Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья Московского городского суда Богданова Г.В., изучив кассационную жалобу Ш., поступившую в Московский городской суд 05.12.2012 г., на решение Никулинского районного суда г. Москвы от 04.07.2012 г. и апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 08.10.2012 г. по гражданскому делу по заявлению Ш. к ИФНС России N 29 по г. Москве и УФНС России по г. Москве о признании решения налогового органа недействительным,
Ш. обратилась в суд с заявлением к ИФНС России N 29 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС России N 29 по г. Москве от г. N, обязании ИФНС России N 29 по Москве прекратить производство по делу. После уточнения заявленных требований, заявитель просила суд признать решение ИФНС России N 29 по г. Москве от г. N о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Москве N от г. по апелляционной жалобе налогоплательщика, недействительным, мотивируя свои требования тем, что данное решение постановлено с нарушением требований налогового законодательства и нарушает права заявителя.
Решением Никулинского районного суда г. Москвы от 04.07.2012 г. заявление Ш. оставлено без удовлетворения.
Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 08.10.2012 г. решение Никулинского районного суда города Москвы от 04.07.2012 г. оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене указанных судебных постановлений и принятии по делу нового судебного акта.
В соответствии с ч. 2 ст. 381 Гражданского процессуального кодекса РФ по результатам изучения кассационных жалобы, представления судья выносит определение:
- 1) об отказе в передаче кассационных жалобы, представления для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции, если отсутствуют основания для пересмотра судебных постановлений в кассационном порядке. При этом кассационные жалоба, представление, а также копии обжалуемых судебных постановлений остаются в суде кассационной инстанции;
- 2) о передаче кассационных жалобы, представления с делом для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции.
Основаниями для отмены или изменения судебных постановлений в кассационном порядке являются существенные нарушения норм материального или процессуального права, повлиявшие на исход дела, без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов (ст. 387 ГПК РФ).
Таких нарушений судами при рассмотрении дела допущено не было.
Судом установлено, что г. Ш. в ИФНС N 29 по г. Москве представлена налоговая декларации по НДФЛ за год, а также г. представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за год.
Согласно представленной налоговой декларации за год, общая сумма дохода составила рублей, общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, составила рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила рублей.
При представлении налоговой декларации по НДФЛ за год, Ш. представлен комплект документов, для подтверждения права на уменьшение налогооблагаемой базы в части полученных доходов на сумму фактически произведенных расходов:
по оплате инвестиционного взноса в размере рублей,
по оплате процентов за рассрочку платежа (коммерческий кредит) в размере рублей,
по оплате комплекса услуг по оформлению прав собственности на квартиры в размере рублей.
В виде затрат по договорам, заключенным с ООО "СК "ПРИРОДА" и ООО "НЭСО" по выплате страховых премии в общем размере рублей.
<...> г. Ш. заключила Договор о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья от г. N с ЗАО "Агентство недвижимости Новые Черемушки".
Предметом данного договора является привлечение обществом финансовых средств заявителя в строительство дома по строительному адресу: с последующим возникновением права собственности заявителя на -комнатную квартиру со строительным номером б/н, ориентировочной общей площадью кв. м, расположенную на этаже (центр), N на площадке секции дома. Окончательный почтовый адрес (N дома, квартиры), а также общая и жилая площадь квартиры будут определены в подписываемом дополнительном соглашении N 1 к договору.
В соответствии с условиями названного договора, стоимость одного квадратного метра общей площади квартиры определена в размере долларов США. Общий размер инвестиционного взноса составляет долларов США. Расчеты между сторонами будут осуществляться в российских рублях по курсу доллара США по отношению к российскому рублю, установленному ЦБ РФ на день осуществления платежа.
Заявитель в течение 9 банковских дней с момента заключения договора обязалась уплатить ЗАО "Агентство недвижимости Новые Черемушки" сумму в размере долларов США. Оставшуюся сумму в размере долларов США заявитель обязуется уплатить не позднее г. в соответствии с Приложением N 1 к договору. При этом на оставшуюся сумму, подлежащую по договору внесению в рассрочку, заявитель уплачивает проценты (коммерческий кредит) в размере % в день от подлежащей внесению в рассрочку суммы. Указанные проценты начисляются на сумму фактической задолженности по состоянию на г. заявителя перед обществом на каждую дату внесения им платежей и уплачиваются одновременно с внесением каждой суммы в соответствии с Приложением N 1 к договору.
