Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "31" мая 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен "06" июня 2013 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Пригаровой Н.Н.,
судей Кузьмичева С.А., Цуцковой М.Г.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бусянковой Е.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании, путем использования систем видеоконференц-связи, организованной в порядке судебного поручения Арбитражным судом Волгоградской области апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ИНН 3443077223, ОГРН 1043400306223, адрес местонахождения: г. Волгоград, 51-й Гвардейской дивизии, 38)
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от "18" марта 2013 года по делу N А12-1283/2012 (судья Кострова Л.В.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Данко" (ИНН 445043646, ОГРН 1023403850910, адрес местонахождения: г. Волгоград, а/я 3548)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ИНН 3443077223, ОГРН 1043400306223, адрес местонахождения: г. Волгоград, 51-й Гвардейской дивизии, 38)
о возврате излишне уплаченного налога,
при участии в судебном заседании представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда - Юрлова Е.В. по доверенности от 09.01.2013,
без участия в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью "Данко",
установил:
в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Данко" (далее - ООО "Данко", общество, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, налоговый орган, инспекция) возвратить излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 123 998 руб., налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в размере 331 218 руб.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.05.2013 в удовлетворении заявления общества отказано. Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2011 решение суда первой инстанции от 05.05.2013 оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.12.2012 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.05.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2011 отменены с направлением дела на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18 марта 2013 года заявленные требования удовлетворены. Суд обязал ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда возвратить ООО "Данко" за счет средств федерального бюджета излишне уплаченный налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 123998 руб., за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации излишне уплаченный налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 331218 руб.
С налогового органа в пользу общества взысканы судебные издержки в размере 2000 руб.
ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Письменный отзыв в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлен.
В судебном заседании представитель инспекции поддержал свою позицию по настоящему делу.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя ООО "Данко", надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания (пункт 1 статьи 123, пункт 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.05.2009 по делу N А12-9877/2009 ООО "Данко" признано несостоятельным (банкротом) с применением положений ликвидируемого должника; в отношении Общества открыто конкурсное производство сроком на 6 месяцев. Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.06.2011 конкурсным управляющим утвержден Шевченко Дмитрий Валентинович.
Конкурсный управляющий обратился в налоговую инспекцию с запросом, по результатам рассмотрения которого налоговым органом выдана справка N 8839 о состоянии расчетов общества с бюджетом по состоянию на 10.09.2011.
Согласно N 8839 о состоянии расчетов ООО "Данко" у заявителя значится переплата по налогам.
20.10.2011 конкурсный управляющий обратился в ИФНС России по Дзержинскому района г. Волгограда с заявлением о возврате переплаты в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации по следующим налогам:
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет РФ (КБК 182 101 010 110 100 001 10; ОКАТО 18401000000), в сумме 123 998 руб.,
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ (областной) (КБК 182 101 010 120 200 001 10; ОКАТО 18401000000), в сумме 331 218 руб.
Решениями N 2514, 2515 от 28.10.2011 ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда отказала в осуществлении зачета (возврата) налога на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет, в размере 123 998 руб., и налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в сумме 331 218 руб., в связи с истечением 3-х летнего срока со дня уплаты названных налогов.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения конкурсного управляющего ООО "Данко" в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении обществом трехлетнего срока на обращение с соответствующим заявлением, в связи с чем перечисленные ООО "Данко" в 2007-2008 годах суммы налога на прибыль являются излишне уплаченными и в силу статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат возврату заявителю из соответствующих бюджетов.
Суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции соответствует установленным обстоятельствам и действующему законодательству.
Согласно регистрационному делу общества и сведениям Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Данко" поставлено на учет в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда 14.05.2009 в связи с изменением адреса места нахождения общества.
До 14.05.2009 ООО "Данко" состояло на учете в ИФНС России по г. Элиста. Согласно сведениям, поступившим из ИФНС России по г. Элиста в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда (справка о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 20.04.2009, копии акта сверки на ту же дату),у общества по состоянию на 20.04.2009 числилась переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 124415 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 334966 руб.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов, а подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса корреспондирующая указанному праву обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета, излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).
В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса эта норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства.
В этом случае вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.11.2006 N 6219/06 указал, что трехгодичный срок, установленный статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, должен исчисляться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации - с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.
В силу пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации порядок исчисления налога на прибыль предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода календарного года.
Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, который установлен в статье 286 Налогового кодекса Российской Федерации.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
При превышении суммы авансовых платежей над суммой налога исчисленного по итогам налогового периода, датой уплаты налога на прибыль является дата исчисления налога при представлении годовой налоговой декларации.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.
Судом первой инстанции установлено, что ООО "Данко" при подаче в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года дополнительно к суммам налогу, подлежащим уплате за 9 месяцев 2007 года, исчислило к уплате авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате в 1 квартале 2008 года: по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет РФ - 153420 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Федерации - 413058 руб.
Из материалов дела следует, что обществом в налоговой декларации за 9 месяцев 2007 года были рассчитаны и уплачены ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года в полном соответствии с положениями статей 286, 287, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, налоговыми декларациями, и не оспаривается налоговым органом.
В последующем, до подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 месяца 2008 года, суммы авансовых платежей были перечислены обществом в бюджет в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями N 485 от 28.12.2007 на сумму 51140 руб., N 82 от 28.01.2008 на сумму 51140 руб., N 321 от 28.02.2008 на сумму 51140 руб., N 486 от 28.12.2007 на сумму 137686 руб., N 83 от 28.01.2008 на сумму 137686 руб., N 322 от 28.02.2008 на сумму 137686 руб.
При подаче первичной налоговой декларации 28.04.2008 за 3 месяца 2008 года, общество указало на отсутствие у него обязанности по уплате налога в бюджет за указанный период в ранее уплаченных размерах, суммы подлежащих уплате в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль уменьшены до 136726 руб. по налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет и на 368108 руб. по налогу, уплачиваемому в бюджет субъекта Федерации.
Таким образом, декларация за 3 месяца 2008 года была подана к уменьшению обязанности по уплате ранее начисленных авансовых платежей.
30.03.2009 обществом в налоговый орган была представлена первичная декларация по налогу на прибыль за 2008 год, в которой общество указало на отсутствие у него по итогам налогового периода прибыли, и, следовательно, сумм налога к уплате в бюджет.
Согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в момент уплаты налогоплательщиком ежемесячных авансовых и квартальных платежей на основании налоговых деклараций за отчетные периоды не происходит излишней уплаты налога.
В силу пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации правила о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога, авансовые платежи, уплаченные в течение соответствующего налогового периода, засчитываются в счет уплаты налога на прибыль на дату окончания соответствующего налогового периода.
В соответствии с пунктом 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из анализа вышеизложенных правовых норм следует, что налог на прибыль исчисляется только после окончания налогового периода при представлении налоговой декларации.
Из материалов дела следует, что 30.03.2009 ООО "Данко" представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, указав на отсутствие обязанности по уплате в бюджет налога за 2008 год, что и повлекло возникновение у него переплаты.
Таким образом, возникновение у налогоплательщика переплаты по налогу по итогам его финансово-хозяйственной деятельности обусловлено подачей налоговой декларации за соответствующий год - 2008 год.
Соответственно, юридические основания для возврата указанной переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (30.03.2009).
Указанный вывод суда соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда, изложенной в постановлении от 28.06.2011 N 17750/14.
В связи с чем доводы налогового органа о том, что срок исковой давности в рассматриваемом случае необходимо исчислять с момента подачи налоговой декларации за 1 квартал 2008 год, то есть, за отчетный, а не налоговый период, правомерно отклонены судом первой инстанции.
Апелляционная инстанция считает, что поскольку ООО "Данко" обратилось в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога 11.01.2012, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о соблюдении обществом трехлетнего срока на обращение с соответствующим заявлением. На момент подачи декларации по налогу на прибыль за 2008 год общество должно было узнать, что ранее уплаченные в течение указанного периода суммы авансовых платежей являются излишне уплаченными.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что перечисленные заявителем в 2007-2008 годах суммы налога на прибыль являются излишне уплаченными и в силу статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат возврату ООО "Данко" из соответствующих бюджетов.
