Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2013 года
Полный текст постановления изготовлен 27 сентября 2013 года
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кривошеиной С.В.
судей Колупаевой Л.А., Ходыревой Л.Е.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Романовой Ю.А. с использованием средств аудиозаписи
при участии:
от заявителя: без участия,
от заинтересованного лица: Кремлевой Т.Н. по дов. от 24.06.2013,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Новосибирска на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 08.07.2013 по делу N А45-293/2013 (судья Бурова А.А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭКОР-книга" (ИНН 5407232678, ОГРН 1025403210117), г. Новосибирск, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Новосибирска, о признании недействительным решения N 21309 от 18.12.2012,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ЭКОР-книга" (далее - ООО "ЭКОР-книга", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска (далее - ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска, налоговый орган, Инспекция) о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках N 21309 от 18.12.2012.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 08.07.2013 заявленные требования удовлетворены - решение ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках N 21309 от 18.12.2012 признано недействительным.
Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, указывая на то, что принятие обеспечительных мер приостанавливает течение срока, установленного в требовании об уплате налога для его добровольного исполнения.
В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на судебную практику Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, окружных судов.
Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.
ООО "ЭКОР-книга" в представленном в материалы дела отзыве на апелляционную жалобу не соглашается с ее доводами и просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителей ООО "ЭКОР-книга", надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа настаивал на доводах апелляционной жалобы.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Новосибирской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, 29.09.2011 по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение N 14/15 о привлечении ООО "ЭКОР-книга" к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить не полностью уплаченные налоги в общей сумме 7 133 927,09 руб. (в том числе: налог на прибыль в размере 5 855 729,01 руб., НДС в размере 23 438,08 руб., НДФЛ в размере 1 254 760 руб.), пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 1476 880,65 руб., а также налоговые санкции, предусмотренные статьями 122, 123 НК РФ в размере 1 446 732,86 руб.
Обществу предложено удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1 254 760 руб. и подать уточненные сведения по форме 2-НДФЛ. При невозможности удержания - представить сведения в налоговый орган в порядке и сроки, определенные статьями 24, 230 НК РФ.
Решением Управления ФНС России по Новосибирской области N 724 от 05.12.2011 оспариваемое решение N 14/15 от 29.09.2011 отменено в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 6 242,86 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 248,57 руб. В остальной части решение оставлено без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО "ЭКОР-книга" обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании его недействительным.
Определениями Арбитражного суда Новосибирской области от 15.12.2011 и 20.12.2011 по делу N А45-24695/2011 по ходатайству ООО "ЭКОР-книга" приняты обеспечительные меры в виде запрета ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска производить взыскание с ООО "ЭКОР-книга" налогов, штрафов в сумме 8 373 168 руб., а также пеней в размере 1 476 880 руб. по решению от 29.09.2011 N 14/15.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 13.06.2012 по делу N А45-24695/2011 по заявлению ООО "ЭКОР-книга", оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2012 и постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2013 признано недействительным решение ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска от 29.09.2011 N 14/15 в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 4 572 370,59 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 8 837,59 руб., соответствующие суммы пеней на указанную недоимку по налогам; привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 912 427,28 руб. и за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 926,37 руб., привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 225 769,41 руб. В удовлетворении остальной части требований обществу отказано.
Налоговым органом в адрес ООО "ЭКОР-книга" по результатам проверки было выставлено требование N 3805 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.12.2011, которое также было также обжаловано обществом в Арбитражный суд Новосибирской области.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 08.04.2013 по делу N А45-4982/2012 признано недействительным требование N 3805 об уплате ООО "ЭКОР-книга" налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.12.2011 в части: налога на прибыль в сумме 4 579 237,74 руб., штрафа по статье 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль - в сумме 913 675,86 руб., пени по налогу на прибыль - в сумме 893 738,14 руб., по налогу на добавленную стоимость - в сумме 8 837,61 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость по статье 122 НК РФ - в сумме 847,86 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме - 624,48 руб., штрафа по статье 123 НК РФ по НДФЛ в сумме 225 769,67 руб.
