Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья Жданова Е.А.
Судебная коллегия по гражданским делам Кировского областного суда в составе председательствующего Орлова А.М.
судей Носковой Г.Н., Шерстенниковой Е.Н.,
при секретаре К.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Кирове 18 октября 2011 г. дело по кассационной жалобе УФМС России по Кировской области на решение Первомайского районного суда г. Кирова от 25 августа 2011 г., которым постановлено:
признать применение УФМС России по Кировской области Письма Министерства финансов РФ от 03.12.2009 N 03-04-06-01/311 в части удержания налога на доходы физических лиц из сумм, выплачиваемых в возмещение расходов на проезд к месту отдыха и обратно сотрудникам органов внутренних дел; денежной компенсации на санаторно-курортное лечение незаконным.
Взыскать с Управления Федеральной миграционной службы по Кировской области в пользу З. незаконно удержанный налог на доходы физических лиц в размере руб., расходы по оплате госпошлины в размере руб.
Заслушав доклад судьи Орлова А.М., заслушав представителя УФМС по Кировской области К., судебная коллегия
З. обратился в суд с иском к УФМС по Кировской области о возврате удержанного НДФЛ. Указал, что с г. является сотрудником органов внутренних дел, проходит службу в ФМС. Согласно ч. 5 ст. 45, ст. 54 Положения о службе в ОВД РФ, утвержденного Постановлением ВС РФ от 23.12.1992 N 4202-1, п. 2 Положения о возмещении расходов, связанных с перевозкой сотрудников ОВД, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, Государственной противопожарной службы, граждан, уволенных со службы из этих органов и учреждений, членов их семей, а также их личного имущества, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2002 N 716, Приказа МВД РФ от 22.08.2003 N 667 "О порядке возмещения расходов, связанных с перевозками, а также оформления, использования, хранения и обращения с воинскими перевозочными документами в системе МВД России" сотруднику органов внутренних дел оплачивается стоимость проезда к месту проведения ежегодного очередного отпуска и обратно, а также одного из членов семьи 1 раз в 2 года. Кроме того, ежегодно независимо от приобретения путевки выплачивается денежная компенсация в размере 600 руб. на самого сотрудника и в размере 300 руб. на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка.
В г. З. начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно, равная затраченным расходам на проезд к месту проведения ежегодного очередного отпуска - и обратно, в размере руб. Из данной суммы удержан налог на доходы физических лиц в сумме руб. Кроме того, в г. начислена денежная компенсация руб. Из нее также удержан НДФЛ в сумме руб.
В г. З. начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно, равная затраченным им расходам на проезд к месту проведения ежегодного очередного отпуска - и обратно, в размере руб. Из данной суммы удержан НДФЛ в сумме руб. Кроме того, в 2010 г. начислена денежная компенсация руб. Из нее удержан НДФЛ в сумме руб.
Таким образом, за. из вышеназванных компенсаций удержан НДФЛ в общей сумме руб. С этим удержанием истец не согласен, полагая, что начисленные ему виды компенсаций не подлежат налогообложению как виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, в том числе связанных с возмещением иных расходов - ст. 217 Налогового кодекса РФ. УФМС по Кировской области руководствуется Письмом Минфин РФ от 03.12.2009 N 03-04-06-01/311, содержащим обратную позицию по вопросу удержания НДФЛ. Считая данное Письмо не нормативным правовым актом, истец просит признать незаконным его применение УФМС по Кировской области в части удержания НДФЛ из сумм, выплачиваемых в возмещение расходов на проезд к месту отдыха и обратно сотрудникам ОВД; денежной компенсации на санаторно-курортное лечение; взыскать с УФМС по Кировской области в пользу З. незаконно удержанный НДФЛ в размере руб., расходы по оплате госпошлины в размере руб.
Судом постановлено указанное выше решение.
В кассационной жалобе УФМС по Кировской области ставит вопрос об отмене судебного решения, указывая, что в ст. 217 НК РФ дан исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению. Данный перечень расширительному толкованию не подлежит. Указанные выплаты установлены Постановлением Верховного Совета РФ, которое является подзаконным актом. Какими-либо федеральными законами, законодательными актами субъектов РФ указанные выплаты не предусмотрены. Следовательно, ссылка суда на п. 3 ст. 217 НК РФ является неверной и полученные истцом выплаты не освобождаются от налогообложения.