В соответствии с дополнительным соглашением N 1 от г. к договору окончательный почтовый адрес квартиры N:, общая площадь квартиры с учетом балконов и лоджий по данным экспликации БТИ кв. м. Сумма к доплате составила рублей.
- В соответствии с Приложением N 1 к договору, остаток к перечислению в долларах США -;
- исчисленная в долларах США сумма процентов за коммерческий кредит:;
- курс доллара США по отношению к российскому рублю, установленный ЦБ РФ на день осуществления платежа:;
- фактически вносимая сумма в российских рублях без учета суммы процентов за пользование рассрочки: рублей;
- фактически вносимая сумма процентов, подлежащих уплате за предоставление рассрочки - рублей.
Из представленных документов усматривается, что Ш. произведена оплата инвестиционных взносов по договору и по дополнительному соглашению N 1 за квартиру N, на общую сумму рублей.
Сумма уплаченных процентов за рассрочку платежа по договору составила рублей.
Доход заявителя от продажи квартиры N, составил рублей (договор купли-продажи квартиры N со С. от г. б/н).
При представлении налоговой декларации сумма заявленного заявителем имущественного налогового вычета от дохода, полученного от продажи указанной квартиры, составила рублей.
Договор о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья от г. N, заключенный между заявителем и обществом, предметом которого является привлечение обществом финансовых средств заявителя в строительство дома по строительному адресу: с последующим возникновением права собственности заявителя на -комнатную квартиру со строительным номером б/и, ориентировочной общей площадью кв. м, расположенную на этаже (центр), N на площадке секции дома. Окончательный почтовый адрес (N дома, квартиры), а также общая и жилая площадь квартиры будут определены в подписываемом дополнительном соглашении N 1 к договору.
В соответствии с договором стоимость одного квадратного метра общей площади квартиры определена в размере долларов США. Общий размер инвестиционного взноса составляет долларов США. Расчеты между сторонами будут осуществляться в российских рублях по курсу доллара США по отношению к российскому рублю, установленному ЦБ РФ на день осуществления платежа.
Согласно договору N заявитель обязуется в течение 3 банковских дней с момента заключения договора уплатить обществу сумму в размере долларов США. Оставшуюся сумму в размере долларов США заявитель обязуется уплатить не позднее г., в соответствии Приложением N 1 к договору. При этом на оставшуюся сумму, подлежащую по договору внесению в рассрочку, заявитель уплачивает проценты (коммерческий кредит) в размере % в день от подлежащей внесению в рассрочку суммы. Указанные проценты начисляются на сумму фактической задолженности по состоянию на г. заявителя перед обществом на каждую дату внесения им платежей и уплачиваются одновременно с внесением каждой суммы в соответствии с Приложением N 1 к договору.
В соответствии с дополнительным соглашением N 1 от г. к договору N окончательный почтовый адрес квартиры N:, общая площадь квартиры с учетом балконов и лоджий по данным экспликации БТИ - кв. м. Сумма к доплате составила рублей.
- В соответствии с Приложением N 1 к договору N, остаток к перечислению в долларах США -;
- исчисленная в долларах США сумма процентов за коммерческий кредит:;
- курс доллара США по отношению к российскому рублю, установленный ЦБ РФ на день осуществления платежа:;
- фактически вносимая сумма в российских рублях без учета суммы процентов за пользование рассрочки: рублей;
- фактически вносимая сумма процентов, подлежащих уплате за предоставление рассрочки - рублей.
Заявителем представлены документы (копии чеков контрольно-кассовых машин и квитанций к ПКО, подтверждающие оплату инвестиционных взносов по договору N и по дополнительному соглашению N 1 за квартиру N, на общую сумму рублей.
Сумма уплаченных процентов за рассрочку платежа по договору N составила рублей.
Доход заявителя от продажи квартиры N по адресу:, составил рублей (договор купли-продажи квартиры N с А. от б/н). При представлении налоговой декларации сумма заявленного заявителем имущественного налогового вычета от дохода, полученного от продажи указанной квартиры, составила рублей.
Реализованные объекты недвижимости (квартира N и квартира N) приобретены заявителем в соответствии с Договорами от N о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья, заключенными с обществом.
Согласно п. п. 4.2.4 - 4.2.6 договоров N, одновременно с их подписанием, заявитель обязуется заключить договор страхования финансовых рисков неисполнения обществом обязательств по возврату средств заявителю и заключить страховой договор.
