Судебные решения, арбитраж
Земельный налог; Правовой режим земель сельскохозяйственного назначения; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья Рычнева Ж.Г.
Судебная коллегия по гражданским делам Ростовского областного суда в составе
председательствующего судьи Порутчикова И.В.,
судей Чайка Е.А., Шикуля Е.В.,
при секретаре Г.,
заслушав в судебном заседании по докладу судьи Чайка Е.А. дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС N 22 России по Ростовской области на решение Обливского районного суда Ростовской области от 25 мая 2012 года,
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 22 по Ростовской области обратилась в суд с иском к С. о взыскании недоимки по земельному налогу за 2008 г. в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. и пени в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА.
В обоснование своих требований истец указал, что С. имеет на праве собственности земельные участки:
- - с 11.11.2005 г. земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровой оценкой ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА., отнесенный к землям сельскохозяйственного назначения, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, размер доли права составляет 1/1;
- - с 18.04.2005 г. земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровой оценкой ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА., отнесенный к землям сельскохозяйственного назначения, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, размер доли права составляет 1/1;
- - с 20.03.2008 г. земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровой оценкой ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА., отнесенный к землям поселений, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, размер доли права составляет 1/1;
- - с 17.11.2004 г. земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровой оценкой ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА., отнесенный к землям поселений, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, размер доли права составляет 1/1.
Ссылаясь на п. 1 ст. 388 НК РФ и решение собрания депутатов Советского сельского поселения Советского района Ростовской области, истец указал, что ответчик обязан был оплатить земельный налог из расчета 0,3% от кадастровой оценки земли до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налоговое уведомление об уплате земельного налога за 2008 год было направлено ответчику 26 сентября 2011 года. Ответчик земельный налог за 2008 год не оплатил. Задолженность составила ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. Требование об уплате налога ответчиком не исполнено, в связи с чем ему начислена пеня за каждый день просрочки по состоянию на 18.11.2011 г. в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА.
В связи с указанными обстоятельствами истец просил суд взыскать с ответчика С. недоимку по земельному налогу за 2008 год в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА и пеню в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА.
Ответчик С. в судебном заседании иск не признал.
Обливский районный суд Ростовской области решением от 25 мая 2012 г. отказал в удовлетворении исковых требований.
Принимая решение, суд установил, что С. является собственником 4 земельных участков, в связи с чем обязан уплачивать земельный налог.
Размер налоговой ставки, указанный в исковом заявлении, ответчиком не оспаривался.
В соответствии с п. 4 ч. З решения Собрания депутатов Советского сельского поселения Советского района Ростовской области от 20.10.2005 года N 9 "О земельном налоге" в редакции от 17.10.2007 года N 9.3, действовавшей с 01 января 2008 года, налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог не позднее 1 ноября текущего налогового периода.
Судом установлено, что налоговым периодом является 2008 г., соответственно, земельный налог должен был быть уплачен до 01.11.2008 г. Налоговое уведомление НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от 26.09.2011 г. об уплате земельного налога за 2008 год в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. в адрес ответчика налоговым органом было направлено 26.09.2011 года, о чем представлена копия реестра на отправку. При этом срок уплаты налога устанавливался до 08.11.2011 года.
Требование НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН об уплате земельного налога в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. и пени в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА было направлено ответчику С. 18.11.2011 года. Однако, как указал суд, с учетом положений местного нормативного правового акта налоговое уведомление об уплате земельного налога должно было быть направлено С. не позднее 01 октября 2008 г., а требование об уплате налога - до 02 февраля 2009 г.
Суд посчитал, что с учетом срока на исполнение требования с исковым заявлением в суд о взыскании с ответчика С. земельного налога налоговый орган должен был обратиться до 12 августа 2009 г. В суд с иском к С. о взыскании задолженности по земельному налогу налоговый орган обратился 03 апреля 2012 г., что суд счел пропуском установленного законом срока. Требований о восстановлении срока налоговый орган не заявил.