Проверив материалы дела, заслушав представителя УФМС по Кировской области К., обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему:
в соответствии со ст. 45 Положения о службе в органах внутренних дел РФ, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 23.12.1992 N 4202-1, п. 2 Положения о возмещении расходов, связанных с перевозкой сотрудников ОВД, учреждений и органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, государственной противопожарной службы, граждан, уволенных со службы из этих органов и учреждений, членов их семей, а также их личного имущества, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2002 N 716, п. 15.7 Инструкции о порядке применения Положения о службе в ОВД РФ, утвержденной Приказом МВД РФ от 14.12.1999 N 1038, Министерство внутренних дел РФ возмещает расходы, связанные с проездом железнодорожным, воздушным, водным и междугородным автомобильным транспортом сотрудников органов внутренних дел к месту проведения очередного ежегодного (каникулярного) отпуска и обратно (один раз в год); членов семей сотрудников ОВД - к месту проведения отпуска и обратно (одного из членов семьи один раз в два года). Оплата проезда производится за счет средств МВД России по установленным нормам.
Установлено, что в г. З. начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно, равная затраченным расходам на проезд к месту проведения ежегодного очередного отпуска - и обратно, в размере руб. Из данной суммы удержан налог на доходы физических лиц в сумме руб. Кроме того, в г. начислена денежная компенсация руб. Из нее также удержан НДФЛ в сумме руб.
В З. начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно, равная затраченным им расходам на проезд к месту проведения ежегодного очередного отпуска - и обратно, в размере руб. Из данной суммы удержан НДФЛ в сумме руб. Кроме того, в г. начислена денежная компенсация руб. Из нее удержан НДФЛ в сумме руб.
Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их, районный суд исходил из того, что в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе согласно абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ с возмещением иных расходов, перечень льготируемых компенсационных выплат, перечисленных в п. 3 ст. 217 НК РФ, не является исчерпывающим. Суд пришел к выводу, что Письмо министерства финансов РФ от 03.12.2009 г. N 03-04-06-01/311, на которое ссылался представитель УФМС по Кировской области, не является нормативным правовым актом, применение его ответчиком по отношению к начисленным истцу выплатам неправомерно.
Судебная коллегия находит данные выводы суда ошибочными по следующим основаниям:
в соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п. 3 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
УФМС по Кировской области 08.06.2009 г. обратилось в Министерство финансов РФ с запросом, дать разъяснения по налогообложению НДФЛ денежных компенсаций, выплачиваемых сотрудникам ФМС, на проведение оздоровительного отдыха детей, на возмещение расходов, связанных с проездом к месту проведения очередного ежегодного отпуска и обратно, на санаторно-курортное лечение в размере 600 руб. на сотрудника и 300 руб. на супруга и каждого его несовершеннолетнего ребенка.
Письмом от 03 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/311 Министерство финансов дало письменные разъяснения по поступившему запросу.
Аналогичные разъяснение Министерством финансов даны в Письмах от 13.11.2009 г. N 03-04-06-01/92; от 18.03.2010 г. N 3-5-04/353; от 27.04.2010 г. N 03-04-06/1-83; от 21.04.2011 г. N 03-04-05/8-22; от 01.04.2011 г. N 03-04-05/8-214.
С учетом того, что Налоговый Кодекс Российской Федерации прямо предусматривает право Министерства финансов Российской Федерации давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, вывод суда о том, что применение указанного выше Письма Министерства финансов РФ Управлением ФМС по Кировской области неправомерным, нельзя признать правильным.
Виды доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, установлены ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Статья 217 НК РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты стоимости проезда сотрудников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно.
В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристических, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.
Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм денежной компенсации, выплачиваемых вместо обеспечения санаторно-курортным лечением и оздоровительным отдыхом (в том числе для детей школьного возраста), п. 9 ст. 217 НК РФ не предусмотрено.
При этом денежная компенсация, выплачиваемая сотрудникам органов внутренних дел, независимо от приобретения путевки, предусмотренная ст. 54 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 г. N 4202-1, в размере 600 руб. на самого сотрудника внутренних дел и 300 руб. на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
С учетом изложенного, решение суда не может быть признано законным, оно подлежит отмене, с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований.
Руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия
решение Первомайского районного суда г. Кирова от 25 августа 2011 г. отменить.
З. в удовлетворении исковых требований к УФМС России по Кировской области о признании незаконным применения Письма Минфина РФ от 03.12.2009 г. N 03-04-06-01/311, взыскании денежных сумм отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ КИРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 18.10.2011 ПО ДЕЛУ N 33-3467
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
КИРОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 18 октября 2011 г. по делу N 33-3467
Судья Жданова Е.А.
