Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Карелия в составе
председательствующего судьи Соляникова Р.В.,
судей Данилова О.И., Леоновой Л.П.
при секретаре М.Т.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску на решение Петрозаводского городского суда от 26 июля 2012 г. по заявлению Д.Е.Е. об оспаривании решения налогового органа.
Заслушав доклад председательствующего, судебная коллегия
заявление подано по тем основаниям, что решением Инспекции ФНС России по г. Петрозаводску N <...> от <...> г. заявительница привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме <...> руб., ей доначислен налог на доходы физических лиц в размере <...> руб., пени <...> руб. <...> коп. Доначисление налога мотивировано налоговым органом тем, что заявительница в результате принятия в дар от К.В.Г. квартиры по адресу: г. П., ул. С., д. <...>, кв. <...> получила доход в натуральной форме в размере действительной стоимости квартиры, уплатив при этом налог на доходы физических лиц, исчисленный из инвентаризационной стоимости указанного жилого помещения. Заявительница полагает, что указанное решение является незаконным, поскольку она и К.В.Г. приходятся по отношению друг к другу <...> и <...>, т.е. являются членами одной семьи, в связи с чем полученный Д.Е.Е. доход по договору дарения квартиры не подлежит налогообложению. Ссылаясь на указанные обстоятельства, заявительница просила отменить решение Инспекции ФНС России по г. Петрозаводску N <...> от <...> г.
Решением суда заявление Д.Е.Е. удовлетворено. Оспариваемое решение признано незаконным и отменено. С Инспекции ФНС России по г. Петрозаводску взысканы в пользу Д.Е.Е. судебные расходы в размере <...> руб.
В апелляционной жалобе Инспекция ФНС России по г. Петрозаводску просит отменить состоявшееся по делу судебное постановление. В обоснование жалобы указывает, что даритель является <...> одаряемой. Процедура <...> сторонами не производилась. На момент совершения сделки и получения дохода заявительнице исполнилось <...> года и она состояла в браке. Глава 15 "Алиментные обязательства других членов семьи" СК РФ является специальной и применяется лишь при разрешении вопросов, связанных с алиментными обязательствами. Согласно разъяснениям Минфина России ст. 2 СК РФ содержит закрытый перечень лиц, признаваемых членами семьи.
В заседании суда апелляционной инстанции представитель Инспекции ФНС России по г. Петрозаводску К.М.В. поддержала доводы жалобы. Дополнительно пояснила, что налог на доходы физических лиц за <...> г. уплачен заявительницей в сумме <...> руб. При исключении из налоговой базы дохода в размере стоимости принятой в дар квартиры у налогоплательщика образовалась бы переплата, в связи с чем обязанности по доплате налога, в том числе с учетом завышения суммы социального налогового вычета, скорректированного налоговым органом при проверке, по итогам <...> г. у заявительницы бы не возникло.
Заявительница и ее представитель И.Д.С. возражали против отмены решения суда, пояснив, что Д.Е.Е заблуждалась относительно наличия у нее права на льготу.
Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены вынесенного решения.
По делу установлено, что при проведении выездной налоговой проверки налоговым органом выявлено занижение Д.Е.Е. налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за <...> г. в связи с включением в нее дохода от получения в дар от К.В.Г. квартиры по договору от <...> по адресу: г. П., ул. С., д. <...>, кв. <...> в размере ее инвентаризационной стоимости, а не рыночной, которая согласно заключению ООО "<...> "<...>" составляет <...> руб., а также завышение размера социального налогового вычета на <...> руб. По результатам проверки решением Инспекции ФНС России по г. Петрозаводску N <...> от <...> Д.Е.Е. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. <...> ст. <...> НК РФ, в виде штрафа в сумме <...> руб., ей доначислен налог на доходы физических лиц в размере <...> руб. и пени - <...> руб. <...> коп. Решением Управления ФНС России по Республике Карелия решение налогового органа оставлено без изменения.
Также из дела усматривается, что Д.Е.Е. и К.В.Г. приходятся друг другу <...> и <...>, с <...> возраста заявительница находится на его воспитании, они зарегистрированы и в настоящее время проживают в одном жилом помещении, которое и является предметом договора дарения.
