Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2013 года
Постановление в полном объеме изготовлено 21 февраля 2013 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,
судей Скрынникова В.А.
Михайловой Т.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,
при участии в судебном заседании:
от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тамбовской области: Алымова М.И., главного государственного налогового инспектора правового отдела, доверенность N 03-03/00079,
- от Муниципального учреждения "Екатерининское": представители не явились, надлежаще извещено;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2012 по делу N А64-3569/2012 (судья Пряхина Л.И.), принятое по заявлению Муниципального учреждения "Екатерининское" (ОГРН 1066807006551, ИНН 6811005667) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тамбовской области о признании недействительным решения от 21.12.2011 N 61,
установил:
Муниципальное учреждение "Екатерининское" (далее - МУ "Екатерининское", Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тамбовской области (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании частично недействительным решения от 21.12.2011 N 61.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2012 требование МУ "Екатерининское" удовлетворено частично. Решение Инспекции от 21.12.2011 N 61 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 252 874 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 42 881 руб., штрафа налогу на прибыль организаций в сумме 50 575 руб., налоговых санкций, начисленных в соответствии со ст. 123 НК РФ, ст. 119 НК РФ, ст. 126 НК РФ по НДС, ЕСН, в сумме 175 973 руб.
В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить состоявшийся судебный акт в части удовлетворения требований Учреждения и принять судебный акт об отказе МУ "Екатерининское" в удовлетворении заявленных требований.
Инспекция в обоснование апелляционной жалобы указала, что представленные Учреждением исправленные первичные документы, взамен ранее выставленных, не могут быть приняты в связи с тем, что общий порядок внесения исправлений в первичных документы не предусматривает возможности устранения ошибок, допущенных в них путем их переоформления на новые. Также Инспекция ссылается, что договор аренды транспортного средства от 01.01.2008 на 2008 год подписан от имени МУ "Екатерининское" Пахомовым Е.Н. за полгода до назначения его должность руководителя Учреждения (15.07.2008).
Кроме того, Инспекция не согласна со снижением судом размера штрафных санкций и считает, что снижение налоговых санкций приводит к нарушению налогоплательщиками налоговой дисциплины в дальнейшем.
В представленном отзыве Учреждение возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Доводы апелляционной жалобы касаются только части решения, которой удовлетворены требования Учреждения.
В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
МУ "Екатерининское" ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявила, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2012 лишь в обжалуемой части.
В судебное заседание не явился представитель МУ "Екатерининское", последнее направило суду заявление о рассмотрении дела в отсутствии представителей. В силу части 2 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя Учреждения.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя налогового органа, явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная проверка МУ "Екатерининское" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт N 54 от 03.11.2011, по результатам рассмотрения которого вынесено оспариваемое решение от 21.12.2011 N 61. Указанным решением МУ "Екатерининское", в том числе, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм налога на прибыль к штрафу в размере 50 575 руб., предусмотренной ст. 123 НК РФ, ст. 119 НК РФ, ст. 126 НК РФ по НДС, ЕСН, в сумме 175 973 руб., Учреждению начислены пени в сумме 42 881 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, предложено уплатить налог на прибыль в сумме 252 874 руб.
Основанием доначисления указанных сумм налога на прибыль организаций послужили вывод Инспекции о необоснованности включения Учреждением в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, сумм:
- - оплаты за газ и снабженческо-сбытовые услуги в адрес ООО "Тамбоврегионгаз" в 2009 году в размере 440 000 руб., в 2010 году в размере 553 000 руб.;
- - оплаты ИП Немцову И.И. технического обслуживания автоматики безопасности в котельной на основании счетов и актов сдачи-приемки работ (услуг), где заказчиком является Администрация Екатерининского сельсовета, по платежному поручению N 18 от 02.03.2009 в сумме 13 852 руб.,
- оплаты приобретения бензина и суммы оплаты ремонта и страхования автотранспортного средства за 2009 - 2010 годы в размере 67 842 руб.
