненормативному акту, доначисление налога и применение налоговых санкций мотивировано пунктом 1 статьи 388 НК РФ, в соответствии с которой плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Статьей 11.2 ЗК РФ установлено, что земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственном регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
В пункте 2 статьи 11.4 ЗК РФ определено, что при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые, в результате раздела земельные участки. При этом согласно пункту 1 статьи 26 ЗК РФ права на земельные участки, предусмотренные в главах 3 и 4 ЗК РФ, удостоверяются документами в соответствии с Федерального законом N 122-ФЗ "О государственном регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
На основании пункта 1 статьи 14 Закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственном регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав и является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему органом кадастрового учета.
Согласно п. 9 ст. 12 указанного Закона, в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Исходя из ст. 12 приведенного Закона и подпунктов 26, 27, 36 и 67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 19, при разделении земельного участка на несколько новых земельных участков запись в реестре, соответствующая данному объекту, закрывается, а вместо нее в реестр вносятся новые записи о вновь образованных объектах недвижимости.
Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2010, физические и юридические лица по земельным участкам, предназначенным для жилищного строительства, уплачивали земельный налог в повышенном размере. В течение первых трех лет в двойном размере. А за период строительства, превышающий данный срок в четырехкратном размере вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Таким образом, как указал налоговый орган, если земельные участки для жилищного строительства получены путем разделения ранее существовавшего участка, то земельный налог по ним должен уплачиваться с повышающим коэффициентом в соответствии с требованиями пункта 15 статьи 396 НК РФ.
Как указал налоговый орган в обжалуемом ненормативном акте, налогоплательщик в нарушение приведенной нормы, не исчислял и не уплачивал в бюджет земельный налог с учетом повышенного коэффициента.
Судом первой инстанции было установлено, что 15.10.2010 у Заявителя в собственности имелся земельный участок, который образовался путем объединения трех земельных участков с видом разрешенного использования для индивидуального жилищного строительства, также ранее принадлежащих заявителю.
03.03.2011 указанный земельный участок был разделен налогоплательщиком на 28 новых земельных участков, отнесенных к землям поселений для индивидуального жилищного строительства.
Отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Московской области указал следующее.
Суду не были представлены доказательства обоснованности получения налоговой выгоды, а именно, согласно указаниям Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 г., доказательства наличия экономического основания, которое прямо указано законодателем - завершение жилищного строительства и процесса государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока (п. 15 ст. 196 НК РФ).
В связи с тем, что доказательств завершения процесса строительства представлено суду не было, вывод об обоснованности получения в рассматриваемом случае налогоплательщиком налоговой выгоды Арбитражным судом Московской области сделан быть не может.
Представленные в материалы дела доказательства и пояснения сторон свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Таким образом судом было установлено, что налогоплательщиком в рассматриваемом случае, с учетом применимой редакции статьи 396 НК РФ подлежали уплате суммы земельного налога с учетом коэффициента четыре (владел земельными участками более трех лет).
В поданной апелляционной жалобе заявитель ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права, в обоснование чего приводит следующие доводы.
Спорные земельные участки были приобретены налогоплательщиком в 2001 - 2002 годах, в период когда норм, подобных пункту 15 статьи 396 НК РФ, законодательством о налогах и сборах предусмотрено не было, в связи с чем указанная норма не может применяться к правоотношениям (приобретение и владение земельным участком), возникшим ранее (отсутствие обратной силы).
Кроме того, общество полагает, что судом нарушены положения пункта 2 статьи 5 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги или сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Апелляционный суд поддерживает указанные выводы суда первой инстанции и считает необходимым указать следующее.
Судом установлено, что в соответствии с имеющимися в материалах дела свидетельствами о государственной регистрации права от 28.02.2006 г. НАN 0814999, НАN 0696562, НАN 0815000 (т. 1 л.д. 65 - 67) налогоплательщиком у ЗАО "Племптицезавод "Горки-2" на основании договоров купли-продажи земельных участков от 23.03.2001 г. и 18.03.2002 г. были приобретены три земельных участка: КН 50:20:0010516:0303 площадью 72 080 м2, КН 50:20:0010516:0302 площадью 62 920 м2, КН 50:20:0010516:0289 площадью 113 708 м2.
