Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе
председательствующего судьи Р.А. Саитгараевой,
судей И.И. Багаутдинова, Н.А. Губаевой,
при секретаре М.
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Н.А. Губаевой гражданское дело по кассационной жалобе ИФНС РФ по г. Набережные Челны на решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан ДД.ММ.ГГГГ, которым постановлено:
заявление нотариуса Набережночелнинского нотариального округа РТ Г. удовлетворить.
Признать пункты 1, 3 и 4 решения ИФНС РФ по г. Набережные Челны N 3277 от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении нотариуса Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконными.
Обязать Инспекцию ФНС РФ по г. Набережные Челны включить в состав расходов по единому социальному налогу сумму неполученных ею тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым действующим законодательством предоставлены льготы по уплате госпошлины ...; расходы на приобретение нежилого помещения под офис нотариальной конторы..., и расходы в виде суммы уплаченных налогов на доходы физических лиц за 2008-2009 года....
Взыскать с Инспекции ФНС РФ по г. Набережные Челны в пользу Г. возврат госпошлины....
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав выступления представителя Инспекции ФНС России по г. Набережные Челны -... в поддержку жалобы, Г., возражавшей против жалобы, Судебная коллегия
установила:
Нотариус Набережночелнинского нотариального округа РТ Г. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения ИФНС РФ по г. Набережные Челны N 3277 ДД.ММ.ГГГГ
В обоснование заявления указала, что решением ИФНС РФ по г. Набережные Челны ДД.ММ.ГГГГ она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. С данными решениями она не согласна. Считала, что она законно и обоснованно включила в расходы по единому социальному налогу суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, пользующихся льготами по тарифам..., сумму на приобретение нежилого помещения под офис нотариальной конторы... и суммы уплаченных налогов на доходы физических лиц за 2008-2009 года в... В связи с чем истица просила отменить указанное решение в части пунктов 1, 3 и 4 незаконным, обязать ИФНС РФ по г. Набережные Челны включить в состав ее расходов указанные суммы.
В судебном заседании Г. исковые требования поддержала в полном объеме.
Представитель ИФНС РФ по г. Набережные Челны исковые требования не признала.
Суд заявление удовлетворил и вынес решение в вышеприведенной формулировке.
В кассационной жалобе ИФНС России по г. Набережные Челны просит решение суда отменить как вынесенное с нарушением норм материального права.
Судебная коллегия считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 362 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в кассационном порядке являются нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Согласно части 1 статьи 254 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.
Из материалов дела следует, что нотариусом Г., занимающейся частной практикой, ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган была представлена налоговая декларация по единому социальному налогу за 2009 год.
С ДД.ММ.ГГГГ была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт..., нотариусу предложено уплатить за 2009 год единый социальный налог... пени за своевременную уплату налогов...
Решением инспекции ДД.ММ.ГГГГ Г. привлечена к налоговой ответственности за совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа.... Кроме того, ей предложено уплатить недоимку по ЕСН... и пени....
Решение было обжаловано Г. в УФНС России по РТ, где решением... в удовлетворении ее жалобы отказано, решение Налоговой инспекции г. Набережные Челны - оставлено без изменения.
Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшая до 1 января 2010 года, налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса (в том числе нотариусов), определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
Согласно статье 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года, за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, должностные лица, указанные в части четвертой статьи 1 настоящих Основ, взимают государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Льготы по уплате государственной пошлины для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий как нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, так и нотариусом, занимающимся частной практикой.
Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, пришел к выводу о необходимости удовлетворении заявления нотариуса и отмене решений налогового органа. Данный вывод суда основан на положениях подпункта "а" пункта 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 11 февраля 1993 года N 4463-1 "О порядке введения в действие Основ законодательства о нотариате", согласно которому Правительству Российской Федерации в трехмесячный срок предписано привести решения Правительства в соответствие с указанными Основами. При этом иметь в виду, что при исчислении подоходного налога с нотариуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных частью четвертой статьи 22 указанных Основ. Общая сумма тарифов за совершение указанных действий исчисляется исходя из ставок государственной пошлины за аналогичные действия в государственной нотариальной конторе.
Поскольку Определением Конституционного Суда Российской Федерации N 36-О от 4 марта 1999 года установлено, что указанное поручение выполнено не было, суд посчитал, что данный вопрос по настоящее время законодательством не урегулирован.