Довод истца о том, что он вправе был направить ответчику налоговое уведомление об уплате земельного налога за предыдущий период исходя из положений п. 4 ст. 397 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.11.2009 г. N 283-ФЗ), суд признал необоснованным, поскольку до 01.01.2010 года налоговое законодательство таких положений не содержало.
Суд указал, что до введения этой нормы НК РФ не содержал норм, предусматривающих возможность направления налогового уведомления по истечении установленного срока, а поскольку при отсутствии такого уведомления обязанность по уплате налога не могла возникнуть, то взыскание недоимки за период, в котором налоговое уведомление не направлялось, было исключено.
Поскольку в данном случае сроки уплаты налога за 2008 г., установленные положениями п. 2 ст. 52 НК РФ и решением Собрания депутатов Советского сельского поселения Советского района Ростовской области, к моменту направления ответчику налогового уведомления от 26.09.2011 г. истекли, при этом ранее НК РФ не содержал норм, предусматривающих возможность направления налогового уведомления по истечении установленного срока, суд посчитал, что истцом не соблюден срок направления налогового уведомления и, следовательно, не соблюден срок направления требования об уплате земельного налога за 2008 год, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения иска.
В апелляционной жалобе заявитель просит отменить решение, ссылаясь на необоснованные выводы суда первой инстанции о пропуске истцом срока для обращения с иском в суд. Апеллятор указывает, что налоговым периодом является 2008 г. Сроком уплаты по земельному налогу было 01.11.2008 г. Момент возникновения спорных правоотношений определен судом, как 2008 г. Однако задолженность была выявлена у ответчика в 2011 г., поэтому документом, подтверждающим выявленную недоимку по налогу, является налоговое уведомление НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от 26.09.2011 г., а с учетом изменений в НК РФ, с 1 января 2010 г. установлен максимальный период, за который физические лица, своевременно не получившие налоговые уведомления, должны уплатить земельный налог. Поскольку налоговым периодом является календарный год, то допускается направление в 2011 г. уведомления об уплате указанного налога за 2008 - 2010 г. В связи с этим апеллятор исчисляет срок для обращения с иском в суд с 08.11.2011 г. Исходя из норм НК РФ, заявление о взыскании с физического лица недоимки по налогу подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, который в данном случае истекает 27.12.2011 г. Иск был направлен в суд 03.04.2012 г., то есть в пределах установленного законом шестимесячного срока, в связи с чем апеллятор считает решение подлежащим отмене.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, заслушав С., судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого владения.
Статьей 389 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации и ограниченные в обороте.
В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В п. 4 названной статьи определено, что если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из материалов дела следует, что на 1 января 2008 г. на территории Советского сельского поселения Советского района Ростовской области был установлен земельный налог в размере 0,3 процента в отношении участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.
При этом с 1 января 2008 г. было установлено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают авансовый платеж по земельному налогу не позднее 1 июля года текущего налогового периода, а земельный налог - не позднее 1 ноября года текущего налогового периода.
Согласно п. 3 ст. 396 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 396 НК РФ, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Федеральным законом от 28.11.2009 г. N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2010 г., пункт 4 ст. 397 НК РФ был дополнен абзацами 2 и 3.
В соответствии с абзацем 2 указанного пункта направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта (абзац 3 указанного пункта).
Таким образом, с 1 января 2010 г. налоговый орган может направить уведомление на уплату физическим лицом земельного налога (авансового платежа) не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Кроме того, с 1 января 2010 г. устанавливается, что налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Это означает, что с указанной даты установлен максимальный период, за который физические лица, своевременно не получившие налоговые уведомления, должны уплатить земельный налог, в отличие от предыдущей редакции НК РФ, которая таких ограничений не предусматривала.
В данном случае налоговое уведомление на оплату земельного налога за 2008 год было направлено С. 26.09.2011 г., т.е. после вступления в силу указанных изменений пункта 4 ст. 397 НК РФ.
Поскольку налоговым периодом по земельному налогу является календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ), то направление в 2011 году уведомления об уплате указанного налога за 2008 год закону соответствует. Указанное уведомление подтверждает факт выявленной в 2011 году недоимки по земельному налогу за предшествующий период в пределах установленных законом сроков.