Основанием привлечения к налоговой ответственности в соответствии с:
- ст. 122 НК РФ явилось неуплата или неполная уплата ЕСН и НДС;
- ст. 123 НК РФ явилось неправомерное неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом;
- ст. 119 НК РФ явилось непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год;
- ст. 126 НК РФ явилось непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, а именно: сведений по форме 2-НДФЛ за 2009, 2010 годы, главной книги за 2008 - 2010 годы, книги покупок за 2008, 2009 годы, книги продаж за 2008, 2009 годы, книги учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2008 - 2010 годы.
Решением УФНС России по Тамбовской области N 05-09/45 от 02.04.2012 апелляционная жалоба Учреждения в обжалуемой части оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение - без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа, МУ "Екатерининское" обратилось в суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом следует отметить, что понятие "экономическая оправданность затрат" налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, поэтому, в случае непринятия расходов, учтенных налогоплательщиком в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу, налоговый орган, в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен представить в суд доказательства того, что эти расходы были экономически неоправданны.
Таким образом, гл. 25 НК РФ при регулировании налогообложения прибыли организаций установила соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).
Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Из изложенных правовых норм следует, что при применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления операций, являющихся объектами налогообложения по соответствующим налогам и принятия к учету данных товаров (работ, услуг); у налогоплательщика должны иметься надлежащим образом оформленные первичные учетные документы на приобретение товаров (работ, услуг). Данные документы должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.
Удовлетворяя заявленные требования, в части включения в расходы Учреждением в целях налогообложения прибыли оплаты за газ и снабженческо-сбытовые услуги в адрес ООО "Тамбоврегионгаз" в 2009 году в размере 440 000 руб., в 2010 году в размере 553 000 руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Как следует из материалов дела, по акту приема-передачи имущества, находящегося в собственности Екатерининского сельсовета, от 20.12.2006 Учреждению на праве хозяйственного ведения переданы: котельная жилого фонда, 1982 года ввода в эксплуатацию, балансовой стоимостью 7 788 108 руб. по состоянию на 01.10.2006, 4 жилых дома, 1982 и 1984 года ввода в эксплуатацию, емкости, горелки, панели приборов, сигнализатор, автомобиль ЗИЛ 1993 года.
МУ "Екатерининское" в проверяемом периоде осуществляло деятельность по оказанию коммунальных услуг по холодному водоснабжению, водоотведению, газоснабжению и отоплению населению и организациям, а также занималось содержанием и ремонтом жилых домов, благоустройством придомовых территорий и территории населенного пункта.
В обоснование понесенных расходов в 2009 году в размере 440 000 руб., в 2010 году в размере 553 000 руб. Учреждением были представлены платежные поручения на оплату за природный газ и услуги по транспортировке газа, согласно которым плательщиком является МУ "Екатерининское", что не отрицается также налоговым органом. Представлены калькуляции на производство и отпуск тепловой энергии, поставляемой МУ "Екатерининское" на 2009 и 2010 годы.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 10.08.2012 по делу N А64-3286/2012, вступившим в законную силу, установлен юридический факт потребления газа МУ "Екатерининское" на котельной ж/фонда, расположенной по адресу: с. Екатеринино, ул. Новый поселок, д. 5 за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, поставляемого ООО "Газпром межрегионгаз Тамбов".
Как правомерно указал суд первой инстанции, в соответствии с п. 2 ст. 69 АПК РФ указанное решение имеет преюдициальное значение для рассматриваемого факта поставки и оплаты газа в адрес МУ "Екатерининское".
Учреждением в материалы дела были представлены замененные поставщиком газа счета-фактуры и товарные накладные, в которых в качестве покупателя и получателя газа и соответствующих услуг указано МУ "Екатерининское".
В связи с вышеизложенным, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о несении указанных расходов по оплате газа и снабженческо-сбытовых услуг в размере 440 000 руб. в 2009 и 553 000 руб. в 2010 МУ "Екатерининское" в связи со своей производственной деятельностью.