В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Используемый в диспозиции приведенной нормы союз "или", как соединяющий понятия, находящиеся в отношениях взаимоисключения, означает, что понятия "члены семьи" и "близкие родственники" являются самостоятельными правовыми дефинициями, которые не ограничиваются заключенным в скобки перечнем лиц, а раскрываются в соответствующих положениях СК РФ.
Согласно ст. 2 СК РФ семейное законодательство помимо прочего регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами.
При этом обозначенный в указанной статье перечень лиц, относящихся к членам семьи, не является исчерпывающим, поскольку раздел 15 СК РФ, носящий специальный характер по отношению к содержащейся в ст. 2 названного кодекса норме, к таковым лицам причисляет также сестер и братьев, внуков, дедушек и бабушек, пасынков и падчериц, отчимов и мачех.
Закрепленная в п. 18.1 ст. 217 НК РФ норма об освобождении от налогообложения членов семьи в случае дарения друг другу имущества имеет своей целью реализацию одного из принципов основных начал семейного законодательства, заключающегося в необходимости укрепления семьи и построения семейных отношений на чувствах взаимной любви и уважения, взаимопомощи и ответственности перед семьей всех ее членов, обеспечения беспрепятственного осуществления членами семьи своих прав (ст. 1 СК РФ).
Заключенный заявительницей и К.В.Г. договор дарения обусловлен наличием между контрагентами семейных отношений и вытекающих из них взаимных обязательств, в число которых входит и предоставление <...> содержания <...> в будущем, что сходно с правовым статусом членов семьи, являющихся одновременно близкими родственниками по отношению друг к другу. Исключение Д.Е.Е. из числа членов семьи, доходы которых не подлежат налогообложению при совершении между ними безвозмездных сделок, означало бы установление неоправданных и объективно необоснованных различий в правовом статусе лиц, имеющих сходный объем прав и обязанностей, что не согласуется с принципом равенства всех перед законом, провозглашенным в ст. 19 Конституции Российской Федерации.
По изложенным мотивам суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что привлечение заявительницы налоговым органом к ответственности и доначисление ей налога на доходы физических лиц в связи с получением ею в дар вышеобозначенного объекта недвижимости незаконно.
При этом установление налоговым органом по итогам налоговой проверки факта завышения заявительницей суммы социального налогового вычета на <...> руб. не влечет признание оспариваемого решения законным в части доначисления налога на доходы физических лиц по данному эпизоду, поскольку на момент вынесения решения о привлечении Д.Е.Е. к ответственности уплаченная ею сумма налога в бюджет за <...> г., исчисленного из инвентаризационной стоимости полученного в дар жилого помещения (<...> руб.), превышала сумму налога, доначисленного в связи с излишним предъявлением ею сумм по социальному налоговому вычету (<...> руб.). Это означает, что недоимка у заявительницы на дату уплаты налога на доходы физических лиц за <...> г. фактически отсутствовала, что исключало возможность привлечения ее к налоговой ответственности либо доначисление налога и пени.
Довод автора апелляционной жалобы о том, что процедура <...> сторонами не производилась, не имеет правового значения, поскольку заявительница вправе претендовать на освобождение от налогообложения не только как близкий родственник (которым она действительно не является), но и как член семьи.
Ссылка в жалобе на то, что на момент заключения договора дарения заявительнице исполнилось <...> года и она состояла в браке, не означает необходимость исключения ее из числа членов семьи дарителя, так как действующее законодательство не связывает утрату статуса члена семьи с достижением совершеннолетия или вступлением в брак.
Довод о том, что согласно разъяснениям Минфина России ст. 2 СК РФ содержит закрытый перечень лиц, признаваемых членами семьи, несостоятелен, поскольку информационные письма названного органа в сфере налогообложения не носят нормативного характера.
При таких обстоятельствах вынесенное по делу решение является законным, оснований для его отмены по доводам жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия
решение Петрозаводского городского суда от 26 июля 2012 г. по настоящему делу оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ ОТ 02.10.2012 ПО ДЕЛУ N 33-2907/2012
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 2 октября 2012 г. по делу N 33-2907/2012
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Карелия в составе
председательствующего судьи Соляникова Р.В.,
судей Данилова О.И., Леоновой Л.П.
