Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 25 июля 2013 года
Полный текст решения изготовлен 29 июля 2013 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.Ф. Савиной при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.Р. Сингатуллиным рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Уралхимпласт-Амдор" (ИНН 6623024667, ОГРН 1056601270868)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (ИНН 6623000850, ОГРН 1046601240773)
о признании недействительным ненормативного правового акта
при участии в судебном заседании
от заявителя: Головкин А.Н., представитель по доверенности N АМ-37 от 01.05.2013, Баранова Л.В., представитель по доверенности N АМ-38 от 01.05.2013, Бедрик М.Г., генеральный директор, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц N 6042 от 12.07.2013.
от заинтересованного лица: Черняева Т.Ю., представитель по доверенности N 07-18/01266 от 29.01.2013, Котыгин И.О., представитель по доверенности N 07-08/18045 от 15.11.2012.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.
Заявителем до судебного заседания представлены дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.
Иных заявлений и ходатайств не поступило.
ООО "УХП-Амдор" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 19-24/106 от 27.12.2012 в части вывода о завышении убытков по налогу на прибыль за 2009 год в сумме 1433799 руб. 00 коп., начисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 3634391 руб. 00 коп., штрафа по налогу на прибыль в сумме 56694 руб. 00 коп., соответствующих сумм пени по налогу на прибыль, недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 270170 руб. 00 коп., соответствующих сумм пени по налогу на добавленную стоимость.
Заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласилось, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
установил:
Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области на основании решения заместителя начальника от 11.04.2012 N 27 проведена выездная налоговая проверка ООО "УХП-Амдор" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, земельного налога, водного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единого социального налога, а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 2 и п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", со ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования" за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.
По результатам проверки оформлен акт от 26.11.2012 N 19-23/104, которым зафиксированы налоговые нарушения, допущенные обществом в проверяемые периоды.
На основании данного акта инспекцией вынесено решение от 27.12.2012 N 19-23/106 о привлечении ООО "УХП-Амдор" к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением от 27.12.2012 N 19-24/106 налогоплательщику доначислены, в том числе:
- - налог на добавленную стоимость в сумме 270170 руб. 00 коп., в том числе за 3 квартал 2010 года - 89640 руб. 00 коп., за 1 квартал 2011 года - 180530 руб. 00 коп., пени в сумме 16853 руб. 06 коп.;
- - налог на прибыль организаций в сумме 3634391 руб. 00 коп., в том числе за 2009 год - 1527784 руб. 00 коп., за 2010 год - 438612 руб. 00 коп., за 2011 год - 1667995 руб. 00 коп., соответствующие суммы пени и штрафные санкции по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).
Также решением налогоплательщику уменьшены убытки, исчисленные им при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 год, в сумме 1433799 руб. 00 коп.
Налогоплательщик, не согласившись с решением в указанной части, полагая, что его права нарушены, направил в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области апелляционную жалобу, однако управление своим решением от 22.02.2013 N 86/13 оставило решение инспекции без изменения.
Оспаривая выводы инспекции в части нарушений по налогу на прибыль, заявитель полагает, что инспекцией задолженность по процентам, начисленным по договору займа, неверно квалифицирована как контролируемая, вследствие чего необоснованно применены положения п. 2 ст. 269 НК РФ, что привело к доначислению налога на прибыль.
Возражая против требования заявителя в этой части, инспекция указывает на то, что в ходе проверки установлены признаки аффилированности в отношениях между ООО "УХП-Амдор", его заимодавцем ОАО "Уралхимпласт" и иностранной компанией UCP Chemicals AG как между взаимозависимыми лицами, способными оказывать влияние на предпринимательскую деятельность ООО "УХП-Амдор". При этом, акционерное общество UCP Chemicals AG (Австрия) владеет 50% уставного капитала ООО "УХП-Амдор".
Также проверяющими установлено, что ООО "УХП-Амдор" имеет непогашенную задолженность перед ОАО "Уралхимпласт", более чем в три раза превышающую разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика на последнее число налогового периода, что свидетельствует о наличии признаков контролируемой задолженности.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в силу главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а под обоснованными - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п/п 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, определяемых с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Пунктом 8 статьи 272 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В силу пункта 1 статьи 269 НК РФ в целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее в целях применения настоящего пункта - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
В целях данного пункта при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Пунктами 3 и 4 статьи 269 НК РФ определено, что в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов. При этом правила, установленные пунктом 2 настоящей статьи, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
Таким образом, из названных положений следует, что в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщики вправе отнести в состав внереализационных расходов начисленные проценты по долговым обязательствам по правилам, установленным статьей 269 НК РФ.
При этом в случае если налогоплательщик - российская организация имеет контролируемую задолженность перед иностранной организацией и ее размер более чем в 3 раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав внереализационных расходов, подлежат применению положения пункта 2 статьи 269 НК РФ. При невыполнении любого из названных условий, порядок принятия процентов определяется на основании пункта 1 статьи 269 НК РФ.
Под контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, как указано выше, понимается задолженность по долговому обязательству, которую контролирует иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем 20 процентами уставного капитала налогоплательщика, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.
В ходе проверки инспекцией установлено, что налогоплательщиком в нарушении ст. 252, 269, п. 8 ст. 272 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций за 2009 - 2011 годы неправомерно завышены внереализационные расходы в виде процентов по долговым обязательствам перед ОАО "Уралхимпласт" в сумме 9072720 руб. 00 коп. за 2009 год, в сумме 5528748 руб. 00 коп. за 2010 год, в сумме 3570486 руб. 00 коп. за 2011 год.
Из материалов дела следует, что заявителем заключен договор займа N УХК-731 от 27.12.2005 с ОАО "Уральская химическая компания".