Суд апелляционной инстанции считает, что, разрешая спор, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил неправильного применения норм материального права и процессуального права.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильности выводов суда первой инстанции, направлены исключительно на переоценку установленных по делу обстоятельств и не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Апелляционную жалобу ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда следует оставить без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от "18" марта 2013 года по делу N А12-1283/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Н.Н.ПРИГАРОВА
Судьи
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 06.06.2013 ПО ДЕЛУ N А12-1283/12
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 июня 2013 г. по делу N А12-1283/12
Резолютивная часть постановления объявлена "31" мая 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен "06" июня 2013 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Пригаровой Н.Н.,
судей Кузьмичева С.А., Цуцковой М.Г.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бусянковой Е.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании, путем использования систем видеоконференц-связи, организованной в порядке судебного поручения Арбитражным судом Волгоградской области апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ИНН 3443077223, ОГРН 1043400306223, адрес местонахождения: г. Волгоград, 51-й Гвардейской дивизии, 38)
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от "18" марта 2013 года по делу N А12-1283/2012 (судья Кострова Л.В.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Данко" (ИНН 445043646, ОГРН 1023403850910, адрес местонахождения: г. Волгоград, а/я 3548)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ИНН 3443077223, ОГРН 1043400306223, адрес местонахождения: г. Волгоград, 51-й Гвардейской дивизии, 38)
о возврате излишне уплаченного налога,
при участии в судебном заседании представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда - Юрлова Е.В. по доверенности от 09.01.2013,
без участия в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью "Данко",
установил:
в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Данко" (далее - ООО "Данко", общество, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, налоговый орган, инспекция) возвратить излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 123 998 руб., налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в размере 331 218 руб.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.05.2013 в удовлетворении заявления общества отказано. Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2011 решение суда первой инстанции от 05.05.2013 оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.12.2012 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.05.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2011 отменены с направлением дела на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18 марта 2013 года заявленные требования удовлетворены. Суд обязал ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда возвратить ООО "Данко" за счет средств федерального бюджета излишне уплаченный налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 123998 руб., за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации излишне уплаченный налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 331218 руб.
С налогового органа в пользу общества взысканы судебные издержки в размере 2000 руб.
ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Письменный отзыв в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлен.
В судебном заседании представитель инспекции поддержал свою позицию по настоящему делу.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя ООО "Данко", надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания (пункт 1 статьи 123, пункт 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.05.2009 по делу N А12-9877/2009 ООО "Данко" признано несостоятельным (банкротом) с применением положений ликвидируемого должника; в отношении Общества открыто конкурсное производство сроком на 6 месяцев. Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.06.2011 конкурсным управляющим утвержден Шевченко Дмитрий Валентинович.
Конкурсный управляющий обратился в налоговую инспекцию с запросом, по результатам рассмотрения которого налоговым органом выдана справка N 8839 о состоянии расчетов общества с бюджетом по состоянию на 10.09.2011.
Согласно N 8839 о состоянии расчетов ООО "Данко" у заявителя значится переплата по налогам.
20.10.2011 конкурсный управляющий обратился в ИФНС России по Дзержинскому района г. Волгограда с заявлением о возврате переплаты в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации по следующим налогам:
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет РФ (КБК 182 101 010 110 100 001 10; ОКАТО 18401000000), в сумме 123 998 руб.,
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ (областной) (КБК 182 101 010 120 200 001 10; ОКАТО 18401000000), в сумме 331 218 руб.
Решениями N 2514, 2515 от 28.10.2011 ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда отказала в осуществлении зачета (возврата) налога на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет, в размере 123 998 руб., и налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в сумме 331 218 руб., в связи с истечением 3-х летнего срока со дня уплаты названных налогов.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения конкурсного управляющего ООО "Данко" в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении обществом трехлетнего срока на обращение с соответствующим заявлением, в связи с чем перечисленные ООО "Данко" в 2007-2008 годах суммы налога на прибыль являются излишне уплаченными и в силу статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат возврату заявителю из соответствующих бюджетов.
Суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции соответствует установленным обстоятельствам и действующему законодательству.
Согласно регистрационному делу общества и сведениям Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Данко" поставлено на учет в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда 14.05.2009 в связи с изменением адреса места нахождения общества.
До 14.05.2009 ООО "Данко" состояло на учете в ИФНС России по г. Элиста. Согласно сведениям, поступившим из ИФНС России по г. Элиста в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда (справка о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 20.04.2009, копии акта сверки на ту же дату),у общества по состоянию на 20.04.2009 числилась переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 124415 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 334966 руб.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов, а подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса корреспондирующая указанному праву обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета, излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).
В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса эта норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства.
В этом случае вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.11.2006 N 6219/06 указал, что трехгодичный срок, установленный статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, должен исчисляться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации - с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
Моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.
