Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 05 февраля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 февраля 2010 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Веряскиной С.Г., Дубровиной О.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Поваровой Н.В.,
при участии в судебном заседании представителей:
- от общества с ограниченной ответственностью "Арчединская промышленная группа" - Власова Н.Г., доверенность от 20.05.2009 N 38/09, выдана сроком на один год (удостоверение N 133 от 09.01.2003);
- от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области - Погорелой М.А., доверенность от 19.01.2010 N 04/787, действительна по 31.12.2010 (удостоверение УР N 558091), Сеничкиной Е.А., доверенность от 12.01.2010 N 04/1433, действительна по 31.12.2010 (удостоверение УР N 558061);
- В порядке ст. 163 АПК РФ судебном заседании был объявлен перерыв с 29.01.2010 года до 05.02.2010 года 12 час. 20 мин.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Арчединская промышленная группа", г. Фролово Волгоградской области,
на решение арбитражного суда Волгоградской области от 18 ноября 2009 года по делу N А12-19321/2009 (судья Репникова В.В.),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Арчединская промышленная группа", г. Фролово Волгоградской области,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области, г. Фролово Волгоградской области,
о признании недействительным ненормативного правового акта,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Арчединская промышленная группа" (далее ООО "Арчединская промышленная группа") обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной ИФНС России N 6 по Волгоградской области о признании недействительным решения N 15-21/35 от 3 июля 2009 года о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 1 319 641 руб., соответствующей пени в размере 186211 руб., штрафа за неполную уплату налога в размере 263 928 рублей, недоимки по налогу прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъектов Российской Федерации, в размере 3552943 рублей, соответствующей пени в размере 502 087 рублей, штрафа за неполную уплату налога в размере 710 588 рублей, неуплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 191 227 рублей, начисления пени по налогу на добавленную стоимость в 18120 рублей.
ООО "Арчединская промышленная группа" с принятым решением не согласилось, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания правомерным начисления налоговым органом налога на прибыль, пени, штрафа, вследствие исключения из расходов Общества сумм, перечисленных в адрес Всероссийского общества инвалидов, в части доначисления НДС, соответствующих пени в связи с истечением срока давности привлечения к налоговой ответственности, принять по делу в оспариваемой части новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
В судебном заседании представители сторон поддержали позиции по делу.
В порядке ст. 163 АПК РФ судебном заседании был объявлен перерыв с 29.01.2010 года до 05.02.2010 года 12 час. 20 мин.
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции, при отсутствии возражений сторон, в порядке ст. ст. 268 (ч. 5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Выслушав представителей подателя апелляционной жалобы, заинтересованного лица, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции приходит к следующему выводу.
Межрайонной ИФНС России N 6 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2007 года.
По результатам проверки составлен акт N 15-21/22 от 29 мая 2009 года и вынесено решение N 15-21/35 от 3 июля 2009 года о привлечении ООО "Арчединская промышленная группа" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 975 398 рублей. Кроме того, Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 5114867 руб., в том числе в размере 4872584 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 191227 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов 720 117 рублей, в том числе за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 18120 руб.
Решением управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области N 681 от 28 августа 2009 года по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "АПГ" решение межрайонной ИФНС России N 6 по Волгоградской области N 15-21/35 от 3 июля 2009 года о привлечении к налоговой ответственности изменено, из пункта 3.1 резолютивной части решения исключен пункт о предложении уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 191 227 рублей, резолютивная часть решения дополнена пунктом следующего содержания: "произвести начисления в карточку "Расчеты с бюджетом" по налогу на добавленную стоимость в сумме 191 227 рублей".
Оспаривая решение N 15-21/35 от 3 июля 2009 года в арбитражный суд Волгоградской области, ООО "Арчединская промышленная группа" посчитало необоснованными выводы проверки о неправомерном включении налогоплательщиком в состав затрат выплат, произведенных Общероссийской общественной организации "Всероссийское общество инвалидов" (далее по тексту- ООО "ВОИ") на осуществление уставной деятельности, полагая, что выплаты соответствуют критериям пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, их обязательная уплата определена Уставом Общества, договором о финансировании деятельности и внесении обязательных платежей для реализации уставных целей, распоряжениями руководителя.
