Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья суда первой инстанции: Самороковская Н.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе
председательствующего Огановой Э.Ю.
судей Вишняковой Н.Е., Смирновой Ю.А.
при секретаре Д.
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Вишняковой Н.Е., гражданское дело по апелляционной жалобе Ш. на решение Никулинского районного суда г. Москвы от 04 июля 2012 г., которым постановлено:
Заявление Ш. к ИФНС России N 29 по г. Москве и УФНС России по г. Москве о признании решения налогового органа недействительным оставить без удовлетворения.
Заявитель Ш. обратилась в суд с заявлением к ИФНС России N 29 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС России N 29 по г. Москве от 06.12.2011 г. N ***, обязании ИФНС России N 29 по Москве прекратить, производство по делу.
В процессе рассмотрения дела заявитель уточнил требования, просил суд признать решение ИФНС России N 29 по г. Москве от 06.12.2011 г. N *** о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Москве N *** от 30.01.2012 г. по апелляционной жалобе налогоплательщика, недействительным.
Мотивируя свои требования тем, что данное решение постановлено с нарушением требований налогового законодательства и нарушает права заявителя. необоснованным. Основывает свои требования на ст. ст. 101.2, 138 НК РФ.
Заявитель Ш. и представитель заявителя *** в судебное заседание явились, требования поддержали в полном объеме.
Представитель заинтересованного лица ИФНС России N 29 по Москве - *** в судебное заседание явилась, просила отказать в удовлетворении заявления.
Представитель заинтересованного лица УФНС России по Москве - *** в судебное заседание явился, просил отказать в удовлетворении заявления, представил возражения на заявление.
Судом постановлено указанное выше решение, об отмене которого в своей апелляционной жалобе просит Ш., полагая его неправильным.
Проверив материалы дела, выслушав представителя Ш. - ***, представителя ИФНС N 29 по г. Москве - *** представителя УФНС России по г. Москве - *** обсудив доводы жалобы, судебная коллегия оснований к отмене решения суда не усматривает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
Для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13 процентов (включая доходы, полученные от продажи имущества), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 Кодекса.
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Как установлено судом и следует из материалов дела, 30.03.2009 Ш. в ИФНС N 29 по г. Москве представлена налоговая декларации по НДФЛ за 2008 год, а также 19.11.2009 представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2008 год. Согласно представленной налоговой декларации за 2008 год, общая сумма дохода составила *** руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, составила *** руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила *** руб.
При представлении налоговой декларации по НДФЛ за 2008 год, Ш. представлен комплект документов, для подтверждения права на уменьшение налогооблагаемой базы в части полученных доходов на сумму фактически произведенных расходов:
по оплате инвестиционного взноса в размере *** руб.,
по оплате процентов за рассрочку платежа (коммерческий кредит) в размере *** руб.,
по оплате комплекса услуг по оформлению прав собственности на квартиры в размере *** руб.
В виде затрат по договорам, заключенным с ООО "СК "***" и ООО "***" по выплате страховых премии в общем размере *** руб.
30.08.2005 Ш. заключила Договор о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья от 30.08.2005 N *** с ЗАО "***".
Предметом договора N *** является привлечение Обществом финансовых средств Заявителя в строительство дома по строительному адресу: г. *** с последующим возникновением права собственности Заявителя на 3-комнатную квартиру со строительным номером б/н, ориентировочной общей площадью *** кв. м, расположенную на *** этаже (центр), N на площадке 2, 1 секции дома. Окончательный почтовый адрес (N дома, квартиры), а также общая и жилая площадь квартиры будут определены в подписываемом дополнительном соглашении N 1 к договору.
В соответствии с договором N ***, стоимость одного квадратного метра общей площади квартиры определена в размере 1 325 долларов США. Общий размер инвестиционного взноса составляет *** долларов США. Расчеты между сторонами будут осуществляться в российских рублях по курсу доллара США по отношению к российскому рублю, установленному ЦБ РФ на день осуществления платежа.