В соответствии с указанным договором ОАО "Уральская химическая компания" (займодавец) передает ООО "УХП-Амдор" (заемщик) заем на сумму 30000000 руб. 00 коп. путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика в срок до 28.12.2006. Начиная с даты, следующей за датой получения заемщиком на его банковский счет суммы займа, и по дату фактического окончательного погашения задолженности по договору займа заемщик обязуется уплачивать займодавцу проценты, начисляемые на использованную и непогашенную сумму задолженности по договору займа по ставке 14% годовых.
В 2006 году на основании решения общего собрания акционеров от 21.04.2006 ОАО "Уральская химическая компания" реорганизовано в форме присоединения к нему ОАО "Уралхимпласт". С 11.05.2007 на основании решения общего собрания акционеров ОАО "Уральская химическая компания" от 20.04.2007 изменено наименование займодавца на новое фирменное наименование - открытое акционерное общество "Уралхимпласт" (ОАО "УХП").
Основным акционером ОАО "УХП" является акционерное общество UCP Chemicals AG (Австрия, Вена). Согласно спискам аффилированных лиц ОАО "УХП", ежеквартально размещаемым Обществом на своем официальном сайте в сети Интернет: WWW.UCP.RU, а также ответу ОАО "УХП" от 30.08.2012 N 545/172 на требование о предоставлении документов (информации), доля принадлежащих UCP Chemicals AG обыкновенных бездокументарных акций ОАО "УХП" по состоянию на 01.01.2009, 01.04.2009, 01.07.2009, 01.10.2009, 01.01.2010 составляла 91,664%, по состоянию на 31.12.2010 - 96,685%, по состоянию на 31.12.2011 - 96,685%.
Акционерное общество UCP Chemicals AG является также одним из учредителей проверяемого налогоплательщика (доля участия в уставном капитале ООО "УХП-Амдор" - 50%).
Согласно информации, предоставленной налогоплательщиком при государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО "УХП-Амдор", Акционерное общество UCP Chemicals AG зарегистрировано 02.09.1995 под регистрационный номером FN 136896 (Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы от 15.11.2007). Регистрирующий орган - Торговый реестр Вены, Австрия. Указанная информация подтверждается ответом ОАО "УХП" от 30.08.2012 N 545/172 на требование о предоставлении документов (информации).
В ходе проверки налогоплательщиком представлены Свидетельство о месте жительства в соответствии с конвенцией о Двойном налогообложении между Австрией и Российской Федерацией, выданное Налоговым департаментом (Австрия, Вена) 06.06.2012, с апостилем, подтверждающее постоянное местопребывание Акционерного общества UCP Chemicals AG.
Открытое акционерное общество "Уралхимпласт" в соответствии с законодательством Российской Федерации признается аффилированным лицом Акционерного общества UCP Chemicals AG, которое в свою очередь прямо владеет 50% уставного капитала ООО "УХП-Амдор".
По состоянию на 31.12.2009 долг налогоплательщика перед ОАО "УХП" по договору займа составлял с учетом процентов 44253114 руб. 29 коп., по состоянию на 31.12.2010 - 40686439 руб. 84 коп., по состоянию на 31.12.2011 - 38001783 руб. 20 коп.
Согласно данным бухгалтерских балансов, представленных ООО "УХП-Амдор", величина собственного капитала организации на последнее число каждого отчетного периода 2009 года, 2010 года, 2011 года принимала отрицательное значение.
Непогашенная задолженность перед российской организацией ОАО "УХП", являющейся аффилированным лицом иностранной организации - Акционерного общества UCP Chemicals AG, прямо владеющей 50% уставного капитала ООО "УХП-Амдор", на последнее число каждого отчетного периода более чем в 3 раза превышает сумму собственного капитала.
Таким образом, на основании установленных в ходе проверки обстоятельств и с учетом положений п. 2 ст. 269 НК РФ, суд полагает, что инспекцией правильно задолженность общества по процентам отнесена к контролируемой.
Довод заявителя о том, что п. 2 ст. 269 НК РФ не может применяться только при установлении формального признака различий налогоплательщиков по национальному критерию, а также ссылка на то, что положения данного пункта должны распространяться на указанных в нем субъектов, только в том случае, когда причины выдачи кредитов (займов) обусловлены особыми (льготными для налогоплательщика и неблагоприятными для бюджета) экономическими обстоятельствами, либо при наличии признаков недобросовестности в действиях заемщика, судом отклоняются.
При этом суд исходит из того, что п. 2 ст. 269 НК РФ не предусматривает возможности учета причин выдачи кредита тем или иным займодавцем либо иных экономических обстоятельств.
Кроме того, в постановлении от 15.11.2011 N 8654/11 Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации сделан вывод о том, что ко всем без исключения российским организациям, подпадающим под действие пункта 2 статьи 269 Кодекса, применяется порядок, установленный названными положениями Кодекса, который лишь вводит для российских налогоплательщиков дополнительное условие, которому необходимо соответствовать для получения возможности вычитать проценты без соответствующих ограничений.
Исходя из этого, установление в пункте 2 статьи 269 Кодекса правил, направленных на противодействие злоупотреблениям в налоговых правоотношениях, нельзя рассматривать в качестве дискриминационных по отношению к российским организациям с существенным иностранным капиталом при наличии у них контролируемой задолженности перед иностранной организацией.
С учетом изложенных обстоятельств, требования заявителя в части налога на прибыль удовлетворению не подлежат.
