Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2013 года
Полный текст постановления изготовлен 03 октября 2013 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева
Судей Е.А. Солоповой, Н.О. Окуловой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем А.С. Абрамовым
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "Медиаскрин"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.07.2013,
по делу N А40-32069/13, принятое судьей Суставовой О.Ю.
по заявлению ООО "Медиаскрин"
к ИФНС России N 18 по г. Москве
о признании недействительными решений
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Хайков Д.В. по дов. от 28.04.2013, Лукьяненков А.А. на осн. решения N 4 единственного участника общества от 24.04.2013
от заинтересованного лица - Сидоренко Е.А. по дов. от 14.01.2013
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Медиаскрин" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по г. Москве о признании недействительными решений о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств N 854 от 12.02.2013, N 855 от 12.02.2013, N 496 от 18.01.2013, N 495 от 18.01.2013; о компенсации судебных издержек и нанесенного ущерба в общей сумме 59 000 руб.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 02.07.2013 по делу N А40-32069/13 отказано в удовлетворении заявленного обществом с ограниченной ответственностью "Медиаскрин" требования к Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по г. Москве.
Не согласившись с вынесенным решением, ООО "Медиаскрин" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит полностью отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.
Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, руководствуясь ст. ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
ИФНС России N 18 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль ООО "Медиаскрин" за 1 квартал 2010 года, полугодие 2011 года, 9 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2012 года.
При этом, уточненные налоговые декларации поданы: за 1 квартал 2010 года 12.05.2012, за 6 месяцев 2011 года - 12.05.2012, за 9 месяцев 2011 года - 12.05.2012, за 9 месяцев 2012 года - 17.10.2012.
По результатам проверки налоговым органом постановлены решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.11.2012 N 1735, 1736, от 25.12.2012 N 1782,1783.
Решением от 22.11.2012 N 1735 обществу доначислены авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2010 года в сумме 25 220 руб., равными долями по установленным срокам уплаты 28.04.2010, 28.05.2010, 28.06.2010.
Решением от 22.11.2012 N 1736 доначислены авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал 2011 года в сумме 57 037 руб., равными долями по установленным срокам уплаты 28.07.2011, 28.08.2011, 28.09.2011.
На основании решения от 25.12.2012 N 1782 налоговым органом доначислены ООО "Медиаскрин" авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2012 года в сумме 65 161 руб., подлежащие к уплате равными долями по установленным срокам уплаты 28.01.2012, 28.02.2012, 28.03.2012, начислены соответствующие суммы пеней.
Решением от 25.12.2012 N 1783 ООО "Медиаскрин" доначислены авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2013 года в сумме 11 780 руб., подлежащие к уплате равными долями 28.01.2013, 28.02.2013, 28.03.2013.
На основании указанных решений об отказе в привлечении к налоговой ответственности инспекцией в адрес заявителя были выставлены требования об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов по состоянию на 12.12.2012 N 4793, 4794, по состоянию на 22.01.2013 N 113, 114. Требования направлены заявителю в установленные законом сроки, что подтверждается представленными в материалы дела налоговым органом копиями квитанций об отправке и реестрами почтовой корреспонденции.
Поскольку в установленные сроки заявителем требования не исполнены, инспекцией постановлены решения от 18.01.2013 N 496, 497 и от 12.02.2013 N 854, 855 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.
Налогоплательщик приводит доводы о том, что поскольку фактически по итогам годовых налоговых деклараций за спорные налоговые периоды у ООО "Медиаскрин" отсутствовала обязанность по уплате налога на прибыль организаций ввиду полученного по результатам налогового периода убытка, о данном обстоятельстве инспекции известно, то и в отчетных периодах налоговый орган не должен был исчислять авансовые платежи, выставлять требования и выносить решения о принудительном взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика без учета уточненных налоговых деклараций за 2010 и 2011 годы.
Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы общества, поскольку согласно п. 7 ст. 274 НК РФ, база, облагаемая налогом на прибыль, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
В силу ст. 286 НК РФ, устанавливающей порядок исчисления налога и авансовых платежей, сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
В соответствии со ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговый деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которой производится исчисление налога.
Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в срок, установленные для авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пенями признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Следовательно, пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат взысканию в том же порядке и в те же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены.
В силу п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ.