Кроме этого, заявитель должен заключить договор страхования своей гражданской ответственности за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц и уплатить страховой взнос, а также заключить договор на оказание услуг и оплатить расходы но указанному договору.
Также согласно договорам N общество обязуется оказать заявителю услуги по осуществлению учетной регистрации в рамках вышеуказанных инвестиционных договоров, оформлению и получению поэтажного плана, участию в подготовке и подписании протокола, по получению выписки из базы данных единой информационной системы, по оформлению различной документации, по организации нотариального удостоверения и другие услуги.
Из представленных судебных постановлений следует, что для подтверждения права на включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, затрат на оплату сумм страховых премий по договорам, и оплату оказанных услуг заявителем представлены следующие документы:
- полисы страхования гражданской ответственности ООО "НЭСО" от г. серия ГО N, от г. серия на общую сумму рублей;
- полисы страхования инвестиций ООО "СК "ПРИРОДА" от г. серия, от г. серия СИ N на общую сумму рублей;
- договоры на оказание услуг от г., заключенные заявителем с обществом. Оплата комплекса услуг по оформлению права собственности на квартиры N, N произведена Заявителем на общую сумму рублей.
ИФНС России N 29 по г. Москве в отношении Ш. по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика от г. N, документов и материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика от г. по акту N выездной налоговой проверки, объяснений налогоплательщика, вынесено решение N от г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение налогового органа было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в соответствии со ст. 101.2 НК РФ. Апелляционная жалоба подана г. в Управление ФНС России по Москве. Решение по апелляционной жалобе вынесено Управлением г. за N. Управление изменило решение налогового органа частично.
Разрешая спор, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа соответствует требования закона, так как дополнительные расходы по оплате страховых премий не связаны непосредственно с оплатой взносов по договорам инвестирования, и не являются расходами, связанными с получением дохода.
Проверяя решение суда в апелляционном порядке, судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда не усмотрела оснований для его отмены.
Выводы судебных инстанций следует признать верными, в решении суда и апелляционном определении мотивированными и в кассационной жалобе по существу не опровергнутыми.
Доводы кассационной жалобы о том, что заявителем неправомерно уменьшена налогооблагаемая база по НДФЛ на сумму расходов, связанных с оплатой страховых премий по страховым полисам, опровергаются установленными по делу обстоятельствами, и не свидетельствуют о незаконности обжалуемых судебных постановлений в связи со следующим.
Как установлено судебными инстанциями, из п. п. 4.2.4 - 4.2.6 договоров N, о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья, следует, что одновременно с подписанием вышеуказанных договоров заявитель обязуется заключить договор страхования финансовых рисков неисполнения обществом обязательств по возврату средств заявителю и заключить страховой договор.
Согласно положениям ст. 421 ГК РФ, граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Положения п. 1 ст. 929 ГК РФ, определяя предмет договора имущественного страхования, допускают широкий круг объектов и интересов, которые могут быть застрахованы; наряду с убытками в застрахованном имуществе говорится и об убытках в связи с иными имущественными интересами.
В п. 2 ст. 929 ГК РФ перечисляются наиболее распространенные случаи, при этом перечень не является исчерпывающим и, следовательно, законодательство разрешает сторонам самим определять в договоре (объект) страхования. Это могут быть и возможные потери, которые страхователь имеет намерение компенсировать посредством страхования, и страхование гражданской ответственности за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц.
Таким образом, страхование заявителем финансовых рисковых, то есть возможных убытков в результате неисполнения контрагентом своих обязательств по передаче заявителю (страхователю) объекта инвестирования в соответствии с заключенным договором, не противоречит действующему законодательству.
Так же как и страхование гражданской ответственности за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц.
Кроме того, заявитель мог заключить вышеуказанные договоры страхования и без обязательных условий в договорах о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья.
Однако, расходы по оплате страховых премий не связаны непосредственно с оплатой взносов по договорам инвестирования в силу чего не могут рассматриваться в качестве расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества и, следовательно, не могут уменьшать облагаемые налогом доходы, полученные от продажи квартир.
Данная позиция нашла свое отражение также в Письме ФНС России от 05.06.2012 г. N ЕД-3-3/1984, в Письмах Минфина России от 15.04.2010 г. N 03-04-05/7-202 и от 28.04.2012 г. N 03-04-05/9-569, Письме Минфина от 17.11.2010 г. N 03-04-05/7-676, содержащие разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, которые даны указанными органами в рамках осуществления полномочий, предоставленных им ст. 34.2 НК РФ.