Из материалов дела следует, что налоговое уведомление НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, направленное налогоплательщику 29.09.2011 года, должно было быть исполнено в срок до 08.11.2011 г.
В связи с неуплатой в установленный срок суммы налога и пени налогоплательщику заказным письмом было направлено требование об уплате налога НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН по состоянию на 18.11.2011 г., которое, в силу п. 6 ст. 69 НК РФ, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Срок направления налогоплательщику требования об уплате налога, предусмотренный п. 1 ст. 70 НК РФ, инспекцией не пропущен.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Срок для погашения задолженности установлен указанным требованием до 27.12.2011 г. В суд с настоящим иском истец обратился 03.04.2012 г., т.е. в пределах предусмотренного п. 2 ст. 48 НК РФ срока.
При таком положении вывод суда о пропуске истцом срока обращения в суд и об отказе в удовлетворении исковых требований является не соответствующим закону и необоснованным, т.к. он основан на неверном толковании норм материального права, в связи с чем обжалуемое решение подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных требований, поскольку представленный истцом расчет суммы иска судом проверен и ответчиком не оспаривался.
По правилам ч. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.
В силу п/п 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями.
В случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой, государственная пошлина уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований (п/п 8 п. 1 ст. 333.20 НК РФ).
Как следует из п/п 1 п. 1 статьи 333.19 НК РФ, по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 20 001 рубля до 100 000 рублей уплачивается в следующих размерах: 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 рублей.
Поскольку судом апелляционной инстанции исковые требования удовлетворены в сумме ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. (ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. задолженность по земельному налогу + ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. пени), то госпошлина, с учетом положений п. 1 ст. 333.19 НК РФ, составляет:
ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА и подлежит взысканию в доход государства.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Обливского районного суда Ростовской области от 25 мая 2012 года отменить и принять новое решение, которым взыскать с С. в доход государства задолженность по земельному налогу за 2008 год в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. и пеню в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА.
Взыскать с С. в доход государства государственную пошлину в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 20.08.2012 ПО ДЕЛУ N 33-8998
Разделы:Земельный налог; Правовой режим земель сельскохозяйственного назначения; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
РОСТОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 20 августа 2012 г. по делу N 33-8998
Судья Рычнева Ж.Г.
Судебная коллегия по гражданским делам Ростовского областного суда в составе
председательствующего судьи Порутчикова И.В.,
судей Чайка Е.А., Шикуля Е.В.,
при секретаре Г.,
заслушав в судебном заседании по докладу судьи Чайка Е.А. дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС N 22 России по Ростовской области на решение Обливского районного суда Ростовской области от 25 мая 2012 года,
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 22 по Ростовской области обратилась в суд с иском к С. о взыскании недоимки по земельному налогу за 2008 г. в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. и пени в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА.
В обоснование своих требований истец указал, что С. имеет на праве собственности земельные участки:
- - с 11.11.2005 г. земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровой оценкой ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА., отнесенный к землям сельскохозяйственного назначения, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, размер доли права составляет 1/1;
- - с 18.04.2005 г. земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровой оценкой ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА., отнесенный к землям сельскохозяйственного назначения, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, размер доли права составляет 1/1;
- - с 20.03.2008 г. земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровой оценкой ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА., отнесенный к землям поселений, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, размер доли права составляет 1/1;
- - с 17.11.2004 г. земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровой оценкой ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА., отнесенный к землям поселений, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, размер доли права составляет 1/1.
Ссылаясь на п. 1 ст. 388 НК РФ и решение собрания депутатов Советского сельского поселения Советского района Ростовской области, истец указал, что ответчик обязан был оплатить земельный налог из расчета 0,3% от кадастровой оценки земли до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налоговое уведомление об уплате земельного налога за 2008 год было направлено ответчику 26 сентября 2011 года. Ответчик земельный налог за 2008 год не оплатил. Задолженность составила ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. Требование об уплате налога ответчиком не исполнено, в связи с чем ему начислена пеня за каждый день просрочки по состоянию на 18.11.2011 г. в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА.