Проверкой установлено, что в нарушение п. 2, 5, 6 ст. 169, п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 7, 8, 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" налогоплательщиком неправомерно заявлен налоговый вычет по НДС за 3 квартал 2010 года по счетам-фактурам, содержащим недостоверные сведения, оформленным от имени ООО "Слайдер", в сумме 89640 руб. 00 коп., за 1 квартал 2011 года по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО "Вектор", в сумме 180530 руб. 00 коп.
Такой вывод сделан инспекцией, исходя из того, что реальность хозяйственных операций ООО "УХП-Амдор" с контрагентами ООО "Слайдер" и ООО "Вектор" представленными для проверки документами не подтверждена.
Действия налогоплательщика квалифицированы инспекцией как создание искусственного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета налога на добавленную стоимость. Кроме того, при выборе контрагентов налогоплательщик не проявил должной осмотрительности.
Пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право плательщика налога на добавленную стоимость уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В силу пункта 2 ст. 169 НК РФ в случае если счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.
Согласно материалам проверки в обоснование права на налоговые вычеты обществом по взаимоотношениям с указанными контрагентами представлены договоры, счета-фактуры, товарные накладные.
Так, заявителем с ООО "Слайдер" заключен договор N 23 от 02.07.2010, в соответствии с п. 1.1 которого поставщик обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель принять и оплатить продукцию, указанную в спецификациях, на условиях договора.
Согласно п. 1.2 договора поставка продукции производится на основании письменной заявки покупателя. Каждая заявка содержит количество, цену, сроки отгрузки продукции, наименование и реквизиты грузоотправителя и грузополучателя продукции.
Периодичность поставки продукции определяется сторонами в соответствии с письменной заявкой покупателя. Письменная заявка от покупателя направляется в адрес поставщика за 10 дней до планируемого периода поставки на получение определенного количества продукции. Поставщик подтверждает в течение 3 дней с момента получения заявки, количество, цену и сроки отгрузки продукции.
Поставка продукции осуществляется поставщиком путем отгрузки продукции железнодорожным транспортом в цистернах грузоотправителя продукции.
Обязанность поставщика по поставке продукции считается исполненной с момента передачи продукции поставщиком или грузоотправителем транспортной организации, осуществляющей доставку продукции покупателю. Датой отгрузки продукции считается дата штемпеля станции отправления, отмеченная в железнодорожной накладной.
Покупатель обязан произвести разгрузку цистерн в течение 24 часов с момента получения.
По заявке покупателя поставка может производиться путем вывоза продукции автотранспортом покупателя. В этом случае обязанность поставщика по поставке продукции считается исполненной с момента загрузки продукции в тару покупателя. В случае поставки продукции автотранспортом погрузка продукции осуществляется силами и средствами отправителя продукции (п. 2.1 - 2.5 договора).
В соответствии с п. 4.1 договора цена на продукцию также согласовывается в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора.
Однако, заявки, спецификации, товарно-транспортные накладные либо железнодорожные накладные, сертификаты качества обществом ни к проверке, ни в судебное заседание не представлены.
Согласно товарной накладной N 76 от 12.07.2010 и N 77 от 13.07.2010 заявителем от ООО "Слайдер" получен спирт изобутиловый в количестве 9,4 тонны и 2,4 тонны соответственно.
Из указанных накладных невозможно установить вид транспорта, которым доставлен груз на территорию покупателя, реквизиты транспортной накладной также не указаны.
В ходе проверки инспекцией установлено, что ООО "Слайдер" постановлен на налоговый учет 01.12.2009 в Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области, юридический адрес и адрес местонахождения: 622002, Свердловская область, г. Нижний Тагил, Липовый тракт, 18, оф. 9. По адресу регистрации ООО "Слайдер" проводился осмотр помещений на предмет фактического места нахождения ООО "Слайдер" (Протокол осмотра от 31.05.2011). Местонахождение ООО "Слайдер" по вышеуказанному адресу не установлено. Согласно информационному ресурсу "Учет юридических лиц" в системе ПК ЭОД, по адресу: г. Нижний Тагил, Липовый тракт, 18, зарегистрировано 40 организаций.
Учредителем и руководителем ООО "Слайдер" заявлен Еланцев Игорь Викторович. Регистрация по месту жительства - г. Екатеринбург. По сведениям ЕГРН Еланцев И.В. одновременно зарегистрирован руководителем и учредителем в 22 организациях. Согласно данным информационного ресурса "Ограничение ФЛ" Еланцевым Игорем Викторовичем 31.07.2009 подано заявление в ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга с требованием не регистрировать на его имя и на его паспортные данные какие-либо организации. Из имеющегося в налоговом органе протокола допроса Еланцева И.В. (от 19.10.2010 N 170), установлено, что в период с 2007 по 2010 гг. учредителем каких-либо организаций он не являлся.
Сведения о недвижимом имуществе, земельных участках, транспортных средствах ООО "Слайдер" согласно базе ПК ЭОД отсутствуют. ООО "Слайдер" за налоговые периоды 2009 - 2011 гг. не представляло сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
ООО "Слайдер" с момента регистрации представляло налоговую отчетность с минимальными суммами налогов к уплате.
Согласно федеральному информационному ресурсу ООО "Слайдер" с 20.05.2010 включено в реестр "фирм-однодневок".
При анализе расчетного счета ООО "Слайдер" инспекцией установлено:
- отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.),
- идентичность сумм, поступающих на расчетный счет и списывающихся со счета,
- - перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1 - 2 рабочих дней;
- - денежные средства, поступившие от ООО "УХП-Амдор", в тот же день перечислены на расчетные счета юридических лиц, имеющих признаки "анонимных структур", которые включены в реестр "фирм-однодневок": ООО "ТрансЛогистик", ООО "ТехноСервис" и, в дальнейшем, перечислялись на карточные счета физических лиц.