Установив, что налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налога в установленный в требовании N 3805 срок, налоговым органом 18.12.2012 принято решение N 21309 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании данного решения недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что Инспекция, принимая 18.12.2012 решение N 21309 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика нарушила установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок.
Седьмой арбитражный апелляционный суд поддерживает данные выводы суда первой инстанции, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
На основании статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (пункт 8 указанной статьи).
В свою очередь, согласно абзаца 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Сроки и порядок направления требования установлены в статьях 69, 70 НК РФ.
Статьей 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика организации, индивидуального предпринимателя в банках, при этом взыскание осуществляется налоговым органом путем принятия соответствующего решения, направления в банк соответствующего поручения на списание и перечисление необходимых денежных средств. Положения статьи 46 НК РФ применяются при взыскании штрафов, пеней, сборов (пункт 10 статьи 46 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Взыскание задолженности по уплате налогов, пеней, налоговых санкций за счет имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя производится по правилам статьи 47 НК РФ.
Из анализа приведенных нормативных положений, регламентирующих порядок осуществления налоговым органом процедуры принудительного взыскания, следует, что налоговое законодательство предусматривает определенную последовательность этапов осуществления такого взыскания, а также предельные сроки для реализации налоговым органом соответствующих правомочий, нарушение которых влечет недействительность соответствующих актов и невозможность их исполнения в бесспорном порядке.
Начальным этапом для возбуждения процедуры принудительного взыскания налоговых платежей выступает направление в адрес налогоплательщика соответствующего требования в порядке статьи 69 НК РФ, в котором устанавливается срок его исполнения, с истечением которого закон связывает возникновение у налогового органа права принудительного взыскания в бесспорном порядке указанной в требовании задолженности.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, требование N 3805 от 13.12.2011 об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов было направлено Инспекцией в адрес ООО "ЭКОР-книга" на основании решения N 14/15 от 29.09.2011.
Таким образом, процедура предъявления налогоплательщику требования, являющаяся необходимым условием для осуществления последующего принудительного взыскания задолженности, была реализована налоговым органом в установленном порядке.
При рассмотрении дела N А45-24695/2011 определениями суда от 15.12.2011 и 20.12.2011 приняты обеспечительные меры в виде запрета налоговому органу производить взыскание с общества оспариваемых сумм налогов, пени и штрафов.
Решением суда от 13.06.2012 по делу N А45-24695/2011, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2012, требования общества удовлетворены частично с указанием на отмену обеспечительных мер.
Налоговым органом решение в порядке статьи 46 НК РФ принято 18.12.2012.
Проанализировав данные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение о взыскании, принятое в порядке статьи 46 АПК РФ после истечения двухмесячного срока, является недействительным и исполнению не подлежит, при этом в данном случае исчислять указанный срок следует с даты отмены обеспечительных мер - 05.10.2012.
В данном случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).
Налоговый орган считает, что поскольку обеспечительные меры приняты в период срока, установленного в требовании N 3805, срок, предоставленный обществу для добровольного исполнения требования, должен быть продлен с учетом действия обеспечительных мер по делу N А45-24695/2011, в связи с чем полагает, что с 05.10.2012 начинает течь срок для добровольного исполнения требования, установленный пунктом 4 статьи 69 НК РФ, после истечения которого, в случае неисполнения требования, налоговый орган в течение двух месяцев может принять решение в порядке статьи 46 НК РФ. При таком исчислении, полагает налоговый орган, срок, установленный статьей 46 НК РФ для вынесения решения, им не нарушен.
Отклоняя указанный довод налогового органа, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.
Как следует из материалов дела, обеспечительные меры по делу N А45-24695/2011 в виде запрета налоговому органу производить взыскание с общества оспариваемых сумм налогов, пени и штрафов были приняты определениями Арбитражного суда Новосибирской области от 15.12.2011 и 20.12.2011, то есть после направления Инспекцией требования об уплате налога.
Согласно пункта 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 Кодекса понимается запрет исполнения действий, которые предусматриваются данным актом, решением и, соответственно, еще не были совершены (исполнены) на момент принятия обеспечительных мер.