Не соглашаясь с суждением заявителя в этой части и отклоняя обоснованность требований о признании решения налогового органа недействительным в части начисления налога на прибыль по основаниям исключения из расходов сумм, перечисленных ВОИ, в 2006 году - 4 600 000 рублей, в 2007 году -15 650 000 рублей, суд первой инстанции указал, что перечисление денежных средств на ведение уставной деятельности некоммерческим организациям никак не влияет на налогообложение налогом на прибыль: данные суммы не учитываются ни в качестве доходов у ВОИ, ни в качестве расходов у ООО "Арчединская промышленная группа".
В рассматриваемом случае Общество документально не обосновало экономическую необходимость и оправданность произведенных затрат в целях получения дохода.
Наличие в уставе и в договоре о финансировании деятельности условия о необходимости осуществления ООО "Арчединская промышленная группа" платежей для реализации уставных задач ВОИ по реабилитации инвалидов не означает того обстоятельства, что уплата таких взносов является условием деятельности ООО "АПГ", в отсутствие которого Общество не сможет осуществлять предпринимательскую деятельность.
Помимо этого, судом отмечено, что добровольно уплачиваемые некоммерческим организациям взносы прямо исключены из расходов, учитываемых в целях налогообложения, подпунктом 40 статьи 270 Налогового кодекса РФ, которому корреспондирует пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и использованные получателями по назначению.
Оспаривая правомерность вывода суда первой инстанции в этой части, налогоплательщик в апелляционной жалобе приводит доводы, аналогичные тем, которые были озвучены ранее налоговому органу и суду первой инстанции.
Проверив обоснованность доводов ООО "Арчединская промышленная группа", суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, полагая их законными и обоснованными.
В соответствии с пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные доходы уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Согласно п. 40 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.
В соответствии с пп. 29 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязанных платежей.
Как верно отметил суд первой инстанции из вышеуказанных положений Закона вытекает, что из числа расходов в виде целевых отчислений, учитываемых при определении налоговой базы, в составе расходов на производство и реализацию включаются взносы (вклады и иные обязательные платежи) в некоммерческие российские и международные организации, построенные по принципу обязательности отчислений денежных средств, как необходимое условие осуществления деятельности налогоплательщика, а также оказание ему соответствующих услуг в профессиональной деятельности.
Факт обязательности отчислений денежных средств в Общероссийскую общественную организацию "Всероссийское общество инвалидов", как необходимое условие осуществления деятельности ООО "Арчединская промышленная группа", а также оказание налогоплательщику общественной организацией соответствующих услуг в профессиональной деятельности материалам дела не подтверждается, ссылка Общества в данном случае на Устав, решения единственного учредителя, договор от 01.01.2005 г. "О финансировании деятельности и внесении обязательных платежей для реализации уставных целей" судом апелляционной инстанции отклоняется, как несостоятельная.
В соответствии с уставом ООО "Арчединская промышленная группа" единственным участником общества является Общероссийская общественная организация "Всероссийское общество инвалидов".
Основной целью деятельности Общества является осуществление предпринимательской деятельности, направленной на расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли- получение денежных средств, необходимых для финансирования программ Всероссийского общества инвалидов.
Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ООО "Арчединская промышленная группа" вправе раз в полгода или один раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками Общества.
Всероссийское общество инвалидов является обладателем 100% доли в уставном капитале ООО "Арчединская промышленная группа", вправе распоряжаться всей чистой прибылью Общества по своему усмотрению.
01 января 2005 года ВОИ и ООО "Арчединская промышленная группа" заключен договор N 1 "О финансировании деятельности и внесении обязательных платежей для реализации уставных целей" сроком действия до 1 января 2010 года.
Согласно п. 4 договору Общество осуществляет финансирование уставных целей и задач ВОИ, и не реже одного раза в год по результатам своей производственной деятельности осуществляет ВОИ платежи для реализации уставных задач ВОИ по реабилитации инвалидов (л.д. 63 т. 3).
Решениями единственного участника ООО "Арчединская промышленная группа" - ВОИ в соответствии с договором N 1 от 01.01.2005 г. определены конкретные размеры обязательных платежей на реализацию уставных задач (л.д. 64-67 т. 3).