В ходе проверки у налогоплательщика проверяющими истребованы документы, подтверждающие доставку товара от ООО "Слайдер" до ООО "УХП-Амдор": товарно-транспортные и (или) железнодорожные накладные, путевые листы, договоры аренды автотранспорта и др. (п. 23 требования от 04.07.2012 N 4963/19/и). Однако документы налогоплательщиком не представлены по причине их отсутствия (сопроводительное письмо ООО "УХП-Амдор" от 16.07.2012 N 26).
Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом согласно п. 3 ст. 1 указанного Закона бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, исчерпывающий перечень которых установлен пунктом 2 статьи 9 названного Закона.
Первичные учетные документы должны содержать такие обязательные реквизиты, как наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.
В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 08.07.97 N 835 "О первичных учетных документах" в целях реализации положений Федерального закона "О бухгалтерском учете", возложившего на Государственный комитет Российской Федерации по статистике функции по разработке и утверждению Альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий, Госкомстат России постановлением от 28.11.97 разработал и утвердил Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в котором содержится форма товарно-транспортной накладной N 1-Т.
В соответствии с Перечнем форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78, товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
В силу пункта 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Государственного банка СССР N 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР N 10/988 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" (в редакции постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78) товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов, при этом второй экземпляр передается перевозчиком грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.
Исходя из этого, товарно-транспортная накладная является унифицированной формой первичной учетной документации, установленной для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов.
Из показаний работников общества, полученных инспекцией в ходе проверки, следует, что спирт доставлен поставщиком на территорию предприятия в автоцистерне. По условиям договора N 23 при доставке продукции автотранспортом загрузка производится в тару покупателя.
Из этого следует, что марка и государственный номер автоцистерны должны быть известны заявителю. Однако, такие данные в документах, представленных заявителем, отсутствуют, принадлежность автоцистерны заявителю не известна, договор с перевозчиком не представлен.
В судебном заседании представитель инспекции сослался на следующие обстоятельства, которые были учтены инспекцией при вынесении оспариваемого решения в данной части.
В соответствии с ГОСТ 19433-88 Грузы опасные. Классификация и маркировка (утв. Постановлением Госстандарта СССР от 19.08.1988 N 2957) спирт изобутиловый, который ООО "Слайдер" и ООО "Вектор" согласно документам, представленным для выездной проверки, поставлялся и транспортировался в адрес ООО "УХП-Амдор", относится к 3 классу опасных грузов.
Опасными грузами признаются вещества, материалы и изделия, обладающие свойствами, проявление которых в транспортном процессе может привести к гибели, травмированию, а также к взрыву, пожару, повреждению сооружений и транспортных средств. Приказом Минтранса России от 08.08.1995 N 73 установлены Правила перевозки опасных грузов автомобильным транспортом.
Для возможности осуществления перевозок опасных грузов организация-перевозчик должна иметь в соответствии с Правилами соответствующую лицензию, специально оборудованный автотранспорт, а также специально подготовленный персонал, к которому предъявляются определенные требования.
При принятии заявки компанией-перевозчиком грузоотправитель должен представить товарно-транспортную накладную в 4 экземплярах и аварийную карточку системы информации об опасности.
Принятие опасного груза к перевозке осуществляется автотранспортной организацией.
При принятии опасных грузов к перевозке водитель должен проверить наличие на таре специальной маркировки, которая проводится в соответствии с ГОСТ 19433-88 и ДОПОГ.
Согласно постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т предназначена для учета движения для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, а также является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
На основании п. 2 действующей в настоящее время Инструкции Министерства финансов СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 N 10/998 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1-Т.
Если организация перевозит опасные грузы, ей необходимо получить специальное разрешение. Порядок и условия выдачи такого разрешения закреплены в Инструкции, утвержденной Минтрансом России, МВД и Федеральной автомобильно-дорожной службой 27.05.1996.
ООО "УХП-Амдор" в ходе проведения проверки налогоплательщиком не представлены товарно-транспортные накладные формы N 1-Т, в том числе не представлены товарно-транспортные накладные от ООО "Слайдер" в подтверждение факта доставки товара с привлечением сторонней организации-грузоперевозчика, имеющего специальное разрешение.
Таким образом, налогоплательщиком не представлены к проверке документы, подтверждающие факт транспортировки и, соответственно, поставки сырья (спирта изобутилового), тем самым ООО "УХП-Амдор" не подтвердило фактическое приобретение сырья (работ, услуг) от контрагента ООО "Слайдер".
Аналогичные обстоятельства установлены инспекцией и в отношении контрагента ООО "Вектор", с которым заключен договор N 27/11 от 10.03.2011. При этом надлежаще оформленных товарно-транспортных накладных, сертификатов качества и иных документов, подтверждающих реальные взаимоотношения с указанным контрагентом, заявителем также не представлено.
Установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что в данном случае имеет место формальный документооборот без подтверждения реальности хозяйственных операций, первичные документы, счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами, указанный в счетах-фактурах адрес поставщика является фиктивным.
На основании изложенного, а также с учетом установленных по делу обстоятельств, суд полагает, что вывод инспекции о неподтверждении налогоплательщиком права на налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным контрагентами ООО "Слайдер" и ООО "Вектор", является обоснованным, начисление налога на добавленную стоимость в сумме 89640 руб. 00 коп. за 3 квартал 2010 года и 180530 руб. 00 коп. за 1 квартал 2011 года, соответствующих сумм пени, а также штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации являются обоснованными.
При изложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью "Уралхимпласт-Амдор" (ИНН 6623024667, ОГРН 1056601270868) требований отказать.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Л.Ф.САВИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 29.07.2013 ПО ДЕЛУ N А60-10618/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 29 июля 2013 г. по делу N А60-10618/2013
Резолютивная часть решения объявлена 25 июля 2013 года
Полный текст решения изготовлен 29 июля 2013 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.Ф. Савиной при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.Р. Сингатуллиным рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Уралхимпласт-Амдор" (ИНН 6623024667, ОГРН 1056601270868)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (ИНН 6623000850, ОГРН 1046601240773)
о признании недействительным ненормативного правового акта
при участии в судебном заседании
от заявителя: Головкин А.Н., представитель по доверенности N АМ-37 от 01.05.2013, Баранова Л.В., представитель по доверенности N АМ-38 от 01.05.2013, Бедрик М.Г., генеральный директор, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц N 6042 от 12.07.2013.
от заинтересованного лица: Черняева Т.Ю., представитель по доверенности N 07-18/01266 от 29.01.2013, Котыгин И.О., представитель по доверенности N 07-08/18045 от 15.11.2012.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.
Заявителем до судебного заседания представлены дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.
Иных заявлений и ходатайств не поступило.
ООО "УХП-Амдор" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 19-24/106 от 27.12.2012 в части вывода о завышении убытков по налогу на прибыль за 2009 год в сумме 1433799 руб. 00 коп., начисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 3634391 руб. 00 коп., штрафа по налогу на прибыль в сумме 56694 руб. 00 коп., соответствующих сумм пени по налогу на прибыль, недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 270170 руб. 00 коп., соответствующих сумм пени по налогу на добавленную стоимость.
Заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласилось, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
установил:
Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области на основании решения заместителя начальника от 11.04.2012 N 27 проведена выездная налоговая проверка ООО "УХП-Амдор" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, земельного налога, водного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единого социального налога, а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 2 и п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", со ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования" за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.
По результатам проверки оформлен акт от 26.11.2012 N 19-23/104, которым зафиксированы налоговые нарушения, допущенные обществом в проверяемые периоды.
На основании данного акта инспекцией вынесено решение от 27.12.2012 N 19-23/106 о привлечении ООО "УХП-Амдор" к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением от 27.12.2012 N 19-24/106 налогоплательщику доначислены, в том числе:
- - налог на добавленную стоимость в сумме 270170 руб. 00 коп., в том числе за 3 квартал 2010 года - 89640 руб. 00 коп., за 1 квартал 2011 года - 180530 руб. 00 коп., пени в сумме 16853 руб. 06 коп.;
- - налог на прибыль организаций в сумме 3634391 руб. 00 коп., в том числе за 2009 год - 1527784 руб. 00 коп., за 2010 год - 438612 руб. 00 коп., за 2011 год - 1667995 руб. 00 коп., соответствующие суммы пени и штрафные санкции по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).
Также решением налогоплательщику уменьшены убытки, исчисленные им при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 год, в сумме 1433799 руб. 00 коп.
Налогоплательщик, не согласившись с решением в указанной части, полагая, что его права нарушены, направил в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области апелляционную жалобу, однако управление своим решением от 22.02.2013 N 86/13 оставило решение инспекции без изменения.
Оспаривая выводы инспекции в части нарушений по налогу на прибыль, заявитель полагает, что инспекцией задолженность по процентам, начисленным по договору займа, неверно квалифицирована как контролируемая, вследствие чего необоснованно применены положения п. 2 ст. 269 НК РФ, что привело к доначислению налога на прибыль.
Возражая против требования заявителя в этой части, инспекция указывает на то, что в ходе проверки установлены признаки аффилированности в отношениях между ООО "УХП-Амдор", его заимодавцем ОАО "Уралхимпласт" и иностранной компанией UCP Chemicals AG как между взаимозависимыми лицами, способными оказывать влияние на предпринимательскую деятельность ООО "УХП-Амдор". При этом, акционерное общество UCP Chemicals AG (Австрия) владеет 50% уставного капитала ООО "УХП-Амдор".
Также проверяющими установлено, что ООО "УХП-Амдор" имеет непогашенную задолженность перед ОАО "Уралхимпласт", более чем в три раза превышающую разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика на последнее число налогового периода, что свидетельствует о наличии признаков контролируемой задолженности.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в силу главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а под обоснованными - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п/п 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, определяемых с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Пунктом 8 статьи 272 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В силу пункта 1 статьи 269 НК РФ в целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее в целях применения настоящего пункта - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
В целях данного пункта при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Пунктами 3 и 4 статьи 269 НК РФ определено, что в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов. При этом правила, установленные пунктом 2 настоящей статьи, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
Таким образом, из названных положений следует, что в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщики вправе отнести в состав внереализационных расходов начисленные проценты по долговым обязательствам по правилам, установленным статьей 269 НК РФ.
При этом в случае если налогоплательщик - российская организация имеет контролируемую задолженность перед иностранной организацией и ее размер более чем в 3 раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав внереализационных расходов, подлежат применению положения пункта 2 статьи 269 НК РФ. При невыполнении любого из названных условий, порядок принятия процентов определяется на основании пункта 1 статьи 269 НК РФ.
Под контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, как указано выше, понимается задолженность по долговому обязательству, которую контролирует иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем 20 процентами уставного капитала налогоплательщика, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.
В ходе проверки инспекцией установлено, что налогоплательщиком в нарушении ст. 252, 269, п. 8 ст. 272 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций за 2009 - 2011 годы неправомерно завышены внереализационные расходы в виде процентов по долговым обязательствам перед ОАО "Уралхимпласт" в сумме 9072720 руб. 00 коп. за 2009 год, в сумме 5528748 руб. 00 коп. за 2010 год, в сумме 3570486 руб. 00 коп. за 2011 год.