Вместе с тем, поскольку на момент принятия обеспечительных мер соответствующее требование об уплате налогов уже было предъявлено налогоплательщику, данные обеспечительные меры могли быть распространены на уже вынесенное требование только указанием суда на запрет исполнения этого требования.
Однако в соответствии с определениями о принятии обеспечительных мер суд не приостанавливал исполнение требования.
Кроме того, принятие обеспечительных мер означает в данном случае временное ограничение прав налогового органа на дальнейшее осуществление принудительного взыскания задолженности и само по себе не препятствует налогоплательщику исполнить предъявленное ему до принятия обеспечения требование в добровольном порядке, в том числе, в период действия таких обеспечительных мер.
В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", действующем в спорном периоде, в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки и пеней, руководствуясь статьей 76 АПК РФ, запретил ответчику производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.
Таким образом, период, в течение которого действовало соответствующее определение суда о принятии обеспечительных мер, не включается в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, исчисляемый с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, и ограничивающий правомочия налогового органа по реализации соответствующей процедуры принудительного взыскания, и, вместе с тем, не влияет на порядок исчисления срока, предоставленного налогоплательщику для исполнения требования.
Следовательно, в период действия обеспечительной меры Инспекция не может принять решение о взыскании налога за счет денежных средств общества, поэтому срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, необходимо исчислять со дня отмены обеспечительной меры судом - в рассматриваемом случае - с 05.10.2012.
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение N 21309 от 18.12.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках было вынесено налоговым органом с нарушением срока, установленного в пункте 3 статьи 46 НК РФ, в связи с чем обоснованно признано судом первой инстанции недействительным.
Ссылка подателя жалобы на судебную практику, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку данные судебные акты не имеет преюдициального значения при рассмотрении настоящего дела и приняты в отношении иных лиц и по иным фактическим обстоятельствам дела.
При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 08.07.2013 по делу N А45-293/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
С.В.КРИВОШЕИНА
Судьи
Л.А.КОЛУПАЕВА
Л.Е.ХОДЫРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.09.2013 ПО ДЕЛУ N А45-293/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 сентября 2013 г. по делу N А45-293/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2013 года
Полный текст постановления изготовлен 27 сентября 2013 года
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кривошеиной С.В.
судей Колупаевой Л.А., Ходыревой Л.Е.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Романовой Ю.А. с использованием средств аудиозаписи
при участии:
от заявителя: без участия,
от заинтересованного лица: Кремлевой Т.Н. по дов. от 24.06.2013,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Новосибирска на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 08.07.2013 по делу N А45-293/2013 (судья Бурова А.А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭКОР-книга" (ИНН 5407232678, ОГРН 1025403210117), г. Новосибирск, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Новосибирска, о признании недействительным решения N 21309 от 18.12.2012,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ЭКОР-книга" (далее - ООО "ЭКОР-книга", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска (далее - ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска, налоговый орган, Инспекция) о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках N 21309 от 18.12.2012.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 08.07.2013 заявленные требования удовлетворены - решение ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках N 21309 от 18.12.2012 признано недействительным.
Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, указывая на то, что принятие обеспечительных мер приостанавливает течение срока, установленного в требовании об уплате налога для его добровольного исполнения.
В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на судебную практику Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, окружных судов.
Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.
ООО "ЭКОР-книга" в представленном в материалы дела отзыве на апелляционную жалобу не соглашается с ее доводами и просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.
На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителей ООО "ЭКОР-книга", надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа настаивал на доводах апелляционной жалобы.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Новосибирской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, 29.09.2011 по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение N 14/15 о привлечении ООО "ЭКОР-книга" к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить не полностью уплаченные налоги в общей сумме 7 133 927,09 руб. (в том числе: налог на прибыль в размере 5 855 729,01 руб., НДС в размере 23 438,08 руб., НДФЛ в размере 1 254 760 руб.), пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 1476 880,65 руб., а также налоговые санкции, предусмотренные статьями 122, 123 НК РФ в размере 1 446 732,86 руб.
Обществу предложено удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1 254 760 руб. и подать уточненные сведения по форме 2-НДФЛ. При невозможности удержания - представить сведения в налоговый орган в порядке и сроки, определенные статьями 24, 230 НК РФ.