Заявитель обязуется в течение 9 банковских дней с момента заключения договора уплатить ЗАО "***" сумму в размере *** долларов США. Оставшуюся сумму в размере *** долларов США Заявитель обязуется уплатить не позднее 30.12.2005 в соответствии Приложением N 1 к договору. При этом на оставшуюся сумму, подлежащую по договору внесению в рассрочку, Заявитель уплачивает проценты (коммерческий кредит) в размере ***% в день от подлежащей внесению в рассрочку суммы. Указанные проценты начисляются на сумму фактической задолженности по состоянию на 03.09.2005 Заявителя перед Обществом на каждую дату внесения им платежей и уплачиваются одновременно с внесением каждой суммы в соответствии с Приложением N 1 к договору.
В соответствии с дополнительным соглашением N 1 от 19.06.2007 к договору N *** окончательный почтовый адрес квартиры N ***: г. ***З (строительный адрес: г. Москва, квартал *** района Ломоносовский, корпус ***) (далее - квартира N ***), общая площадь квартиры с учетом балконов и лоджий по данным экспликации БТИ ***. Сумма к доплате составила *** руб.
- В соответствии с Приложением N 1 к договору N ***, остаток к перечислению в долларах США - ***;
- - исчисленная в долларах США сумма процентов за коммерческий кредит: ***;
- - курс доллара США по отношению к российскому рублю, установленный ЦБ РФ на день осуществления платежа: ****
- - фактически вносимая сумма в российских рублях без учета суммы процентов за пользование рассрочки: *** руб.;
- - фактически вносимая сумма процентов, подлежащих уплате за предоставление рассрочки - *** руб.
Ш. представлены документы (копии чеков контрольно-кассовых машин и квитанций к приходным кассовым ордерам, подтверждающие оплату инвестиционных взносов по договору N *** и по дополнительному соглашению N 1 за квартиру ***, на общую сумму *** руб.
Сумма уплаченных процентов за рассрочку платежа по договору N *** составила *** руб.
Доход Заявителя от продажи квартиры N ***, составил *** руб. (договор купли-продажи квартиры N *** со *** от 12.11.2008 б/н).
При представлении налоговой декларации сумма заявленного Заявителем имущественного налогового вычета от дохода, полученного от продажи указанной квартиры, составила *** руб.
Договор о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья от 30.08.2005 N ***, заключенный между Заявителем и Обществом, предметом которого является привлечение Обществом финансовых средств Заявителя в строительство дома по строительному адресу: *** с последующим возникновением права собственности Заявителя на 3-комнатную квартиру со строительным номером б/и, ориентировочной общей площадью *** кв. м, расположенную на 6 этаже (центр), N на площадке 2, 1 секции дома. Окончательный почтовый адрес (N дома, квартиры), а также общая и жилая площадь квартиры будут определены в подписываемом дополнительном соглашении N 1 к договору.
В соответствии с договором стоимость одного квадратного метра общей площади квартиры определена в размере *** долларов США. Общий размер инвестиционного взноса составляет *** долларов США. Расчеты между сторонами будут осуществляться в российских рублях по курсу доллара США по отношению к российскому рублю, установленному ЦБ РФ на день осуществления платежа.
Согласно договору N ***, Заявитель обязуется в течение 3 банковских дней с момента заключения договора уплатить Обществу сумму в размере 1 000 долларов США. Оставшуюся сумму в размере *** долларов США Заявитель обязуется уплатить не позднее 30.12.2005, в соответствии Приложением N 1 к договору. При этом на оставшуюся сумму, подлежащую по договору внесению в рассрочку, Заявитель уплачивает проценты (коммерческий кредит) в размере ***% в день от подлежащей внесению в рассрочку суммы. Указанные проценты начисляются на сумму фактической задолженности по состоянию на 03.09.2005 Заявителя перед Обществом на каждую дату внесения им платежей и уплачиваются одновременно с внесением каждой суммы в соответствии с Приложением N 1 к договору.
В соответствии с дополнительным соглашением N 1 от 19.06.2007 к договору N *** окончательный почтовый адрес квартиры N ***: *** (строительный адрес: ***) (далее - квартира N 159), общая площадь квартиры с учетом балконов и лоджий по данным экспликации БТИ - *** кв. м. Сумма к доплате составила *** руб.
- В соответствии с Приложением N 1 к договору N ***, остаток к перечислению в долларах США - ***;
- - исчисленная в долларах США сумма процентов за коммерческий кредит: ***;
- - курс доллара США по отношению к российскому рублю, установленный ЦБ РФ на день осуществления платежа: ***;
- - фактически вносимая сумма в российских рублях без учета суммы процентов за пользование рассрочки: ***;
- - фактически вносимая сумма процентов, подлежащих уплате за предоставление рассрочки - *** руб.
