Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья: Родивилова Е.О.
судебная коллегия по гражданским делам Самарского областного суда в составе:
Председательствующего - Сокол Т.Б.
Судей - Тарасовой С.М. и Яковлевой В.В.
при секретаре - М.Н.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по кассационной жалобе ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара на решение Октябрьского районного суда г. Самара от 21 марта 2011 года, которым постановлено:
"В удовлетворении исковых требований Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары к Ф. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и встречных исковых требований Ф. к Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары о признании недействительными налогового уведомления, требований Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары - отказать".
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Тарасовой С.М., объяснения представителя ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара по доверенности N от ДД.ММ.ГГГГ К. в поддержание доводов кассационной жалобы, возражения на жалобу представителя Ф. по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ N адвоката Колотыгиной М.Л., судебная коллегия
ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара обратилась в суд к Ф. с иском о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, мотивируя тем, что согласно представленным ОАО КБ "Солидарность" и АК СБ РФ (ОАО) сведениям, Ф. в 2009 году получил доход от реализации векселей указанных Банков всего в размере. Декларацию на доходы физических лиц за 2009 год в налоговый орган Ф. не предоставил. Ссылаясь на то, что ответчик не заявлял о неполучении дохода от налоговых агентов в указанном в представленных банками справках формы 2-НДФЛ размере, каких-либо документов, опровергающих указанные налоговым агентом сведения о полученном доходе он также не предоставил, и на наличие таковых не ссылался, ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара просила суд взыскать с Ф. задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере, пени в размере руб., а всего руб.
Ф. обратился в суд к ИФНС России по со встречным иском, требуя признать недействительными направленные в его адрес налоговое уведомление N от 17.05.2010 года о необходимости уплаты налога в указанном выше размере, и требования N об уплате налога, сбора и штрафа от 20.07.2010 года, N от 28.09.2010 года.
Определением Октябрьского районного суда г. Самара от 24.02.2011 года встречное исковое заявление Ф. к ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары принято для совместного рассмотрения с первоначальным.
Судом постановлено указанное выше решение.
В кассационной жалобе ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара просит отменить решение суда как незаконное.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налогооблагаемая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).
В силу п. 1, 3, 4 ст. 214.1 НК РФ (глава 23) при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям купли-продажи ценных бумаг, как обращающихся так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком либо имущественным вычетам, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи. К указанным расходам относятся, в том числе, суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Судом установлено, что Ф. является плательщиком налога на доходы физических лиц, который в нарушение требований налогового законодательства до 01.04.2010 года не представил в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах, полученных в 2009 году.
Из представленных ОАО КБ "Солидарность" и Сбербанком России в адрес ИФНС по Октябрьскому району г. Самары справок о доходах физического лица усматривается, что Ф. в 2009 году получил доход в результате погашения указанными Банками предъявленных к оплате векселей ОАО КБ "Солидарность" в сумме руб., Сбербанк России - руб.
Согласно налоговому уведомлению N от 17.05.2010 года, направленному налоговым органом Ф., сумма подлежащего уплате НДФЛ за 2009 год составляет руб.
В связи с неисполнением Ф. требований налогового органа, ему направлены требования от 20.07.2010 года N и от 28.09.2010 года N об уплате налога в размере руб. и пени в размере руб.
К налоговой ответственности за неуплату налога, а также за не предоставление декларации в установленные законом сроки, Ф. не привлекался.
Проверяя доводы Ф. о том, что полученные им в результате реализации векселей суммы не являются налогооблагаемой базой по НДФЛ, поскольку равны расходам, понесенным на их приобретение, суд установил следующее.
В течение 2009 года Ф. приобретал векселя ОАО КБ "Солидарность" и Сбербанка России у М.И., что подтверждается соответствующими договорами купли-продажи и актами приема-передачи векселей, а также свидетельскими показаниями М. в судебном заседании ДД.ММ.ГГГГ, подтвердившего, что цены по договорам всегда соответствовали номиналу по векселям.
После приобретения векселей Ф. предъявлял их в Банки для оплаты, которая, на основании заявлений кредитора, производилась путем перечисления денежных средств на его расчетные счета в различных кредитных организациях.
Факт принадлежности Ф. погашенных Банками векселей налоговый орган не оспаривает.
Оценив в соответствии с требованиями ст. 67 ГПК РФ представленные Ф. доказательства в подтверждение его возражений на заявленные налоговым органом требования, и установив, что приобретая векселя Ф. фактически произвел расходы на их приобретение, что данные расходы имеют целевой характер и напрямую связаны с получением им в последующем дохода от продажи этих ценных бумаг, что размер полученных Ф. после предъявления векселей к оплате денежных средств, не превышал (соответствовал) размеру понесенных им и документально подтвержденных расходов, суд пришел к правильному выводу о том, что доходов (материальной выгоды) в результате реализации векселей в 2009 году Ф. не получил.
