Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья Жданова Е.А.
Судебная коллегия по гражданским делам Кировского областного суда в составе председательствующего Шевченко Г.М.
и судей Сидоркина И.Л., Мартыновой Т.А.
при секретаре Б.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Кирове 04 октября 2011 г. дело по кассационной жалобе УФМС России по Кировской области на решение Первомайского районного суда г. Кирова от 25 августа 2011 г., которым постановлено:
Признать применение УФМС России по Кировской области Письма Министерства финансов РФ от 03.12.2009 N 03-04-06-01/311 в части удержания налога на доходы физических лиц из сумм, выплачиваемых в возмещение расходов на проезд к месту отдыха и обратно сотрудникам органов внутренних дел; денежной компенсации на санаторно-курортное лечение; выплаты для оплаты стоимости путевки детей школьного возраста незаконным.
Взыскать с Управления Федеральной миграционной службы по Кировской области в пользу Г. незаконно удержанный налог на доходы физических лиц в размере руб., расходы по оплате госпошлины в размере руб.
Заслушав доклад судьи Шевченко Г.М., представителя УФМС по Кировской области К., поддержавшего жалобу, судебная коллегия
Г. обратилась в суд с иском к Управлению Федеральной миграционной службы по Кировской области о возврате удержанного НДФЛ, указала, что с сентября 2003 г. является сотрудником органов внутренних дел, проходит службу в ФМС. С 11.02.2008 по октябрь 2009 г. занимала должность начальника отдела организации исполнения административного законодательства отдела иммиграционного контроля УФМС по Кировской области, с 16.10.2009 состоит в должности заместителя начальника отдела иммиграционного контроля УФМС, имеет специальное звание - майор внутренней службы. Сотруднику органов внутренних дел оплачивается стоимость проезда к месту проведения ежегодного очередного отпуска и обратно, а также одного из членов семьи 1 раз в 2 года. Кроме того, ежегодно независимо от приобретения путевки выплачивается денежная компенсация в размере руб. на самого сотрудника и в размере руб. на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка, а также 1 раз в год производится выплата для оплаты стоимости путевок их детей в возрасте от 6 лет 6 мес. (либо не достигших указанного возраста, но зачисленных в общеобразовательные учреждения для обучения по образовательным программам начального общего образования) до 15 лет включительно в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории РФ, в размере до руб. на каждого ребенка. В апреле 2009 г. ей начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно в размере руб. Из данной суммы удержан налог на доходы физических лиц в сумме руб. Кроме того, в 2009 г. начислена денежная компенсация руб. и по руб. на супруга и 2 несовершеннолетних детей, в общей сумме руб. Из нее также удержан НДФЛ в сумме руб. В июле 2010 г. ей начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно, равная затраченным ею расходам на проезд ее и супруга ФИО6 к месту проведения ежегодного очередного отпуска в размере руб. Из данной суммы удержан НДФЛ в сумме руб. Кроме того, в 2010 г. ей начислена денежная компенсация руб. и по руб. на супруга и 2 несовершеннолетних детей, в общей сумме руб. Из нее удержан НДФЛ в сумме руб. Также ей в 2010 г. начислена выплата для оплаты стоимости путевок в организации отдыха на 2 детей в сумме руб., из которой удержан НДФЛ в сумме руб. В мае 2011 г. ей начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно, равная затраченным ею расходам на проезд к месту проведения ежегодного очередного отпуска в размере руб. Из данной суммы удержан НДФЛ в сумме руб. Кроме того, в 2011 г. начислена денежная компенсация руб. и по руб. на супруга и 2 несовершеннолетних детей, в общей сумме руб. Из нее также удержан НДФЛ в сумме руб. Также Г. в 2011 г. начислена выплата для оплаты стоимости путевок в организации отдыха на ФИО7, г.р., в сумме руб., из которой удержан НДФЛ в сумме руб. Таким образом, за 2009 - 2011 гг. из вышеназванных компенсаций удержан НДФЛ в общей сумме руб. С этим удержанием истец не согласна, полагая, что начисленные ей виды компенсаций не подлежат налогообложению. Просит признать незаконным его применение УФМС по Кировской области в части удержания НДФЛ из сумм, выплачиваемых в возмещение расходов не проезд к месту отдыха и обратно сотрудникам ОВД; денежной компенсации на санаторно-курортное лечение; выплаты для оплаты стоимости путевки детей школьного возраста; взыскать с УФМС по Кировской области в пользу Г. незаконно удержанный НДФЛ в размере руб., расходы по оплате госпошлины в размере руб.