Согласно положениям ст. ст. 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2002 N 200-О указал на то, что анализ ст. 75 НК РФ в целом, а также других положений НК РФ приводит к выводу о том, что уплата пеней связывается законодателем не с налоговым или отчетным периодом, а с днем уплаты налога, установленным законодательным актом об этом налоге: обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ); сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору; эти сроки определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить, либо на действие, которое должно быть совершено; подлежащая уплате сумма налога уплачивается в установленные сроки. Закрепление обязанности налогоплательщика вносить налоговые платежи авансом, то есть до истечения налогового периода, обусловлено необходимостью равномерного, в течение бюджетного года, поступления в государственную казну средств, необходимых для покрытия расходных статей бюджета.
Поскольку авансовый платеж по налогу на прибыль представляет собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 НК РФ является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение налогового периода, то при неуплате налога на прибыль в виде авансовых платежей по итогам отчетного периода данные суммы признаются задолженностью, на которую подлежат начислению пени.
Следовательно, не уплаченная в установленный срок в бюджет сумма авансового платежа по налогу на прибыль по итогам отчетного периода согласно декларации за первый квартал 2010 года, 6 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2012 года является недоимкой.
То обстоятельство, что налогоплательщиком поданы уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за календарный год и полученный по результатам года убыток, что повлекло к отсутствию обязанности уплаты налога на прибыль организаций по итогам налогового периода, не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности уплачивать в соответствующие бюджеты сумм авансовых платежей за отчетный период, а несвоевременное исполнение обязательств влечет за собой начисление сумм пеней Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.09.2007 по делу N А66-11329/2006).
В данном случае годовая декларация за 2012 год подана обществом 12.02.2013, в связи с чем объективно налоговый орган, принимая оспариваемое решение по доначислению авансовых платежей за 9 месяцев 2012 года, не мог принять во внимание обстоятельство наличие или отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате налога по итогам налогового периода.
Что касается уточненных годовых деклараций за 2010 и 2011 год, поданных 12.05.2012, то на момент принятия оспариваемых решений налоговый орган не обладал подтверждением (то есть наличием решения, принятого по итогам проверки уточненных годовых деклараций за 2010 - 2011 годы) наличия или отсутствия у общества обязанности по уплате налога за указанные периоды.
При этом, суд принимает во внимание, что налогоплательщик оспаривал действия по нарушению срока проведения камеральных налоговых проверок уточненных деклараций за 2010 и 2011 годы (в удовлетворении требований решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.04.2013 по делу N А40-29318/13-115-126 по заявлению ООО "Медиаскрин" к ИФНС России N 18 по г. Москве о признании незаконными действий, выразившихся в сроках в нарушении сроков проведения камеральных налоговых проверок, признании незаконными действий, выразившихся в нарушении порядка ознакомления с актами камеральных проверок и признании незаконными действий, выразившихся в нарушении сроков принятии решения по актам камеральных налоговых проверок), тогда как бездействие (действия) по проведению (непроведению) проверок уточненных годовых деклараций не оспаривал.
Следовательно, до момента подтверждения факта отсутствия обязанности по уплате налога на прибыль по итогам налогового периода (то есть до момента проведения инспекцией налоговой проверки деклараций за налоговый период) взыскание ежемесячных авансовых платежей является законным, после завершения проверки и подтверждения факта отсутствия обязанности по уплате авансовых платежей за спорные периоды налогоплательщик вправе заявить о возврате взысканных сумм как излишне взысканного налога. Следовательно, законность взыскания налога на момент его взыскания не препятствует возможности признания взысканного налога, как взысканного излишне в дальнейшем, после подтверждения налогоплательщиком отсутствия обязанности по уплате налога.
Обязанность налогового органа прекратить взыскание доначисленных сумм авансовых платежей только при поступлении в адрес инспекции заявления от налогоплательщика об отсутствии у него соответствующей обязанности по уплате авансовых платежей в отчетных периодах по результатам проверки налогового периода.
Налоговый орган вправе осуществлять взыскание ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций путем включения задолженности по таким платежам в требование об уплате и взыскания за счет денежных средств и за счет имущества. После представления декларации за период взыскания ежемесячных платежей и проведения в отношении нее камеральной проверки в случае несоответствия суммы налога, подлежащего фактически к уплате за отчетный период, суммам начисленных и взысканных авансовых платежей, налоговый орган прекращает взыскание или осуществляет возврат уже взысканных ежемесячных авансовых платежей по заявлению налогоплательщика.