Иные доводы жалобы, в том числе о том, что суды толкуют положения Налогового кодекса, подменяя понятие "расходы, связанные с получением доходов" на понятие "расходы, увеличивающие стоимость имущества" на правильность выводов судебных инстанций не влияют, поскольку направлены на оспаривание выводов судов в силу ошибочного толкования норм налогового законодательства обоснованными признаны быть не могут.
Оснований для передачи жалобы для рассмотрения по существу в суд кассационной инстанции - Президиум Московского городского суда, не имеется.
Следует также отметить, что одним из основополагающих аспектов верховенства права является принцип правовой определенности, который, среди прочего, требует, чтобы принятое судом окончательное решение не могло быть оспорено.
Правовая определенность предполагает уважение принципа недопустимости повторного рассмотрения однажды решенного дела, который закрепляет, что ни одна из сторон не может требовать пересмотра окончательного и вступившего в законную силу решения только в целях проведения повторного слушания и принятия нового решения. Полномочие вышестоящего суда должно осуществляться в целях исправления судебных ошибок, неправильного отправления правосудия, а не пересмотру по существу. Пересмотр не может считаться скрытой формой обжалования, в то время как лишь возможное наличие двух точек зрения по одному вопросу не может являться основанием для пересмотра. Отступления от этого принципа оправданы только когда являются обязательными в силу обстоятельств существенного и непреодолимого характера.
По данному делу указанных обстоятельств не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 381 Гражданского процессуального кодекса РФ,
в передаче кассационной жалобы Ш. на решение Никулинского районного суда г. Москвы от 04.07.2012 г. и апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 08.10.2012 г. по гражданскому делу по заявлению Ш. к ИФНС России N 29 по г. Москве и УФНС России по г. Москве о признании решения налогового органа недействительным - для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ МОСКОВСКОГО ГОРОДСКОГО СУДА ОТ 17.12.2012 N 4Г/5-11777/12
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 17 декабря 2012 г. N 4г/5-11777/12
Судья Московского городского суда Богданова Г.В., изучив кассационную жалобу Ш., поступившую в Московский городской суд 05.12.2012 г., на решение Никулинского районного суда г. Москвы от 04.07.2012 г. и апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 08.10.2012 г. по гражданскому делу по заявлению Ш. к ИФНС России N 29 по г. Москве и УФНС России по г. Москве о признании решения налогового органа недействительным,
установил:
Ш. обратилась в суд с заявлением к ИФНС России N 29 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС России N 29 по г. Москве от г. N, обязании ИФНС России N 29 по Москве прекратить производство по делу. После уточнения заявленных требований, заявитель просила суд признать решение ИФНС России N 29 по г. Москве от г. N о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Москве N от г. по апелляционной жалобе налогоплательщика, недействительным, мотивируя свои требования тем, что данное решение постановлено с нарушением требований налогового законодательства и нарушает права заявителя.
Решением Никулинского районного суда г. Москвы от 04.07.2012 г. заявление Ш. оставлено без удовлетворения.
Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 08.10.2012 г. решение Никулинского районного суда города Москвы от 04.07.2012 г. оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене указанных судебных постановлений и принятии по делу нового судебного акта.
В соответствии с ч. 2 ст. 381 Гражданского процессуального кодекса РФ по результатам изучения кассационных жалобы, представления судья выносит определение:
- 1) об отказе в передаче кассационных жалобы, представления для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции, если отсутствуют основания для пересмотра судебных постановлений в кассационном порядке. При этом кассационные жалоба, представление, а также копии обжалуемых судебных постановлений остаются в суде кассационной инстанции;
- 2) о передаче кассационных жалобы, представления с делом для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции.
Основаниями для отмены или изменения судебных постановлений в кассационном порядке являются существенные нарушения норм материального или процессуального права, повлиявшие на исход дела, без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов (ст. 387 ГПК РФ).
Таких нарушений судами при рассмотрении дела допущено не было.
Судом установлено, что г. Ш. в ИФНС N 29 по г. Москве представлена налоговая декларации по НДФЛ за год, а также г. представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за год.
Согласно представленной налоговой декларации за год, общая сумма дохода составила рублей, общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, составила рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила рублей.
