Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Докладчик: Севастьянова Н.Ю.
Судья: Легостина И.Н.
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Блиновой М.А., судей Севастьяновой Н.Ю., Карлинова С.В., при секретаре С. рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике к З. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеням по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу, поступившее по апелляционной жалобе представителя ответчика З. - Г. на решение Алатырского районного суда Чувашской Республики от 07 июня 2012 г., которым постановлено:
- - исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике удовлетворить;
- - взыскать с З. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2011 год по сроку уплаты 16.01.2012 г. в сумме ... руб., по пеням по налогу на доходы физических лиц за период с 21.10.2011 г. по 31.10.2011 г. в сумме ... руб. ... коп., за период с 02.11.2011 г. по 01.12.2011 г. в сумме ... руб. ... коп., за период с 02.12.2011 г. по 23.01.2012 г. в сумме ... руб. ... коп., всего ... руб. ... коп.;
- - налог в сумме... руб. необходимо перечислить по следующим реквизитам: банк получателя ГРКЦ НБ Чувашской Респ. Банка России, БИК 049706001, получатель УФК по Чувашской Республике (МИ ФНС РФ N 1 по ЧР), счет N 40101810900000010005, ИНН 2122004101, КПП 212201001, КБК 18210102020011000110 (налог на доходы физических лиц), ОКАТО 97404000000;
- - пени в сумме ... руб. ... коп. необходимо перечислить по следующим реквизитам: банк получателя ГРКЦ НБ Чувашской Респ. Банка России, БИК 049706001, получатель УФК по Чувашской Республике (МИ ФНС РФ N 1 по ЧР), счет N 40101810900000010005, ИНН 2122004101, КПП 212201001, КБК 18210102020012000110 (пени по налогу на доходы физических лиц), ОКАТО 97404000000;
- - взыскать с З. в доход бюджета г. Алатырь государственную пошлину в сумме ... руб. ... коп.
Заслушав доклад судьи Севастьяновой Н.Ю., объяснения представителя истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике Ж., полагавшего решение суда законным, судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России N 1 по Чувашской Республике обратилась в суд с иском к З. о взыскании задолженности по налогам в размере ... руб. ... коп., в том числе:
- - задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб. ... коп., из которых налог за 2011 г. по сроку уплаты 16.01.2012 г. - ... руб., пени на недоимку по налогу за период с 21.10.2011 г. по 23.01.2012 г. - ... руб. ... коп.;
- - задолженность по пеням на недоимку по единому социальному налогу за период со 02.10.2011 г. по 01.01.2012 г. в сумме ... руб. ... коп.
В обоснование заявленных требований указано, что ответчик, являющийся, в соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц. 03 августа 2011 г. ответчиком в налоговую инспекцию был представлен расчет авансовых платежей по НДФЛ за 2011 г., сумма по сроку уплаты 16 января 2012 г. составила ... руб. Однако в нарушение статьи 227 НК РФ ответчик не уплатила авансовый платеж по НДФЛ, в связи с чем в соответствии со статьей 75 НК РФ ей начислены пени в сумме ... руб. ... коп. В адрес ответчика направлялись требования об уплате задолженности N от 29 ноября 2011 г., N от 28 декабря 2011 г., N от 23 января 2012 г., которые не были исполнены. Кроме того, ответчик является плательщиком единого социального налога. В нарушение статьи 227 НК РФ З. частично не уплатила начисления за 2007 г. по ЕСН по сроку уплаты 15.07.2008 г. в сумме ... руб. ... коп., начисления за 2009 г. по сроку уплаты 15.07.2010 г. в сумме ... руб. В соответствии со статьей 75 НК РФ ответчику начислены пени по ЕСН в сумме ... руб. ... коп. Направленные в адрес З. требования об уплате задолженности по пеням по ЕСН N от 29.11.2011 г., N от 28.12.2011 г., N от 31.01.2012 г. оставлены без исполнения. Таким образом, З. имеет задолженность по пеням по ЕСН, зачисляемым в федеральный бюджет, в сумме ... руб. ... коп.
