Судебные решения, арбитраж
Земельный налог; Формирование и государственная регистрация земельного участка и сделок с ним; Сделки с землей
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 06 марта 2013 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Золотовой Л.А.,
судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Черемновой И.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-11051/2012) общества с ограниченной ответственностью "Дорстрой"
на решение Арбитражного суда Омской области от 02 ноября 2012 года по делу N А46-27537/2012 (судья Крещановская Л.А.),
принятое по иску общества с ограниченной ответственностью "Дорстрой" (ОГРН 1025501387108, ИНН 5507046080)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (ОГРН 1045513022180, ИНН 5507072393)
о признании недействительным решения от 28.06.2012 N 35308 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в судебном заседании представителей:
- от общества с ограниченной ответственностью "Дорстрой" - не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска - Еремин Андрей Викторович (паспорт, по доверенности N 01-11/05-Д от 01.02.2013 сроком действия с 01.02.2013 по 31.12.2013).
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Дорстрой" (далее по тексту - ООО "Дорстрой", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее по тексту - ИФНС по КАО г. Омска, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.06.2012 N 35308 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Омской области от 02.11.2012 по делу N А46-27537/2012 в удовлетворении требований, заявленных Обществом, отказано.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, исходил из того, что в силу части 9 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" сведения в государственном кадастре недвижимости о земельных участках с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:3135, 55:36:13 01 01:3136, 55:36:13 01 01:3137, 55:36:13 01 01:3138 носят временный характер и могут быть использованы только в целях, связанных с осуществлением соответствующей государственной регистрации прав на них, но не в целях налогообложения, что исключает их оценку как объектов обложения земельным налогом применительно к 2011 году. По убеждению суда, часть 4 статьи 24 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" содержит запрет на применение таких сведений для налогообложения, в связи с чем спорное решение ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, в том числе его статьям 388, 389.
Не согласившись с указанным судебным актом, Общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Омской области от 02.11.2012 по делу N А46-27537/2012 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований.
ООО "Дорстрой" в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Налогоплательщик полагает, что судом первой инстанции были сделаны необоснованные выводы о возможности применения к рассматриваемым правоотношениям положений части 9 статьи 4 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости". При этом, неправомерно не были применены подлежащие применению нормы пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54, части 4 статьи 24 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости" (в части внесения в кадастр сведений об образованных земельных участках).
Податель жалобы считает, что единственным (необходимым и достаточным) условием, с которым законодатель связывает возникновение объекта налогообложения земельным налогом, является формирование земельного участка. В данном случае 04.09.2008 были определены новые границы соответственно новых земельных участков, изменилась площадь, была установлена иная кадастровая стоимость, данные земельные участки были поставлены на кадастровый учет, что подтверждается кадастровыми паспортами данных участков.
Общество отмечает, что временный характер сведений о новых земельных участках, внесенных в земельный кадастр, не имеет никакого значения для целей налогообложения, поскольку сам по себе характер сведений никак не влияет на состоявшийся факт образования земельного участка как объекта недвижимости, а значит и объекта обложения земельным налогом. В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения земельным налогом является именно образованный земельный участок, а не сведения о нем.
По таким основаниям ООО "Дорстрой" полагает, что поскольку оно не обладало правами на вновь образованные земельные участки, оно обоснованно уплачивало земельный налог за фактически используемые части площадей этих участков.
Инспекция представила отзыв, в котором изложила позицию о законности и обоснованности решения суда первой инстанции, а также о несостоятельности доводов налогоплательщика, изложенных по существу применения положений Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости" о временных сведениях, внесенных в кадастр.
Судебное заседание апелляционного суда проведено при участии представителя налогового органа, поддержавшего доводы о законности и обоснованности решения суда первой инстанции. Общество, надлежащим образом уведомленное о времени и месте рассмотрения дела, явку своего представителя не обеспечило, ходатайства об отложении не заявило, что по правилам части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для проведения судебного заседания.
Суд апелляционной инстанции, заслушав представителя Инспекции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.
Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат земельные участки находящихся по адресу: г. Омск, ул. 2-я Солнечная, д. 43, с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:0655, площадью 43 722 кв. м, 55:36:13 01 01:0732, площадью 5 800 кв. м, 55:36:13 01 01:0733, площадью 1 194 кв. м (свидетельства от 27.09.2000).
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год, представленной ООО "Дорстрой", по итогам которой составлен акт от 16.05.2012 N 35298 и принято решение от 28.06.2012 N 35308 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) в виде взыскания штрафа за неуплату земельного налога в результате занижения налоговой базы в сумме 212 919 руб.