Однако с данным выводом суда первой инстанции Судебная коллегия согласиться не может. Федеральным законом от 2 ноября 2004 года N 127-ФЗ подпункт "а" пункта 3 указанного Постановления Верховного Совета Российской Федерации утратил силу.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 18 марта 2005 года N 03-05-01-03/21 разъяснил, что сборы за совершение нотариальных действий устанавливаются в рамках публично-правовых отношений, предусматривающих, в частности, государственное регулирование ценообразования в нотариальной сфере. Размер тарифов, обеспечивающих финансирование деятельности нотариата, в том числе возмещение расходов частнопрактикующих нотариусов, уплату ими налогов и других обязательных платежей, устанавливается исходя из принципа, в соответствии с которым нотариальные действия с низкой стоимостью либо полностью освобожденные государством от уплаты тарифов "субсидируются" за счет иных нотариальных действий с высокой стоимостью.
Таким образом, совершение для определенной категории налогоплательщиков нотариальных действий на льготных условиях учтено государством при определении размеров нотариальных тарифов. То есть предусмотренные законодательством льготы по уплате нотариальных тарифов компенсируются государством при установлении размеров этих тарифов, взимаемых с остальной части плательщиков, или за иные нотариальные действия.
При расчете единого социального налога частнопрактикующим нотариусом льготный тариф за совершение нотариальных действий также не может рассматриваться в качестве расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности. Такая норма в действующем законодательстве отсутствует.
Вместе с тем при определении налоговой базы по единому социальному налогу частнопрактикующих нотариусов наряду с расходами, связанными с совершением нотариальных действий, за которые нотариусами получено вознаграждение, полностью принимаются к вычету те расходы, которые фактически произведены ими в процессе совершения нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины (нотариального тарифа).
Учитывая вышеизложенное, частнопрактикующий нотариус не вправе компенсировать неполученные доходы от совершения нотариальных действий в отношении льготных категорий физических и юридических лиц за счет уменьшения платежей по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу путем включения в состав расходов от профессиональной деятельности суммы льготного нотариального тарифа при исчислении данного налога.
Удовлетворяя исковые требования заявительницы о включении в состав расходов за 2009 год стоимости приобретенного ею по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ нежилого помещения под офис нотариальной конторы..., суд исходил из того, что в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
С данным выводом суда Судебная коллегия также согласиться не может по следующим основаниям.
При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов в соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 названного Кодекса, в том числе и частные нотариусы - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
В силу статьи 256 НК РФ, к амортизируемому имуществу налогоплательщиков относятся принадлежащее на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления деятельности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Таким образом, после покупки нежилого помещения и постановки его на учет в качестве объекта амортизируемого имущества, частный нотариус при условии осуществления в нем своей профессиональной деятельности вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого помещения, исчисленные путем начисления амортизации.
Также не основан на законе вывод суда об удовлетворении требование заявительницы об обязании ИФНС включить, в состав ее расходов при исчислении ЕСН суммы уплаченных ею налогов на доходы физических лиц за 2008-2009 года в...
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Согласно п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года, под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления; прочие расходы.
В пп. 1 п. 47 Порядка указано, что суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК.
Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, уплаченных нотариусом, не могут быть учтены при исчислении единого социального налога в составе расходов, уменьшающих доходы от предпринимательской деятельности.
При таких обстоятельствах решение суда не может быть признано законным и обоснованным, оно подлежит отмене.
Поскольку обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены на основании имеющихся доказательств, суд кассационной инстанции полагает необходимым, не передавая дело на новое рассмотрение, вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска Г..
Доводы кассационной жалобы ИФНС РФ по г. Набережные Челны состоятельны по вышеуказанным основаниям.
Руководствуясь статьями 199, 350, п. 4 ч. 1 ст. 362, 366 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия
определила:
решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан ДД.ММ.ГГГГ по данному делу отменить и принять новое решение.
Отказать в удовлетворении заявления нотариуса Набережночелнинского нотариального округа... Г. об отмене пунктов 1, 3 и 4 решения ИФНС РФ по г. Набережные Челны N 3277 ДД.ММ.ГГГГ о привлечении нотариуса Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения и возложении обязанности на налоговый орган включить не взысканные суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, пользующихся льготами по тарифам, ..., сумму на приобретение нежилого помещения под офис нотариальной конторы... и суммы уплаченных налогов на доходы физических лиц за 2008 - 2009 года....