Фактически в адрес ВОИ обществом перечислено в 2006 году - 4 600 000 рублей, в 2007 году - 15 650 000 рублей, что явилось валовой прибылью Общества по проверяемым периодам.
При этом Общество ссылается на договор N 1 от 01.01.2005 г., согласно которого налогоплательщик не реже одного раза в год, по результатам своей деятельности осуществляет платежи ВОИ для реализации уставных задач по реабилитации инвалидов.
Вместе с тем, в ходе проверки установлено, что хозяйственная деятельность в Общества в 2005 г. убыточна, платежи в ВОИ не производились, в связи с чем, вызывает сомнение обязательный характер такого рода платежей. Перечисление платежей в рассматриваемом случае носит договорный характер, размер перечисляемых сумм определяется единственным учредителем и участником.
Действительно, согласно п. 3 Договора ВОИ осуществляет финансирование инвестиционных проектов, производственной деятельности, развитие материально-технической базы ООО "Арчединская промышленная группа", в том числе на: строительство основных фондов, приобретение основных средств и работ, связанных с доставкой, установкой, наладкой и вводом в эксплуатацию основных средств; на проектные, разрешительные мероприятия и иные мероприятия, связанные с разработкой и вводом в эксплуатацию основных средств, а также иные работы по реконструкции действующего производства.
Между тем доказательств такого финансирования ВОИ деятельности Общества, налогоплательщиком в суды первой и апелляционной инстанции не представлено.
Напротив, в ходе налоговой проверки установлено и нашло свое подтверждение в суде апелляционной инстанции, что средства, направляемые ООО "ВОИ" в адрес ООО "Арчединская промышленная группа" не являются средствами по социальной защите инвалидов, так как налогоплательщик в своей деятельности использует труд инвалидов, численность которых составляет всего 2%, и незначительную долю расходов на оплату труда.
Анализ расчетного счета (т. 3 л.д. 73-76) ООО "Арчединская промышленная группа" так же свидетельствует об отсутствии необходимости отчисления обязательных платежей:
- ООО "Арчединская промышленная группа" платежным поручением от 19.06.2007 г. N 796 перечисляет ООО "ВОИ" сумму в размере 1 900 000 руб., назначение платежа: "на уставную деятельность ООО "ВОИ" - оплата на мероприятия социальной защиты инвалидов...". ООО "ВОИ" в тот же банковский день перечисляет ООО "АПГ" по договору целевого финансирования сумму 1 600 000 руб.
- ООО "Арчединская промышленная группа" платежным поручением от 27.06.2007 г. N 848 перечисляет ООО "ВОИ" сумму в размере 1 000 000 руб., назначения платежа: "на уставную деятельность ООО "ВОИ" - оплата на мероприятия социальной защиты инвалидов...". ООО "ВОИ" в тот же банковский день перечисляет ООО "АПГ" по договору целевого финансирования сумму 1 000 000 руб.
- ООО "Арчединская промышленная группа"платежным поручением от 28.06.2007 г. N 853 перечисляет ООО "ВОИ" сумму в размере 600 000 руб., назначение платежа: "на уставную деятельность ООО "ВОИ" - оплата на мероприятия социальной защиты инвалидов...". ООО "ВОИ" в тот же банковский день перечисляет "АПГ" по договору целевого финансирования сумму 600 000 руб.
Таким образом, денежные средства исключаются из облагаемого дохода и возвращаются к ООО "Арчединская промышленная группа" для использования по усмотрению налогоплательщика.
Аналогичные обстоятельства имеют место и при исполнении договоров целевого финансирования от 18.06.2007 г. N 22, от 25.07.2007 г. N Цф-99/01/07, при перечислении ООО "ВОИ" ООО "Арчединская промышленная группа" 14 550 000 руб., которые не были учтены Обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В 2007 году налогоплательщик операции по перечислению обязательных платежей отражал бухгалтерскими проводками: ДТ 20.1, 20.2 "Основное производств"; КТ 51 "Расчетный счет". Вместе с тем в конце года на суммы перечисленных платежей сделана корректировочная запись: КТ 20.1.,20.2 "Основное производство"; ДТ 91.2 "Прочие доходы и расходы".