Данным решением налогоплательщику предложено также уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 1 064 594 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога в общей сумме 85 823 руб. 76 коп.
Указанное решение налогоплательщиком было обжаловано в вышестоящий налоговый орган, который по результатам рассмотрения соответствующей жалобы принял решение N 16-15/10420 от 16.08.2012 об оставлении решения налогового органа без изменения, апелляционной жалобы налогоплательщика - без удовлетворения.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "Дорстрой" в арбитражный суд с настоящими требованиями.
Полагая, что решение налогового органа, принятое по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации, является незаконным, а определенные обществом налоговые обязательства обоснованными, ООО "Дорстрой" обратилось с выше указанными требованиями в Арбитражный суд Омской области.
Решением Арбитражного суда Омской области от 02.11.2012 по делу N А46-27537/2012 в удовлетворении требований, заявленных Обществом, отказано.
Означенное решение обжалуется заявителем в суд апелляционной инстанции.
Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Как ранее уже было указано и следует из материалов дела, обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат земельные участки находящихся по адресу: г. Омск, ул. 2-я Солнечная, д. 43, с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:0655, площадью 43 722 кв. м, 55:36:13 01 01:0732, площадью 5 800 кв. м, 55:36:13 01 01:0733, площадью 1 194 кв. м (свидетельства от 27.09.2000).
Данное право пользования является действительным и до настоящего времени не прекращено.
Таким образом, общество в соответствии с названной выше нормой Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком земельного налога, объектом обложения которого являются земельные участки находящиеся по адресу: г. Омск, ул. 2-я Солнечная, д. 43, с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:0655, площадью 43 722 кв. м, 55:36:13 01 01:0732, площадью 5 800 кв. м, 55:36:13 01 01:0733, площадью 1 194 кв. м.
Общество полагает, что поскольку перечисленные выше земельные участки были преобразованы 04.09.2008 в 4 отдельных земельных участка (55:36:13 01 01:3135, 55:36:13 01 01:3136, 55:36:13 01 01:3137, 55:36:13 01 01:3138), постольку исчисление земельного налога на основании сведений о земельных участках до их преобразования является неправомерным.
Суд апелляционной инстанции позицию налогоплательщика считает основанной на неверной трактовке норм действующего законодательства регламентирующих порядок внесения изменений в сведения государственного кадастра об объектах недвижимости (в том числе о земельных участках), используемых при определении налоговой базы по земельному налогу.
В соответствии с частью 9 статьи 4 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости" в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения, которые носят временный характер. Такие сведения до утраты ими в установленном настоящим Федеральным законом порядке временного характера не являются кадастровыми сведениями и используются только в целях, связанных с осуществлением соответствующей государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
На основании пункта 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Указанное соотносится с частью 4 статьи 24 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости", в которой установлено, что внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения при постановке на учет объекта недвижимости, образованного в результате преобразования объекта недвижимости или объектов недвижимости, носят временный характер и утрачивают временный характер со дня государственной регистрации права на образованный объект недвижимости.
Таким образом, в случае, когда из ранее учтенных земельных участков образуются новые земельные участки, последние подлежат постановке на учет в качестве временных объектов недвижимости до регистрации прав на них в установленном порядке. При этом, сведения, которые носят временный характер, не являются кадастровыми сведениями и используются только в целях, связанных с осуществлением соответствующей государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Сведения о вновь образованных земельных участках утрачивают статус временных после регистрации прав на такие вновь образованные земельные участки.
В рассматриваемом случае налоговым органом установлено, что 04.09.2008 из земельных участков с кадастровыми номерами 55:36:130101:730, 55:36:130101:732, 55:36:130101:733, 55:36:130101:3134 были образованы земельные участки с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:3135, 55:36:13 01 01:3136, 55:36:13 01 01:3137, 55:36:13 01 01:3138.
Сведения о земельных участках с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:3135, 55:36:13 01 01:3136, 55:36:13 01 01:3137, 55:36:13 01 01:3138 носят временный характер. На данные земельные участки права в Едином государственном реестре прав отсутствуют.
Таким образом, объектом налогообложения земельным налогом за 2011 год инспекция правомерно определила принадлежащие ООО "Дорстрой" на основании свидетельств на право постоянного (бессрочного) пользования земельные участки с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:0655, 55:36:13 01 01:0732, 55:36:13 01 01:0733.
Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:3135, 55:36:13 01 01:3136, 55:36:13 01 01:3137, 55:36:13 01 01:3138 сформированы в соответствии с земельным законодательством, не могут быть приняты во внимание.