Указанные договоры были зарегистрированы МОРП 03.05.2001 г. и 26.03.2002 г.
29.09.2005 г. Постановлением Правительства Московской области N 708/39 земельные участки КН 50:20:0010516:0303, КН 50:20:0010516:0302, КН 50:20:0010516:0289 были переведены из категории земель "земли сельскохозяйственного назначения" в категорию "земли поселений" с разрешенным использованием для индивидуального жилищного строительства.
В соответствии со свидетельством от 15.10.2010 г. АБ N 059213 было зарегистрировано право ООО "АвтоДельта+" на земельный участок КН50:20:0010516:1670 площадью 248 708 м2 на основании заявления общества от 24.08.2010 на образование земельного участка, путем объединения трех вышеуказанных участков (т. 1 л.д. 68).
03.03.2011 г. земельный участок КН50:20:0010516:1670, в соответствии с решением собственника, был разделен на 28 земельных участков, что подтверждается представленными в материалы дела копиями свидетельств о государственной регистрации права (т. 1 л.д. 69 - 96).
В соответствии с пунктом 15 статье 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Как установил налоговый орган в ходе камеральной проверки, налогоплательщик не применял указанную норму при расчете своих налоговых обязанностей по земельному налогу.
Глава 31 НК РФ "Земельный налог" была введена в действие Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации...".
При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 8 указанного Закона действие пунктов 15 и 16 статьи 396 части второй Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства после вступления в силу Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ.
Пункт 1 той же статьи указанного закона определял, что данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2005 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Официальное опубликование закона было осуществлено 30.11.2004 г. в "Российской газете", соответственно, закон вступил в силу 01.01.2005 г.
На основании приведенных обстоятельств, судом апелляционной инстанции было установлено, что налогоплательщик приобрел спорные земельные участки в 2001 - 2002 годах.
В указанный период данные земельные участки относились к категории земель "земли сельскохозяйственного назначения" и не были предназначены для жилищного строительства.
Суд апелляционной инстанции принимает во внимание цели и задачи введения указанной нормы (п. 15 ст. 396 НК РФ) в главу 31 НК РФ, которая по сути является нормой стимулирующей налогоплательщиков, владеющих земельными участками с видом разрешенного использования - индивидуальное жилищное строительство, осуществлять строительство в пределах трехлетнего срока с момента приобретения данных участков, путем установления повышенной ставки земельного налога для земель, выделенных под жилищное строительство, в случае, если строительство на данных землях не завершено в разумный с точки зрения законодателя срок - три года.
Системный анализ положений пункта 15 статьи 396 НК РФ содержит условие, определяющее распространение нормы на налоговые правоотношения - земельный участок должен быть приобретен (предоставлен) на условиях осуществления на нем жилищного строительства.
Как следует из материалов дела, указанным участкам налогоплательщика категория "земли поселений" с разрешенным использованием "для индивидуального жилищного строительства" была предоставлена Правительством Московской области только 29.09.2005 г., т.е. после вступления в силу главы 31 НК РФ и положений пункта 15 статьи 396 НК РФ.
Суд апелляционной инстанции полагает в изложенных обстоятельствах не состоятельным доводы налогоплательщика о нарушении судом первой инстанции положений пункта 2 статьи 5 НК РФ.
Принимая во внимание совокупность изложенных обстоятельств, апелляционный суд не находит предусмотренных законом оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и удовлетворения требований апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Московской области от 02 апреля 2013 года по делу N А41-54087/12 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "АвтоДельта+" - без удовлетворения.
Председательствующий
С.А.КОНОВАЛОВ
Судьи
С.Ю.ЕПИФАНЦЕВА
Л.М.МОРДКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)