Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе
председательствующего судьи Р.А. Саитгараевой,
судей И.И. Багаутдинова, Н.А. Губаевой,
при секретаре М.
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Н.А. Губаевой гражданское дело по кассационной жалобе ИФНС РФ по г. Набережные Челны на решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан ДД.ММ.ГГГГ, которым постановлено:
заявление нотариуса Набережночелнинского нотариального округа РТ Г. ... удовлетворить.
Признать пункты 1 и 3 решения ИФНС РФ по г. Набережные Челны N 3276 ДД.ММ.ГГГГ о привлечении нотариуса Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконными.
Обязать Инспекцию ФНС РФ по г. Набережные Челны включить в состав расходов по налогу на доходы физических лиц сумму неполученных ею тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым действующим законодательством предоставлены льготы по уплате госпошлины в ... и расходы на приобретение нежилого помещения под офис нотариальной конторы....
Взыскать с Инспекции ФНС РФ по г. Набережные Челны в пользу Г. возврат госпошлины....
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав выступления представителя Инспекции ФНС России по г. Набережные Челны - ... в поддержку жалобы, Г., возражавшей против жалобы, Судебная коллегия
установила:
Нотариус Набережночелнинского нотариального округа РТ Г. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения ИФНС РФ по г. Набережные Челны N 3276 ДД.ММ.ГГГГ.
В обоснование заявления указала, что решением ИФНС РФ по г. Набережные Челны ДД.ММ.ГГГГ она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. С данными решениями она не согласна. Считала, что она законно и обоснованно включила в расходы по налогу на доходы физических лиц за 2009 года суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, пользующихся льготами по тарифам на сумму... рублей и сумму на приобретение нежилого помещения под офис нотариальной конторы в размере... рублей. В связи с чем истица просила отменить указанное решение в части пунктов 1 и 3 незаконным, обязать ИФНС РФ по г. Набережные Челны включить в состав ее расходов указанные суммы.
В судебном заседании Г. требования поддержала в полном объеме.
Представитель ИФНС РФ по г. Набережные Челны исковые требования не признал.
Суд заявление удовлетворил и вынес решение в вышеприведенной формулировке.
В кассационной жалобе ИФНС России по г. Набережные Челны просит решение суда отменить как вынесенное с нарушением норм материального права.
Судебная коллегия считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 362 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в кассационном порядке являются нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Согласно части 1 статьи 254 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.
Из материалов дела следует, что нотариусом Г., занимающейся частной практикой, ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2009 год.
С ДД.ММ.ГГГГ была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт N....
Решением инспекции ДД.ММ.ГГГГ Г. привлечена к налоговой ответственности за совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в.... Кроме того, ей предложено уплатить недоимку по налогам... и пени...
Решение было обжаловано Г. в УФНС России по РТ, где решением... в удовлетворении ее жалобы отказано, решение Налоговой инспекции г. Набережные Челны - оставлено без изменения.
Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшая до 1 января 2010 года, налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса (в том числе нотариусов), определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
Согласно статье 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года, за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, должностные лица, указанные в части четвертой статьи 1 настоящих Основ, взимают государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Льготы по уплате государственной пошлины для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий как нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, так и нотариусом, занимающимся частной практикой.
Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, пришел к выводу о необходимости удовлетворении заявления нотариуса и отмене решений налогового органа. Данный вывод суда основан на положениях подпункта "а" пункта 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 11 февраля 1993 года N 4463-1 "О порядке введения в действие Основ законодательства о нотариате", согласно которому Правительству Российской Федерации в трехмесячный срок предписано привести решения Правительства в соответствие с указанными Основами. При этом иметь в виду, что при исчислении подоходного налога с нотариуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных частью четвертой статьи 22 указанных Основ. Общая сумма тарифов за совершение указанных действий исчисляется исходя из ставок государственной пошлины за аналогичные действия в государственной нотариальной конторе.
Поскольку Определением Конституционного Суда Российской Федерации N 36-О от 4 марта 1999 года установлено, что указанное поручение выполнено не было, суд посчитал, что данный вопрос по настоящее время законодательством не урегулирован.
Однако с данным выводом суда первой инстанции Судебная коллегия согласиться не может. Федеральным законом от 2 ноября 2004 года N 127-ФЗ подпункт "а" пункта 3 указанного Постановления Верховного Совета Российской Федерации утратил силу.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 18 марта 2005 года N 03-05-01-03/21 разъяснил, что сборы за совершение нотариальных действий устанавливаются в рамках публично-правовых отношений, предусматривающих, в частности, государственное регулирование ценообразования в нотариальной сфере. Размер тарифов, обеспечивающих финансирование деятельности нотариата, в том числе возмещение расходов частнопрактикующих нотариусов, уплату ими налогов и других обязательных платежей, устанавливается исходя из принципа, в соответствии с которым нотариальные действия с низкой стоимостью либо полностью освобожденные государством от уплаты тарифов "субсидируются" за счет иных нотариальных действий с высокой стоимостью.