Суд апелляционной инстанции отклоняет довод Инспекции о том, что представленные Учреждением исправленные первичные документы, взамен ранее выставленных не могут быть приняты, обоснованный тем, что общий порядок внесения исправлений в первичных документы не предусматривает возможности устранения ошибок, допущенных в них путем их переоформления на новые.
Законодательство о налогах и сборах не исключает права налогоплательщика и его контрагентов на внесение исправлений в счета-фактуры и первичные документы, составленные с нарушением установленного порядка либо содержащие недостоверные сведения о совершенных хозяйственных операциях, и не запрещает налогоплательщику устранить несоответствие первичных документов требованиям пункта 2 статьи 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ путем внесения исправлений в неправильно оформленный документ, его переоформления, замены на оформленный в установленном порядке и представить переоформленные первичные документы налоговому органу или в суд для обоснования правомерности применения налоговых вычетов или расходов по налогу на прибыль.
Апелляционный суд отклоняет довод представителя налогового органа о неправомерном принятии расходов в суммах 400 000 руб. и 553 000 руб., соответствующих суммам произведенной оплаты за газ соответственно в 2009 и 2010 годах, обоснованный тем, что фактическое потребление газа согласно представленным товарным накладным в указанных периодах было меньшим и назначением части платы являлось погашение задолженности за предшествующие периоды потребления газа.
Как следует из п. 2.1 акта проверки N 54 от 03.11.2011 (т. 1, л. 66), Учреждение применяло кассовой метод учета доходов и расходов в соответствии со ст. 273 НК РФ, поэтому Учреждение правомерно признало расходами затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Суд первой инстанции правомерно признал также необоснованным решение налогового органа в части непринятия расходов, связанных с техническим обслуживанием автоматики безопасности в котельной. В обосновании выполненных работ Учреждением представлены: счета, акты сдачи-приемки работ, выполненных ИП Немцовым И.И., платежное поручение N 18 от 02.03.2009 в сумме 13 852 руб., при этом в платежном поручении имеется ссылка на договор N 7 от 20.12.2007, в дело представлена справка-подтверждение ИП Немцова И.И. (т. 10, л. 55 - 57).
Таким образом, поскольку стороны по договору подтвердили наличие договорных отношений, о чем свидетельствуют акт приемки и оплата, и данные расходы связаны с производственной деятельностью Учреждения, они подлежат учету при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
Удовлетворяя заявленные требования в части включения Учреждением в расходы в целях налогообложения оплаты приобретения бензина и суммы оплаты ремонта и страхования автотранспортного средства за 2009 - 2010 годы в размере 67 842 руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся расходы налогоплательщика в виде арендных платежей за арендуемое имущество.
Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
В соответствии со статьи 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение или во временное пользование.
Статьей 607 ГК РФ установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
Согласно статье 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
На основании статьи 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Таким образом, затраты Учреждения, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с работником, в том числе затраты в виде стоимости израсходованных горюче-смазочных материалов, затраты на техническое обслуживание, а также затраты на ремонт автомобиля, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что арендованный автомобиль используется организацией-арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся согласно п. 1 ст. 272 НК РФ.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Учреждением для выполнения своих уставных целей использовалась техника, предоставленная ему на основании договоров аренды. В соответствии СП. 2.3.3 данных договоров расходы по содержанию и ремонту несет арендатор, т.е. Учреждение. В дело представлены договоры аренды транспортного средства без экипажа (т. 10, л. 58 - 89):
- - от 01.01.2006 сроком действия до 31.12.2011 на экскаватор 70-26м (ЮМЗ-6КМ) 1988 года выпуска, регистрационный знак 68 ТР N 4778;
- - от 01.01.2010 сроком до 31.12.2010 на ЗИЛ ММЗ 554М 1993 года выпуска, регистрационный знак А 685 ТС 68;
- - от 01.01.2009 сроком до 31.12.2009 на ЗИЛ ММЗ 554-М;
- - от 01.01.2010 на ВАЗ 21063 1991 года выпуска, регистрационный знак А 600 АЕ,
- от 01.01.2009 на ВАЗ 21063.