В последующем налоговая инспекция уточнила основания заявленных требований, указав, что в связи с тем, что З. не представляла в налоговый орган декларацию о предполагаемом доходе по НДФЛ на 2011 г. (форма 4-НДФЛ), а также при наличии налоговой декларации формы N 3-НДФЛ за 2010 год с суммой фактически полученного дохода ... руб., суммой фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета - ... руб. ... коп. и, руководствуясь пунктами 1, 7 - 9 статьи 227 НК РФ, Письмом Минфина, инспекцией был произведен следующий расчет авансовых платежей на 2011 г.: ... руб. ... коп. - ... руб. ... коп. = ... руб. ... коп. x 13% = ... руб., в т.ч. по срокам уплаты: 17.10.2011 г. - ... руб., 16.01.2012 г. -... руб. Истец направлял в адрес ответчика уведомление N от 03.08.2011 г. об уплате авансовых платежей по НДФЛ за 2011 г. В связи с неуплатой ответчиком в установленный в уведомлении срок авансового платежа по НДФЛ за 2011 год по сроку уплаты 16.01.2012 г., инспекцией направлялись требования N от 29.11.2011 года, N от 28.12.2011 г., N от 23.01.2012 г. Ответчик в нарушение пункта 9 статьи 227 НК РФ своевременно не уплатил сумму авансовых платежей по НДФЛ за 2011 г. по сроку уплаты 16.01.2012 г., в связи с чем начислены пени в размере ... руб. ... коп.
Определением суда от 07 июня 2012 г. принят отказ истца от иска в части взыскания с З. задолженности по пеням по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб. ... коп. и по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме ... руб. ... коп., производство по делу в указанной части прекращено.
В судебном заседании представитель истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике К., действующая на основании доверенности, исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в иске и уточнении к нему, просила взыскать с З. задолженность по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 16.01.2012 г. в сумме ... руб. и по пеням по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб. ... коп.
Ответчик З., надлежащим образом извещенная о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явилась.
Представитель ответчика З. - Г., действующая по доверенности, в удовлетворении исковых требований просила отказать, суду пояснила, что ответчик не представляла декларацию о предполагаемом доходе по налогу на доходы физических лиц на 2011 г. (4-НДФЛ). Инспекцией самостоятельно были насчитаны авансовые платежи за 2011 г. Принудительное взыскание недоимки и пени по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц не предусмотрено налоговым законодательством.
По делу судом постановлено указанное выше решение, обжалованное представителем ответчика З. - Г. по мотиву его незаконности и необоснованности.
В апелляционной жалобе заявитель просит отменить решение суда как вынесенное с нарушением норм материального права, ссылаясь на отсутствие у налогового органа правовых оснований для взыскания в судебном порядке авансового платежа по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. в сумме ... руб. Указывается, что согласно налоговому законодательству исчисляют сумму налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода на основании налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей деятельности за данный налоговый период. Исчисление авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц не связано с итогами налогового или отчетного периода, а также с налоговой базой, а производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода, указанной в налоговой декларации или суммы фактически полученного дохода от видов деятельности за предыдущий налоговый период. Таким образом, авансовые платежи нельзя расценивать в качестве налога. В силу статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании неуплаченного налога, а не авансового платежа, который не является налогом. Кроме того, отсутствуют основания для взыскания пени, поскольку срок уплаты налога до 15 июля 2012 г., тогда как пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки.
Проверив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав объяснения представителя истца, судебная коллегия приходит к следующему.
Разрешая исковые требования, суд первой инстанции установил, что ответчик, будучи, в силу статьи 227 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц за 2011 г. Поскольку положения пункта 3 статьи 58 и пункта 7 статьи 227 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика налога на доходы физических лиц уплатить в течение налогового периода предварительные платежи по налогу - авансовые платежи на текущий 2011 г., а ответчик не исполнил свои обязанности по уплате указанных авансовых платежей по сроку уплаты 16 января 2012 г. в сумме ... руб., суд пришел к выводу о законности требований налогового органа.