Таким образом, совершение для определенной категории налогоплательщиков нотариальных действий на льготных условиях учтено государством при определении размеров нотариальных тарифов. То есть предусмотренные законодательством льготы по уплате нотариальных тарифов компенсируются государством при установлении размеров этих тарифов, взимаемых с остальной части плательщиков, или за иные нотариальные действия.
При расчете налога частнопрактикующим нотариусом льготный тариф за совершение нотариальных действий также не может рассматриваться в качестве расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности. Такая норма в действующем законодательстве отсутствует.
Вместе с тем при определении налоговой базы частнопрактикующих нотариусов наряду с расходами, связанными с совершением нотариальных действий, за которые нотариусами получено вознаграждение, полностью принимаются к вычету те расходы, которые фактически произведены ими в процессе совершения нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины (нотариального тарифа).
Учитывая вышеизложенное, частнопрактикующий нотариус не вправе компенсировать неполученные доходы от совершения нотариальных действий в отношении льготных категорий физических и юридических лиц за счет уменьшения платежей по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу путем включения в состав расходов от профессиональной деятельности суммы льготного нотариального тарифа при исчислении данного налога.
Удовлетворяя исковые требования истицы о включении в состав расходов за 2009 год стоимости приобретенного ею по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ нежилого помещения под офис нотариальной конторы..., суд исходил из того, что в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
С данным выводом суда Судебная коллегия также согласиться не может по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
По смыслу статей 8, статьи 15 Основ законодательства о нотариате от 11 февраля 1993 года N 4462-1 нотариус, занимающийся частной практикой, вправе иметь контору, имеет право составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и делать выписки из них, т.д.
Следовательно, после покупки нежилого помещения и постановки его на учет в качестве объекта амортизируемого имущества частнопрактикующий нотариус при условии осуществления в нем своей профессиональной деятельности вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого помещения.
В случае, если вышеупомянутые расходы будут фактически произведены и документально подтверждены, они подлежат исключению из налогооблагаемой базы при определении налогооблагаемого дохода в составе профессионального налогового вычета.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 227 НК РФ налогоплательщики - частные нотариусы вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в главе 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные, непосредственно связанные с деятельностью и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления деятельности, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.
Статьей 256 главы 25 НК РФ предусмотрено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. При этом к амортизируемому имуществу налогоплательщиков относятся принадлежащие на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления деятельности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей (в редакции закона, действующей на 2008 год).
В силу пункта 11 статьи 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Следовательно, при исключении из налогооблагаемого дохода расходов частного нотариуса на приобретение офиса следует учитывать, что если стоимость вышеуказанного имущества, приобретенного в 2008 году, превышает 20000 рублей и срок полезного использования более 12 месяцев, то такое имущество относится к основным средствам и его стоимость погашается путем начисления амортизации.
Приобретенное Г. под офис нежилое помещение относится к основным средствам, следовательно, расходы по его приобретению не подлежали единовременному списанию, а должны погашаться путем начисления амортизации.
Так как истице передано имущество по акту приема-передачи... ноября 2009 года, следовательно, начисление амортизации в отношении нежилого помещения, приобретенное по договору купли-продажи... октября 2009 года осуществляется лишь с декабря 2009 года, на основании п. 11 ст. 258 НК РФ.
При таких обстоятельствах решение суда не может быть признано законным и обоснованным, оно подлежит отмене.
Поскольку обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены на основании имеющихся доказательств, суд кассационной инстанции полагает необходимым, не передавая дело на новое рассмотрение, вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска Г..
Доводы кассационной жалобы ИФНС РФ по г. Набережные Челны состоятельны по вышеуказанным основаниям.
Руководствуясь статьями 199, 350, п. 4 ч. 1 ст. 362, 366 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия
определила:
решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан ДД.ММ.ГГГГ по данному делу отменить и принять новое решение.
Отказать в удовлетворении заявления нотариуса Набережночелнинского нотариального округа... Г. об отмене пунктов 1 и 3 решения ИФНС РФ по г. Набережные Челны... от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения и возложении обязанности на налоговый орган включить не взысканные суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, пользующихся льготами по тарифам, ... и сумму на приобретение нежилого помещения под офис нотариальной конторы....