На основании изложенного, суд правомерно отказал в удовлетворении заявленных налоговым органом требований о взыскании с ответчика налога на доходы физических лиц и пени за неуплату сумм налога.
Отказывая Ф. в удовлетворении встречного иска о признании недействительными налогового уведомления N от 17.05.2010 года, требований N от 20.07.2010 года, N от 28.09.2010 года об уплате налога, сбора и штрафа, суд правильно исходил из того, что поскольку спор о наличии (отсутствии) у Ф. суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2009 год рассматривается судом, то основанием для взыскания задолженности по налогу, в данном случае, может являться лишь соответствующее решение суда, а не указанные выше требования налогового органа, являющиеся основанием для уплаты суммы налога лишь в добровольном досудебном порядке.
Не может быть принят во внимание довод кассационной жалобы о том, что Ф. в нарушение п. 4 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 год не представил, и налог по настоящее время не оплатил.
Налоговый орган не лишен права принять предусмотренные налоговым законодательством меры для привлечения Ф. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Само же по себе не предоставление налогоплательщиком налоговой декларации не отнесено законом к безусловному основанию для взыскания с него суммы НДФЛ в размере, исчисленном налоговым органом исходя из представленных налоговыми агентами сведений.
Также не могут быть приняты во внимание доводы кассатора о том, что Ф. о неполучении дохода от налоговых агентов в указанном в справках размерах в налоговый орган не заявлял, и документов, опровергающих указанные в представленных налоговыми агентами справках 2-НДФЛ сведения не представлял.
На данные обстоятельства Ф. ссылался как на основания своих возражений на заявленные истцом требования, и они нашли свое подтверждение в рамках рассмотрения настоящего дела.
Судебная коллегия полагает, что все обстоятельства, имеющие значение для дела, судом определены правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм материального и процессуального права, предусмотренных ст. 362 ГПК РФ и влекущих отмену принятого решения, судом не допущено.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 361, 362 ГПК РФ, судебная коллегия
Решение Октябрьского районного суда г. Самара от 21 марта 2011 года оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ САМАРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 26.05.2011 ПО ДЕЛУ N 33-5232/2011
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
САМАРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 26 мая 2011 г. по делу N 33-5232/2011
Судья: Родивилова Е.О.
судебная коллегия по гражданским делам Самарского областного суда в составе:
Председательствующего - Сокол Т.Б.
Судей - Тарасовой С.М. и Яковлевой В.В.
при секретаре - М.Н.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по кассационной жалобе ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара на решение Октябрьского районного суда г. Самара от 21 марта 2011 года, которым постановлено:
"В удовлетворении исковых требований Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары к Ф. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и встречных исковых требований Ф. к Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары о признании недействительными налогового уведомления, требований Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары - отказать".
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Тарасовой С.М., объяснения представителя ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара по доверенности N от ДД.ММ.ГГГГ К. в поддержание доводов кассационной жалобы, возражения на жалобу представителя Ф. по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ N адвоката Колотыгиной М.Л., судебная коллегия
установила:
ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара обратилась в суд к Ф. с иском о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, мотивируя тем, что согласно представленным ОАО КБ "Солидарность" и АК СБ РФ (ОАО) сведениям, Ф. в 2009 году получил доход от реализации векселей указанных Банков всего в размере. Декларацию на доходы физических лиц за 2009 год в налоговый орган Ф. не предоставил. Ссылаясь на то, что ответчик не заявлял о неполучении дохода от налоговых агентов в указанном в представленных банками справках формы 2-НДФЛ размере, каких-либо документов, опровергающих указанные налоговым агентом сведения о полученном доходе он также не предоставил, и на наличие таковых не ссылался, ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара просила суд взыскать с Ф. задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере, пени в размере руб., а всего руб.
Ф. обратился в суд к ИФНС России по со встречным иском, требуя признать недействительными направленные в его адрес налоговое уведомление N от 17.05.2010 года о необходимости уплаты налога в указанном выше размере, и требования N об уплате налога, сбора и штрафа от 20.07.2010 года, N от 28.09.2010 года.
Определением Октябрьского районного суда г. Самара от 24.02.2011 года встречное исковое заявление Ф. к ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары принято для совместного рассмотрения с первоначальным.
Судом постановлено указанное выше решение.
В кассационной жалобе ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара просит отменить решение суда как незаконное.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налогооблагаемая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).