В связи с указанными обстоятельствами истец просил суд взыскать с ответчика С. недоимку по земельному налогу за 2008 год в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА и пеню в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА.
Ответчик С. в судебном заседании иск не признал.
Обливский районный суд Ростовской области решением от 25 мая 2012 г. отказал в удовлетворении исковых требований.
Принимая решение, суд установил, что С. является собственником 4 земельных участков, в связи с чем обязан уплачивать земельный налог.
Размер налоговой ставки, указанный в исковом заявлении, ответчиком не оспаривался.
В соответствии с п. 4 ч. З решения Собрания депутатов Советского сельского поселения Советского района Ростовской области от 20.10.2005 года N 9 "О земельном налоге" в редакции от 17.10.2007 года N 9.3, действовавшей с 01 января 2008 года, налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог не позднее 1 ноября текущего налогового периода.
Судом установлено, что налоговым периодом является 2008 г., соответственно, земельный налог должен был быть уплачен до 01.11.2008 г. Налоговое уведомление НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от 26.09.2011 г. об уплате земельного налога за 2008 год в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. в адрес ответчика налоговым органом было направлено 26.09.2011 года, о чем представлена копия реестра на отправку. При этом срок уплаты налога устанавливался до 08.11.2011 года.
Требование НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН об уплате земельного налога в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. и пени в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА было направлено ответчику С. 18.11.2011 года. Однако, как указал суд, с учетом положений местного нормативного правового акта налоговое уведомление об уплате земельного налога должно было быть направлено С. не позднее 01 октября 2008 г., а требование об уплате налога - до 02 февраля 2009 г.
Суд посчитал, что с учетом срока на исполнение требования с исковым заявлением в суд о взыскании с ответчика С. земельного налога налоговый орган должен был обратиться до 12 августа 2009 г. В суд с иском к С. о взыскании задолженности по земельному налогу налоговый орган обратился 03 апреля 2012 г., что суд счел пропуском установленного законом срока. Требований о восстановлении срока налоговый орган не заявил.
Довод истца о том, что он вправе был направить ответчику налоговое уведомление об уплате земельного налога за предыдущий период исходя из положений п. 4 ст. 397 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.11.2009 г. N 283-ФЗ), суд признал необоснованным, поскольку до 01.01.2010 года налоговое законодательство таких положений не содержало.
Суд указал, что до введения этой нормы НК РФ не содержал норм, предусматривающих возможность направления налогового уведомления по истечении установленного срока, а поскольку при отсутствии такого уведомления обязанность по уплате налога не могла возникнуть, то взыскание недоимки за период, в котором налоговое уведомление не направлялось, было исключено.
Поскольку в данном случае сроки уплаты налога за 2008 г., установленные положениями п. 2 ст. 52 НК РФ и решением Собрания депутатов Советского сельского поселения Советского района Ростовской области, к моменту направления ответчику налогового уведомления от 26.09.2011 г. истекли, при этом ранее НК РФ не содержал норм, предусматривающих возможность направления налогового уведомления по истечении установленного срока, суд посчитал, что истцом не соблюден срок направления налогового уведомления и, следовательно, не соблюден срок направления требования об уплате земельного налога за 2008 год, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения иска.
В апелляционной жалобе заявитель просит отменить решение, ссылаясь на необоснованные выводы суда первой инстанции о пропуске истцом срока для обращения с иском в суд. Апеллятор указывает, что налоговым периодом является 2008 г. Сроком уплаты по земельному налогу было 01.11.2008 г. Момент возникновения спорных правоотношений определен судом, как 2008 г. Однако задолженность была выявлена у ответчика в 2011 г., поэтому документом, подтверждающим выявленную недоимку по налогу, является налоговое уведомление НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от 26.09.2011 г., а с учетом изменений в НК РФ, с 1 января 2010 г. установлен максимальный период, за который физические лица, своевременно не получившие налоговые уведомления, должны уплатить земельный налог. Поскольку налоговым периодом является календарный год, то допускается направление в 2011 г. уведомления об уплате указанного налога за 2008 - 2010 г. В связи с этим апеллятор исчисляет срок для обращения с иском в суд с 08.11.2011 г. Исходя из норм НК РФ, заявление о взыскании с физического лица недоимки по налогу подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, который в данном случае истекает 27.12.2011 г. Иск был направлен в суд 03.04.2012 г., то есть в пределах установленного законом шестимесячного срока, в связи с чем апеллятор считает решение подлежащим отмене.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, заслушав С., судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого владения.