При таких обстоятельствах расходы ООО "Арчединская промышленная группа" по перечислению платежей единственному участнику ООО "ВОИ", в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, относятся к прочим расходам, не связанным с производством производимой продукции и не должны учитываться в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Помимо этого ООО "Арчединская промышленная группа" в суде первой инстанции оспаривалось решение N 15-21/35 от 3 июля 2009 года в части необоснованного доначисления налога на добавленную стоимость в размере 191 227 рублей, пени за несвоевременную уплату налога - 18 120 рублей по хозяйственным отношениям с контрагентом ООО "АгроМир", по основаниям истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности.
Отказывая в удовлетворении требований в этой части, суд первой инстанции правомерно посчитал суждение заявителя не основанным на законе, и суд апелляционной инстанции полностью соглашается с решением суда по данному эпизоду.
Материалами дела подтверждается, что налоговым органом по результатам проверки за январь, февраль, май, сентябрь, октябрь декабрь 2005 года, январь и сентябрь 2006 года установлена неполная уплата ООО "Арчединская промышленная группа" налога на добавленную стоимость.
При этом за допущенное правонарушение Общество не было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании п. 4 ст. 109 и ст. 113 настоящего Кодекса, в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности.
Однако Общество ошибочно полагает пропущенным налоговым органом срок для доначисления НДС и пени за 2005 г., доначисление налога в рассматриваемом случае соответствует положениям п. 4, 8 статьи 89 Кодекса.
Начисленная проверкой сумма НДС не признана недоимкой в силу того, что по сроку уплаты налога 20.10.2006 г. по лицевому счету налогоплательщика имелась переплата по налогу в сумме 238476 руб.
Расчет пени за несвоевременную уплату НДС на сумму 18 120 рублей произведен с учетом состояния лицевого счета (пеня при наличии переплаты не начислялась).
На основании изложенного, судебная коллегия апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части, полагая судебный акт законным и обоснованным.
Руководствуясь статьями 268 (ч. 5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение арбитражного суда Волгоградской области от 18 ноября 2009 года по делу N А12-19321/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через суд, принявший решение.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
С.Г.ВЕРЯСКИНА
О.А.ДУБРОВИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.02.2010 ПО ДЕЛУ N А12-19321/2009
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 февраля 2010 г. по делу N А12-19321/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 05 февраля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 февраля 2010 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Веряскиной С.Г., Дубровиной О.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Поваровой Н.В.,
при участии в судебном заседании представителей:
- от общества с ограниченной ответственностью "Арчединская промышленная группа" - Власова Н.Г., доверенность от 20.05.2009 N 38/09, выдана сроком на один год (удостоверение N 133 от 09.01.2003);
- от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области - Погорелой М.А., доверенность от 19.01.2010 N 04/787, действительна по 31.12.2010 (удостоверение УР N 558091), Сеничкиной Е.А., доверенность от 12.01.2010 N 04/1433, действительна по 31.12.2010 (удостоверение УР N 558061);
- В порядке ст. 163 АПК РФ судебном заседании был объявлен перерыв с 29.01.2010 года до 05.02.2010 года 12 час. 20 мин.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Арчединская промышленная группа", г. Фролово Волгоградской области,
на решение арбитражного суда Волгоградской области от 18 ноября 2009 года по делу N А12-19321/2009 (судья Репникова В.В.),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Арчединская промышленная группа", г. Фролово Волгоградской области,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области, г. Фролово Волгоградской области,
о признании недействительным ненормативного правового акта,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Арчединская промышленная группа" (далее ООО "Арчединская промышленная группа") обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной ИФНС России N 6 по Волгоградской области о признании недействительным решения N 15-21/35 от 3 июля 2009 года о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 1 319 641 руб., соответствующей пени в размере 186211 руб., штрафа за неполную уплату налога в размере 263 928 рублей, недоимки по налогу прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъектов Российской Федерации, в размере 3552943 рублей, соответствующей пени в размере 502 087 рублей, штрафа за неполную уплату налога в размере 710 588 рублей, неуплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 191 227 рублей, начисления пени по налогу на добавленную стоимость в 18120 рублей.