Судом постановлено указанное выше решение.
С решением суда не согласно УФМС России по Кировской области просит решение отменить, считает, что суд неверно определил обстоятельства имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, суд неверно применил нормы материального права, ссылка суда на ст. 217 НК РФ неверна, так как выплаты за проезд к месту отпуска и обратно, компенсации на санаторно-курортное лечение установлены Постановлением Верховного Совета РФ, данные выплаты относятся к доходам в соответствии со ст. 208 НК РФ и подлежат налогообложению в соответствии со ст. 210 НК РФ.
В возражениях на жалобу Г. просит решение суда оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, Г. с сентября 2003 г. является сотрудником органов внутренних дел, в настоящее время проходит службу в Управлении Федеральной миграционной службы по Кировской области.
В соответствии со ст. 45 Положения о службе в органах внутренних дел РФ, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 23.12.1992 N 4202-1, п. 2 Положения о возмещении расходов, связанных с перевозкой сотрудников ОВД, учреждений и органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, государственной противопожарной службы, граждан, уволенных со службы из этих органов и учреждений, членов их семей, а также их личного имущества, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2002 N 716, п. 15.7 Инструкции о порядке применения Положения о службе в ОВД РФ, утвержденной Приказом МВД РФ от 14.12.1999 N 1038, Министерство внутренних дел РФ возмещает расходы, связанные с проездом железнодорожным, воздушным, водным и междугородным автомобильным транспортом сотрудников органов внутренних дел к месту проведения очередного ежегодного (каникулярного) отпуска и обратно (один раз в год); членов семей сотрудников ОВД - к месту проведения отпуска и обратно (одного из членов семьи один раз в два года). Оплата проезда производится за счет средств МВД России по установленным нормам.
Согласно ст. 54 Положения о службе в органах внутренних дел РФ, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 23.12.1992 N 4202-1, сотрудникам ОВД ежегодно независимо от приобретения путевки на санаторно-курортное лечение выплачивается денежная компенсация в размере руб. на самого сотрудника и в размере руб. на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка.
- В соответствии с п. 1 Правил осуществления отдельных выплат военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации...", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. N 911, военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, а также офицерам, прапорщикам и мичманам, указанным в абзаце первом пункта 5 статьи 16 Федерального закона "О статусе военнослужащих", сотрудникам органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, уголовно-исполнительной системы, таможенных органов, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, лицам начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи (далее - военнослужащие и сотрудники) - для оплаты стоимости путевок их детей в возрасте от 6 лет 6 месяцев (либо не достигших указанного возраста, но зачисленных в общеобразовательные учреждения для обучения по образовательным программам начального общего образования) до 15 лет включительно в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации (далее - выплата для оплаты стоимости путевки);
- Выплата для оплаты стоимости путевки производится в размере до рублей, а выплата на проведение отдыха детей - в размере рублей, с 2011 года - в размере рублей. Указанные выплаты осуществляются независимо от предоставления путевок в организации отдыха и оздоровления детей, открытых в установленном порядке на территории Российской Федерации.
Как видно из материалов дела, Г. на основании рапорта об оплате проезда в апреле 2009 г. начислена компенсация за проезд в отпуск в размере руб., при этом из нее удержан НДФЛ 13% в размере руб.
На основании рапорта об оплате проезда в июле 2010 г. истцу начислена компенсация за проезд в отпуск в размере руб., при этом из нее удержан НДФЛ 13% в размере руб.