При представлении налоговой декларации по НДФЛ за год, Ш. представлен комплект документов, для подтверждения права на уменьшение налогооблагаемой базы в части полученных доходов на сумму фактически произведенных расходов:
по оплате инвестиционного взноса в размере рублей,
по оплате процентов за рассрочку платежа (коммерческий кредит) в размере рублей,
по оплате комплекса услуг по оформлению прав собственности на квартиры в размере рублей.
В виде затрат по договорам, заключенным с ООО "СК "ПРИРОДА" и ООО "НЭСО" по выплате страховых премии в общем размере рублей.
<...> г. Ш. заключила Договор о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья от г. N с ЗАО "Агентство недвижимости Новые Черемушки".
Предметом данного договора является привлечение обществом финансовых средств заявителя в строительство дома по строительному адресу: с последующим возникновением права собственности заявителя на -комнатную квартиру со строительным номером б/н, ориентировочной общей площадью кв. м, расположенную на этаже (центр), N на площадке секции дома. Окончательный почтовый адрес (N дома, квартиры), а также общая и жилая площадь квартиры будут определены в подписываемом дополнительном соглашении N 1 к договору.
В соответствии с условиями названного договора, стоимость одного квадратного метра общей площади квартиры определена в размере долларов США. Общий размер инвестиционного взноса составляет долларов США. Расчеты между сторонами будут осуществляться в российских рублях по курсу доллара США по отношению к российскому рублю, установленному ЦБ РФ на день осуществления платежа.
Заявитель в течение 9 банковских дней с момента заключения договора обязалась уплатить ЗАО "Агентство недвижимости Новые Черемушки" сумму в размере долларов США. Оставшуюся сумму в размере долларов США заявитель обязуется уплатить не позднее г. в соответствии с Приложением N 1 к договору. При этом на оставшуюся сумму, подлежащую по договору внесению в рассрочку, заявитель уплачивает проценты (коммерческий кредит) в размере % в день от подлежащей внесению в рассрочку суммы. Указанные проценты начисляются на сумму фактической задолженности по состоянию на г. заявителя перед обществом на каждую дату внесения им платежей и уплачиваются одновременно с внесением каждой суммы в соответствии с Приложением N 1 к договору.
В соответствии с дополнительным соглашением N 1 от г. к договору окончательный почтовый адрес квартиры N:, общая площадь квартиры с учетом балконов и лоджий по данным экспликации БТИ кв. м. Сумма к доплате составила рублей.
- В соответствии с Приложением N 1 к договору, остаток к перечислению в долларах США -;
- исчисленная в долларах США сумма процентов за коммерческий кредит:;
- курс доллара США по отношению к российскому рублю, установленный ЦБ РФ на день осуществления платежа:;
- фактически вносимая сумма в российских рублях без учета суммы процентов за пользование рассрочки: рублей;
- фактически вносимая сумма процентов, подлежащих уплате за предоставление рассрочки - рублей.
Из представленных документов усматривается, что Ш. произведена оплата инвестиционных взносов по договору и по дополнительному соглашению N 1 за квартиру N, на общую сумму рублей.
Сумма уплаченных процентов за рассрочку платежа по договору составила рублей.
Доход заявителя от продажи квартиры N, составил рублей (договор купли-продажи квартиры N со С. от г. б/н).
При представлении налоговой декларации сумма заявленного заявителем имущественного налогового вычета от дохода, полученного от продажи указанной квартиры, составила рублей.
Договор о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья от г. N, заключенный между заявителем и обществом, предметом которого является привлечение обществом финансовых средств заявителя в строительство дома по строительному адресу: с последующим возникновением права собственности заявителя на -комнатную квартиру со строительным номером б/и, ориентировочной общей площадью кв. м, расположенную на этаже (центр), N на площадке секции дома. Окончательный почтовый адрес (N дома, квартиры), а также общая и жилая площадь квартиры будут определены в подписываемом дополнительном соглашении N 1 к договору.
В соответствии с договором стоимость одного квадратного метра общей площади квартиры определена в размере долларов США. Общий размер инвестиционного взноса составляет долларов США. Расчеты между сторонами будут осуществляться в российских рублях по курсу доллара США по отношению к российскому рублю, установленному ЦБ РФ на день осуществления платежа.
