Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Купля-продажа недвижимости; Сделки с недвижимостью
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья: Ларченко О.С.
Судебная коллегия по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда в составе
председательствующего Ильинской Л.В.
судей Кудасовой Т.А. и Шиловской Н.Ю.
при секретаре Ч.
рассмотрела в судебном заседании 27 сентября 2012 года гражданское дело N 2-2857/12 по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС N 28 по Санкт-Петербургу на решение Московского районного суда Санкт-Петербурга от 15 июня 2012 года по заявлению К. к Межрайонной ИФНС N 28 по Санкт-Петербургу о признании незаконным решения об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета, обязании предоставить имущественный налоговый вычет.
Заслушав доклад судьи Ильинской Л.В., объяснения К., представителя Межрайонной ИФНС N 28 по Санкт-Петербургу Г., судебная коллегия по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда
установила:
К. обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения МИФНС РФ N 28 по Санкт-Петербургу N<...> от 13.09.2011 года об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета, обязании предоставить имущественный налоговый вычет за 2009 год в сумме <...> руб. 35 коп.
Решением Московского районного суда Санкт-Петербурга от 15 июня 2012 года признано незаконным решение Межрайонной ИФНС N 28 по Санкт-Петербургу N <...> от 13.09.2011 года об отказе в предоставлении К. имущественного налогового вычета.
Суд обязал Межрайонную ИФНС N 28 по Санкт-Петербургу предоставить К. имущественный налоговый вычет за 2009 год в сумме <...> руб. 35 коп.
В апелляционной жалобе МИФНС N 28 по Санкт-Петербургу настаивает на отмене решения суда.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены решения суда.
Из материалов дела следует, что МИФНС N 28 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физического лица К. за 2009 год.
Декларация была представлена заявителем 15.04.2011 года (л.д. 8 - 32), в ней К. заявил имущественные налоговые вычеты, в том числе имущественный налоговый вычет на сумму <...> руб. 35 коп. за 2009 год в связи с приобретением квартиры в строящемся доме, представив в качестве подтверждающих документов предварительный договор купли-продажи от 02.06.2008 года, основной договор купли-продажи от 24.12.2009 года, акт приема-передачи квартиры от 24.12.2009 года и свидетельство о праве собственности от 02.04.2010 года.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки (акт N <...> от 29.07.2011 года) (л.д. 76, 77) было вынесено решение N <...> от 13.09.2011 года (л.д. 68, 69).
Указанным решением было отказано в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2009 год.
Основанием для отказа для предоставления налогового вычета за 2009 год послужило то обстоятельство, что по мнению налогового органа, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен заявителю только в 2010 году.
Поскольку право собственности на квартиру было зарегистрировано за заявителем в апреле 2010 года на основании договора купли-продажи, представленный заявителем акт приема-передачи квартиры от 24.12.2009 года не может служить основанием для предоставления налогового вычета в 2009 году.
УФНС по Санкт-Петербургу 31.10.2011 года оставило решение МИФНС N 28 N <...> от 13.09.2011 года без изменения, жалобу К. без удовлетворения (л.д. 12 - 14).
Судом установлено, что заявителем и ЗАО "Строительная корпорация "РосСтрой" 02.06.2008 года был заключен предварительный договор купли-продажи квартиры, на основании которого заявителем в счет обеспечения исполнения обязательств по договору были внесены денежные средства в общей сумме <...> руб. 20 коп. по графику внесения с 10.06.2008 года по 30.12.2008 года, при этом квартира, указанная в предварительном договоре, построена не была, и имела только строительный адрес (л.д. 51 - 54).
24.12.2009 года между теми же сторонами во исполнение предварительного договора купли-продажи был заключен основной договор купли-продажи квартиры <...> в доме <...> корпус <...> по ул. <...> (л.д. 55, 56), также 24.12.2009 года указанная квартира была передана заявителю по акту приема-передачи (л.д. 66), 02.04.2010 года за заявителем было зарегистрировано право собственности на квартиру (л.д. 67).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Таким образом, предельный размер вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на указанную налоговую льготу.
В Определении от 02 ноября 2006 года N 444-О Конституционный Суд РФ сформулировал правовую позицию, согласно которой реализация предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ общих правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы в системе действующего правового регулирования предполагает учет предусмотренных Гражданским кодексом РФ правоустанавливающих обстоятельств, поскольку иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц и тем самым - к ущемлению в налоговых правоотношениях их прав и законных интересов, а значит, нарушало бы принцип равенства всех перед законом (статья 19 часть 1, Конституции РФ) и вытекающее из него правило равного и справедливого налогообложения.