Судебная коллегия считает вывод суда первой инстанции о законности требований налогового органа по взысканию авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. неверным, поскольку он основан на неправильном применении и толковании норм материального права по следующим основаниям.
В соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками налога на доходы физических лиц.
В силу статьей 216, 225, пунктом 6 статьи 227 НК РФ нотариусы самостоятельно исчисляют сумму налога в соответствии с налоговой декларацией и уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, ответчик обязан уплатить налог на доходы физического лица за 2011 г. не позднее 15 июля 2012 г.
При этом пунктом 3 статьи 58 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Так, согласно пунктов 7 и 8 статьи 227 НК РФ налогоплательщик в случае появления в течение года доходов, обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов для исчисления налоговым органом суммы авансовых платежей.
Расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом на текущий налоговый период на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (пункт 9 статьи 227 НК РФ).
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплачиваемых авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК.
Как разъяснено в пункте 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 июля 2007 г. N 47, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу будет меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.
Из анализа приведенных норм права следует, что в течение текущего налогового периода (2011 г.) ответчик обязан производить авансовые платежи в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2011 г., которые по своему правовому характеру являются промежуточными платежами. В случае неуплаты авансовых платежей по налогам в установленные сроки законодатель предусмотрел только начисление пени по день фактической их уплаты или в случае неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога (применительно к нашему спору 15 июля 2012 г.). По итогам налогового периода размер пени соизмеряется с подлежавшим уплате размером авансовых платежей и в зависимости от этого размер пени уменьшается или увеличивается.
Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты и последствия.
Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, соответственно, в силу статьи 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не может являться недоимкой по налогу. При неуплате авансовых платежей налоговое законодательство предусматривает лишь начисление пени и то, размер данных пеней в последующем по итогам налогового периода соизмеряется с подлежавшим уплате размером авансовых платежей, которые, в свою очередь, определяются уже исходя из фактически подлежащего уплате налога на доходы физических лиц за 2011 г., исчисленного из реально полученного налогоплательщиком дохода, указанного в представленной им налоговой декларации за 2011 г.
Налоговое законодательство не наделяет налоговые органы правом взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, рассчитанных на основании предполагаемого дохода.
При таких обстоятельствах отсутствуют правовые основания для взыскания с ответчика задолженности по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. На момент обращения налогового органа в суд и на момент принятия судом решения обязанность ответчика по уплате налога на доход физического лица за 2011 г. еще не наступила, срок уплаты налога истекает 15 июля 2012 г.
Требования налогового органа по взысканию пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. преждевременные. Как указывалось выше, при неуплате авансовых платежей размер пени подлежит соизмерению с подлежавшим уплате размером авансовых платежей, определяемых по итогам налогового периода, который применительно к настоящему спору составляет один год и истекает 15 июля 2012 г. Поскольку на момент рассмотрения дела судом срок уплаты налога не истек, заявленный налоговым органом размер пени начислен на задолженность по авансовым платежам по налогу, исчисленному исходя из предполагаемого дохода, а не реально полученного, доводы налогового органа о наличии у ответчика недоимки необоснованные.
На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене как принятое с неправильным применением норм материального права. Судебная коллегия считает необходимым принять по делу новое решение, которым отказать налоговому органу в удовлетворении исковых требований в полном объеме.
Руководствуясь ст. ст. 328, 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Алатырского районного суда Чувашской Республики от 07 июня 2012 г. отменить и принять по делу новое решение, которым отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике в удовлетворении исковых требований к З. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. по сроку уплаты 16 января 2012 г. в сумме ... руб., пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. за период с 21 октября 2011 г. по 31 октября 2011 г. в сумме ... руб. ... коп., за период со 2 ноября 2011 г. по 1 декабря 2011 г. в сумме ... руб. ... коп., за период с 2 декабря 2011 г. по 23 января 2012 г. в сумме ... руб. ... коп.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ОТ 15.08.2012 ПО ДЕЛУ N 33-2657/2012
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВЕРХОВНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 15 августа 2012 г. по делу N 33-2657/2012
Докладчик: Севастьянова Н.Ю.