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН ОТ 03.02.2011 ПО ДЕЛУ N 33-1107/11
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 3 февраля 2011 г. по делу N 33-1107/11
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе
председательствующего судьи Р.А. Саитгараевой,
судей И.И. Багаутдинова, Н.А. Губаевой,
при секретаре М.
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Н.А. Губаевой гражданское дело по кассационной жалобе ИФНС РФ по г. Набережные Челны на решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан ДД.ММ.ГГГГ, которым постановлено:
заявление нотариуса Набережночелнинского нотариального округа РТ Г. ... удовлетворить.
Признать пункты 1 и 3 решения ИФНС РФ по г. Набережные Челны N 3276 ДД.ММ.ГГГГ о привлечении нотариуса Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконными.
Обязать Инспекцию ФНС РФ по г. Набережные Челны включить в состав расходов по налогу на доходы физических лиц сумму неполученных ею тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым действующим законодательством предоставлены льготы по уплате госпошлины в ... и расходы на приобретение нежилого помещения под офис нотариальной конторы....
Взыскать с Инспекции ФНС РФ по г. Набережные Челны в пользу Г. возврат госпошлины....
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав выступления представителя Инспекции ФНС России по г. Набережные Челны - ... в поддержку жалобы, Г., возражавшей против жалобы, Судебная коллегия
установила:
Нотариус Набережночелнинского нотариального округа РТ Г. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения ИФНС РФ по г. Набережные Челны N 3276 ДД.ММ.ГГГГ.
В обоснование заявления указала, что решением ИФНС РФ по г. Набережные Челны ДД.ММ.ГГГГ она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. С данными решениями она не согласна. Считала, что она законно и обоснованно включила в расходы по налогу на доходы физических лиц за 2009 года суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, пользующихся льготами по тарифам на сумму... рублей и сумму на приобретение нежилого помещения под офис нотариальной конторы в размере... рублей. В связи с чем истица просила отменить указанное решение в части пунктов 1 и 3 незаконным, обязать ИФНС РФ по г. Набережные Челны включить в состав ее расходов указанные суммы.
В судебном заседании Г. требования поддержала в полном объеме.
Представитель ИФНС РФ по г. Набережные Челны исковые требования не признал.
Суд заявление удовлетворил и вынес решение в вышеприведенной формулировке.
В кассационной жалобе ИФНС России по г. Набережные Челны просит решение суда отменить как вынесенное с нарушением норм материального права.
Судебная коллегия считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 362 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в кассационном порядке являются нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Согласно части 1 статьи 254 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.
Из материалов дела следует, что нотариусом Г., занимающейся частной практикой, ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2009 год.
С ДД.ММ.ГГГГ была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт N....
Решением инспекции ДД.ММ.ГГГГ Г. привлечена к налоговой ответственности за совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в.... Кроме того, ей предложено уплатить недоимку по налогам... и пени...
Решение было обжаловано Г. в УФНС России по РТ, где решением... в удовлетворении ее жалобы отказано, решение Налоговой инспекции г. Набережные Челны - оставлено без изменения.
Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшая до 1 января 2010 года, налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса (в том числе нотариусов), определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
Согласно статье 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года, за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, должностные лица, указанные в части четвертой статьи 1 настоящих Основ, взимают государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Льготы по уплате государственной пошлины для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий как нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, так и нотариусом, занимающимся частной практикой.
Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, пришел к выводу о необходимости удовлетворении заявления нотариуса и отмене решений налогового органа. Данный вывод суда основан на положениях подпункта "а" пункта 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 11 февраля 1993 года N 4463-1 "О порядке введения в действие Основ законодательства о нотариате", согласно которому Правительству Российской Федерации в трехмесячный срок предписано привести решения Правительства в соответствие с указанными Основами. При этом иметь в виду, что при исчислении подоходного налога с нотариуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных частью четвертой статьи 22 указанных Основ. Общая сумма тарифов за совершение указанных действий исчисляется исходя из ставок государственной пошлины за аналогичные действия в государственной нотариальной конторе.
Поскольку Определением Конституционного Суда Российской Федерации N 36-О от 4 марта 1999 года установлено, что указанное поручение выполнено не было, суд посчитал, что данный вопрос по настоящее время законодательством не урегулирован.
Однако с данным выводом суда первой инстанции Судебная коллегия согласиться не может. Федеральным законом от 2 ноября 2004 года N 127-ФЗ подпункт "а" пункта 3 указанного Постановления Верховного Совета Российской Федерации утратил силу.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 18 марта 2005 года N 03-05-01-03/21 разъяснил, что сборы за совершение нотариальных действий устанавливаются в рамках публично-правовых отношений, предусматривающих, в частности, государственное регулирование ценообразования в нотариальной сфере. Размер тарифов, обеспечивающих финансирование деятельности нотариата, в том числе возмещение расходов частнопрактикующих нотариусов, уплату ими налогов и других обязательных платежей, устанавливается исходя из принципа, в соответствии с которым нотариальные действия с низкой стоимостью либо полностью освобожденные государством от уплаты тарифов "субсидируются" за счет иных нотариальных действий с высокой стоимостью.