Из материалов дела следует, что заявителем заключен договор займа N УХК-731 от 27.12.2005 с ОАО "Уральская химическая компания".
В соответствии с указанным договором ОАО "Уральская химическая компания" (займодавец) передает ООО "УХП-Амдор" (заемщик) заем на сумму 30000000 руб. 00 коп. путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика в срок до 28.12.2006. Начиная с даты, следующей за датой получения заемщиком на его банковский счет суммы займа, и по дату фактического окончательного погашения задолженности по договору займа заемщик обязуется уплачивать займодавцу проценты, начисляемые на использованную и непогашенную сумму задолженности по договору займа по ставке 14% годовых.
В 2006 году на основании решения общего собрания акционеров от 21.04.2006 ОАО "Уральская химическая компания" реорганизовано в форме присоединения к нему ОАО "Уралхимпласт". С 11.05.2007 на основании решения общего собрания акционеров ОАО "Уральская химическая компания" от 20.04.2007 изменено наименование займодавца на новое фирменное наименование - открытое акционерное общество "Уралхимпласт" (ОАО "УХП").
Основным акционером ОАО "УХП" является акционерное общество UCP Chemicals AG (Австрия, Вена). Согласно спискам аффилированных лиц ОАО "УХП", ежеквартально размещаемым Обществом на своем официальном сайте в сети Интернет: WWW.UCP.RU, а также ответу ОАО "УХП" от 30.08.2012 N 545/172 на требование о предоставлении документов (информации), доля принадлежащих UCP Chemicals AG обыкновенных бездокументарных акций ОАО "УХП" по состоянию на 01.01.2009, 01.04.2009, 01.07.2009, 01.10.2009, 01.01.2010 составляла 91,664%, по состоянию на 31.12.2010 - 96,685%, по состоянию на 31.12.2011 - 96,685%.
Акционерное общество UCP Chemicals AG является также одним из учредителей проверяемого налогоплательщика (доля участия в уставном капитале ООО "УХП-Амдор" - 50%).
Согласно информации, предоставленной налогоплательщиком при государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО "УХП-Амдор", Акционерное общество UCP Chemicals AG зарегистрировано 02.09.1995 под регистрационный номером FN 136896 (Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы от 15.11.2007). Регистрирующий орган - Торговый реестр Вены, Австрия. Указанная информация подтверждается ответом ОАО "УХП" от 30.08.2012 N 545/172 на требование о предоставлении документов (информации).
В ходе проверки налогоплательщиком представлены Свидетельство о месте жительства в соответствии с конвенцией о Двойном налогообложении между Австрией и Российской Федерацией, выданное Налоговым департаментом (Австрия, Вена) 06.06.2012, с апостилем, подтверждающее постоянное местопребывание Акционерного общества UCP Chemicals AG.
Открытое акционерное общество "Уралхимпласт" в соответствии с законодательством Российской Федерации признается аффилированным лицом Акционерного общества UCP Chemicals AG, которое в свою очередь прямо владеет 50% уставного капитала ООО "УХП-Амдор".
По состоянию на 31.12.2009 долг налогоплательщика перед ОАО "УХП" по договору займа составлял с учетом процентов 44253114 руб. 29 коп., по состоянию на 31.12.2010 - 40686439 руб. 84 коп., по состоянию на 31.12.2011 - 38001783 руб. 20 коп.
Согласно данным бухгалтерских балансов, представленных ООО "УХП-Амдор", величина собственного капитала организации на последнее число каждого отчетного периода 2009 года, 2010 года, 2011 года принимала отрицательное значение.
Непогашенная задолженность перед российской организацией ОАО "УХП", являющейся аффилированным лицом иностранной организации - Акционерного общества UCP Chemicals AG, прямо владеющей 50% уставного капитала ООО "УХП-Амдор", на последнее число каждого отчетного периода более чем в 3 раза превышает сумму собственного капитала.
Таким образом, на основании установленных в ходе проверки обстоятельств и с учетом положений п. 2 ст. 269 НК РФ, суд полагает, что инспекцией правильно задолженность общества по процентам отнесена к контролируемой.
Довод заявителя о том, что п. 2 ст. 269 НК РФ не может применяться только при установлении формального признака различий налогоплательщиков по национальному критерию, а также ссылка на то, что положения данного пункта должны распространяться на указанных в нем субъектов, только в том случае, когда причины выдачи кредитов (займов) обусловлены особыми (льготными для налогоплательщика и неблагоприятными для бюджета) экономическими обстоятельствами, либо при наличии признаков недобросовестности в действиях заемщика, судом отклоняются.
При этом суд исходит из того, что п. 2 ст. 269 НК РФ не предусматривает возможности учета причин выдачи кредита тем или иным займодавцем либо иных экономических обстоятельств.
Кроме того, в постановлении от 15.11.2011 N 8654/11 Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации сделан вывод о том, что ко всем без исключения российским организациям, подпадающим под действие пункта 2 статьи 269 Кодекса, применяется порядок, установленный названными положениями Кодекса, который лишь вводит для российских налогоплательщиков дополнительное условие, которому необходимо соответствовать для получения возможности вычитать проценты без соответствующих ограничений.
Исходя из этого, установление в пункте 2 статьи 269 Кодекса правил, направленных на противодействие злоупотреблениям в налоговых правоотношениях, нельзя рассматривать в качестве дискриминационных по отношению к российским организациям с существенным иностранным капиталом при наличии у них контролируемой задолженности перед иностранной организацией.
С учетом изложенных обстоятельств, требования заявителя в части налога на прибыль удовлетворению не подлежат.