В соответствии с абзацем 16 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
В Определении от 24 февраля 2011 года N 171-О-О Конституционный Суд РФ указал, что из подпункта 2 пункта 1 статьи 220 и пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи.
В соответствии со ст. 556 ГК РФ, передача недвижимости продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче.
Аналогичное правило содержится в п. 1 ст. 8 Федерального закона "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ.
Обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (п. 1 ст. 12 Закона N 214-ФЗ).
При указанных обстоятельствах, право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 Налогового кодекса РФ, возникло у К. в 2009 году с момента подписания акта приема-передачи квартиры, следовательно К. вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 2000000 руб.
Таким образом, с момента получения от застройщика и представления в налоговый орган акта приема-передачи квартиры от 24.12.2009 года (л.д. 66), а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (л.д. 60 - 65) и декларации о доходах (л.д. 43 - 50), заявитель вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры за любые три подряд налоговых периода, то есть и за 2009 год.
Представитель заинтересованного лица суммы налогового вычета в размере <...> руб. 35 коп. за 2009 год не оспаривал.
В решении суда правильно изложены обстоятельства дела, дана надлежащая оценка доказательствам, применен закон, подлежащий применению.
При рассмотрении дела суд апелляционной инстанции проверяет законность принятых по делу судебных актов, устанавливая правильность применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов о применении норм права установленным им по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Доводы апелляционной жалобы по существу направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом, повторяют правовую позицию, изложенную представителем МИФНС N 28 по Санкт-Петербургу в суде первой инстанции и оцененную судом, в связи с чем не могут быть приняты судом апелляционной инстанции.
Как и в ходе рассмотрения дела, в своей апелляционной жалобе МИФНС N 28 по Санкт-Петербургу не представило доказательств тому, что право заявителя на налоговый вычет должно быть прекращено вместе с окончанием того налогового периода, в который оно возникло.
Каких-либо новых убедительных правовых доводов тому, что решение суда постановлено в нарушение положений действующего законодательства, апелляционная жалоба не содержит.
Нарушений судом норм материального или процессуального права, которые привели к принятию неправильного судебного акта, апелляционная инстанция не усматривает.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Московского районного суда Санкт-Петербурга от 15 июня 2012 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОРОДСКОГО СУДА ОТ 27.09.2012 N 33-12324/12
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Купля-продажа недвижимости; Сделки с недвижимостью
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 27 сентября 2012 г. N 33-12324/12
Судья: Ларченко О.С.
Судебная коллегия по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда в составе
председательствующего Ильинской Л.В.
судей Кудасовой Т.А. и Шиловской Н.Ю.
при секретаре Ч.
рассмотрела в судебном заседании 27 сентября 2012 года гражданское дело N 2-2857/12 по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС N 28 по Санкт-Петербургу на решение Московского районного суда Санкт-Петербурга от 15 июня 2012 года по заявлению К. к Межрайонной ИФНС N 28 по Санкт-Петербургу о признании незаконным решения об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета, обязании предоставить имущественный налоговый вычет.
Заслушав доклад судьи Ильинской Л.В., объяснения К., представителя Межрайонной ИФНС N 28 по Санкт-Петербургу Г., судебная коллегия по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда
установила:
К. обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения МИФНС РФ N 28 по Санкт-Петербургу N<...> от 13.09.2011 года об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета, обязании предоставить имущественный налоговый вычет за 2009 год в сумме <...> руб. 35 коп.
Решением Московского районного суда Санкт-Петербурга от 15 июня 2012 года признано незаконным решение Межрайонной ИФНС N 28 по Санкт-Петербургу N <...> от 13.09.2011 года об отказе в предоставлении К. имущественного налогового вычета.
Суд обязал Межрайонную ИФНС N 28 по Санкт-Петербургу предоставить К. имущественный налоговый вычет за 2009 год в сумме <...> руб. 35 коп.
В апелляционной жалобе МИФНС N 28 по Санкт-Петербургу настаивает на отмене решения суда.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены решения суда.
Из материалов дела следует, что МИФНС N 28 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физического лица К. за 2009 год.
Декларация была представлена заявителем 15.04.2011 года (л.д. 8 - 32), в ней К. заявил имущественные налоговые вычеты, в том числе имущественный налоговый вычет на сумму <...> руб. 35 коп. за 2009 год в связи с приобретением квартиры в строящемся доме, представив в качестве подтверждающих документов предварительный договор купли-продажи от 02.06.2008 года, основной договор купли-продажи от 24.12.2009 года, акт приема-передачи квартиры от 24.12.2009 года и свидетельство о праве собственности от 02.04.2010 года.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки (акт N <...> от 29.07.2011 года) (л.д. 76, 77) было вынесено решение N <...> от 13.09.2011 года (л.д. 68, 69).