Судебная коллегия по гражданским делам Кировского областного суда в составе председательствующего Орлова А.М.
судей Носковой Г.Н., Шерстенниковой Е.Н.,
при секретаре К.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Кирове 18 октября 2011 г. дело по кассационной жалобе УФМС России по Кировской области на решение Первомайского районного суда г. Кирова от 25 августа 2011 г., которым постановлено:
признать применение УФМС России по Кировской области Письма Министерства финансов РФ от 03.12.2009 N 03-04-06-01/311 в части удержания налога на доходы физических лиц из сумм, выплачиваемых в возмещение расходов на проезд к месту отдыха и обратно сотрудникам органов внутренних дел; денежной компенсации на санаторно-курортное лечение незаконным.
Взыскать с Управления Федеральной миграционной службы по Кировской области в пользу З. незаконно удержанный налог на доходы физических лиц в размере руб., расходы по оплате госпошлины в размере руб.
Заслушав доклад судьи Орлова А.М., заслушав представителя УФМС по Кировской области К., судебная коллегия
установила:
З. обратился в суд с иском к УФМС по Кировской области о возврате удержанного НДФЛ. Указал, что с г. является сотрудником органов внутренних дел, проходит службу в ФМС. Согласно ч. 5 ст. 45, ст. 54 Положения о службе в ОВД РФ, утвержденного Постановлением ВС РФ от 23.12.1992 N 4202-1, п. 2 Положения о возмещении расходов, связанных с перевозкой сотрудников ОВД, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, Государственной противопожарной службы, граждан, уволенных со службы из этих органов и учреждений, членов их семей, а также их личного имущества, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2002 N 716, Приказа МВД РФ от 22.08.2003 N 667 "О порядке возмещения расходов, связанных с перевозками, а также оформления, использования, хранения и обращения с воинскими перевозочными документами в системе МВД России" сотруднику органов внутренних дел оплачивается стоимость проезда к месту проведения ежегодного очередного отпуска и обратно, а также одного из членов семьи 1 раз в 2 года. Кроме того, ежегодно независимо от приобретения путевки выплачивается денежная компенсация в размере 600 руб. на самого сотрудника и в размере 300 руб. на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка.
В г. З. начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно, равная затраченным расходам на проезд к месту проведения ежегодного очередного отпуска - и обратно, в размере руб. Из данной суммы удержан налог на доходы физических лиц в сумме руб. Кроме того, в г. начислена денежная компенсация руб. Из нее также удержан НДФЛ в сумме руб.
В г. З. начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно, равная затраченным им расходам на проезд к месту проведения ежегодного очередного отпуска - и обратно, в размере руб. Из данной суммы удержан НДФЛ в сумме руб. Кроме того, в 2010 г. начислена денежная компенсация руб. Из нее удержан НДФЛ в сумме руб.
Таким образом, за. из вышеназванных компенсаций удержан НДФЛ в общей сумме руб. С этим удержанием истец не согласен, полагая, что начисленные ему виды компенсаций не подлежат налогообложению как виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, в том числе связанных с возмещением иных расходов - ст. 217 Налогового кодекса РФ. УФМС по Кировской области руководствуется Письмом Минфин РФ от 03.12.2009 N 03-04-06-01/311, содержащим обратную позицию по вопросу удержания НДФЛ. Считая данное Письмо не нормативным правовым актом, истец просит признать незаконным его применение УФМС по Кировской области в части удержания НДФЛ из сумм, выплачиваемых в возмещение расходов на проезд к месту отдыха и обратно сотрудникам ОВД; денежной компенсации на санаторно-курортное лечение; взыскать с УФМС по Кировской области в пользу З. незаконно удержанный НДФЛ в размере руб., расходы по оплате госпошлины в размере руб.
Судом постановлено указанное выше решение.
В кассационной жалобе УФМС по Кировской области ставит вопрос об отмене судебного решения, указывая, что в ст. 217 НК РФ дан исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению. Данный перечень расширительному толкованию не подлежит. Указанные выплаты установлены Постановлением Верховного Совета РФ, которое является подзаконным актом. Какими-либо федеральными законами, законодательными актами субъектов РФ указанные выплаты не предусмотрены. Следовательно, ссылка суда на п. 3 ст. 217 НК РФ является неверной и полученные истцом выплаты не освобождаются от налогообложения.