ООО "Арчединская промышленная группа" с принятым решением не согласилось, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания правомерным начисления налоговым органом налога на прибыль, пени, штрафа, вследствие исключения из расходов Общества сумм, перечисленных в адрес Всероссийского общества инвалидов, в части доначисления НДС, соответствующих пени в связи с истечением срока давности привлечения к налоговой ответственности, принять по делу в оспариваемой части новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
В судебном заседании представители сторон поддержали позиции по делу.
В порядке ст. 163 АПК РФ судебном заседании был объявлен перерыв с 29.01.2010 года до 05.02.2010 года 12 час. 20 мин.
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции, при отсутствии возражений сторон, в порядке ст. ст. 268 (ч. 5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Выслушав представителей подателя апелляционной жалобы, заинтересованного лица, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции приходит к следующему выводу.
Межрайонной ИФНС России N 6 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2007 года.
По результатам проверки составлен акт N 15-21/22 от 29 мая 2009 года и вынесено решение N 15-21/35 от 3 июля 2009 года о привлечении ООО "Арчединская промышленная группа" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 975 398 рублей. Кроме того, Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 5114867 руб., в том числе в размере 4872584 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 191227 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов 720 117 рублей, в том числе за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 18120 руб.
Решением управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области N 681 от 28 августа 2009 года по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "АПГ" решение межрайонной ИФНС России N 6 по Волгоградской области N 15-21/35 от 3 июля 2009 года о привлечении к налоговой ответственности изменено, из пункта 3.1 резолютивной части решения исключен пункт о предложении уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 191 227 рублей, резолютивная часть решения дополнена пунктом следующего содержания: "произвести начисления в карточку "Расчеты с бюджетом" по налогу на добавленную стоимость в сумме 191 227 рублей".
Оспаривая решение N 15-21/35 от 3 июля 2009 года в арбитражный суд Волгоградской области, ООО "Арчединская промышленная группа" посчитало необоснованными выводы проверки о неправомерном включении налогоплательщиком в состав затрат выплат, произведенных Общероссийской общественной организации "Всероссийское общество инвалидов" (далее по тексту- ООО "ВОИ") на осуществление уставной деятельности, полагая, что выплаты соответствуют критериям пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, их обязательная уплата определена Уставом Общества, договором о финансировании деятельности и внесении обязательных платежей для реализации уставных целей, распоряжениями руководителя.
Не соглашаясь с суждением заявителя в этой части и отклоняя обоснованность требований о признании решения налогового органа недействительным в части начисления налога на прибыль по основаниям исключения из расходов сумм, перечисленных ВОИ, в 2006 году - 4 600 000 рублей, в 2007 году -15 650 000 рублей, суд первой инстанции указал, что перечисление денежных средств на ведение уставной деятельности некоммерческим организациям никак не влияет на налогообложение налогом на прибыль: данные суммы не учитываются ни в качестве доходов у ВОИ, ни в качестве расходов у ООО "Арчединская промышленная группа".
В рассматриваемом случае Общество документально не обосновало экономическую необходимость и оправданность произведенных затрат в целях получения дохода.
Наличие в уставе и в договоре о финансировании деятельности условия о необходимости осуществления ООО "Арчединская промышленная группа" платежей для реализации уставных задач ВОИ по реабилитации инвалидов не означает того обстоятельства, что уплата таких взносов является условием деятельности ООО "АПГ", в отсутствие которого Общество не сможет осуществлять предпринимательскую деятельность.
Помимо этого, судом отмечено, что добровольно уплачиваемые некоммерческим организациям взносы прямо исключены из расходов, учитываемых в целях налогообложения, подпунктом 40 статьи 270 Налогового кодекса РФ, которому корреспондирует пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и использованные получателями по назначению.
Оспаривая правомерность вывода суда первой инстанции в этой части, налогоплательщик в апелляционной жалобе приводит доводы, аналогичные тем, которые были озвучены ранее налоговому органу и суду первой инстанции.
Проверив обоснованность доводов ООО "Арчединская промышленная группа", суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, полагая их законными и обоснованными.
В соответствии с пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные доходы уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Согласно п. 40 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.
В соответствии с пп. 29 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязанных платежей.
Как верно отметил суд первой инстанции из вышеуказанных положений Закона вытекает, что из числа расходов в виде целевых отчислений, учитываемых при определении налоговой базы, в составе расходов на производство и реализацию включаются взносы (вклады и иные обязательные платежи) в некоммерческие российские и международные организации, построенные по принципу обязательности отчислений денежных средств, как необходимое условие осуществления деятельности налогоплательщика, а также оказание ему соответствующих услуг в профессиональной деятельности.