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН ОТ 03.02.2011 ПО ДЕЛУ N 33-1108/11
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 3 февраля 2011 г. по делу N 33-1108/11
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе
председательствующего судьи Р.А. Саитгараевой,
судей И.И. Багаутдинова, Н.А. Губаевой,
при секретаре М.
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Н.А. Губаевой гражданское дело по кассационной жалобе ИФНС РФ по г. Набережные Челны на решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан ДД.ММ.ГГГГ, которым постановлено:
заявление нотариуса Набережночелнинского нотариального округа РТ Г. удовлетворить.
Признать пункты 1, 3 и 4 решения ИФНС РФ по г. Набережные Челны N 3277 от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении нотариуса Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконными.
Обязать Инспекцию ФНС РФ по г. Набережные Челны включить в состав расходов по единому социальному налогу сумму неполученных ею тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым действующим законодательством предоставлены льготы по уплате госпошлины ...; расходы на приобретение нежилого помещения под офис нотариальной конторы..., и расходы в виде суммы уплаченных налогов на доходы физических лиц за 2008-2009 года....
Взыскать с Инспекции ФНС РФ по г. Набережные Челны в пользу Г. возврат госпошлины....
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав выступления представителя Инспекции ФНС России по г. Набережные Челны -... в поддержку жалобы, Г., возражавшей против жалобы, Судебная коллегия
установила:
Нотариус Набережночелнинского нотариального округа РТ Г. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения ИФНС РФ по г. Набережные Челны N 3277 ДД.ММ.ГГГГ
В обоснование заявления указала, что решением ИФНС РФ по г. Набережные Челны ДД.ММ.ГГГГ она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. С данными решениями она не согласна. Считала, что она законно и обоснованно включила в расходы по единому социальному налогу суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, пользующихся льготами по тарифам..., сумму на приобретение нежилого помещения под офис нотариальной конторы... и суммы уплаченных налогов на доходы физических лиц за 2008-2009 года в... В связи с чем истица просила отменить указанное решение в части пунктов 1, 3 и 4 незаконным, обязать ИФНС РФ по г. Набережные Челны включить в состав ее расходов указанные суммы.
В судебном заседании Г. исковые требования поддержала в полном объеме.
Представитель ИФНС РФ по г. Набережные Челны исковые требования не признала.
Суд заявление удовлетворил и вынес решение в вышеприведенной формулировке.
В кассационной жалобе ИФНС России по г. Набережные Челны просит решение суда отменить как вынесенное с нарушением норм материального права.
Судебная коллегия считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 362 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в кассационном порядке являются нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Согласно части 1 статьи 254 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.
Из материалов дела следует, что нотариусом Г., занимающейся частной практикой, ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган была представлена налоговая декларация по единому социальному налогу за 2009 год.
С ДД.ММ.ГГГГ была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт..., нотариусу предложено уплатить за 2009 год единый социальный налог... пени за своевременную уплату налогов...
Решением инспекции ДД.ММ.ГГГГ Г. привлечена к налоговой ответственности за совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа.... Кроме того, ей предложено уплатить недоимку по ЕСН... и пени....
Решение было обжаловано Г. в УФНС России по РТ, где решением... в удовлетворении ее жалобы отказано, решение Налоговой инспекции г. Набережные Челны - оставлено без изменения.
Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшая до 1 января 2010 года, налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса (в том числе нотариусов), определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
Согласно статье 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года, за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, должностные лица, указанные в части четвертой статьи 1 настоящих Основ, взимают государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Льготы по уплате государственной пошлины для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий как нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, так и нотариусом, занимающимся частной практикой.
Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, пришел к выводу о необходимости удовлетворении заявления нотариуса и отмене решений налогового органа. Данный вывод суда основан на положениях подпункта "а" пункта 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 11 февраля 1993 года N 4463-1 "О порядке введения в действие Основ законодательства о нотариате", согласно которому Правительству Российской Федерации в трехмесячный срок предписано привести решения Правительства в соответствие с указанными Основами. При этом иметь в виду, что при исчислении подоходного налога с нотариуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных частью четвертой статьи 22 указанных Основ. Общая сумма тарифов за совершение указанных действий исчисляется исходя из ставок государственной пошлины за аналогичные действия в государственной нотариальной конторе.
Поскольку Определением Конституционного Суда Российской Федерации N 36-О от 4 марта 1999 года установлено, что указанное поручение выполнено не было, суд посчитал, что данный вопрос по настоящее время законодательством не урегулирован.