Проверив материалы дела, заслушав представителя УФМС по Кировской области К., обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему:
в соответствии со ст. 45 Положения о службе в органах внутренних дел РФ, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 23.12.1992 N 4202-1, п. 2 Положения о возмещении расходов, связанных с перевозкой сотрудников ОВД, учреждений и органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, государственной противопожарной службы, граждан, уволенных со службы из этих органов и учреждений, членов их семей, а также их личного имущества, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2002 N 716, п. 15.7 Инструкции о порядке применения Положения о службе в ОВД РФ, утвержденной Приказом МВД РФ от 14.12.1999 N 1038, Министерство внутренних дел РФ возмещает расходы, связанные с проездом железнодорожным, воздушным, водным и междугородным автомобильным транспортом сотрудников органов внутренних дел к месту проведения очередного ежегодного (каникулярного) отпуска и обратно (один раз в год); членов семей сотрудников ОВД - к месту проведения отпуска и обратно (одного из членов семьи один раз в два года). Оплата проезда производится за счет средств МВД России по установленным нормам.
Установлено, что в г. З. начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно, равная затраченным расходам на проезд к месту проведения ежегодного очередного отпуска - и обратно, в размере руб. Из данной суммы удержан налог на доходы физических лиц в сумме руб. Кроме того, в г. начислена денежная компенсация руб. Из нее также удержан НДФЛ в сумме руб.
В З. начислена компенсация за проезд к месту отдыха и обратно, равная затраченным им расходам на проезд к месту проведения ежегодного очередного отпуска - и обратно, в размере руб. Из данной суммы удержан НДФЛ в сумме руб. Кроме того, в г. начислена денежная компенсация руб. Из нее удержан НДФЛ в сумме руб.
Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их, районный суд исходил из того, что в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе согласно абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ с возмещением иных расходов, перечень льготируемых компенсационных выплат, перечисленных в п. 3 ст. 217 НК РФ, не является исчерпывающим. Суд пришел к выводу, что Письмо министерства финансов РФ от 03.12.2009 г. N 03-04-06-01/311, на которое ссылался представитель УФМС по Кировской области, не является нормативным правовым актом, применение его ответчиком по отношению к начисленным истцу выплатам неправомерно.
Судебная коллегия находит данные выводы суда ошибочными по следующим основаниям:
в соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п. 3 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
УФМС по Кировской области 08.06.2009 г. обратилось в Министерство финансов РФ с запросом, дать разъяснения по налогообложению НДФЛ денежных компенсаций, выплачиваемых сотрудникам ФМС, на проведение оздоровительного отдыха детей, на возмещение расходов, связанных с проездом к месту проведения очередного ежегодного отпуска и обратно, на санаторно-курортное лечение в размере 600 руб. на сотрудника и 300 руб. на супруга и каждого его несовершеннолетнего ребенка.
Письмом от 03 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/311 Министерство финансов дало письменные разъяснения по поступившему запросу.
Аналогичные разъяснение Министерством финансов даны в Письмах от 13.11.2009 г. N 03-04-06-01/92; от 18.03.2010 г. N 3-5-04/353; от 27.04.2010 г. N 03-04-06/1-83; от 21.04.2011 г. N 03-04-05/8-22; от 01.04.2011 г. N 03-04-05/8-214.
С учетом того, что Налоговый Кодекс Российской Федерации прямо предусматривает право Министерства финансов Российской Федерации давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, вывод суда о том, что применение указанного выше Письма Министерства финансов РФ Управлением ФМС по Кировской области неправомерным, нельзя признать правильным.
Виды доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, установлены ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Статья 217 НК РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты стоимости проезда сотрудников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно.
В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристических, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.
Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм денежной компенсации, выплачиваемых вместо обеспечения санаторно-курортным лечением и оздоровительным отдыхом (в том числе для детей школьного возраста), п. 9 ст. 217 НК РФ не предусмотрено.
При этом денежная компенсация, выплачиваемая сотрудникам органов внутренних дел, независимо от приобретения путевки, предусмотренная ст. 54 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 г. N 4202-1, в размере 600 руб. на самого сотрудника внутренних дел и 300 руб. на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
С учетом изложенного, решение суда не может быть признано законным, оно подлежит отмене, с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований.
Руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
решение Первомайского районного суда г. Кирова от 25 августа 2011 г. отменить.
З. в удовлетворении исковых требований к УФМС России по Кировской области о признании незаконным применения Письма Минфина РФ от 03.12.2009 г. N 03-04-06-01/311, взыскании денежных сумм отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)