Поскольку сумма налога на прибыль, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется по итогам отчетного периода исходя из реальных финансовых результатов его деятельности за указанный период, то инспекция обоснованно начислила обществу пени за неуплату в срок налога на прибыль за первый квартал 2010 года, 6 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2012 года.
Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога, срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.
В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.
Согласно положениям ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
При этом согласно п. п. 1, 2, 4 и 5 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику только в случае наличия у него недоимки, как добровольного исполнения решения. Следовательно, направление требования является первой стадией процедуры принудительного взыскания недоимки.
В силу ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 47 и 48 НК РФ. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговым органом в соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ должно быть принято решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика по правилам ст. 47 НК РФ.
При этом необходимо учитывать, что ст. ст. 46 и 47 НК РФ определены правила принудительного взыскания налога во внесудебном порядке. Одним из существенных условий при применении этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд, в силу чего установленный ст. 46 НК РФ двухмесячный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет имущества налогоплательщика.
Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.
Таким образом, налоговый орган, проведя камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций ООО "Медиаскрин" за первый квартал 2010 года, 6 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2012 года, и установив обязанность налогоплательщика в указанные периоды произвести уплату авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, постановил решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности, определил в установленном размере суммы неисполненных налоговых обязательств и предложил заявителю уплатить образовавшуюся недоимку по авансовым платежам по налогу на прибыль в спорных периодах.
Фактически списание денежных средств со счета налогоплательщика не производилось, обществом в ходе судебного разбирательства не представлено никаких доказательств, подтверждающих нарушение прав заявителя оспариваемыми ненормативными правовыми актами. В качестве доводов об оспаривании решений N 854 от 12.02.2013, N 855 от 12.02.2013, N 496 от 18.01.2013, N 495 от 18.01.2013 указано несогласие общества с решениями об отказе в привлечении к налоговой ответственности (не обжалованными заявителем в установленном порядке). Следовательно, отсутствие мотивированных пояснений относительно нарушенного права трактуется судом как отсутствие такового, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных обществом требований по основаниям, предусмотренными ст. 200 АПК РФ.
Таким образом, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.07.2013 по делу N А40-32069/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
Е.А.СОЛОПОВА
Н.О.ОКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.10.2013 N 09АП-29410/2013 ПО ДЕЛУ N А40-32069/13
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 октября 2013 г. N 09АП-29410/2013
Дело N А40-32069/13
Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2013 года
Полный текст постановления изготовлен 03 октября 2013 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева
Судей Е.А. Солоповой, Н.О. Окуловой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем А.С. Абрамовым
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "Медиаскрин"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.07.2013,
по делу N А40-32069/13, принятое судьей Суставовой О.Ю.
по заявлению ООО "Медиаскрин"
к ИФНС России N 18 по г. Москве
о признании недействительными решений
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Хайков Д.В. по дов. от 28.04.2013, Лукьяненков А.А. на осн. решения N 4 единственного участника общества от 24.04.2013
от заинтересованного лица - Сидоренко Е.А. по дов. от 14.01.2013
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Медиаскрин" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по г. Москве о признании недействительными решений о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств N 854 от 12.02.2013, N 855 от 12.02.2013, N 496 от 18.01.2013, N 495 от 18.01.2013; о компенсации судебных издержек и нанесенного ущерба в общей сумме 59 000 руб.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 02.07.2013 по делу N А40-32069/13 отказано в удовлетворении заявленного обществом с ограниченной ответственностью "Медиаскрин" требования к Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по г. Москве.
Не согласившись с вынесенным решением, ООО "Медиаскрин" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит полностью отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.
Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, руководствуясь ст. ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
ИФНС России N 18 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль ООО "Медиаскрин" за 1 квартал 2010 года, полугодие 2011 года, 9 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2012 года.
При этом, уточненные налоговые декларации поданы: за 1 квартал 2010 года 12.05.2012, за 6 месяцев 2011 года - 12.05.2012, за 9 месяцев 2011 года - 12.05.2012, за 9 месяцев 2012 года - 17.10.2012.
По результатам проверки налоговым органом постановлены решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.11.2012 N 1735, 1736, от 25.12.2012 N 1782,1783.
Решением от 22.11.2012 N 1735 обществу доначислены авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2010 года в сумме 25 220 руб., равными долями по установленным срокам уплаты 28.04.2010, 28.05.2010, 28.06.2010.
Решением от 22.11.2012 N 1736 доначислены авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал 2011 года в сумме 57 037 руб., равными долями по установленным срокам уплаты 28.07.2011, 28.08.2011, 28.09.2011.