Однако с данным выводом суда первой инстанции Судебная коллегия согласиться не может. Федеральным законом от 2 ноября 2004 года N 127-ФЗ подпункт "а" пункта 3 указанного Постановления Верховного Совета Российской Федерации утратил силу.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 18 марта 2005 года N 03-05-01-03/21 разъяснил, что сборы за совершение нотариальных действий устанавливаются в рамках публично-правовых отношений, предусматривающих, в частности, государственное регулирование ценообразования в нотариальной сфере. Размер тарифов, обеспечивающих финансирование деятельности нотариата, в том числе возмещение расходов частнопрактикующих нотариусов, уплату ими налогов и других обязательных платежей, устанавливается исходя из принципа, в соответствии с которым нотариальные действия с низкой стоимостью либо полностью освобожденные государством от уплаты тарифов "субсидируются" за счет иных нотариальных действий с высокой стоимостью.
Таким образом, совершение для определенной категории налогоплательщиков нотариальных действий на льготных условиях учтено государством при определении размеров нотариальных тарифов. То есть предусмотренные законодательством льготы по уплате нотариальных тарифов компенсируются государством при установлении размеров этих тарифов, взимаемых с остальной части плательщиков, или за иные нотариальные действия.
При расчете единого социального налога частнопрактикующим нотариусом льготный тариф за совершение нотариальных действий также не может рассматриваться в качестве расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности. Такая норма в действующем законодательстве отсутствует.
Вместе с тем при определении налоговой базы по единому социальному налогу частнопрактикующих нотариусов наряду с расходами, связанными с совершением нотариальных действий, за которые нотариусами получено вознаграждение, полностью принимаются к вычету те расходы, которые фактически произведены ими в процессе совершения нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины (нотариального тарифа).
Учитывая вышеизложенное, частнопрактикующий нотариус не вправе компенсировать неполученные доходы от совершения нотариальных действий в отношении льготных категорий физических и юридических лиц за счет уменьшения платежей по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу путем включения в состав расходов от профессиональной деятельности суммы льготного нотариального тарифа при исчислении данного налога.
Удовлетворяя исковые требования заявительницы о включении в состав расходов за 2009 год стоимости приобретенного ею по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ нежилого помещения под офис нотариальной конторы..., суд исходил из того, что в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
С данным выводом суда Судебная коллегия также согласиться не может по следующим основаниям.
При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов в соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 названного Кодекса, в том числе и частные нотариусы - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
В силу статьи 256 НК РФ, к амортизируемому имуществу налогоплательщиков относятся принадлежащее на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления деятельности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Таким образом, после покупки нежилого помещения и постановки его на учет в качестве объекта амортизируемого имущества, частный нотариус при условии осуществления в нем своей профессиональной деятельности вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого помещения, исчисленные путем начисления амортизации.
Также не основан на законе вывод суда об удовлетворении требование заявительницы об обязании ИФНС включить, в состав ее расходов при исчислении ЕСН суммы уплаченных ею налогов на доходы физических лиц за 2008-2009 года в...
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Согласно п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года, под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления; прочие расходы.
В пп. 1 п. 47 Порядка указано, что суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК.
Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, уплаченных нотариусом, не могут быть учтены при исчислении единого социального налога в составе расходов, уменьшающих доходы от предпринимательской деятельности.
При таких обстоятельствах решение суда не может быть признано законным и обоснованным, оно подлежит отмене.
Поскольку обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены на основании имеющихся доказательств, суд кассационной инстанции полагает необходимым, не передавая дело на новое рассмотрение, вынести новое решение об отказе в удовлетворении иска Г..
Доводы кассационной жалобы ИФНС РФ по г. Набережные Челны состоятельны по вышеуказанным основаниям.
Руководствуясь статьями 199, 350, п. 4 ч. 1 ст. 362, 366 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия
определила:
решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан ДД.ММ.ГГГГ по данному делу отменить и принять новое решение.
Отказать в удовлетворении заявления нотариуса Набережночелнинского нотариального округа... Г. об отмене пунктов 1, 3 и 4 решения ИФНС РФ по г. Набережные Челны N 3277 ДД.ММ.ГГГГ о привлечении нотариуса Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения и возложении обязанности на налоговый орган включить не взысканные суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, пользующихся льготами по тарифам, ..., сумму на приобретение нежилого помещения под офис нотариальной конторы... и суммы уплаченных налогов на доходы физических лиц за 2008 - 2009 года....
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)