На основании рапорта об оплате проезда в апреле 2011 г. истцу начислена компенсация за проезд в отпуск в размере руб., при этом из нее удержан НДФЛ 13% в размере руб.
Кроме того, за 2009, 2010, 2011 гг. Г. были начислены денежные компенсации в размере руб. на нее и по руб. на супруга и двух несовершеннолетних детей, в общей сумме руб. ежегодно. При этом из денежной компенсации удерживался НДФЛ 13% в размере руб.
Г. в 2010 г. была начислена выплата для оплаты стоимости путевок на ее детей в размере руб., при этом из нее удержан НДФЛ 13% в сумме руб.
В 2011 г. истцу начислена выплата для оплаты стоимости путевки на сына в сумме руб., при этом из нее удержан НДФЛ 13% в сумме руб.
Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их, суд исходил из того, что в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе согласно абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ с возмещением иных расходов, перечень льготируемых компенсационных выплат, перечисленных в п. 3 ст. 217 НК РФ, не является исчерпывающим. Суд пришел к выводу, что Письмо министерства финансов РФ от 03.12.2009 г. N 03-04-06-01/311, на которое ссылался представитель УФМС по Кировской области, не является нормативным правовым актом, применение его ответчиком по отношению к начисленным истцу выплатам неправомерно.
Судебная коллегия находит данные выводы суда ошибочными, а решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п. 3 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
УФМС по Кировской области 08.06.2009 г. обратилось в Министерство финансов РФ с запросом, дать разъяснения по налогообложению НДФЛ денежных компенсаций, выплачиваемых сотрудникам ФМС, на проведение оздоровительного отдыха детей, на возмещение расходов, связанных с проездом к месту проведения очередного ежегодного отпуска и обратно, на санаторно-курортное лечение в размере руб. на сотрудника и руб. на супруга и каждого его несовершеннолетнего ребенка.
Письмом от 03 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/311 Министерство финансов дало письменные разъяснения по поступившему запросу.
Аналогичные разъяснение Министерством финансов даны в Письмах от 13.11.2009 г. N 03-04-06-01/92; от 18.03.2010 г. N 3-5-04/353; от 27.04.2010 г. N 03-04-06/1-83; от 21.04.2011 г. N 03-04-05/8-22; от 01.04.2011 г. N 03-04-05/8-214.
С учетом того, что Налоговый Кодекс Российской Федерации прямо предусматривает право Министерства финансов Российской Федерации давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, вывод суда о том, что применение указанного выше письма Министерства финансов РФ Управлением ФМС по Кировской области неправомерным, нельзя признать правильным.
Виды доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, установлены ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Статья 217 НК РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты стоимости проезда сотрудников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно.
В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристических, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.
Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм денежной компенсации, выплачиваемых вместо обеспечения санаторно-курортным лечением и оздоровительным отдыхом (в том числе для детей школьного возраста), п. 9 ст. 217 НК РФ не предусмотрено.
При этом денежная компенсация, выплачиваемая сотрудникам органов внутренних дел, независимо от приобретения путевки, предусмотренная ст. 54 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 г. N 4202-1, в размере руб. на самого сотрудника внутренних дел и руб. на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Денежная выплата, выплачиваемая сотрудникам органов внутренних дел независимо от приобретения путевки на санаторно-курортное лечение в размере руб., не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Только в случае выплаты денежной компенсации за приобретенную путевку на санаторно-курортное лечение или оплаты стоимости приобретенной путевки на санаторно-курортное лечение для сотрудника и членов его семьи такие выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (п. 9 ст. 217 НК РФ).
С учетом изложенного, решение суда не может быть признано законным, оно подлежит отмене, с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований.
Руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия
Решение Первомайского районного суда г. Кирова от 25 августа 2011 года отменить, Г. в удовлетворении исковых требований к УФМС по Кировской области о признании незаконным применения письма Минфина РФ от 03.12.2009 г., взыскании денежных сумм отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ КИРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 18.10.2011 ПО ДЕЛУ N 33-3463
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
КИРОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 18 октября 2011 г. по делу N 33-3463
Судья Жданова Е.А.