Судья: Легостина И.Н.
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Блиновой М.А., судей Севастьяновой Н.Ю., Карлинова С.В., при секретаре С. рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике к З. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеням по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу, поступившее по апелляционной жалобе представителя ответчика З. - Г. на решение Алатырского районного суда Чувашской Республики от 07 июня 2012 г., которым постановлено:
- - исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике удовлетворить;
- - взыскать с З. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2011 год по сроку уплаты 16.01.2012 г. в сумме ... руб., по пеням по налогу на доходы физических лиц за период с 21.10.2011 г. по 31.10.2011 г. в сумме ... руб. ... коп., за период с 02.11.2011 г. по 01.12.2011 г. в сумме ... руб. ... коп., за период с 02.12.2011 г. по 23.01.2012 г. в сумме ... руб. ... коп., всего ... руб. ... коп.;
- - налог в сумме... руб. необходимо перечислить по следующим реквизитам: банк получателя ГРКЦ НБ Чувашской Респ. Банка России, БИК 049706001, получатель УФК по Чувашской Республике (МИ ФНС РФ N 1 по ЧР), счет N 40101810900000010005, ИНН 2122004101, КПП 212201001, КБК 18210102020011000110 (налог на доходы физических лиц), ОКАТО 97404000000;
- - пени в сумме ... руб. ... коп. необходимо перечислить по следующим реквизитам: банк получателя ГРКЦ НБ Чувашской Респ. Банка России, БИК 049706001, получатель УФК по Чувашской Республике (МИ ФНС РФ N 1 по ЧР), счет N 40101810900000010005, ИНН 2122004101, КПП 212201001, КБК 18210102020012000110 (пени по налогу на доходы физических лиц), ОКАТО 97404000000;
- - взыскать с З. в доход бюджета г. Алатырь государственную пошлину в сумме ... руб. ... коп.
Заслушав доклад судьи Севастьяновой Н.Ю., объяснения представителя истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике Ж., полагавшего решение суда законным, судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России N 1 по Чувашской Республике обратилась в суд с иском к З. о взыскании задолженности по налогам в размере ... руб. ... коп., в том числе:
- - задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб. ... коп., из которых налог за 2011 г. по сроку уплаты 16.01.2012 г. - ... руб., пени на недоимку по налогу за период с 21.10.2011 г. по 23.01.2012 г. - ... руб. ... коп.;
- - задолженность по пеням на недоимку по единому социальному налогу за период со 02.10.2011 г. по 01.01.2012 г. в сумме ... руб. ... коп.
В обоснование заявленных требований указано, что ответчик, являющийся, в соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц. 03 августа 2011 г. ответчиком в налоговую инспекцию был представлен расчет авансовых платежей по НДФЛ за 2011 г., сумма по сроку уплаты 16 января 2012 г. составила ... руб. Однако в нарушение статьи 227 НК РФ ответчик не уплатила авансовый платеж по НДФЛ, в связи с чем в соответствии со статьей 75 НК РФ ей начислены пени в сумме ... руб. ... коп. В адрес ответчика направлялись требования об уплате задолженности N от 29 ноября 2011 г., N от 28 декабря 2011 г., N от 23 января 2012 г., которые не были исполнены. Кроме того, ответчик является плательщиком единого социального налога. В нарушение статьи 227 НК РФ З. частично не уплатила начисления за 2007 г. по ЕСН по сроку уплаты 15.07.2008 г. в сумме ... руб. ... коп., начисления за 2009 г. по сроку уплаты 15.07.2010 г. в сумме ... руб. В соответствии со статьей 75 НК РФ ответчику начислены пени по ЕСН в сумме ... руб. ... коп. Направленные в адрес З. требования об уплате задолженности по пеням по ЕСН N от 29.11.2011 г., N от 28.12.2011 г., N от 31.01.2012 г. оставлены без исполнения. Таким образом, З. имеет задолженность по пеням по ЕСН, зачисляемым в федеральный бюджет, в сумме ... руб. ... коп.