Заявителем представлены документы (копии чеков контрольно-кассовых машин и квитанций к ПКО, подтверждающие оплату инвестиционных взносов по договору N *** и по дополнительному соглашению N 1 за квартиру N ***, на общую сумму *** руб.
Сумма уплаченных процентов за рассрочку платежа по договору N *** составила ***55 руб.
Доход Заявителя от продажи квартиры N *** по адресу ***, составил *** руб. (договор купли-продажи квартиры N *** с А. от 04.04.2008 б/н). При представлении налоговой декларации сумма заявленного Заявителем имущественного налогового вычета от дохода, полученного от продажи указанной квартиры, составила *** руб.
Реализованные объекты недвижимости (квартира N *** и квартира N ***) приобретены Заявителем (Инвестор) в соответствии с Договорами от 30.08.2005 N ***, *** о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья, заключенными с Обществом.
Согласно п. п. 4.2.4 - 4.2.6 договоров N ***. ***, одновременно с их подписанием, Заявитель обязуется заключить договор страхования финансовых рисков неисполнения Обществом обязательств по возврату средств Инвестору (Заявителю) и заключить страховой договор.
Также Заявитель должен заключить договора страхования своей гражданской ответственности за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц и уплатить страховой взнос, а также заключить Договор на оказание услуг и оплатить расходы по указанному договору.
Также согласно договорам N *** Общество (Исполнитель) обязуется оказать Заявителю (Заказчик) услуги по осуществлению учетной регистрации в рамках вышеуказанных инвестиционных договоров, оформлению и получению поэтажного плана, участию в подготовке и подписании протокола, по получению выписки из базы данных единой информационной системы, по оформлению различной документации, по организации нотариального удостоверения и другие услуги.
Для подтверждения права на включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, затрат на оплату сумм страховых премий по договорам, и оплату оказанных услуг Заявителем представлены следующие документы:
- Полисы страхования гражданской ответственности ООО "***" от 09.09.2005. серия ГО N ***, от 02.09.2005, серия ГО N *** на общую сумму *** руб. (*** руб. + *** руб.);
- Полисы страхования инвестиций ООО "СК "***" от 09.09.2005. серия СИ N ***, от 02.09.2005 г. серия СИ N *** на общую сумму *** руб. *** руб. + *** руб.);
- Договоры на оказание услуг от 30.08.2005, заключенные Заявителем с Обществом. Оплата комплекса услуг по оформлению права собственности на квартиры N 156 N *** произведена Заявителем на общую сумму *** руб.
ИФНС России N 29 по г. Москве в отношении Ш. по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика от 29.09.2011 N 14-05/136, документов и материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика от 17.10.2011 по акту N *** выездной налоговой проверки, объяснений налогоплательщика, вынесено решение N *** от 06.12.2011 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение налогового органа было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в соответствии со ст. 101.2 Налогового кодекса РФ. Апелляционная жалоба подана 22.12.2011 г. в Управление ФНС России по Москве. Решение по апелляционной жалобе вынесено Управлением 30.01.2012 за N 21-19/007484. Управление изменило решение налогового органа частично.
Разрешая спор, суд пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа соответствует требования закона, т.к. дополнительные расходы по оплате страховых премий не связаны непосредственно с оплатой взносов по договорам инвестирования, и, соответственно не являются расходами, связанными с получением дохода.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, а доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению, в силу следующего.
Так, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу Ш. отнесла, в том числе, расходы, связанные со страхованием финансовых рисков, то есть возможных убытков Заявителя в результате неисполнения контрагентом своих обязательств по передаче Заявителю (страхователю) объекта инвестирования в соответствии с заключенным договором и страхованием гражданской ответственности Заявителя за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц на общую сумму *** руб.
Согласно п. п. 4.2.4 - 4.2.6 Договоров N ***, ***3 о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья, одновременно с подписанием вышеуказанных договоров Заявитель обязуется заключить договор страхования финансовых рисков неисполнения Обществом обязательств по возврату средств Инвестору (Заявителю) и заключить страховой договор.
В соответствии со ст. 421 Гражданского кодекса РФ, граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой. Если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон.