Судебная коллегия по гражданским делам Кировского областного суда в составе председательствующего Шевченко Г.М.
и судей Сидоркина И.Л., Мартыновой Т.А.
при секретаре Б.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Кирове 04 октября 2011 г. дело по кассационной жалобе УФМС России по Кировской области на решение Первомайского районного суда г. Кирова от 25 августа 2011 г., которым постановлено:
Признать применение УФМС России по Кировской области Письма Министерства финансов РФ от 03.12.2009 N 03-04-06-01/311 в части удержания налога на доходы физических лиц из сумм, выплачиваемых в возмещение расходов на проезд к месту отдыха и обратно сотрудникам органов внутренних дел; денежной компенсации на санаторно-курортное лечение; выплаты для оплаты стоимости путевки детей школьного возраста незаконным.
Взыскать с Управления Федеральной миграционной службы по Кировской области в пользу Г. незаконно удержанный налог на доходы физических лиц в размере руб., расходы по оплате госпошлины в размере руб.
Заслушав доклад судьи Шевченко Г.М., представителя УФМС по Кировской области К., поддержавшего жалобу, судебная коллегия
установила:
Г. обратилась в суд с иском к Управлению Федеральной миграционной службы по Кировской области о возврате удержанного НДФЛ, указала, что с сентября 2003 г. является сотрудником органов внутренних дел, проходит службу в ФМС. С 11.02.2008 по октябрь 2009 г. занимала должность начальника отдела организации исполнения административного законодательства отдела иммиграционного контроля УФМС по Кировской области, с 16.10.2009 состоит в должности заместителя начальника отдела иммиграционного контроля УФМС, имеет специальное звание - майор внутренней службы. Сотруднику органов внутренних дел оплачивается стоимость проезда к месту проведения ежегодного очередного отпуска и обратно, а также одного из членов семьи 1 раз в 2 года. Кроме того, ежегодно независимо от приобретения путевки выплачивается денежная компенсация в размере руб. на самого сотрудника и в размере руб. на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка, а также 1 раз в год производится выплата для оплаты стоимости путевок их детей в возрасте от 6 лет 6 мес. (либо не достигших указанного возраста, но зачисленных в общеобразовательные учреждения для обучения по образовательным программам начального общего образования) до 15 лет включительно в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории РФ, в размере до руб. на каждого ребенка. В апреле 2009 г. ей начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно в размере руб. Из данной суммы удержан налог на доходы физических лиц в сумме руб. Кроме того, в 2009 г. начислена денежная компенсация руб. и по руб. на супруга и 2 несовершеннолетних детей, в общей сумме руб. Из нее также удержан НДФЛ в сумме руб. В июле 2010 г. ей начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно, равная затраченным ею расходам на проезд ее и супруга ФИО6 к месту проведения ежегодного очередного отпуска в размере руб. Из данной суммы удержан НДФЛ в сумме руб. Кроме того, в 2010 г. ей начислена денежная компенсация руб. и по руб. на супруга и 2 несовершеннолетних детей, в общей сумме руб. Из нее удержан НДФЛ в сумме руб. Также ей в 2010 г. начислена выплата для оплаты стоимости путевок в организации отдыха на 2 детей в сумме руб., из которой удержан НДФЛ в сумме руб. В мае 2011 г. ей начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно, равная затраченным ею расходам на проезд к месту проведения ежегодного очередного отпуска в размере руб. Из данной суммы удержан НДФЛ в сумме руб. Кроме того, в 2011 г. начислена денежная компенсация руб. и по руб. на супруга и 2 несовершеннолетних детей, в общей сумме руб. Из нее также удержан НДФЛ в сумме руб. Также Г. в 2011 г. начислена выплата для оплаты стоимости путевок в организации отдыха на ФИО7, г.р., в сумме руб., из которой удержан НДФЛ в сумме руб. Таким образом, за 2009 - 2011 гг. из вышеназванных компенсаций удержан НДФЛ в общей сумме руб. С этим удержанием истец не согласна, полагая, что начисленные ей виды компенсаций не подлежат налогообложению. Просит признать незаконным его применение УФМС по Кировской области в части удержания НДФЛ из сумм, выплачиваемых в возмещение расходов не проезд к месту отдыха и обратно сотрудникам ОВД; денежной компенсации на санаторно-курортное лечение; выплаты для оплаты стоимости путевки детей школьного возраста; взыскать с УФМС по Кировской области в пользу Г. незаконно удержанный НДФЛ в размере руб., расходы по оплате госпошлины в размере руб.