Согласно договору N заявитель обязуется в течение 3 банковских дней с момента заключения договора уплатить обществу сумму в размере долларов США. Оставшуюся сумму в размере долларов США заявитель обязуется уплатить не позднее г., в соответствии Приложением N 1 к договору. При этом на оставшуюся сумму, подлежащую по договору внесению в рассрочку, заявитель уплачивает проценты (коммерческий кредит) в размере % в день от подлежащей внесению в рассрочку суммы. Указанные проценты начисляются на сумму фактической задолженности по состоянию на г. заявителя перед обществом на каждую дату внесения им платежей и уплачиваются одновременно с внесением каждой суммы в соответствии с Приложением N 1 к договору.
В соответствии с дополнительным соглашением N 1 от г. к договору N окончательный почтовый адрес квартиры N:, общая площадь квартиры с учетом балконов и лоджий по данным экспликации БТИ - кв. м. Сумма к доплате составила рублей.
- В соответствии с Приложением N 1 к договору N, остаток к перечислению в долларах США -;
- исчисленная в долларах США сумма процентов за коммерческий кредит:;
- курс доллара США по отношению к российскому рублю, установленный ЦБ РФ на день осуществления платежа:;
- фактически вносимая сумма в российских рублях без учета суммы процентов за пользование рассрочки: рублей;
- фактически вносимая сумма процентов, подлежащих уплате за предоставление рассрочки - рублей.
Заявителем представлены документы (копии чеков контрольно-кассовых машин и квитанций к ПКО, подтверждающие оплату инвестиционных взносов по договору N и по дополнительному соглашению N 1 за квартиру N, на общую сумму рублей.
Сумма уплаченных процентов за рассрочку платежа по договору N составила рублей.
Доход заявителя от продажи квартиры N по адресу:, составил рублей (договор купли-продажи квартиры N с А. от б/н). При представлении налоговой декларации сумма заявленного заявителем имущественного налогового вычета от дохода, полученного от продажи указанной квартиры, составила рублей.
Реализованные объекты недвижимости (квартира N и квартира N) приобретены заявителем в соответствии с Договорами от N о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья, заключенными с обществом.
Согласно п. п. 4.2.4 - 4.2.6 договоров N, одновременно с их подписанием, заявитель обязуется заключить договор страхования финансовых рисков неисполнения обществом обязательств по возврату средств заявителю и заключить страховой договор.
Кроме этого, заявитель должен заключить договор страхования своей гражданской ответственности за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц и уплатить страховой взнос, а также заключить договор на оказание услуг и оплатить расходы но указанному договору.
Также согласно договорам N общество обязуется оказать заявителю услуги по осуществлению учетной регистрации в рамках вышеуказанных инвестиционных договоров, оформлению и получению поэтажного плана, участию в подготовке и подписании протокола, по получению выписки из базы данных единой информационной системы, по оформлению различной документации, по организации нотариального удостоверения и другие услуги.
Из представленных судебных постановлений следует, что для подтверждения права на включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, затрат на оплату сумм страховых премий по договорам, и оплату оказанных услуг заявителем представлены следующие документы:
- полисы страхования гражданской ответственности ООО "НЭСО" от г. серия ГО N, от г. серия на общую сумму рублей;
- полисы страхования инвестиций ООО "СК "ПРИРОДА" от г. серия, от г. серия СИ N на общую сумму рублей;
- договоры на оказание услуг от г., заключенные заявителем с обществом. Оплата комплекса услуг по оформлению права собственности на квартиры N, N произведена Заявителем на общую сумму рублей.
ИФНС России N 29 по г. Москве в отношении Ш. по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика от г. N, документов и материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика от г. по акту N выездной налоговой проверки, объяснений налогоплательщика, вынесено решение N от г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение налогового органа было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в соответствии со ст. 101.2 НК РФ. Апелляционная жалоба подана г. в Управление ФНС России по Москве. Решение по апелляционной жалобе вынесено Управлением г. за N. Управление изменило решение налогового органа частично.
Разрешая спор, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа соответствует требования закона, так как дополнительные расходы по оплате страховых премий не связаны непосредственно с оплатой взносов по договорам инвестирования, и не являются расходами, связанными с получением дохода.
Проверяя решение суда в апелляционном порядке, судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда не усмотрела оснований для его отмены.
Выводы судебных инстанций следует признать верными, в решении суда и апелляционном определении мотивированными и в кассационной жалобе по существу не опровергнутыми.