Пункт 1 статьи 929 ГК РФ, определяя предмет договора имущественного страхования, допускает широкий круг объектов и интересов, которые могут быть застрахованы; наряду с убытками в застрахованном имуществе говорится и об убытках в связи с иными имущественными интересами.
Пункт 2 статьи 929 ГК РФ перечисляет наиболее распространенные случаи, при этом перечень не является исчерпывающим и, следовательно, законодательство разрешает сторонам самим определять в договоре (объект) страхования. Это могут быть и возможные потери, которые страхователь имеет намерение компенсировать посредством страхования, и страхование гражданской ответственности за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц.
Таким образом, страхование Заявителем финансовых рисковых, то есть возможных убытков в результате неисполнения контрагентом своих обязательств по передаче Заявителю (страхователю) объекта инвестирования в соответствии с заключенным договором, не противоречит действующему законодательству.
Также как и страхование гражданской ответственности за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц.
Кроме того, Заявитель мог заключить вышеуказанные договоры страхования и без обязательных условий в Договорах о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья.
Однако, расходы по оплате страховых премий не связаны непосредственно с оплатой взносов по договорам инвестирования в силу чего не могут рассматриваться в качестве расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества и, следовательно, не могут уменьшать облагаемые налогом доходы, полученные от продажи квартир. На что верно указал суд в решении.
Данная позиция нашла свое отражение также в Письме ФНС России от 05.06.2012 г. N ***, в Письмах Минфина России от 15.04.2010 г. N *** и от ***. N ***, Письме Минфина от 17.11.2010 г. N ***, содержащие разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, которые даны указанными органами в рамках осуществления полномочий, предоставленных им ст. 34.2 НК РФ.
При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о том, что при рассмотрении дела судом не допущено нарушения или неправильного применения норм материального или процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, а поэтому оснований к отмене решения суда по доводам кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст. 328, ст. 329 ГПК РФ, судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда
решение Никулинского районного суда г. Москвы от 04 июля 2012 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ МОСКОВСКОГО ГОРОДСКОГО СУДА ОТ 08.10.2012 ПО ДЕЛУ N 11-6904
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 8 октября 2012 г. по делу N 11-6904
Судья суда первой инстанции: Самороковская Н.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе
председательствующего Огановой Э.Ю.
судей Вишняковой Н.Е., Смирновой Ю.А.
при секретаре Д.
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Вишняковой Н.Е., гражданское дело по апелляционной жалобе Ш. на решение Никулинского районного суда г. Москвы от 04 июля 2012 г., которым постановлено:
Заявление Ш. к ИФНС России N 29 по г. Москве и УФНС России по г. Москве о признании решения налогового органа недействительным оставить без удовлетворения.
установила:
Заявитель Ш. обратилась в суд с заявлением к ИФНС России N 29 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС России N 29 по г. Москве от 06.12.2011 г. N ***, обязании ИФНС России N 29 по Москве прекратить, производство по делу.
В процессе рассмотрения дела заявитель уточнил требования, просил суд признать решение ИФНС России N 29 по г. Москве от 06.12.2011 г. N *** о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Москве N *** от 30.01.2012 г. по апелляционной жалобе налогоплательщика, недействительным.
Мотивируя свои требования тем, что данное решение постановлено с нарушением требований налогового законодательства и нарушает права заявителя. необоснованным. Основывает свои требования на ст. ст. 101.2, 138 НК РФ.
Заявитель Ш. и представитель заявителя *** в судебное заседание явились, требования поддержали в полном объеме.
Представитель заинтересованного лица ИФНС России N 29 по Москве - *** в судебное заседание явилась, просила отказать в удовлетворении заявления.
Представитель заинтересованного лица УФНС России по Москве - *** в судебное заседание явился, просил отказать в удовлетворении заявления, представил возражения на заявление.
Судом постановлено указанное выше решение, об отмене которого в своей апелляционной жалобе просит Ш., полагая его неправильным.
Проверив материалы дела, выслушав представителя Ш. - ***, представителя ИФНС N 29 по г. Москве - *** представителя УФНС России по г. Москве - *** обсудив доводы жалобы, судебная коллегия оснований к отмене решения суда не усматривает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
Для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13 процентов (включая доходы, полученные от продажи имущества), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 Кодекса.