На основании решения от 25.12.2012 N 1782 налоговым органом доначислены ООО "Медиаскрин" авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2012 года в сумме 65 161 руб., подлежащие к уплате равными долями по установленным срокам уплаты 28.01.2012, 28.02.2012, 28.03.2012, начислены соответствующие суммы пеней.
Решением от 25.12.2012 N 1783 ООО "Медиаскрин" доначислены авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2013 года в сумме 11 780 руб., подлежащие к уплате равными долями 28.01.2013, 28.02.2013, 28.03.2013.
На основании указанных решений об отказе в привлечении к налоговой ответственности инспекцией в адрес заявителя были выставлены требования об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов по состоянию на 12.12.2012 N 4793, 4794, по состоянию на 22.01.2013 N 113, 114. Требования направлены заявителю в установленные законом сроки, что подтверждается представленными в материалы дела налоговым органом копиями квитанций об отправке и реестрами почтовой корреспонденции.
Поскольку в установленные сроки заявителем требования не исполнены, инспекцией постановлены решения от 18.01.2013 N 496, 497 и от 12.02.2013 N 854, 855 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.
Налогоплательщик приводит доводы о том, что поскольку фактически по итогам годовых налоговых деклараций за спорные налоговые периоды у ООО "Медиаскрин" отсутствовала обязанность по уплате налога на прибыль организаций ввиду полученного по результатам налогового периода убытка, о данном обстоятельстве инспекции известно, то и в отчетных периодах налоговый орган не должен был исчислять авансовые платежи, выставлять требования и выносить решения о принудительном взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика без учета уточненных налоговых деклараций за 2010 и 2011 годы.
Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы общества, поскольку согласно п. 7 ст. 274 НК РФ, база, облагаемая налогом на прибыль, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
В силу ст. 286 НК РФ, устанавливающей порядок исчисления налога и авансовых платежей, сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
В соответствии со ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговый деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которой производится исчисление налога.
Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в срок, установленные для авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пенями признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Следовательно, пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат взысканию в том же порядке и в те же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены.
В силу п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ.
Согласно положениям ст. ст. 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2002 N 200-О указал на то, что анализ ст. 75 НК РФ в целом, а также других положений НК РФ приводит к выводу о том, что уплата пеней связывается законодателем не с налоговым или отчетным периодом, а с днем уплаты налога, установленным законодательным актом об этом налоге: обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ); сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору; эти сроки определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить, либо на действие, которое должно быть совершено; подлежащая уплате сумма налога уплачивается в установленные сроки. Закрепление обязанности налогоплательщика вносить налоговые платежи авансом, то есть до истечения налогового периода, обусловлено необходимостью равномерного, в течение бюджетного года, поступления в государственную казну средств, необходимых для покрытия расходных статей бюджета.
Поскольку авансовый платеж по налогу на прибыль представляет собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 НК РФ является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение налогового периода, то при неуплате налога на прибыль в виде авансовых платежей по итогам отчетного периода данные суммы признаются задолженностью, на которую подлежат начислению пени.
Следовательно, не уплаченная в установленный срок в бюджет сумма авансового платежа по налогу на прибыль по итогам отчетного периода согласно декларации за первый квартал 2010 года, 6 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2012 года является недоимкой.
То обстоятельство, что налогоплательщиком поданы уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за календарный год и полученный по результатам года убыток, что повлекло к отсутствию обязанности уплаты налога на прибыль организаций по итогам налогового периода, не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности уплачивать в соответствующие бюджеты сумм авансовых платежей за отчетный период, а несвоевременное исполнение обязательств влечет за собой начисление сумм пеней Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.09.2007 по делу N А66-11329/2006).
В данном случае годовая декларация за 2012 год подана обществом 12.02.2013, в связи с чем объективно налоговый орган, принимая оспариваемое решение по доначислению авансовых платежей за 9 месяцев 2012 года, не мог принять во внимание обстоятельство наличие или отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате налога по итогам налогового периода.
Что касается уточненных годовых деклараций за 2010 и 2011 год, поданных 12.05.2012, то на момент принятия оспариваемых решений налоговый орган не обладал подтверждением (то есть наличием решения, принятого по итогам проверки уточненных годовых деклараций за 2010 - 2011 годы) наличия или отсутствия у общества обязанности по уплате налога за указанные периоды.