Судом постановлено указанное выше решение.
С решением суда не согласно УФМС России по Кировской области просит решение отменить, считает, что суд неверно определил обстоятельства имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, суд неверно применил нормы материального права, ссылка суда на ст. 217 НК РФ неверна, так как выплаты за проезд к месту отпуска и обратно, компенсации на санаторно-курортное лечение установлены Постановлением Верховного Совета РФ, данные выплаты относятся к доходам в соответствии со ст. 208 НК РФ и подлежат налогообложению в соответствии со ст. 210 НК РФ.
В возражениях на жалобу Г. просит решение суда оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, Г. с сентября 2003 г. является сотрудником органов внутренних дел, в настоящее время проходит службу в Управлении Федеральной миграционной службы по Кировской области.
В соответствии со ст. 45 Положения о службе в органах внутренних дел РФ, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 23.12.1992 N 4202-1, п. 2 Положения о возмещении расходов, связанных с перевозкой сотрудников ОВД, учреждений и органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, государственной противопожарной службы, граждан, уволенных со службы из этих органов и учреждений, членов их семей, а также их личного имущества, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2002 N 716, п. 15.7 Инструкции о порядке применения Положения о службе в ОВД РФ, утвержденной Приказом МВД РФ от 14.12.1999 N 1038, Министерство внутренних дел РФ возмещает расходы, связанные с проездом железнодорожным, воздушным, водным и междугородным автомобильным транспортом сотрудников органов внутренних дел к месту проведения очередного ежегодного (каникулярного) отпуска и обратно (один раз в год); членов семей сотрудников ОВД - к месту проведения отпуска и обратно (одного из членов семьи один раз в два года). Оплата проезда производится за счет средств МВД России по установленным нормам.
Согласно ст. 54 Положения о службе в органах внутренних дел РФ, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 23.12.1992 N 4202-1, сотрудникам ОВД ежегодно независимо от приобретения путевки на санаторно-курортное лечение выплачивается денежная компенсация в размере руб. на самого сотрудника и в размере руб. на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка.
- В соответствии с п. 1 Правил осуществления отдельных выплат военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации...", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. N 911, военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, а также офицерам, прапорщикам и мичманам, указанным в абзаце первом пункта 5 статьи 16 Федерального закона "О статусе военнослужащих", сотрудникам органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, уголовно-исполнительной системы, таможенных органов, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, лицам начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи (далее - военнослужащие и сотрудники) - для оплаты стоимости путевок их детей в возрасте от 6 лет 6 месяцев (либо не достигших указанного возраста, но зачисленных в общеобразовательные учреждения для обучения по образовательным программам начального общего образования) до 15 лет включительно в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации (далее - выплата для оплаты стоимости путевки);
- Выплата для оплаты стоимости путевки производится в размере до рублей, а выплата на проведение отдыха детей - в размере рублей, с 2011 года - в размере рублей. Указанные выплаты осуществляются независимо от предоставления путевок в организации отдыха и оздоровления детей, открытых в установленном порядке на территории Российской Федерации.
Как видно из материалов дела, Г. на основании рапорта об оплате проезда в апреле 2009 г. начислена компенсация за проезд в отпуск в размере руб., при этом из нее удержан НДФЛ 13% в размере руб.
На основании рапорта об оплате проезда в июле 2010 г. истцу начислена компенсация за проезд в отпуск в размере руб., при этом из нее удержан НДФЛ 13% в размере руб.