Расходы по списанию бензина подтверждены путевыми листами. В обоснование расходов по страхованию транспортных средств представлены страховой полис, расходные кассовые ордеры, квитанции об оплате.
Учитывая изложенное суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о несении МУ "Екатерининское" в связи со своей производственной деятельностью расходов по оплате бензина, ремонта и страхования автотранспортных средств за 2009 - 2010 годы в размере 67 842 руб.
Довод налогового органа, что договор аренды транспортного средства от 01.01.2008 на 2008 год подписан от имени МУ "Екатерининское" Пахомовым Е.Н. за полгода до назначения его должность руководителя Учреждения (15.07.2008) отклоняется апелляционным судом, поскольку Учреждение на указанный договор в качестве доказательства не ссылалось.
Апелляционная коллегия отклоняет довод налогового органа о документальном не подтверждении расходов на страхование автотранспортного средства в сумме 1032 руб., обоснованный тем, что в квитанции к ПКО от 07.05.2009 (т. 6, л. 65) указано "Принято от Старобуровский сельский совет". Из материалов дела следует, что оплата за страховку осуществлена Учреждением в силу обязательств по договору аренды от 01.07.2006 экскаватора (п. 2.3.4, т. 10, л. 58 - 60), оплату производил тракторист Проскуряков М.А., которому из кассы Учреждения были выданы деньги по РКО от 19.05.2009 (основание: оплата за страховой полис, т. 6, л. 63); в страховом полисе и квитанции к ПКО, полученными Проскуряковым М.А. от страховщика и принятым Учреждения в качестве оправдательных документов на выданную в подотчет сумму, указан Старобуровский сельский совет в качестве собственника транспортного средства. При таких обстоятельствах спорные расходы судом идентифицированы и могут быть признаны в качестве надлежаще подтвержденных в соответствии со ст. 252 НК РФ.
Основанием для привлечения к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122, 123, 119, 126 НК РФ послужили выводы налогового органа соответственно:
- о неуплате (неполной уплате) ЕСН и НДС;
- о неправомерном неперечислении в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом;
- о непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год;
- о непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, а именно: сведений по форме 2-НДФЛ за 2009, 2010 годы, главной книги за 2008 - 2010 годы, книги покупок за 2008, 2009 годы, книги продаж за 2008, 2009 годы, книги учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2008 - 2010 годы.
Факты совершения налоговых правонарушений, ответственность за которое предусмотрена статьями 122, 123, 119, 126 НК РФ, установлены судом, подтверждены материалами дела и не оспариваются Учреждением.
Согласно пункту 4 абзаца 5 пункта 7 статьи 101.4 НК РФ в ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Из вышеприведенной нормы следует, что исследование обстоятельств, в том числе смягчающих ответственность налогоплательщика, является предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностью налогового органа, а не его правом, используемым по своему усмотрению.
Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.
В статье 112 НК РФ приведен перечень смягчающих ответственность обстоятельств, который не является исчерпывающим.
В силу пункта 4 указанной статьи обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Из оспариваемого решения налогового органа усматривается, что в данном случае Инспекция в нарушение требований, предусмотренных статьями 101 и 112 НК РФ, при рассмотрении материалов проверки и определении размера подлежащего взысканию с Учреждения штрафа не устанавливала и не исследовала обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика.
Согласно правовой позиции Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 19 Постановления от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
Налоговые санкции устанавливаются в качестве неблагоприятных последствий совершаемых налогоплательщиками нарушений законодательства о налогах и сборах, поэтому их размер подлежит снижению лишь до тех пределов, при которых будет обеспечено достижение цели применения наказания за совершение налогового правонарушения.
Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо в статье 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность снижения налоговых санкций, предусмотренных законом, предоставлено суду.
Исходя из положений подпункта 3 пункта 1 и пункта 4 статьи 112 НК РФ, суд вправе признать недействительным решение налогового органа в части размера необоснованно наложенной санкции.