В силу пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации порядок исчисления налога на прибыль предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода календарного года.
Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, который установлен в статье 286 Налогового кодекса Российской Федерации.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
При превышении суммы авансовых платежей над суммой налога исчисленного по итогам налогового периода, датой уплаты налога на прибыль является дата исчисления налога при представлении годовой налоговой декларации.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.
Судом первой инстанции установлено, что ООО "Данко" при подаче в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года дополнительно к суммам налогу, подлежащим уплате за 9 месяцев 2007 года, исчислило к уплате авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате в 1 квартале 2008 года: по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет РФ - 153420 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Федерации - 413058 руб.
Из материалов дела следует, что обществом в налоговой декларации за 9 месяцев 2007 года были рассчитаны и уплачены ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 года в полном соответствии с положениями статей 286, 287, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, налоговыми декларациями, и не оспаривается налоговым органом.
В последующем, до подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 месяца 2008 года, суммы авансовых платежей были перечислены обществом в бюджет в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями N 485 от 28.12.2007 на сумму 51140 руб., N 82 от 28.01.2008 на сумму 51140 руб., N 321 от 28.02.2008 на сумму 51140 руб., N 486 от 28.12.2007 на сумму 137686 руб., N 83 от 28.01.2008 на сумму 137686 руб., N 322 от 28.02.2008 на сумму 137686 руб.
При подаче первичной налоговой декларации 28.04.2008 за 3 месяца 2008 года, общество указало на отсутствие у него обязанности по уплате налога в бюджет за указанный период в ранее уплаченных размерах, суммы подлежащих уплате в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль уменьшены до 136726 руб. по налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет и на 368108 руб. по налогу, уплачиваемому в бюджет субъекта Федерации.
Таким образом, декларация за 3 месяца 2008 года была подана к уменьшению обязанности по уплате ранее начисленных авансовых платежей.
30.03.2009 обществом в налоговый орган была представлена первичная декларация по налогу на прибыль за 2008 год, в которой общество указало на отсутствие у него по итогам налогового периода прибыли, и, следовательно, сумм налога к уплате в бюджет.
Согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в момент уплаты налогоплательщиком ежемесячных авансовых и квартальных платежей на основании налоговых деклараций за отчетные периоды не происходит излишней уплаты налога.
В силу пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации правила о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога, авансовые платежи, уплаченные в течение соответствующего налогового периода, засчитываются в счет уплаты налога на прибыль на дату окончания соответствующего налогового периода.
В соответствии с пунктом 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из анализа вышеизложенных правовых норм следует, что налог на прибыль исчисляется только после окончания налогового периода при представлении налоговой декларации.
Из материалов дела следует, что 30.03.2009 ООО "Данко" представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, указав на отсутствие обязанности по уплате в бюджет налога за 2008 год, что и повлекло возникновение у него переплаты.
Таким образом, возникновение у налогоплательщика переплаты по налогу по итогам его финансово-хозяйственной деятельности обусловлено подачей налоговой декларации за соответствующий год - 2008 год.
Соответственно, юридические основания для возврата указанной переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (30.03.2009).
Указанный вывод суда соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда, изложенной в постановлении от 28.06.2011 N 17750/14.
В связи с чем доводы налогового органа о том, что срок исковой давности в рассматриваемом случае необходимо исчислять с момента подачи налоговой декларации за 1 квартал 2008 год, то есть, за отчетный, а не налоговый период, правомерно отклонены судом первой инстанции.
Апелляционная инстанция считает, что поскольку ООО "Данко" обратилось в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога 11.01.2012, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о соблюдении обществом трехлетнего срока на обращение с соответствующим заявлением. На момент подачи декларации по налогу на прибыль за 2008 год общество должно было узнать, что ранее уплаченные в течение указанного периода суммы авансовых платежей являются излишне уплаченными.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что перечисленные заявителем в 2007-2008 годах суммы налога на прибыль являются излишне уплаченными и в силу статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат возврату ООО "Данко" из соответствующих бюджетов.
Суд апелляционной инстанции считает, что, разрешая спор, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил неправильного применения норм материального права и процессуального права.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильности выводов суда первой инстанции, направлены исключительно на переоценку установленных по делу обстоятельств и не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Апелляционную жалобу ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда следует оставить без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от "18" марта 2013 года по делу N А12-1283/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Н.Н.ПРИГАРОВА
Судьи
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)