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Как установлено судом и следует из материалов дела, 30.03.2009 Ш. в ИФНС N 29 по г. Москве представлена налоговая декларации по НДФЛ за 2008 год, а также 19.11.2009 представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2008 год. Согласно представленной налоговой декларации за 2008 год, общая сумма дохода составила *** руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, составила *** руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила *** руб.
При представлении налоговой декларации по НДФЛ за 2008 год, Ш. представлен комплект документов, для подтверждения права на уменьшение налогооблагаемой базы в части полученных доходов на сумму фактически произведенных расходов:
по оплате инвестиционного взноса в размере *** руб.,
по оплате процентов за рассрочку платежа (коммерческий кредит) в размере *** руб.,
по оплате комплекса услуг по оформлению прав собственности на квартиры в размере *** руб.
В виде затрат по договорам, заключенным с ООО "СК "***" и ООО "***" по выплате страховых премии в общем размере *** руб.
30.08.2005 Ш. заключила Договор о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья от 30.08.2005 N *** с ЗАО "***".
Предметом договора N *** является привлечение Обществом финансовых средств Заявителя в строительство дома по строительному адресу: г. *** с последующим возникновением права собственности Заявителя на 3-комнатную квартиру со строительным номером б/н, ориентировочной общей площадью *** кв. м, расположенную на *** этаже (центр), N на площадке 2, 1 секции дома. Окончательный почтовый адрес (N дома, квартиры), а также общая и жилая площадь квартиры будут определены в подписываемом дополнительном соглашении N 1 к договору.
В соответствии с договором N ***, стоимость одного квадратного метра общей площади квартиры определена в размере 1 325 долларов США. Общий размер инвестиционного взноса составляет *** долларов США. Расчеты между сторонами будут осуществляться в российских рублях по курсу доллара США по отношению к российскому рублю, установленному ЦБ РФ на день осуществления платежа.
Заявитель обязуется в течение 9 банковских дней с момента заключения договора уплатить ЗАО "***" сумму в размере *** долларов США. Оставшуюся сумму в размере *** долларов США Заявитель обязуется уплатить не позднее 30.12.2005 в соответствии Приложением N 1 к договору. При этом на оставшуюся сумму, подлежащую по договору внесению в рассрочку, Заявитель уплачивает проценты (коммерческий кредит) в размере ***% в день от подлежащей внесению в рассрочку суммы. Указанные проценты начисляются на сумму фактической задолженности по состоянию на 03.09.2005 Заявителя перед Обществом на каждую дату внесения им платежей и уплачиваются одновременно с внесением каждой суммы в соответствии с Приложением N 1 к договору.
В соответствии с дополнительным соглашением N 1 от 19.06.2007 к договору N *** окончательный почтовый адрес квартиры N ***: г. ***З (строительный адрес: г. Москва, квартал *** района Ломоносовский, корпус ***) (далее - квартира N ***), общая площадь квартиры с учетом балконов и лоджий по данным экспликации БТИ ***. Сумма к доплате составила *** руб.
- В соответствии с Приложением N 1 к договору N ***, остаток к перечислению в долларах США - ***;
- - исчисленная в долларах США сумма процентов за коммерческий кредит: ***;
- - курс доллара США по отношению к российскому рублю, установленный ЦБ РФ на день осуществления платежа: ****
- - фактически вносимая сумма в российских рублях без учета суммы процентов за пользование рассрочки: *** руб.;
- - фактически вносимая сумма процентов, подлежащих уплате за предоставление рассрочки - *** руб.
Ш. представлены документы (копии чеков контрольно-кассовых машин и квитанций к приходным кассовым ордерам, подтверждающие оплату инвестиционных взносов по договору N *** и по дополнительному соглашению N 1 за квартиру ***, на общую сумму *** руб.
Сумма уплаченных процентов за рассрочку платежа по договору N *** составила *** руб.
Доход Заявителя от продажи квартиры N ***, составил *** руб. (договор купли-продажи квартиры N *** со *** от 12.11.2008 б/н).
При представлении налоговой декларации сумма заявленного Заявителем имущественного налогового вычета от дохода, полученного от продажи указанной квартиры, составила *** руб.