Указанным решением было отказано в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2009 год.
Основанием для отказа для предоставления налогового вычета за 2009 год послужило то обстоятельство, что по мнению налогового органа, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен заявителю только в 2010 году.
Поскольку право собственности на квартиру было зарегистрировано за заявителем в апреле 2010 года на основании договора купли-продажи, представленный заявителем акт приема-передачи квартиры от 24.12.2009 года не может служить основанием для предоставления налогового вычета в 2009 году.
УФНС по Санкт-Петербургу 31.10.2011 года оставило решение МИФНС N 28 N <...> от 13.09.2011 года без изменения, жалобу К. без удовлетворения (л.д. 12 - 14).
Судом установлено, что заявителем и ЗАО "Строительная корпорация "РосСтрой" 02.06.2008 года был заключен предварительный договор купли-продажи квартиры, на основании которого заявителем в счет обеспечения исполнения обязательств по договору были внесены денежные средства в общей сумме <...> руб. 20 коп. по графику внесения с 10.06.2008 года по 30.12.2008 года, при этом квартира, указанная в предварительном договоре, построена не была, и имела только строительный адрес (л.д. 51 - 54).
24.12.2009 года между теми же сторонами во исполнение предварительного договора купли-продажи был заключен основной договор купли-продажи квартиры <...> в доме <...> корпус <...> по ул. <...> (л.д. 55, 56), также 24.12.2009 года указанная квартира была передана заявителю по акту приема-передачи (л.д. 66), 02.04.2010 года за заявителем было зарегистрировано право собственности на квартиру (л.д. 67).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Таким образом, предельный размер вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на указанную налоговую льготу.
В Определении от 02 ноября 2006 года N 444-О Конституционный Суд РФ сформулировал правовую позицию, согласно которой реализация предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ общих правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы в системе действующего правового регулирования предполагает учет предусмотренных Гражданским кодексом РФ правоустанавливающих обстоятельств, поскольку иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц и тем самым - к ущемлению в налоговых правоотношениях их прав и законных интересов, а значит, нарушало бы принцип равенства всех перед законом (статья 19 часть 1, Конституции РФ) и вытекающее из него правило равного и справедливого налогообложения.
В соответствии с абзацем 16 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
В Определении от 24 февраля 2011 года N 171-О-О Конституционный Суд РФ указал, что из подпункта 2 пункта 1 статьи 220 и пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи.
В соответствии со ст. 556 ГК РФ, передача недвижимости продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче.
Аналогичное правило содержится в п. 1 ст. 8 Федерального закона "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ.
Обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (п. 1 ст. 12 Закона N 214-ФЗ).
При указанных обстоятельствах, право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 Налогового кодекса РФ, возникло у К. в 2009 году с момента подписания акта приема-передачи квартиры, следовательно К. вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 2000000 руб.
Таким образом, с момента получения от застройщика и представления в налоговый орган акта приема-передачи квартиры от 24.12.2009 года (л.д. 66), а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (л.д. 60 - 65) и декларации о доходах (л.д. 43 - 50), заявитель вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры за любые три подряд налоговых периода, то есть и за 2009 год.
Представитель заинтересованного лица суммы налогового вычета в размере <...> руб. 35 коп. за 2009 год не оспаривал.
В решении суда правильно изложены обстоятельства дела, дана надлежащая оценка доказательствам, применен закон, подлежащий применению.
При рассмотрении дела суд апелляционной инстанции проверяет законность принятых по делу судебных актов, устанавливая правильность применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов о применении норм права установленным им по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Доводы апелляционной жалобы по существу направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом, повторяют правовую позицию, изложенную представителем МИФНС N 28 по Санкт-Петербургу в суде первой инстанции и оцененную судом, в связи с чем не могут быть приняты судом апелляционной инстанции.
Как и в ходе рассмотрения дела, в своей апелляционной жалобе МИФНС N 28 по Санкт-Петербургу не представило доказательств тому, что право заявителя на налоговый вычет должно быть прекращено вместе с окончанием того налогового периода, в который оно возникло.
Каких-либо новых убедительных правовых доводов тому, что решение суда постановлено в нарушение положений действующего законодательства, апелляционная жалоба не содержит.
Нарушений судом норм материального или процессуального права, которые привели к принятию неправильного судебного акта, апелляционная инстанция не усматривает.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Московского районного суда Санкт-Петербурга от 15 июня 2012 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)