Таким образом, совершение для определенной категории налогоплательщиков нотариальных действий на льготных условиях учтено государством при определении размеров нотариальных тарифов. То есть предусмотренные законодательством льготы по уплате нотариальных тарифов компенсируются государством при установлении размеров этих тарифов, взимаемых с остальной части плательщиков, или за иные нотариальные действия.
При расчете налога частнопрактикующим нотариусом льготный тариф за совершение нотариальных действий также не может рассматриваться в качестве расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности. Такая норма в действующем законодательстве отсутствует.
Вместе с тем при определении налоговой базы частнопрактикующих нотариусов наряду с расходами, связанными с совершением нотариальных действий, за которые нотариусами получено вознаграждение, полностью принимаются к вычету те расходы, которые фактически произведены ими в процессе совершения нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины (нотариального тарифа).
Учитывая вышеизложенное, частнопрактикующий нотариус не вправе компенсировать неполученные доходы от совершения нотариальных действий в отношении льготных категорий физических и юридических лиц за счет уменьшения платежей по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу путем включения в состав расходов от профессиональной деятельности суммы льготного нотариального тарифа при исчислении данного налога.
Удовлетворяя исковые требования истицы о включении в состав расходов за 2009 год стоимости приобретенного ею по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ нежилого помещения под офис нотариальной конторы..., суд исходил из того, что в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
С данным выводом суда Судебная коллегия также согласиться не может по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
По смыслу статей 8, статьи 15 Основ законодательства о нотариате от 11 февраля 1993 года N 4462-1 нотариус, занимающийся частной практикой, вправе иметь контору, имеет право составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и делать выписки из них, т.д.
Следовательно, после покупки нежилого помещения и постановки его на учет в качестве объекта амортизируемого имущества частнопрактикующий нотариус при условии осуществления в нем своей профессиональной деятельности вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого помещения.
В случае, если вышеупомянутые расходы будут фактически произведены и документально подтверждены, они подлежат исключению из налогооблагаемой базы при определении налогооблагаемого дохода в составе профессионального налогового вычета.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 227 НК РФ налогоплательщики - частные нотариусы вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в главе 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные, непосредственно связанные с деятельностью и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления деятельности, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.
Статьей 256 главы 25 НК РФ предусмотрено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. При этом к амортизируемому имуществу налогоплательщиков относятся принадлежащие на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления деятельности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей (в редакции закона, действующей на 2008 год).
В силу пункта 11 статьи 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Следовательно, при исключении из налогооблагаемого дохода расходов частного нотариуса на приобретение офиса следует учитывать, что если стоимость вышеуказанного имущества, приобретенного в 2008 году, превышает 20000 рублей и срок полезного использования более 12 месяцев, то такое имущество относится к основным средствам и его стоимость погашается путем начисления амортизации.
Приобретенное Г. под офис нежилое помещение относится к основным средствам, следовательно, расходы по его приобретению не подлежали единовременному списанию, а должны погашаться путем начисления амортизации.
Так как истице передано имущество по акту приема-передачи... ноября 2009 года, следовательно, начисление амортизации в отношении нежилого помещения, приобретенное по договору купли-продажи... октября 2009 года осуществляется лишь с декабря 2009 года, на основании п. 11 ст. 258 НК РФ.
При таких обстоятельствах решение суда не может быть признано законным и обоснованным, оно подлежит отмене.
Поскольку обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены на основании имеющихся доказательств, суд кассационной инстанции полагает необходимым, не передавая дело на новое рассмотрение, вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска Г..
Доводы кассационной жалобы ИФНС РФ по г. Набережные Челны состоятельны по вышеуказанным основаниям.
Руководствуясь статьями 199, 350, п. 4 ч. 1 ст. 362, 366 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия
определила:
решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан ДД.ММ.ГГГГ по данному делу отменить и принять новое решение.
Отказать в удовлетворении заявления нотариуса Набережночелнинского нотариального округа... Г. об отмене пунктов 1 и 3 решения ИФНС РФ по г. Набережные Челны... от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения и возложении обязанности на налоговый орган включить не взысканные суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, пользующихся льготами по тарифам, ... и сумму на приобретение нежилого помещения под офис нотариальной конторы....
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)