Факт обязательности отчислений денежных средств в Общероссийскую общественную организацию "Всероссийское общество инвалидов", как необходимое условие осуществления деятельности ООО "Арчединская промышленная группа", а также оказание налогоплательщику общественной организацией соответствующих услуг в профессиональной деятельности материалам дела не подтверждается, ссылка Общества в данном случае на Устав, решения единственного учредителя, договор от 01.01.2005 г. "О финансировании деятельности и внесении обязательных платежей для реализации уставных целей" судом апелляционной инстанции отклоняется, как несостоятельная.
В соответствии с уставом ООО "Арчединская промышленная группа" единственным участником общества является Общероссийская общественная организация "Всероссийское общество инвалидов".
Основной целью деятельности Общества является осуществление предпринимательской деятельности, направленной на расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли- получение денежных средств, необходимых для финансирования программ Всероссийского общества инвалидов.
Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ООО "Арчединская промышленная группа" вправе раз в полгода или один раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками Общества.
Всероссийское общество инвалидов является обладателем 100% доли в уставном капитале ООО "Арчединская промышленная группа", вправе распоряжаться всей чистой прибылью Общества по своему усмотрению.
01 января 2005 года ВОИ и ООО "Арчединская промышленная группа" заключен договор N 1 "О финансировании деятельности и внесении обязательных платежей для реализации уставных целей" сроком действия до 1 января 2010 года.
Согласно п. 4 договору Общество осуществляет финансирование уставных целей и задач ВОИ, и не реже одного раза в год по результатам своей производственной деятельности осуществляет ВОИ платежи для реализации уставных задач ВОИ по реабилитации инвалидов (л.д. 63 т. 3).
Решениями единственного участника ООО "Арчединская промышленная группа" - ВОИ в соответствии с договором N 1 от 01.01.2005 г. определены конкретные размеры обязательных платежей на реализацию уставных задач (л.д. 64-67 т. 3).
Фактически в адрес ВОИ обществом перечислено в 2006 году - 4 600 000 рублей, в 2007 году - 15 650 000 рублей, что явилось валовой прибылью Общества по проверяемым периодам.
При этом Общество ссылается на договор N 1 от 01.01.2005 г., согласно которого налогоплательщик не реже одного раза в год, по результатам своей деятельности осуществляет платежи ВОИ для реализации уставных задач по реабилитации инвалидов.
Вместе с тем, в ходе проверки установлено, что хозяйственная деятельность в Общества в 2005 г. убыточна, платежи в ВОИ не производились, в связи с чем, вызывает сомнение обязательный характер такого рода платежей. Перечисление платежей в рассматриваемом случае носит договорный характер, размер перечисляемых сумм определяется единственным учредителем и участником.
Действительно, согласно п. 3 Договора ВОИ осуществляет финансирование инвестиционных проектов, производственной деятельности, развитие материально-технической базы ООО "Арчединская промышленная группа", в том числе на: строительство основных фондов, приобретение основных средств и работ, связанных с доставкой, установкой, наладкой и вводом в эксплуатацию основных средств; на проектные, разрешительные мероприятия и иные мероприятия, связанные с разработкой и вводом в эксплуатацию основных средств, а также иные работы по реконструкции действующего производства.
Между тем доказательств такого финансирования ВОИ деятельности Общества, налогоплательщиком в суды первой и апелляционной инстанции не представлено.
Напротив, в ходе налоговой проверки установлено и нашло свое подтверждение в суде апелляционной инстанции, что средства, направляемые ООО "ВОИ" в адрес ООО "Арчединская промышленная группа" не являются средствами по социальной защите инвалидов, так как налогоплательщик в своей деятельности использует труд инвалидов, численность которых составляет всего 2%, и незначительную долю расходов на оплату труда.