При этом, суд принимает во внимание, что налогоплательщик оспаривал действия по нарушению срока проведения камеральных налоговых проверок уточненных деклараций за 2010 и 2011 годы (в удовлетворении требований решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.04.2013 по делу N А40-29318/13-115-126 по заявлению ООО "Медиаскрин" к ИФНС России N 18 по г. Москве о признании незаконными действий, выразившихся в сроках в нарушении сроков проведения камеральных налоговых проверок, признании незаконными действий, выразившихся в нарушении порядка ознакомления с актами камеральных проверок и признании незаконными действий, выразившихся в нарушении сроков принятии решения по актам камеральных налоговых проверок), тогда как бездействие (действия) по проведению (непроведению) проверок уточненных годовых деклараций не оспаривал.
Следовательно, до момента подтверждения факта отсутствия обязанности по уплате налога на прибыль по итогам налогового периода (то есть до момента проведения инспекцией налоговой проверки деклараций за налоговый период) взыскание ежемесячных авансовых платежей является законным, после завершения проверки и подтверждения факта отсутствия обязанности по уплате авансовых платежей за спорные периоды налогоплательщик вправе заявить о возврате взысканных сумм как излишне взысканного налога. Следовательно, законность взыскания налога на момент его взыскания не препятствует возможности признания взысканного налога, как взысканного излишне в дальнейшем, после подтверждения налогоплательщиком отсутствия обязанности по уплате налога.
Обязанность налогового органа прекратить взыскание доначисленных сумм авансовых платежей только при поступлении в адрес инспекции заявления от налогоплательщика об отсутствии у него соответствующей обязанности по уплате авансовых платежей в отчетных периодах по результатам проверки налогового периода.
Налоговый орган вправе осуществлять взыскание ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций путем включения задолженности по таким платежам в требование об уплате и взыскания за счет денежных средств и за счет имущества. После представления декларации за период взыскания ежемесячных платежей и проведения в отношении нее камеральной проверки в случае несоответствия суммы налога, подлежащего фактически к уплате за отчетный период, суммам начисленных и взысканных авансовых платежей, налоговый орган прекращает взыскание или осуществляет возврат уже взысканных ежемесячных авансовых платежей по заявлению налогоплательщика.
Поскольку сумма налога на прибыль, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется по итогам отчетного периода исходя из реальных финансовых результатов его деятельности за указанный период, то инспекция обоснованно начислила обществу пени за неуплату в срок налога на прибыль за первый квартал 2010 года, 6 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2012 года.
Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога, срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.
В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.
Согласно положениям ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
При этом согласно п. п. 1, 2, 4 и 5 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику только в случае наличия у него недоимки, как добровольного исполнения решения. Следовательно, направление требования является первой стадией процедуры принудительного взыскания недоимки.
В силу ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 47 и 48 НК РФ. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговым органом в соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ должно быть принято решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика по правилам ст. 47 НК РФ.
При этом необходимо учитывать, что ст. ст. 46 и 47 НК РФ определены правила принудительного взыскания налога во внесудебном порядке. Одним из существенных условий при применении этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд, в силу чего установленный ст. 46 НК РФ двухмесячный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет имущества налогоплательщика.
Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.
Таким образом, налоговый орган, проведя камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций ООО "Медиаскрин" за первый квартал 2010 года, 6 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2011 года, 9 месяцев 2012 года, и установив обязанность налогоплательщика в указанные периоды произвести уплату авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, постановил решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности, определил в установленном размере суммы неисполненных налоговых обязательств и предложил заявителю уплатить образовавшуюся недоимку по авансовым платежам по налогу на прибыль в спорных периодах.
Фактически списание денежных средств со счета налогоплательщика не производилось, обществом в ходе судебного разбирательства не представлено никаких доказательств, подтверждающих нарушение прав заявителя оспариваемыми ненормативными правовыми актами. В качестве доводов об оспаривании решений N 854 от 12.02.2013, N 855 от 12.02.2013, N 496 от 18.01.2013, N 495 от 18.01.2013 указано несогласие общества с решениями об отказе в привлечении к налоговой ответственности (не обжалованными заявителем в установленном порядке). Следовательно, отсутствие мотивированных пояснений относительно нарушенного права трактуется судом как отсутствие такового, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных обществом требований по основаниям, предусмотренными ст. 200 АПК РФ.
Таким образом, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.07.2013 по делу N А40-32069/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
Е.А.СОЛОПОВА
Н.О.ОКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)