Договор о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья от 30.08.2005 N ***, заключенный между Заявителем и Обществом, предметом которого является привлечение Обществом финансовых средств Заявителя в строительство дома по строительному адресу: *** с последующим возникновением права собственности Заявителя на 3-комнатную квартиру со строительным номером б/и, ориентировочной общей площадью *** кв. м, расположенную на 6 этаже (центр), N на площадке 2, 1 секции дома. Окончательный почтовый адрес (N дома, квартиры), а также общая и жилая площадь квартиры будут определены в подписываемом дополнительном соглашении N 1 к договору.
В соответствии с договором стоимость одного квадратного метра общей площади квартиры определена в размере *** долларов США. Общий размер инвестиционного взноса составляет *** долларов США. Расчеты между сторонами будут осуществляться в российских рублях по курсу доллара США по отношению к российскому рублю, установленному ЦБ РФ на день осуществления платежа.
Согласно договору N ***, Заявитель обязуется в течение 3 банковских дней с момента заключения договора уплатить Обществу сумму в размере 1 000 долларов США. Оставшуюся сумму в размере *** долларов США Заявитель обязуется уплатить не позднее 30.12.2005, в соответствии Приложением N 1 к договору. При этом на оставшуюся сумму, подлежащую по договору внесению в рассрочку, Заявитель уплачивает проценты (коммерческий кредит) в размере ***% в день от подлежащей внесению в рассрочку суммы. Указанные проценты начисляются на сумму фактической задолженности по состоянию на 03.09.2005 Заявителя перед Обществом на каждую дату внесения им платежей и уплачиваются одновременно с внесением каждой суммы в соответствии с Приложением N 1 к договору.
В соответствии с дополнительным соглашением N 1 от 19.06.2007 к договору N *** окончательный почтовый адрес квартиры N ***: *** (строительный адрес: ***) (далее - квартира N 159), общая площадь квартиры с учетом балконов и лоджий по данным экспликации БТИ - *** кв. м. Сумма к доплате составила *** руб.
- В соответствии с Приложением N 1 к договору N ***, остаток к перечислению в долларах США - ***;
- - исчисленная в долларах США сумма процентов за коммерческий кредит: ***;
- - курс доллара США по отношению к российскому рублю, установленный ЦБ РФ на день осуществления платежа: ***;
- - фактически вносимая сумма в российских рублях без учета суммы процентов за пользование рассрочки: ***;
- - фактически вносимая сумма процентов, подлежащих уплате за предоставление рассрочки - *** руб.
Заявителем представлены документы (копии чеков контрольно-кассовых машин и квитанций к ПКО, подтверждающие оплату инвестиционных взносов по договору N *** и по дополнительному соглашению N 1 за квартиру N ***, на общую сумму *** руб.
Сумма уплаченных процентов за рассрочку платежа по договору N *** составила ***55 руб.
Доход Заявителя от продажи квартиры N *** по адресу ***, составил *** руб. (договор купли-продажи квартиры N *** с А. от 04.04.2008 б/н). При представлении налоговой декларации сумма заявленного Заявителем имущественного налогового вычета от дохода, полученного от продажи указанной квартиры, составила *** руб.
Реализованные объекты недвижимости (квартира N *** и квартира N ***) приобретены Заявителем (Инвестор) в соответствии с Договорами от 30.08.2005 N ***, *** о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья, заключенными с Обществом.
Согласно п. п. 4.2.4 - 4.2.6 договоров N ***. ***, одновременно с их подписанием, Заявитель обязуется заключить договор страхования финансовых рисков неисполнения Обществом обязательств по возврату средств Инвестору (Заявителю) и заключить страховой договор.
Также Заявитель должен заключить договора страхования своей гражданской ответственности за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц и уплатить страховой взнос, а также заключить Договор на оказание услуг и оплатить расходы по указанному договору.
Также согласно договорам N *** Общество (Исполнитель) обязуется оказать Заявителю (Заказчик) услуги по осуществлению учетной регистрации в рамках вышеуказанных инвестиционных договоров, оформлению и получению поэтажного плана, участию в подготовке и подписании протокола, по получению выписки из базы данных единой информационной системы, по оформлению различной документации, по организации нотариального удостоверения и другие услуги.