Решением Управления ФНС России по Новосибирской области N 724 от 05.12.2011 оспариваемое решение N 14/15 от 29.09.2011 отменено в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 6 242,86 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 248,57 руб. В остальной части решение оставлено без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО "ЭКОР-книга" обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании его недействительным.
Определениями Арбитражного суда Новосибирской области от 15.12.2011 и 20.12.2011 по делу N А45-24695/2011 по ходатайству ООО "ЭКОР-книга" приняты обеспечительные меры в виде запрета ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска производить взыскание с ООО "ЭКОР-книга" налогов, штрафов в сумме 8 373 168 руб., а также пеней в размере 1 476 880 руб. по решению от 29.09.2011 N 14/15.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 13.06.2012 по делу N А45-24695/2011 по заявлению ООО "ЭКОР-книга", оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2012 и постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2013 признано недействительным решение ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска от 29.09.2011 N 14/15 в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 4 572 370,59 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 8 837,59 руб., соответствующие суммы пеней на указанную недоимку по налогам; привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 912 427,28 руб. и за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 926,37 руб., привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 225 769,41 руб. В удовлетворении остальной части требований обществу отказано.
Налоговым органом в адрес ООО "ЭКОР-книга" по результатам проверки было выставлено требование N 3805 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.12.2011, которое также было также обжаловано обществом в Арбитражный суд Новосибирской области.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 08.04.2013 по делу N А45-4982/2012 признано недействительным требование N 3805 об уплате ООО "ЭКОР-книга" налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.12.2011 в части: налога на прибыль в сумме 4 579 237,74 руб., штрафа по статье 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль - в сумме 913 675,86 руб., пени по налогу на прибыль - в сумме 893 738,14 руб., по налогу на добавленную стоимость - в сумме 8 837,61 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость по статье 122 НК РФ - в сумме 847,86 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме - 624,48 руб., штрафа по статье 123 НК РФ по НДФЛ в сумме 225 769,67 руб.
Установив, что налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налога в установленный в требовании N 3805 срок, налоговым органом 18.12.2012 принято решение N 21309 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании данного решения недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что Инспекция, принимая 18.12.2012 решение N 21309 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика нарушила установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок.
Седьмой арбитражный апелляционный суд поддерживает данные выводы суда первой инстанции, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
На основании статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (пункт 8 указанной статьи).
В свою очередь, согласно абзаца 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Сроки и порядок направления требования установлены в статьях 69, 70 НК РФ.
Статьей 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика организации, индивидуального предпринимателя в банках, при этом взыскание осуществляется налоговым органом путем принятия соответствующего решения, направления в банк соответствующего поручения на списание и перечисление необходимых денежных средств. Положения статьи 46 НК РФ применяются при взыскании штрафов, пеней, сборов (пункт 10 статьи 46 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Взыскание задолженности по уплате налогов, пеней, налоговых санкций за счет имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя производится по правилам статьи 47 НК РФ.
Из анализа приведенных нормативных положений, регламентирующих порядок осуществления налоговым органом процедуры принудительного взыскания, следует, что налоговое законодательство предусматривает определенную последовательность этапов осуществления такого взыскания, а также предельные сроки для реализации налоговым органом соответствующих правомочий, нарушение которых влечет недействительность соответствующих актов и невозможность их исполнения в бесспорном порядке.
Начальным этапом для возбуждения процедуры принудительного взыскания налоговых платежей выступает направление в адрес налогоплательщика соответствующего требования в порядке статьи 69 НК РФ, в котором устанавливается срок его исполнения, с истечением которого закон связывает возникновение у налогового органа права принудительного взыскания в бесспорном порядке указанной в требовании задолженности.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, требование N 3805 от 13.12.2011 об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов было направлено Инспекцией в адрес ООО "ЭКОР-книга" на основании решения N 14/15 от 29.09.2011.
Таким образом, процедура предъявления налогоплательщику требования, являющаяся необходимым условием для осуществления последующего принудительного взыскания задолженности, была реализована налоговым органом в установленном порядке.