Проверкой установлено, что в нарушение п. 2, 5, 6 ст. 169, п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 7, 8, 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" налогоплательщиком неправомерно заявлен налоговый вычет по НДС за 3 квартал 2010 года по счетам-фактурам, содержащим недостоверные сведения, оформленным от имени ООО "Слайдер", в сумме 89640 руб. 00 коп., за 1 квартал 2011 года по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО "Вектор", в сумме 180530 руб. 00 коп.
Такой вывод сделан инспекцией, исходя из того, что реальность хозяйственных операций ООО "УХП-Амдор" с контрагентами ООО "Слайдер" и ООО "Вектор" представленными для проверки документами не подтверждена.
Действия налогоплательщика квалифицированы инспекцией как создание искусственного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета налога на добавленную стоимость. Кроме того, при выборе контрагентов налогоплательщик не проявил должной осмотрительности.
Пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право плательщика налога на добавленную стоимость уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В силу пункта 2 ст. 169 НК РФ в случае если счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.
Согласно материалам проверки в обоснование права на налоговые вычеты обществом по взаимоотношениям с указанными контрагентами представлены договоры, счета-фактуры, товарные накладные.
Так, заявителем с ООО "Слайдер" заключен договор N 23 от 02.07.2010, в соответствии с п. 1.1 которого поставщик обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель принять и оплатить продукцию, указанную в спецификациях, на условиях договора.
Согласно п. 1.2 договора поставка продукции производится на основании письменной заявки покупателя. Каждая заявка содержит количество, цену, сроки отгрузки продукции, наименование и реквизиты грузоотправителя и грузополучателя продукции.
Периодичность поставки продукции определяется сторонами в соответствии с письменной заявкой покупателя. Письменная заявка от покупателя направляется в адрес поставщика за 10 дней до планируемого периода поставки на получение определенного количества продукции. Поставщик подтверждает в течение 3 дней с момента получения заявки, количество, цену и сроки отгрузки продукции.
Поставка продукции осуществляется поставщиком путем отгрузки продукции железнодорожным транспортом в цистернах грузоотправителя продукции.
Обязанность поставщика по поставке продукции считается исполненной с момента передачи продукции поставщиком или грузоотправителем транспортной организации, осуществляющей доставку продукции покупателю. Датой отгрузки продукции считается дата штемпеля станции отправления, отмеченная в железнодорожной накладной.
Покупатель обязан произвести разгрузку цистерн в течение 24 часов с момента получения.
По заявке покупателя поставка может производиться путем вывоза продукции автотранспортом покупателя. В этом случае обязанность поставщика по поставке продукции считается исполненной с момента загрузки продукции в тару покупателя. В случае поставки продукции автотранспортом погрузка продукции осуществляется силами и средствами отправителя продукции (п. 2.1 - 2.5 договора).
В соответствии с п. 4.1 договора цена на продукцию также согласовывается в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора.
Однако, заявки, спецификации, товарно-транспортные накладные либо железнодорожные накладные, сертификаты качества обществом ни к проверке, ни в судебное заседание не представлены.
Согласно товарной накладной N 76 от 12.07.2010 и N 77 от 13.07.2010 заявителем от ООО "Слайдер" получен спирт изобутиловый в количестве 9,4 тонны и 2,4 тонны соответственно.
Из указанных накладных невозможно установить вид транспорта, которым доставлен груз на территорию покупателя, реквизиты транспортной накладной также не указаны.
В ходе проверки инспекцией установлено, что ООО "Слайдер" постановлен на налоговый учет 01.12.2009 в Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области, юридический адрес и адрес местонахождения: 622002, Свердловская область, г. Нижний Тагил, Липовый тракт, 18, оф. 9. По адресу регистрации ООО "Слайдер" проводился осмотр помещений на предмет фактического места нахождения ООО "Слайдер" (Протокол осмотра от 31.05.2011). Местонахождение ООО "Слайдер" по вышеуказанному адресу не установлено. Согласно информационному ресурсу "Учет юридических лиц" в системе ПК ЭОД, по адресу: г. Нижний Тагил, Липовый тракт, 18, зарегистрировано 40 организаций.
Учредителем и руководителем ООО "Слайдер" заявлен Еланцев Игорь Викторович. Регистрация по месту жительства - г. Екатеринбург. По сведениям ЕГРН Еланцев И.В. одновременно зарегистрирован руководителем и учредителем в 22 организациях. Согласно данным информационного ресурса "Ограничение ФЛ" Еланцевым Игорем Викторовичем 31.07.2009 подано заявление в ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга с требованием не регистрировать на его имя и на его паспортные данные какие-либо организации. Из имеющегося в налоговом органе протокола допроса Еланцева И.В. (от 19.10.2010 N 170), установлено, что в период с 2007 по 2010 гг. учредителем каких-либо организаций он не являлся.
Сведения о недвижимом имуществе, земельных участках, транспортных средствах ООО "Слайдер" согласно базе ПК ЭОД отсутствуют. ООО "Слайдер" за налоговые периоды 2009 - 2011 гг. не представляло сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
ООО "Слайдер" с момента регистрации представляло налоговую отчетность с минимальными суммами налогов к уплате.
Согласно федеральному информационному ресурсу ООО "Слайдер" с 20.05.2010 включено в реестр "фирм-однодневок".
При анализе расчетного счета ООО "Слайдер" инспекцией установлено:
- отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.),
- идентичность сумм, поступающих на расчетный счет и списывающихся со счета,
- - перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1 - 2 рабочих дней;
- - денежные средства, поступившие от ООО "УХП-Амдор", в тот же день перечислены на расчетные счета юридических лиц, имеющих признаки "анонимных структур", которые включены в реестр "фирм-однодневок": ООО "ТрансЛогистик", ООО "ТехноСервис" и, в дальнейшем, перечислялись на карточные счета физических лиц.