при секретаре М.Т.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску на решение Петрозаводского городского суда от 26 июля 2012 г. по заявлению Д.Е.Е. об оспаривании решения налогового органа.
Заслушав доклад председательствующего, судебная коллегия
установила:
заявление подано по тем основаниям, что решением Инспекции ФНС России по г. Петрозаводску N <...> от <...> г. заявительница привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме <...> руб., ей доначислен налог на доходы физических лиц в размере <...> руб., пени <...> руб. <...> коп. Доначисление налога мотивировано налоговым органом тем, что заявительница в результате принятия в дар от К.В.Г. квартиры по адресу: г. П., ул. С., д. <...>, кв. <...> получила доход в натуральной форме в размере действительной стоимости квартиры, уплатив при этом налог на доходы физических лиц, исчисленный из инвентаризационной стоимости указанного жилого помещения. Заявительница полагает, что указанное решение является незаконным, поскольку она и К.В.Г. приходятся по отношению друг к другу <...> и <...>, т.е. являются членами одной семьи, в связи с чем полученный Д.Е.Е. доход по договору дарения квартиры не подлежит налогообложению. Ссылаясь на указанные обстоятельства, заявительница просила отменить решение Инспекции ФНС России по г. Петрозаводску N <...> от <...> г.
Решением суда заявление Д.Е.Е. удовлетворено. Оспариваемое решение признано незаконным и отменено. С Инспекции ФНС России по г. Петрозаводску взысканы в пользу Д.Е.Е. судебные расходы в размере <...> руб.
В апелляционной жалобе Инспекция ФНС России по г. Петрозаводску просит отменить состоявшееся по делу судебное постановление. В обоснование жалобы указывает, что даритель является <...> одаряемой. Процедура <...> сторонами не производилась. На момент совершения сделки и получения дохода заявительнице исполнилось <...> года и она состояла в браке. Глава 15 "Алиментные обязательства других членов семьи" СК РФ является специальной и применяется лишь при разрешении вопросов, связанных с алиментными обязательствами. Согласно разъяснениям Минфина России ст. 2 СК РФ содержит закрытый перечень лиц, признаваемых членами семьи.
В заседании суда апелляционной инстанции представитель Инспекции ФНС России по г. Петрозаводску К.М.В. поддержала доводы жалобы. Дополнительно пояснила, что налог на доходы физических лиц за <...> г. уплачен заявительницей в сумме <...> руб. При исключении из налоговой базы дохода в размере стоимости принятой в дар квартиры у налогоплательщика образовалась бы переплата, в связи с чем обязанности по доплате налога, в том числе с учетом завышения суммы социального налогового вычета, скорректированного налоговым органом при проверке, по итогам <...> г. у заявительницы бы не возникло.
Заявительница и ее представитель И.Д.С. возражали против отмены решения суда, пояснив, что Д.Е.Е заблуждалась относительно наличия у нее права на льготу.
Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены вынесенного решения.
По делу установлено, что при проведении выездной налоговой проверки налоговым органом выявлено занижение Д.Е.Е. налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за <...> г. в связи с включением в нее дохода от получения в дар от К.В.Г. квартиры по договору от <...> по адресу: г. П., ул. С., д. <...>, кв. <...> в размере ее инвентаризационной стоимости, а не рыночной, которая согласно заключению ООО "<...> "<...>" составляет <...> руб., а также завышение размера социального налогового вычета на <...> руб. По результатам проверки решением Инспекции ФНС России по г. Петрозаводску N <...> от <...> Д.Е.Е. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. <...> ст. <...> НК РФ, в виде штрафа в сумме <...> руб., ей доначислен налог на доходы физических лиц в размере <...> руб. и пени - <...> руб. <...> коп. Решением Управления ФНС России по Республике Карелия решение налогового органа оставлено без изменения.