При рассмотрении дела N А45-24695/2011 определениями суда от 15.12.2011 и 20.12.2011 приняты обеспечительные меры в виде запрета налоговому органу производить взыскание с общества оспариваемых сумм налогов, пени и штрафов.
Решением суда от 13.06.2012 по делу N А45-24695/2011, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2012, требования общества удовлетворены частично с указанием на отмену обеспечительных мер.
Налоговым органом решение в порядке статьи 46 НК РФ принято 18.12.2012.
Проанализировав данные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение о взыскании, принятое в порядке статьи 46 АПК РФ после истечения двухмесячного срока, является недействительным и исполнению не подлежит, при этом в данном случае исчислять указанный срок следует с даты отмены обеспечительных мер - 05.10.2012.
В данном случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).
Налоговый орган считает, что поскольку обеспечительные меры приняты в период срока, установленного в требовании N 3805, срок, предоставленный обществу для добровольного исполнения требования, должен быть продлен с учетом действия обеспечительных мер по делу N А45-24695/2011, в связи с чем полагает, что с 05.10.2012 начинает течь срок для добровольного исполнения требования, установленный пунктом 4 статьи 69 НК РФ, после истечения которого, в случае неисполнения требования, налоговый орган в течение двух месяцев может принять решение в порядке статьи 46 НК РФ. При таком исчислении, полагает налоговый орган, срок, установленный статьей 46 НК РФ для вынесения решения, им не нарушен.
Отклоняя указанный довод налогового органа, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.
Как следует из материалов дела, обеспечительные меры по делу N А45-24695/2011 в виде запрета налоговому органу производить взыскание с общества оспариваемых сумм налогов, пени и штрафов были приняты определениями Арбитражного суда Новосибирской области от 15.12.2011 и 20.12.2011, то есть после направления Инспекцией требования об уплате налога.
Согласно пункта 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 Кодекса понимается запрет исполнения действий, которые предусматриваются данным актом, решением и, соответственно, еще не были совершены (исполнены) на момент принятия обеспечительных мер.
Вместе с тем, поскольку на момент принятия обеспечительных мер соответствующее требование об уплате налогов уже было предъявлено налогоплательщику, данные обеспечительные меры могли быть распространены на уже вынесенное требование только указанием суда на запрет исполнения этого требования.
Однако в соответствии с определениями о принятии обеспечительных мер суд не приостанавливал исполнение требования.
Кроме того, принятие обеспечительных мер означает в данном случае временное ограничение прав налогового органа на дальнейшее осуществление принудительного взыскания задолженности и само по себе не препятствует налогоплательщику исполнить предъявленное ему до принятия обеспечения требование в добровольном порядке, в том числе, в период действия таких обеспечительных мер.
В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", действующем в спорном периоде, в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки и пеней, руководствуясь статьей 76 АПК РФ, запретил ответчику производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.
Таким образом, период, в течение которого действовало соответствующее определение суда о принятии обеспечительных мер, не включается в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, исчисляемый с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, и ограничивающий правомочия налогового органа по реализации соответствующей процедуры принудительного взыскания, и, вместе с тем, не влияет на порядок исчисления срока, предоставленного налогоплательщику для исполнения требования.
Следовательно, в период действия обеспечительной меры Инспекция не может принять решение о взыскании налога за счет денежных средств общества, поэтому срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, необходимо исчислять со дня отмены обеспечительной меры судом - в рассматриваемом случае - с 05.10.2012.
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение N 21309 от 18.12.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках было вынесено налоговым органом с нарушением срока, установленного в пункте 3 статьи 46 НК РФ, в связи с чем обоснованно признано судом первой инстанции недействительным.
Ссылка подателя жалобы на судебную практику, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку данные судебные акты не имеет преюдициального значения при рассмотрении настоящего дела и приняты в отношении иных лиц и по иным фактическим обстоятельствам дела.
При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 08.07.2013 по делу N А45-293/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
С.В.КРИВОШЕИНА
Судьи
Л.А.КОЛУПАЕВА
Л.Е.ХОДЫРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)