Статьей 389 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации и ограниченные в обороте.
В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В п. 4 названной статьи определено, что если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из материалов дела следует, что на 1 января 2008 г. на территории Советского сельского поселения Советского района Ростовской области был установлен земельный налог в размере 0,3 процента в отношении участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.
При этом с 1 января 2008 г. было установлено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают авансовый платеж по земельному налогу не позднее 1 июля года текущего налогового периода, а земельный налог - не позднее 1 ноября года текущего налогового периода.
Согласно п. 3 ст. 396 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 396 НК РФ, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Федеральным законом от 28.11.2009 г. N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2010 г., пункт 4 ст. 397 НК РФ был дополнен абзацами 2 и 3.
В соответствии с абзацем 2 указанного пункта направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта (абзац 3 указанного пункта).
Таким образом, с 1 января 2010 г. налоговый орган может направить уведомление на уплату физическим лицом земельного налога (авансового платежа) не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Кроме того, с 1 января 2010 г. устанавливается, что налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Это означает, что с указанной даты установлен максимальный период, за который физические лица, своевременно не получившие налоговые уведомления, должны уплатить земельный налог, в отличие от предыдущей редакции НК РФ, которая таких ограничений не предусматривала.
В данном случае налоговое уведомление на оплату земельного налога за 2008 год было направлено С. 26.09.2011 г., т.е. после вступления в силу указанных изменений пункта 4 ст. 397 НК РФ.
Поскольку налоговым периодом по земельному налогу является календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ), то направление в 2011 году уведомления об уплате указанного налога за 2008 год закону соответствует. Указанное уведомление подтверждает факт выявленной в 2011 году недоимки по земельному налогу за предшествующий период в пределах установленных законом сроков.
Из материалов дела следует, что налоговое уведомление НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, направленное налогоплательщику 29.09.2011 года, должно было быть исполнено в срок до 08.11.2011 г.
В связи с неуплатой в установленный срок суммы налога и пени налогоплательщику заказным письмом было направлено требование об уплате налога НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН по состоянию на 18.11.2011 г., которое, в силу п. 6 ст. 69 НК РФ, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Срок направления налогоплательщику требования об уплате налога, предусмотренный п. 1 ст. 70 НК РФ, инспекцией не пропущен.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Срок для погашения задолженности установлен указанным требованием до 27.12.2011 г. В суд с настоящим иском истец обратился 03.04.2012 г., т.е. в пределах предусмотренного п. 2 ст. 48 НК РФ срока.
При таком положении вывод суда о пропуске истцом срока обращения в суд и об отказе в удовлетворении исковых требований является не соответствующим закону и необоснованным, т.к. он основан на неверном толковании норм материального права, в связи с чем обжалуемое решение подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных требований, поскольку представленный истцом расчет суммы иска судом проверен и ответчиком не оспаривался.
По правилам ч. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.
В силу п/п 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями.
В случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой, государственная пошлина уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований (п/п 8 п. 1 ст. 333.20 НК РФ).
Как следует из п/п 1 п. 1 статьи 333.19 НК РФ, по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 20 001 рубля до 100 000 рублей уплачивается в следующих размерах: 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 рублей.
Поскольку судом апелляционной инстанции исковые требования удовлетворены в сумме ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. (ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. задолженность по земельному налогу + ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. пени), то госпошлина, с учетом положений п. 1 ст. 333.19 НК РФ, составляет:
ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА и подлежит взысканию в доход государства.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Обливского районного суда Ростовской области от 25 мая 2012 года отменить и принять новое решение, которым взыскать с С. в доход государства задолженность по земельному налогу за 2008 год в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА. и пеню в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА.
Взыскать с С. в доход государства государственную пошлину в размере ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)