В последующем налоговая инспекция уточнила основания заявленных требований, указав, что в связи с тем, что З. не представляла в налоговый орган декларацию о предполагаемом доходе по НДФЛ на 2011 г. (форма 4-НДФЛ), а также при наличии налоговой декларации формы N 3-НДФЛ за 2010 год с суммой фактически полученного дохода ... руб., суммой фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета - ... руб. ... коп. и, руководствуясь пунктами 1, 7 - 9 статьи 227 НК РФ, Письмом Минфина, инспекцией был произведен следующий расчет авансовых платежей на 2011 г.: ... руб. ... коп. - ... руб. ... коп. = ... руб. ... коп. x 13% = ... руб., в т.ч. по срокам уплаты: 17.10.2011 г. - ... руб., 16.01.2012 г. -... руб. Истец направлял в адрес ответчика уведомление N от 03.08.2011 г. об уплате авансовых платежей по НДФЛ за 2011 г. В связи с неуплатой ответчиком в установленный в уведомлении срок авансового платежа по НДФЛ за 2011 год по сроку уплаты 16.01.2012 г., инспекцией направлялись требования N от 29.11.2011 года, N от 28.12.2011 г., N от 23.01.2012 г. Ответчик в нарушение пункта 9 статьи 227 НК РФ своевременно не уплатил сумму авансовых платежей по НДФЛ за 2011 г. по сроку уплаты 16.01.2012 г., в связи с чем начислены пени в размере ... руб. ... коп.
Определением суда от 07 июня 2012 г. принят отказ истца от иска в части взыскания с З. задолженности по пеням по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб. ... коп. и по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме ... руб. ... коп., производство по делу в указанной части прекращено.
В судебном заседании представитель истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике К., действующая на основании доверенности, исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в иске и уточнении к нему, просила взыскать с З. задолженность по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 16.01.2012 г. в сумме ... руб. и по пеням по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб. ... коп.
Ответчик З., надлежащим образом извещенная о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явилась.
Представитель ответчика З. - Г., действующая по доверенности, в удовлетворении исковых требований просила отказать, суду пояснила, что ответчик не представляла декларацию о предполагаемом доходе по налогу на доходы физических лиц на 2011 г. (4-НДФЛ). Инспекцией самостоятельно были насчитаны авансовые платежи за 2011 г. Принудительное взыскание недоимки и пени по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц не предусмотрено налоговым законодательством.
По делу судом постановлено указанное выше решение, обжалованное представителем ответчика З. - Г. по мотиву его незаконности и необоснованности.
В апелляционной жалобе заявитель просит отменить решение суда как вынесенное с нарушением норм материального права, ссылаясь на отсутствие у налогового органа правовых оснований для взыскания в судебном порядке авансового платежа по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. в сумме ... руб. Указывается, что согласно налоговому законодательству исчисляют сумму налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода на основании налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей деятельности за данный налоговый период. Исчисление авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц не связано с итогами налогового или отчетного периода, а также с налоговой базой, а производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода, указанной в налоговой декларации или суммы фактически полученного дохода от видов деятельности за предыдущий налоговый период. Таким образом, авансовые платежи нельзя расценивать в качестве налога. В силу статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании неуплаченного налога, а не авансового платежа, который не является налогом. Кроме того, отсутствуют основания для взыскания пени, поскольку срок уплаты налога до 15 июля 2012 г., тогда как пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки.
Проверив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав объяснения представителя истца, судебная коллегия приходит к следующему.
Разрешая исковые требования, суд первой инстанции установил, что ответчик, будучи, в силу статьи 227 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц за 2011 г. Поскольку положения пункта 3 статьи 58 и пункта 7 статьи 227 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика налога на доходы физических лиц уплатить в течение налогового периода предварительные платежи по налогу - авансовые платежи на текущий 2011 г., а ответчик не исполнил свои обязанности по уплате указанных авансовых платежей по сроку уплаты 16 января 2012 г. в сумме ... руб., суд пришел к выводу о законности требований налогового органа.