Судом первой инстанции верно указано, что формирование данных земельных участков необходимо для дальнейшей процедуры регистрации прав на них. До проведения такой процедуры, сведения о таких земельных участках носят временный характер. При этом, сведения о земельных участках с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:0655, 55:36:13 01 01:0732, 55:36:13 01 01:0733 не утратили своего юридического значения для целей налогообложения.
Таким образом, до регистрации прав на вновь сформированные земельные участки, сведения о которых носят временный характер, общество обязано исчислять земельный налог исходя из тех данных, которые основаны на существующем праве постоянного (бессрочного) пользования земельными участками 55:36:13 01 01:0655, 55:36:13 01 01:0732, 55:36:13 01 01:0733.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.02.2012 N А46-6603/2011.
Податель жалобы полагает, что ссылка налогового органа на ч. 2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ неприменима, так как данная норма вступила в силу с 24.10.2008, а земельные участки с кадастровыми номера 55:36:130101:3135, 55:36:130101:3136, 55:36:130101:3137, 55:36:1301 01:3138, сформированы и образованы 04.09.2008.
Суд первой инстанции, учитывая положения части 9 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" и то обстоятельство, что сведения в государственном кадастре недвижимости о земельных участках с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:3135, 55:36:13 01 01:3136, 55:36:13 01 01:3137, 55:36:13 01 01:3138 носят временный характер правомерно заключил, что таковые (сведения) могут быть использованы только в целях, связанных с осуществлением соответствующей государственной регистрации прав на них, но не в целях налогообложения, что исключает их оценку как объектов обложения земельным налогом. Часть 4 статьи 24 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" содержит запрет, на применение таких сведений для налогообложения, в связи с чем решение ИФНС по КАО г. Омска от 28.06.2012 N 35308 соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, в том числе его статьям 388, 389.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых лицами, участвующими в деле, и сделаны правильные выводы по делу.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции принято без каких-либо нарушений норм материального или процессуального права, основания для его отмены либо изменения отсутствуют, доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дорстрой" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 02 ноября 2012 года по делу N А46-27537/2012 - без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Л.А.ЗОЛОТОВА
Судьи
А.Н.ЛОТОВ
О.А.СИДОРЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 06.03.2013 ПО ДЕЛУ N А46-27537/2012
Разделы:Земельный налог; Формирование и государственная регистрация земельного участка и сделок с ним; Сделки с землей
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 марта 2013 г. по делу N А46-27537/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 06 марта 2013 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Золотовой Л.А.,
судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Черемновой И.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-11051/2012) общества с ограниченной ответственностью "Дорстрой"
на решение Арбитражного суда Омской области от 02 ноября 2012 года по делу N А46-27537/2012 (судья Крещановская Л.А.),
принятое по иску общества с ограниченной ответственностью "Дорстрой" (ОГРН 1025501387108, ИНН 5507046080)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (ОГРН 1045513022180, ИНН 5507072393)
о признании недействительным решения от 28.06.2012 N 35308 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в судебном заседании представителей:
- от общества с ограниченной ответственностью "Дорстрой" - не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска - Еремин Андрей Викторович (паспорт, по доверенности N 01-11/05-Д от 01.02.2013 сроком действия с 01.02.2013 по 31.12.2013).
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Дорстрой" (далее по тексту - ООО "Дорстрой", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее по тексту - ИФНС по КАО г. Омска, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.06.2012 N 35308 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Омской области от 02.11.2012 по делу N А46-27537/2012 в удовлетворении требований, заявленных Обществом, отказано.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, исходил из того, что в силу части 9 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" сведения в государственном кадастре недвижимости о земельных участках с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:3135, 55:36:13 01 01:3136, 55:36:13 01 01:3137, 55:36:13 01 01:3138 носят временный характер и могут быть использованы только в целях, связанных с осуществлением соответствующей государственной регистрации прав на них, но не в целях налогообложения, что исключает их оценку как объектов обложения земельным налогом применительно к 2011 году. По убеждению суда, часть 4 статьи 24 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" содержит запрет на применение таких сведений для налогообложения, в связи с чем спорное решение ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, в том числе его статьям 388, 389.
Не согласившись с указанным судебным актом, Общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Омской области от 02.11.2012 по делу N А46-27537/2012 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований.
ООО "Дорстрой" в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Налогоплательщик полагает, что судом первой инстанции были сделаны необоснованные выводы о возможности применения к рассматриваемым правоотношениям положений части 9 статьи 4 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости". При этом, неправомерно не были применены подлежащие применению нормы пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54, части 4 статьи 24 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости" (в части внесения в кадастр сведений об образованных земельных участках).