Для подтверждения права на включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, затрат на оплату сумм страховых премий по договорам, и оплату оказанных услуг Заявителем представлены следующие документы:
- Полисы страхования гражданской ответственности ООО "***" от 09.09.2005. серия ГО N ***, от 02.09.2005, серия ГО N *** на общую сумму *** руб. (*** руб. + *** руб.);
- Полисы страхования инвестиций ООО "СК "***" от 09.09.2005. серия СИ N ***, от 02.09.2005 г. серия СИ N *** на общую сумму *** руб. *** руб. + *** руб.);
- Договоры на оказание услуг от 30.08.2005, заключенные Заявителем с Обществом. Оплата комплекса услуг по оформлению права собственности на квартиры N 156 N *** произведена Заявителем на общую сумму *** руб.
ИФНС России N 29 по г. Москве в отношении Ш. по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика от 29.09.2011 N 14-05/136, документов и материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика от 17.10.2011 по акту N *** выездной налоговой проверки, объяснений налогоплательщика, вынесено решение N *** от 06.12.2011 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение налогового органа было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в соответствии со ст. 101.2 Налогового кодекса РФ. Апелляционная жалоба подана 22.12.2011 г. в Управление ФНС России по Москве. Решение по апелляционной жалобе вынесено Управлением 30.01.2012 за N 21-19/007484. Управление изменило решение налогового органа частично.
Разрешая спор, суд пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа соответствует требования закона, т.к. дополнительные расходы по оплате страховых премий не связаны непосредственно с оплатой взносов по договорам инвестирования, и, соответственно не являются расходами, связанными с получением дохода.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, а доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению, в силу следующего.
Так, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу Ш. отнесла, в том числе, расходы, связанные со страхованием финансовых рисков, то есть возможных убытков Заявителя в результате неисполнения контрагентом своих обязательств по передаче Заявителю (страхователю) объекта инвестирования в соответствии с заключенным договором и страхованием гражданской ответственности Заявителя за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц на общую сумму *** руб.
Согласно п. п. 4.2.4 - 4.2.6 Договоров N ***, ***3 о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья, одновременно с подписанием вышеуказанных договоров Заявитель обязуется заключить договор страхования финансовых рисков неисполнения Обществом обязательств по возврату средств Инвестору (Заявителю) и заключить страховой договор.
В соответствии со ст. 421 Гражданского кодекса РФ, граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой. Если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон.
Пункт 1 статьи 929 ГК РФ, определяя предмет договора имущественного страхования, допускает широкий круг объектов и интересов, которые могут быть застрахованы; наряду с убытками в застрахованном имуществе говорится и об убытках в связи с иными имущественными интересами.
Пункт 2 статьи 929 ГК РФ перечисляет наиболее распространенные случаи, при этом перечень не является исчерпывающим и, следовательно, законодательство разрешает сторонам самим определять в договоре (объект) страхования. Это могут быть и возможные потери, которые страхователь имеет намерение компенсировать посредством страхования, и страхование гражданской ответственности за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц.
Таким образом, страхование Заявителем финансовых рисковых, то есть возможных убытков в результате неисполнения контрагентом своих обязательств по передаче Заявителю (страхователю) объекта инвестирования в соответствии с заключенным договором, не противоречит действующему законодательству.
Также как и страхование гражданской ответственности за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц.
Кроме того, Заявитель мог заключить вышеуказанные договоры страхования и без обязательных условий в Договорах о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья.
Однако, расходы по оплате страховых премий не связаны непосредственно с оплатой взносов по договорам инвестирования в силу чего не могут рассматриваться в качестве расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества и, следовательно, не могут уменьшать облагаемые налогом доходы, полученные от продажи квартир. На что верно указал суд в решении.
Данная позиция нашла свое отражение также в Письме ФНС России от 05.06.2012 г. N ***, в Письмах Минфина России от 15.04.2010 г. N *** и от ***. N ***, Письме Минфина от 17.11.2010 г. N ***, содержащие разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, которые даны указанными органами в рамках осуществления полномочий, предоставленных им ст. 34.2 НК РФ.
При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о том, что при рассмотрении дела судом не допущено нарушения или неправильного применения норм материального или процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, а поэтому оснований к отмене решения суда по доводам кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст. 328, ст. 329 ГПК РФ, судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда
определила:
решение Никулинского районного суда г. Москвы от 04 июля 2012 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)