Судебная коллегия считает вывод суда первой инстанции о законности требований налогового органа по взысканию авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. неверным, поскольку он основан на неправильном применении и толковании норм материального права по следующим основаниям.
В соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками налога на доходы физических лиц.
В силу статьей 216, 225, пунктом 6 статьи 227 НК РФ нотариусы самостоятельно исчисляют сумму налога в соответствии с налоговой декларацией и уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, ответчик обязан уплатить налог на доходы физического лица за 2011 г. не позднее 15 июля 2012 г.
При этом пунктом 3 статьи 58 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Так, согласно пунктов 7 и 8 статьи 227 НК РФ налогоплательщик в случае появления в течение года доходов, обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов для исчисления налоговым органом суммы авансовых платежей.
Расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом на текущий налоговый период на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (пункт 9 статьи 227 НК РФ).
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплачиваемых авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК.
Как разъяснено в пункте 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 июля 2007 г. N 47, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу будет меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.
Из анализа приведенных норм права следует, что в течение текущего налогового периода (2011 г.) ответчик обязан производить авансовые платежи в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2011 г., которые по своему правовому характеру являются промежуточными платежами. В случае неуплаты авансовых платежей по налогам в установленные сроки законодатель предусмотрел только начисление пени по день фактической их уплаты или в случае неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога (применительно к нашему спору 15 июля 2012 г.). По итогам налогового периода размер пени соизмеряется с подлежавшим уплате размером авансовых платежей и в зависимости от этого размер пени уменьшается или увеличивается.
Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты и последствия.
Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, соответственно, в силу статьи 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не может являться недоимкой по налогу. При неуплате авансовых платежей налоговое законодательство предусматривает лишь начисление пени и то, размер данных пеней в последующем по итогам налогового периода соизмеряется с подлежавшим уплате размером авансовых платежей, которые, в свою очередь, определяются уже исходя из фактически подлежащего уплате налога на доходы физических лиц за 2011 г., исчисленного из реально полученного налогоплательщиком дохода, указанного в представленной им налоговой декларации за 2011 г.
Налоговое законодательство не наделяет налоговые органы правом взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, рассчитанных на основании предполагаемого дохода.
При таких обстоятельствах отсутствуют правовые основания для взыскания с ответчика задолженности по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. На момент обращения налогового органа в суд и на момент принятия судом решения обязанность ответчика по уплате налога на доход физического лица за 2011 г. еще не наступила, срок уплаты налога истекает 15 июля 2012 г.
Требования налогового органа по взысканию пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. преждевременные. Как указывалось выше, при неуплате авансовых платежей размер пени подлежит соизмерению с подлежавшим уплате размером авансовых платежей, определяемых по итогам налогового периода, который применительно к настоящему спору составляет один год и истекает 15 июля 2012 г. Поскольку на момент рассмотрения дела судом срок уплаты налога не истек, заявленный налоговым органом размер пени начислен на задолженность по авансовым платежам по налогу, исчисленному исходя из предполагаемого дохода, а не реально полученного, доводы налогового органа о наличии у ответчика недоимки необоснованные.
На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене как принятое с неправильным применением норм материального права. Судебная коллегия считает необходимым принять по делу новое решение, которым отказать налоговому органу в удовлетворении исковых требований в полном объеме.
Руководствуясь ст. ст. 328, 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Алатырского районного суда Чувашской Республики от 07 июня 2012 г. отменить и принять по делу новое решение, которым отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике в удовлетворении исковых требований к З. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. по сроку уплаты 16 января 2012 г. в сумме ... руб., пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. за период с 21 октября 2011 г. по 31 октября 2011 г. в сумме ... руб. ... коп., за период со 2 ноября 2011 г. по 1 декабря 2011 г. в сумме ... руб. ... коп., за период с 2 декабря 2011 г. по 23 января 2012 г. в сумме ... руб. ... коп.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)