Суд первой инстанции, оценив фактические обстоятельства дела в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ, установил наличие смягчающих ответственность обстоятельств, и посчитал возможным уменьшить сумму взыскиваемых налоговых санкций до 7172 руб.
Суд первой инстанции признал в качестве смягчающих ответственность Учреждения обстоятельств, что им частично произведена оплата НДС, МУ "Екатерининское" привлекается к налоговой ответственности впервые, является муниципальным учреждением и оказывает социально-значимые услуги.
В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Из решения суда усматривается, что при проверке обоснованности привлечения МУ "Екатерининское" к ответственности, установленной статьями 122, 123, 119, 126 НК РФ, суд первой инстанции исследовал вопросы о вине Учреждения и о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
Дав надлежащую оценку смягчающим обстоятельствам и признав их в качестве таковых, суд не нарушил требований ст. ст. 112, 114 НК РФ, поскольку в пп. 3 п. 1 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право суда признавать те или иные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность правонарушителя. Размер снижения санкций соответствует тяжести совершенных налоговых правонарушений и их характеру.
Апелляционная инстанция считает, что суд первой инстанции, установив наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также, учитывая, что при принятии оспариваемого решения налоговым органом такие обстоятельства не исследовались, обоснованно применил правила статей 112, 114 НК РФ и снизил размер налоговой санкции, предусмотренной статьями 122, 123, 119, 126 НК РФ.
При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования и признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Тамбовской области от 21.12.2011 N 61 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 252 874 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 42 881 руб., штрафа налогу на прибыль организаций в сумме 50 575 руб., штрафа по ст. 122 за неуплату НДС, ЕСН, по ст. 123 НК РФ, ст. 119 НК РФ, ст. 126 НК РФ в сумме 175973 руб.
Принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2012 по делу N А64-3569/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Тамбовской области.
Председательствующий судья
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
Судьи
В.А.СКРЫННИКОВ
Т.Л.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.02.2013 ПО ДЕЛУ N А64-3569/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 февраля 2013 г. по делу N А64-3569/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2013 года
Постановление в полном объеме изготовлено 21 февраля 2013 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,
судей Скрынникова В.А.
Михайловой Т.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,
при участии в судебном заседании:
от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тамбовской области: Алымова М.И., главного государственного налогового инспектора правового отдела, доверенность N 03-03/00079,
- от Муниципального учреждения "Екатерининское": представители не явились, надлежаще извещено;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2012 по делу N А64-3569/2012 (судья Пряхина Л.И.), принятое по заявлению Муниципального учреждения "Екатерининское" (ОГРН 1066807006551, ИНН 6811005667) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тамбовской области о признании недействительным решения от 21.12.2011 N 61,
установил:
Муниципальное учреждение "Екатерининское" (далее - МУ "Екатерининское", Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тамбовской области (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании частично недействительным решения от 21.12.2011 N 61.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2012 требование МУ "Екатерининское" удовлетворено частично. Решение Инспекции от 21.12.2011 N 61 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 252 874 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 42 881 руб., штрафа налогу на прибыль организаций в сумме 50 575 руб., налоговых санкций, начисленных в соответствии со ст. 123 НК РФ, ст. 119 НК РФ, ст. 126 НК РФ по НДС, ЕСН, в сумме 175 973 руб.
В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить состоявшийся судебный акт в части удовлетворения требований Учреждения и принять судебный акт об отказе МУ "Екатерининское" в удовлетворении заявленных требований.
Инспекция в обоснование апелляционной жалобы указала, что представленные Учреждением исправленные первичные документы, взамен ранее выставленных, не могут быть приняты в связи с тем, что общий порядок внесения исправлений в первичных документы не предусматривает возможности устранения ошибок, допущенных в них путем их переоформления на новые. Также Инспекция ссылается, что договор аренды транспортного средства от 01.01.2008 на 2008 год подписан от имени МУ "Екатерининское" Пахомовым Е.Н. за полгода до назначения его должность руководителя Учреждения (15.07.2008).
Кроме того, Инспекция не согласна со снижением судом размера штрафных санкций и считает, что снижение налоговых санкций приводит к нарушению налогоплательщиками налоговой дисциплины в дальнейшем.