Податель жалобы считает, что единственным (необходимым и достаточным) условием, с которым законодатель связывает возникновение объекта налогообложения земельным налогом, является формирование земельного участка. В данном случае 04.09.2008 были определены новые границы соответственно новых земельных участков, изменилась площадь, была установлена иная кадастровая стоимость, данные земельные участки были поставлены на кадастровый учет, что подтверждается кадастровыми паспортами данных участков.
Общество отмечает, что временный характер сведений о новых земельных участках, внесенных в земельный кадастр, не имеет никакого значения для целей налогообложения, поскольку сам по себе характер сведений никак не влияет на состоявшийся факт образования земельного участка как объекта недвижимости, а значит и объекта обложения земельным налогом. В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения земельным налогом является именно образованный земельный участок, а не сведения о нем.
По таким основаниям ООО "Дорстрой" полагает, что поскольку оно не обладало правами на вновь образованные земельные участки, оно обоснованно уплачивало земельный налог за фактически используемые части площадей этих участков.
Инспекция представила отзыв, в котором изложила позицию о законности и обоснованности решения суда первой инстанции, а также о несостоятельности доводов налогоплательщика, изложенных по существу применения положений Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости" о временных сведениях, внесенных в кадастр.
Судебное заседание апелляционного суда проведено при участии представителя налогового органа, поддержавшего доводы о законности и обоснованности решения суда первой инстанции. Общество, надлежащим образом уведомленное о времени и месте рассмотрения дела, явку своего представителя не обеспечило, ходатайства об отложении не заявило, что по правилам части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для проведения судебного заседания.
Суд апелляционной инстанции, заслушав представителя Инспекции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.
Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат земельные участки находящихся по адресу: г. Омск, ул. 2-я Солнечная, д. 43, с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:0655, площадью 43 722 кв. м, 55:36:13 01 01:0732, площадью 5 800 кв. м, 55:36:13 01 01:0733, площадью 1 194 кв. м (свидетельства от 27.09.2000).
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год, представленной ООО "Дорстрой", по итогам которой составлен акт от 16.05.2012 N 35298 и принято решение от 28.06.2012 N 35308 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) в виде взыскания штрафа за неуплату земельного налога в результате занижения налоговой базы в сумме 212 919 руб.
Данным решением налогоплательщику предложено также уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 1 064 594 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога в общей сумме 85 823 руб. 76 коп.
Указанное решение налогоплательщиком было обжаловано в вышестоящий налоговый орган, который по результатам рассмотрения соответствующей жалобы принял решение N 16-15/10420 от 16.08.2012 об оставлении решения налогового органа без изменения, апелляционной жалобы налогоплательщика - без удовлетворения.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "Дорстрой" в арбитражный суд с настоящими требованиями.
Полагая, что решение налогового органа, принятое по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации, является незаконным, а определенные обществом налоговые обязательства обоснованными, ООО "Дорстрой" обратилось с выше указанными требованиями в Арбитражный суд Омской области.
Решением Арбитражного суда Омской области от 02.11.2012 по делу N А46-27537/2012 в удовлетворении требований, заявленных Обществом, отказано.
Означенное решение обжалуется заявителем в суд апелляционной инстанции.
Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Как ранее уже было указано и следует из материалов дела, обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат земельные участки находящихся по адресу: г. Омск, ул. 2-я Солнечная, д. 43, с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:0655, площадью 43 722 кв. м, 55:36:13 01 01:0732, площадью 5 800 кв. м, 55:36:13 01 01:0733, площадью 1 194 кв. м (свидетельства от 27.09.2000).
Данное право пользования является действительным и до настоящего времени не прекращено.
Таким образом, общество в соответствии с названной выше нормой Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком земельного налога, объектом обложения которого являются земельные участки находящиеся по адресу: г. Омск, ул. 2-я Солнечная, д. 43, с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:0655, площадью 43 722 кв. м, 55:36:13 01 01:0732, площадью 5 800 кв. м, 55:36:13 01 01:0733, площадью 1 194 кв. м.
Общество полагает, что поскольку перечисленные выше земельные участки были преобразованы 04.09.2008 в 4 отдельных земельных участка (55:36:13 01 01:3135, 55:36:13 01 01:3136, 55:36:13 01 01:3137, 55:36:13 01 01:3138), постольку исчисление земельного налога на основании сведений о земельных участках до их преобразования является неправомерным.