Доводы кассационной жалобы о том, что заявителем неправомерно уменьшена налогооблагаемая база по НДФЛ на сумму расходов, связанных с оплатой страховых премий по страховым полисам, опровергаются установленными по делу обстоятельствами, и не свидетельствуют о незаконности обжалуемых судебных постановлений в связи со следующим.
Как установлено судебными инстанциями, из п. п. 4.2.4 - 4.2.6 договоров N, о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья, следует, что одновременно с подписанием вышеуказанных договоров заявитель обязуется заключить договор страхования финансовых рисков неисполнения обществом обязательств по возврату средств заявителю и заключить страховой договор.
Согласно положениям ст. 421 ГК РФ, граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Положения п. 1 ст. 929 ГК РФ, определяя предмет договора имущественного страхования, допускают широкий круг объектов и интересов, которые могут быть застрахованы; наряду с убытками в застрахованном имуществе говорится и об убытках в связи с иными имущественными интересами.
В п. 2 ст. 929 ГК РФ перечисляются наиболее распространенные случаи, при этом перечень не является исчерпывающим и, следовательно, законодательство разрешает сторонам самим определять в договоре (объект) страхования. Это могут быть и возможные потери, которые страхователь имеет намерение компенсировать посредством страхования, и страхование гражданской ответственности за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц.
Таким образом, страхование заявителем финансовых рисковых, то есть возможных убытков в результате неисполнения контрагентом своих обязательств по передаче заявителю (страхователю) объекта инвестирования в соответствии с заключенным договором, не противоречит действующему законодательству.
Так же как и страхование гражданской ответственности за вред, причиненный жизни и здоровью или имуществу третьих лиц.
Кроме того, заявитель мог заключить вышеуказанные договоры страхования и без обязательных условий в договорах о привлечении финансовых средств населения в строительство жилья.
Однако, расходы по оплате страховых премий не связаны непосредственно с оплатой взносов по договорам инвестирования в силу чего не могут рассматриваться в качестве расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества и, следовательно, не могут уменьшать облагаемые налогом доходы, полученные от продажи квартир.
Данная позиция нашла свое отражение также в Письме ФНС России от 05.06.2012 г. N ЕД-3-3/1984, в Письмах Минфина России от 15.04.2010 г. N 03-04-05/7-202 и от 28.04.2012 г. N 03-04-05/9-569, Письме Минфина от 17.11.2010 г. N 03-04-05/7-676, содержащие разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, которые даны указанными органами в рамках осуществления полномочий, предоставленных им ст. 34.2 НК РФ.
Иные доводы жалобы, в том числе о том, что суды толкуют положения Налогового кодекса, подменяя понятие "расходы, связанные с получением доходов" на понятие "расходы, увеличивающие стоимость имущества" на правильность выводов судебных инстанций не влияют, поскольку направлены на оспаривание выводов судов в силу ошибочного толкования норм налогового законодательства обоснованными признаны быть не могут.
Оснований для передачи жалобы для рассмотрения по существу в суд кассационной инстанции - Президиум Московского городского суда, не имеется.
Следует также отметить, что одним из основополагающих аспектов верховенства права является принцип правовой определенности, который, среди прочего, требует, чтобы принятое судом окончательное решение не могло быть оспорено.
Правовая определенность предполагает уважение принципа недопустимости повторного рассмотрения однажды решенного дела, который закрепляет, что ни одна из сторон не может требовать пересмотра окончательного и вступившего в законную силу решения только в целях проведения повторного слушания и принятия нового решения. Полномочие вышестоящего суда должно осуществляться в целях исправления судебных ошибок, неправильного отправления правосудия, а не пересмотру по существу. Пересмотр не может считаться скрытой формой обжалования, в то время как лишь возможное наличие двух точек зрения по одному вопросу не может являться основанием для пересмотра. Отступления от этого принципа оправданы только когда являются обязательными в силу обстоятельств существенного и непреодолимого характера.
По данному делу указанных обстоятельств не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 381 Гражданского процессуального кодекса РФ,
определил:
в передаче кассационной жалобы Ш. на решение Никулинского районного суда г. Москвы от 04.07.2012 г. и апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 08.10.2012 г. по гражданскому делу по заявлению Ш. к ИФНС России N 29 по г. Москве и УФНС России по г. Москве о признании решения налогового органа недействительным - для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции отказать.
Судья
Московского городского суда
Г.В.БОГДАНОВА
Московского городского суда
Г.В.БОГДАНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)