На основании рапорта об оплате проезда в апреле 2011 г. истцу начислена компенсация за проезд в отпуск в размере руб., при этом из нее удержан НДФЛ 13% в размере руб.
Кроме того, за 2009, 2010, 2011 гг. Г. были начислены денежные компенсации в размере руб. на нее и по руб. на супруга и двух несовершеннолетних детей, в общей сумме руб. ежегодно. При этом из денежной компенсации удерживался НДФЛ 13% в размере руб.
Г. в 2010 г. была начислена выплата для оплаты стоимости путевок на ее детей в размере руб., при этом из нее удержан НДФЛ 13% в сумме руб.
В 2011 г. истцу начислена выплата для оплаты стоимости путевки на сына в сумме руб., при этом из нее удержан НДФЛ 13% в сумме руб.
Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их, суд исходил из того, что в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе согласно абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ с возмещением иных расходов, перечень льготируемых компенсационных выплат, перечисленных в п. 3 ст. 217 НК РФ, не является исчерпывающим. Суд пришел к выводу, что Письмо министерства финансов РФ от 03.12.2009 г. N 03-04-06-01/311, на которое ссылался представитель УФМС по Кировской области, не является нормативным правовым актом, применение его ответчиком по отношению к начисленным истцу выплатам неправомерно.
Судебная коллегия находит данные выводы суда ошибочными, а решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п. 3 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
УФМС по Кировской области 08.06.2009 г. обратилось в Министерство финансов РФ с запросом, дать разъяснения по налогообложению НДФЛ денежных компенсаций, выплачиваемых сотрудникам ФМС, на проведение оздоровительного отдыха детей, на возмещение расходов, связанных с проездом к месту проведения очередного ежегодного отпуска и обратно, на санаторно-курортное лечение в размере руб. на сотрудника и руб. на супруга и каждого его несовершеннолетнего ребенка.
Письмом от 03 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/311 Министерство финансов дало письменные разъяснения по поступившему запросу.
Аналогичные разъяснение Министерством финансов даны в Письмах от 13.11.2009 г. N 03-04-06-01/92; от 18.03.2010 г. N 3-5-04/353; от 27.04.2010 г. N 03-04-06/1-83; от 21.04.2011 г. N 03-04-05/8-22; от 01.04.2011 г. N 03-04-05/8-214.
С учетом того, что Налоговый Кодекс Российской Федерации прямо предусматривает право Министерства финансов Российской Федерации давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, вывод суда о том, что применение указанного выше письма Министерства финансов РФ Управлением ФМС по Кировской области неправомерным, нельзя признать правильным.
Виды доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, установлены ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Статья 217 НК РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты стоимости проезда сотрудников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно.
В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристических, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.
Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм денежной компенсации, выплачиваемых вместо обеспечения санаторно-курортным лечением и оздоровительным отдыхом (в том числе для детей школьного возраста), п. 9 ст. 217 НК РФ не предусмотрено.
При этом денежная компенсация, выплачиваемая сотрудникам органов внутренних дел, независимо от приобретения путевки, предусмотренная ст. 54 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 г. N 4202-1, в размере руб. на самого сотрудника внутренних дел и руб. на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Денежная выплата, выплачиваемая сотрудникам органов внутренних дел независимо от приобретения путевки на санаторно-курортное лечение в размере руб., не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Только в случае выплаты денежной компенсации за приобретенную путевку на санаторно-курортное лечение или оплаты стоимости приобретенной путевки на санаторно-курортное лечение для сотрудника и членов его семьи такие выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (п. 9 ст. 217 НК РФ).
С учетом изложенного, решение суда не может быть признано законным, оно подлежит отмене, с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований.
Руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Первомайского районного суда г. Кирова от 25 августа 2011 года отменить, Г. в удовлетворении исковых требований к УФМС по Кировской области о признании незаконным применения письма Минфина РФ от 03.12.2009 г., взыскании денежных сумм отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)