В ходе проверки у налогоплательщика проверяющими истребованы документы, подтверждающие доставку товара от ООО "Слайдер" до ООО "УХП-Амдор": товарно-транспортные и (или) железнодорожные накладные, путевые листы, договоры аренды автотранспорта и др. (п. 23 требования от 04.07.2012 N 4963/19/и). Однако документы налогоплательщиком не представлены по причине их отсутствия (сопроводительное письмо ООО "УХП-Амдор" от 16.07.2012 N 26).
Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом согласно п. 3 ст. 1 указанного Закона бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, исчерпывающий перечень которых установлен пунктом 2 статьи 9 названного Закона.
Первичные учетные документы должны содержать такие обязательные реквизиты, как наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.
В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 08.07.97 N 835 "О первичных учетных документах" в целях реализации положений Федерального закона "О бухгалтерском учете", возложившего на Государственный комитет Российской Федерации по статистике функции по разработке и утверждению Альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий, Госкомстат России постановлением от 28.11.97 разработал и утвердил Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в котором содержится форма товарно-транспортной накладной N 1-Т.
В соответствии с Перечнем форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78, товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
В силу пункта 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Государственного банка СССР N 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР N 10/988 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" (в редакции постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78) товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов, при этом второй экземпляр передается перевозчиком грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.
Исходя из этого, товарно-транспортная накладная является унифицированной формой первичной учетной документации, установленной для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов.
Из показаний работников общества, полученных инспекцией в ходе проверки, следует, что спирт доставлен поставщиком на территорию предприятия в автоцистерне. По условиям договора N 23 при доставке продукции автотранспортом загрузка производится в тару покупателя.
Из этого следует, что марка и государственный номер автоцистерны должны быть известны заявителю. Однако, такие данные в документах, представленных заявителем, отсутствуют, принадлежность автоцистерны заявителю не известна, договор с перевозчиком не представлен.
В судебном заседании представитель инспекции сослался на следующие обстоятельства, которые были учтены инспекцией при вынесении оспариваемого решения в данной части.
В соответствии с ГОСТ 19433-88 Грузы опасные. Классификация и маркировка (утв. Постановлением Госстандарта СССР от 19.08.1988 N 2957) спирт изобутиловый, который ООО "Слайдер" и ООО "Вектор" согласно документам, представленным для выездной проверки, поставлялся и транспортировался в адрес ООО "УХП-Амдор", относится к 3 классу опасных грузов.
Опасными грузами признаются вещества, материалы и изделия, обладающие свойствами, проявление которых в транспортном процессе может привести к гибели, травмированию, а также к взрыву, пожару, повреждению сооружений и транспортных средств. Приказом Минтранса России от 08.08.1995 N 73 установлены Правила перевозки опасных грузов автомобильным транспортом.
Для возможности осуществления перевозок опасных грузов организация-перевозчик должна иметь в соответствии с Правилами соответствующую лицензию, специально оборудованный автотранспорт, а также специально подготовленный персонал, к которому предъявляются определенные требования.
При принятии заявки компанией-перевозчиком грузоотправитель должен представить товарно-транспортную накладную в 4 экземплярах и аварийную карточку системы информации об опасности.
Принятие опасного груза к перевозке осуществляется автотранспортной организацией.
При принятии опасных грузов к перевозке водитель должен проверить наличие на таре специальной маркировки, которая проводится в соответствии с ГОСТ 19433-88 и ДОПОГ.
Согласно постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т предназначена для учета движения для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, а также является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
На основании п. 2 действующей в настоящее время Инструкции Министерства финансов СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 N 10/998 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1-Т.
Если организация перевозит опасные грузы, ей необходимо получить специальное разрешение. Порядок и условия выдачи такого разрешения закреплены в Инструкции, утвержденной Минтрансом России, МВД и Федеральной автомобильно-дорожной службой 27.05.1996.
ООО "УХП-Амдор" в ходе проведения проверки налогоплательщиком не представлены товарно-транспортные накладные формы N 1-Т, в том числе не представлены товарно-транспортные накладные от ООО "Слайдер" в подтверждение факта доставки товара с привлечением сторонней организации-грузоперевозчика, имеющего специальное разрешение.
Таким образом, налогоплательщиком не представлены к проверке документы, подтверждающие факт транспортировки и, соответственно, поставки сырья (спирта изобутилового), тем самым ООО "УХП-Амдор" не подтвердило фактическое приобретение сырья (работ, услуг) от контрагента ООО "Слайдер".
Аналогичные обстоятельства установлены инспекцией и в отношении контрагента ООО "Вектор", с которым заключен договор N 27/11 от 10.03.2011. При этом надлежаще оформленных товарно-транспортных накладных, сертификатов качества и иных документов, подтверждающих реальные взаимоотношения с указанным контрагентом, заявителем также не представлено.
Установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что в данном случае имеет место формальный документооборот без подтверждения реальности хозяйственных операций, первичные документы, счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами, указанный в счетах-фактурах адрес поставщика является фиктивным.
На основании изложенного, а также с учетом установленных по делу обстоятельств, суд полагает, что вывод инспекции о неподтверждении налогоплательщиком права на налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным контрагентами ООО "Слайдер" и ООО "Вектор", является обоснованным, начисление налога на добавленную стоимость в сумме 89640 руб. 00 коп. за 3 квартал 2010 года и 180530 руб. 00 коп. за 1 квартал 2011 года, соответствующих сумм пени, а также штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации являются обоснованными.
При изложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью "Уралхимпласт-Амдор" (ИНН 6623024667, ОГРН 1056601270868) требований отказать.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Л.Ф.САВИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)