Также из дела усматривается, что Д.Е.Е. и К.В.Г. приходятся друг другу <...> и <...>, с <...> возраста заявительница находится на его воспитании, они зарегистрированы и в настоящее время проживают в одном жилом помещении, которое и является предметом договора дарения.
В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Используемый в диспозиции приведенной нормы союз "или", как соединяющий понятия, находящиеся в отношениях взаимоисключения, означает, что понятия "члены семьи" и "близкие родственники" являются самостоятельными правовыми дефинициями, которые не ограничиваются заключенным в скобки перечнем лиц, а раскрываются в соответствующих положениях СК РФ.
Согласно ст. 2 СК РФ семейное законодательство помимо прочего регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами.
При этом обозначенный в указанной статье перечень лиц, относящихся к членам семьи, не является исчерпывающим, поскольку раздел 15 СК РФ, носящий специальный характер по отношению к содержащейся в ст. 2 названного кодекса норме, к таковым лицам причисляет также сестер и братьев, внуков, дедушек и бабушек, пасынков и падчериц, отчимов и мачех.
Закрепленная в п. 18.1 ст. 217 НК РФ норма об освобождении от налогообложения членов семьи в случае дарения друг другу имущества имеет своей целью реализацию одного из принципов основных начал семейного законодательства, заключающегося в необходимости укрепления семьи и построения семейных отношений на чувствах взаимной любви и уважения, взаимопомощи и ответственности перед семьей всех ее членов, обеспечения беспрепятственного осуществления членами семьи своих прав (ст. 1 СК РФ).
Заключенный заявительницей и К.В.Г. договор дарения обусловлен наличием между контрагентами семейных отношений и вытекающих из них взаимных обязательств, в число которых входит и предоставление <...> содержания <...> в будущем, что сходно с правовым статусом членов семьи, являющихся одновременно близкими родственниками по отношению друг к другу. Исключение Д.Е.Е. из числа членов семьи, доходы которых не подлежат налогообложению при совершении между ними безвозмездных сделок, означало бы установление неоправданных и объективно необоснованных различий в правовом статусе лиц, имеющих сходный объем прав и обязанностей, что не согласуется с принципом равенства всех перед законом, провозглашенным в ст. 19 Конституции Российской Федерации.
По изложенным мотивам суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что привлечение заявительницы налоговым органом к ответственности и доначисление ей налога на доходы физических лиц в связи с получением ею в дар вышеобозначенного объекта недвижимости незаконно.
При этом установление налоговым органом по итогам налоговой проверки факта завышения заявительницей суммы социального налогового вычета на <...> руб. не влечет признание оспариваемого решения законным в части доначисления налога на доходы физических лиц по данному эпизоду, поскольку на момент вынесения решения о привлечении Д.Е.Е. к ответственности уплаченная ею сумма налога в бюджет за <...> г., исчисленного из инвентаризационной стоимости полученного в дар жилого помещения (<...> руб.), превышала сумму налога, доначисленного в связи с излишним предъявлением ею сумм по социальному налоговому вычету (<...> руб.). Это означает, что недоимка у заявительницы на дату уплаты налога на доходы физических лиц за <...> г. фактически отсутствовала, что исключало возможность привлечения ее к налоговой ответственности либо доначисление налога и пени.
Довод автора апелляционной жалобы о том, что процедура <...> сторонами не производилась, не имеет правового значения, поскольку заявительница вправе претендовать на освобождение от налогообложения не только как близкий родственник (которым она действительно не является), но и как член семьи.
Ссылка в жалобе на то, что на момент заключения договора дарения заявительнице исполнилось <...> года и она состояла в браке, не означает необходимость исключения ее из числа членов семьи дарителя, так как действующее законодательство не связывает утрату статуса члена семьи с достижением совершеннолетия или вступлением в брак.
Довод о том, что согласно разъяснениям Минфина России ст. 2 СК РФ содержит закрытый перечень лиц, признаваемых членами семьи, несостоятелен, поскольку информационные письма названного органа в сфере налогообложения не носят нормативного характера.
При таких обстоятельствах вынесенное по делу решение является законным, оснований для его отмены по доводам жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
решение Петрозаводского городского суда от 26 июля 2012 г. по настоящему делу оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)