Суд апелляционной инстанции позицию налогоплательщика считает основанной на неверной трактовке норм действующего законодательства регламентирующих порядок внесения изменений в сведения государственного кадастра об объектах недвижимости (в том числе о земельных участках), используемых при определении налоговой базы по земельному налогу.
В соответствии с частью 9 статьи 4 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости" в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения, которые носят временный характер. Такие сведения до утраты ими в установленном настоящим Федеральным законом порядке временного характера не являются кадастровыми сведениями и используются только в целях, связанных с осуществлением соответствующей государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
На основании пункта 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Указанное соотносится с частью 4 статьи 24 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости", в которой установлено, что внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения при постановке на учет объекта недвижимости, образованного в результате преобразования объекта недвижимости или объектов недвижимости, носят временный характер и утрачивают временный характер со дня государственной регистрации права на образованный объект недвижимости.
Таким образом, в случае, когда из ранее учтенных земельных участков образуются новые земельные участки, последние подлежат постановке на учет в качестве временных объектов недвижимости до регистрации прав на них в установленном порядке. При этом, сведения, которые носят временный характер, не являются кадастровыми сведениями и используются только в целях, связанных с осуществлением соответствующей государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Сведения о вновь образованных земельных участках утрачивают статус временных после регистрации прав на такие вновь образованные земельные участки.
В рассматриваемом случае налоговым органом установлено, что 04.09.2008 из земельных участков с кадастровыми номерами 55:36:130101:730, 55:36:130101:732, 55:36:130101:733, 55:36:130101:3134 были образованы земельные участки с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:3135, 55:36:13 01 01:3136, 55:36:13 01 01:3137, 55:36:13 01 01:3138.
Сведения о земельных участках с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:3135, 55:36:13 01 01:3136, 55:36:13 01 01:3137, 55:36:13 01 01:3138 носят временный характер. На данные земельные участки права в Едином государственном реестре прав отсутствуют.
Таким образом, объектом налогообложения земельным налогом за 2011 год инспекция правомерно определила принадлежащие ООО "Дорстрой" на основании свидетельств на право постоянного (бессрочного) пользования земельные участки с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:0655, 55:36:13 01 01:0732, 55:36:13 01 01:0733.
Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:3135, 55:36:13 01 01:3136, 55:36:13 01 01:3137, 55:36:13 01 01:3138 сформированы в соответствии с земельным законодательством, не могут быть приняты во внимание.
Судом первой инстанции верно указано, что формирование данных земельных участков необходимо для дальнейшей процедуры регистрации прав на них. До проведения такой процедуры, сведения о таких земельных участках носят временный характер. При этом, сведения о земельных участках с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:0655, 55:36:13 01 01:0732, 55:36:13 01 01:0733 не утратили своего юридического значения для целей налогообложения.
Таким образом, до регистрации прав на вновь сформированные земельные участки, сведения о которых носят временный характер, общество обязано исчислять земельный налог исходя из тех данных, которые основаны на существующем праве постоянного (бессрочного) пользования земельными участками 55:36:13 01 01:0655, 55:36:13 01 01:0732, 55:36:13 01 01:0733.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.02.2012 N А46-6603/2011.
Податель жалобы полагает, что ссылка налогового органа на ч. 2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ неприменима, так как данная норма вступила в силу с 24.10.2008, а земельные участки с кадастровыми номера 55:36:130101:3135, 55:36:130101:3136, 55:36:130101:3137, 55:36:1301 01:3138, сформированы и образованы 04.09.2008.
Суд первой инстанции, учитывая положения части 9 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" и то обстоятельство, что сведения в государственном кадастре недвижимости о земельных участках с кадастровыми номерами 55:36:13 01 01:3135, 55:36:13 01 01:3136, 55:36:13 01 01:3137, 55:36:13 01 01:3138 носят временный характер правомерно заключил, что таковые (сведения) могут быть использованы только в целях, связанных с осуществлением соответствующей государственной регистрации прав на них, но не в целях налогообложения, что исключает их оценку как объектов обложения земельным налогом. Часть 4 статьи 24 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" содержит запрет, на применение таких сведений для налогообложения, в связи с чем решение ИФНС по КАО г. Омска от 28.06.2012 N 35308 соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, в том числе его статьям 388, 389.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых лицами, участвующими в деле, и сделаны правильные выводы по делу.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции принято без каких-либо нарушений норм материального или процессуального права, основания для его отмены либо изменения отсутствуют, доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дорстрой" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 02 ноября 2012 года по делу N А46-27537/2012 - без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Л.А.ЗОЛОТОВА
Судьи
А.Н.ЛОТОВ
О.А.СИДОРЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)