Анализ расчетного счета (т. 3 л.д. 73-76) ООО "Арчединская промышленная группа" так же свидетельствует об отсутствии необходимости отчисления обязательных платежей:
- ООО "Арчединская промышленная группа" платежным поручением от 19.06.2007 г. N 796 перечисляет ООО "ВОИ" сумму в размере 1 900 000 руб., назначение платежа: "на уставную деятельность ООО "ВОИ" - оплата на мероприятия социальной защиты инвалидов...". ООО "ВОИ" в тот же банковский день перечисляет ООО "АПГ" по договору целевого финансирования сумму 1 600 000 руб.
- ООО "Арчединская промышленная группа" платежным поручением от 27.06.2007 г. N 848 перечисляет ООО "ВОИ" сумму в размере 1 000 000 руб., назначения платежа: "на уставную деятельность ООО "ВОИ" - оплата на мероприятия социальной защиты инвалидов...". ООО "ВОИ" в тот же банковский день перечисляет ООО "АПГ" по договору целевого финансирования сумму 1 000 000 руб.
- ООО "Арчединская промышленная группа"платежным поручением от 28.06.2007 г. N 853 перечисляет ООО "ВОИ" сумму в размере 600 000 руб., назначение платежа: "на уставную деятельность ООО "ВОИ" - оплата на мероприятия социальной защиты инвалидов...". ООО "ВОИ" в тот же банковский день перечисляет "АПГ" по договору целевого финансирования сумму 600 000 руб.
Таким образом, денежные средства исключаются из облагаемого дохода и возвращаются к ООО "Арчединская промышленная группа" для использования по усмотрению налогоплательщика.
Аналогичные обстоятельства имеют место и при исполнении договоров целевого финансирования от 18.06.2007 г. N 22, от 25.07.2007 г. N Цф-99/01/07, при перечислении ООО "ВОИ" ООО "Арчединская промышленная группа" 14 550 000 руб., которые не были учтены Обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В 2007 году налогоплательщик операции по перечислению обязательных платежей отражал бухгалтерскими проводками: ДТ 20.1, 20.2 "Основное производств"; КТ 51 "Расчетный счет". Вместе с тем в конце года на суммы перечисленных платежей сделана корректировочная запись: КТ 20.1.,20.2 "Основное производство"; ДТ 91.2 "Прочие доходы и расходы".
При таких обстоятельствах расходы ООО "Арчединская промышленная группа" по перечислению платежей единственному участнику ООО "ВОИ", в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, относятся к прочим расходам, не связанным с производством производимой продукции и не должны учитываться в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Помимо этого ООО "Арчединская промышленная группа" в суде первой инстанции оспаривалось решение N 15-21/35 от 3 июля 2009 года в части необоснованного доначисления налога на добавленную стоимость в размере 191 227 рублей, пени за несвоевременную уплату налога - 18 120 рублей по хозяйственным отношениям с контрагентом ООО "АгроМир", по основаниям истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности.
Отказывая в удовлетворении требований в этой части, суд первой инстанции правомерно посчитал суждение заявителя не основанным на законе, и суд апелляционной инстанции полностью соглашается с решением суда по данному эпизоду.
Материалами дела подтверждается, что налоговым органом по результатам проверки за январь, февраль, май, сентябрь, октябрь декабрь 2005 года, январь и сентябрь 2006 года установлена неполная уплата ООО "Арчединская промышленная группа" налога на добавленную стоимость.
При этом за допущенное правонарушение Общество не было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании п. 4 ст. 109 и ст. 113 настоящего Кодекса, в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности.
Однако Общество ошибочно полагает пропущенным налоговым органом срок для доначисления НДС и пени за 2005 г., доначисление налога в рассматриваемом случае соответствует положениям п. 4, 8 статьи 89 Кодекса.
Начисленная проверкой сумма НДС не признана недоимкой в силу того, что по сроку уплаты налога 20.10.2006 г. по лицевому счету налогоплательщика имелась переплата по налогу в сумме 238476 руб.
Расчет пени за несвоевременную уплату НДС на сумму 18 120 рублей произведен с учетом состояния лицевого счета (пеня при наличии переплаты не начислялась).
На основании изложенного, судебная коллегия апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части, полагая судебный акт законным и обоснованным.
Руководствуясь статьями 268 (ч. 5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение арбитражного суда Волгоградской области от 18 ноября 2009 года по делу N А12-19321/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через суд, принявший решение.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
С.Г.ВЕРЯСКИНА
О.А.ДУБРОВИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)