В силу п. 1, 3, 4 ст. 214.1 НК РФ (глава 23) при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям купли-продажи ценных бумаг, как обращающихся так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком либо имущественным вычетам, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи. К указанным расходам относятся, в том числе, суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Судом установлено, что Ф. является плательщиком налога на доходы физических лиц, который в нарушение требований налогового законодательства до 01.04.2010 года не представил в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах, полученных в 2009 году.
Из представленных ОАО КБ "Солидарность" и Сбербанком России в адрес ИФНС по Октябрьскому району г. Самары справок о доходах физического лица усматривается, что Ф. в 2009 году получил доход в результате погашения указанными Банками предъявленных к оплате векселей ОАО КБ "Солидарность" в сумме руб., Сбербанк России - руб.
Согласно налоговому уведомлению N от 17.05.2010 года, направленному налоговым органом Ф., сумма подлежащего уплате НДФЛ за 2009 год составляет руб.
В связи с неисполнением Ф. требований налогового органа, ему направлены требования от 20.07.2010 года N и от 28.09.2010 года N об уплате налога в размере руб. и пени в размере руб.
К налоговой ответственности за неуплату налога, а также за не предоставление декларации в установленные законом сроки, Ф. не привлекался.
Проверяя доводы Ф. о том, что полученные им в результате реализации векселей суммы не являются налогооблагаемой базой по НДФЛ, поскольку равны расходам, понесенным на их приобретение, суд установил следующее.
В течение 2009 года Ф. приобретал векселя ОАО КБ "Солидарность" и Сбербанка России у М.И., что подтверждается соответствующими договорами купли-продажи и актами приема-передачи векселей, а также свидетельскими показаниями М. в судебном заседании ДД.ММ.ГГГГ, подтвердившего, что цены по договорам всегда соответствовали номиналу по векселям.
После приобретения векселей Ф. предъявлял их в Банки для оплаты, которая, на основании заявлений кредитора, производилась путем перечисления денежных средств на его расчетные счета в различных кредитных организациях.
Факт принадлежности Ф. погашенных Банками векселей налоговый орган не оспаривает.
Оценив в соответствии с требованиями ст. 67 ГПК РФ представленные Ф. доказательства в подтверждение его возражений на заявленные налоговым органом требования, и установив, что приобретая векселя Ф. фактически произвел расходы на их приобретение, что данные расходы имеют целевой характер и напрямую связаны с получением им в последующем дохода от продажи этих ценных бумаг, что размер полученных Ф. после предъявления векселей к оплате денежных средств, не превышал (соответствовал) размеру понесенных им и документально подтвержденных расходов, суд пришел к правильному выводу о том, что доходов (материальной выгоды) в результате реализации векселей в 2009 году Ф. не получил.
На основании изложенного, суд правомерно отказал в удовлетворении заявленных налоговым органом требований о взыскании с ответчика налога на доходы физических лиц и пени за неуплату сумм налога.
Отказывая Ф. в удовлетворении встречного иска о признании недействительными налогового уведомления N от 17.05.2010 года, требований N от 20.07.2010 года, N от 28.09.2010 года об уплате налога, сбора и штрафа, суд правильно исходил из того, что поскольку спор о наличии (отсутствии) у Ф. суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2009 год рассматривается судом, то основанием для взыскания задолженности по налогу, в данном случае, может являться лишь соответствующее решение суда, а не указанные выше требования налогового органа, являющиеся основанием для уплаты суммы налога лишь в добровольном досудебном порядке.
Не может быть принят во внимание довод кассационной жалобы о том, что Ф. в нарушение п. 4 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 год не представил, и налог по настоящее время не оплатил.
Налоговый орган не лишен права принять предусмотренные налоговым законодательством меры для привлечения Ф. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Само же по себе не предоставление налогоплательщиком налоговой декларации не отнесено законом к безусловному основанию для взыскания с него суммы НДФЛ в размере, исчисленном налоговым органом исходя из представленных налоговыми агентами сведений.
Также не могут быть приняты во внимание доводы кассатора о том, что Ф. о неполучении дохода от налоговых агентов в указанном в справках размерах в налоговый орган не заявлял, и документов, опровергающих указанные в представленных налоговыми агентами справках 2-НДФЛ сведения не представлял.
На данные обстоятельства Ф. ссылался как на основания своих возражений на заявленные истцом требования, и они нашли свое подтверждение в рамках рассмотрения настоящего дела.
Судебная коллегия полагает, что все обстоятельства, имеющие значение для дела, судом определены правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм материального и процессуального права, предусмотренных ст. 362 ГПК РФ и влекущих отмену принятого решения, судом не допущено.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 361, 362 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Октябрьского районного суда г. Самара от 21 марта 2011 года оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)