В представленном отзыве Учреждение возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Доводы апелляционной жалобы касаются только части решения, которой удовлетворены требования Учреждения.
В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
МУ "Екатерининское" ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявила, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2012 лишь в обжалуемой части.
В судебное заседание не явился представитель МУ "Екатерининское", последнее направило суду заявление о рассмотрении дела в отсутствии представителей. В силу части 2 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя Учреждения.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя налогового органа, явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная проверка МУ "Екатерининское" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт N 54 от 03.11.2011, по результатам рассмотрения которого вынесено оспариваемое решение от 21.12.2011 N 61. Указанным решением МУ "Екатерининское", в том числе, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм налога на прибыль к штрафу в размере 50 575 руб., предусмотренной ст. 123 НК РФ, ст. 119 НК РФ, ст. 126 НК РФ по НДС, ЕСН, в сумме 175 973 руб., Учреждению начислены пени в сумме 42 881 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, предложено уплатить налог на прибыль в сумме 252 874 руб.
Основанием доначисления указанных сумм налога на прибыль организаций послужили вывод Инспекции о необоснованности включения Учреждением в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, сумм:
- - оплаты за газ и снабженческо-сбытовые услуги в адрес ООО "Тамбоврегионгаз" в 2009 году в размере 440 000 руб., в 2010 году в размере 553 000 руб.;
- - оплаты ИП Немцову И.И. технического обслуживания автоматики безопасности в котельной на основании счетов и актов сдачи-приемки работ (услуг), где заказчиком является Администрация Екатерининского сельсовета, по платежному поручению N 18 от 02.03.2009 в сумме 13 852 руб.,
- оплаты приобретения бензина и суммы оплаты ремонта и страхования автотранспортного средства за 2009 - 2010 годы в размере 67 842 руб.
Основанием привлечения к налоговой ответственности в соответствии с:
- ст. 122 НК РФ явилось неуплата или неполная уплата ЕСН и НДС;
- ст. 123 НК РФ явилось неправомерное неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом;
- ст. 119 НК РФ явилось непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год;
- ст. 126 НК РФ явилось непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, а именно: сведений по форме 2-НДФЛ за 2009, 2010 годы, главной книги за 2008 - 2010 годы, книги покупок за 2008, 2009 годы, книги продаж за 2008, 2009 годы, книги учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2008 - 2010 годы.
Решением УФНС России по Тамбовской области N 05-09/45 от 02.04.2012 апелляционная жалоба Учреждения в обжалуемой части оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение - без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа, МУ "Екатерининское" обратилось в суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом следует отметить, что понятие "экономическая оправданность затрат" налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, поэтому, в случае непринятия расходов, учтенных налогоплательщиком в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу, налоговый орган, в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен представить в суд доказательства того, что эти расходы были экономически неоправданны.
Таким образом, гл. 25 НК РФ при регулировании налогообложения прибыли организаций установила соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).
Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Из изложенных правовых норм следует, что при применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления операций, являющихся объектами налогообложения по соответствующим налогам и принятия к учету данных товаров (работ, услуг); у налогоплательщика должны иметься надлежащим образом оформленные первичные учетные документы на приобретение товаров (работ, услуг). Данные документы должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.
Удовлетворяя заявленные требования, в части включения в расходы Учреждением в целях налогообложения прибыли оплаты за газ и снабженческо-сбытовые услуги в адрес ООО "Тамбоврегионгаз" в 2009 году в размере 440 000 руб., в 2010 году в размере 553 000 руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Как следует из материалов дела, по акту приема-передачи имущества, находящегося в собственности Екатерининского сельсовета, от 20.12.2006 Учреждению на праве хозяйственного ведения переданы: котельная жилого фонда, 1982 года ввода в эксплуатацию, балансовой стоимостью 7 788 108 руб. по состоянию на 01.10.2006, 4 жилых дома, 1982 и 1984 года ввода в эксплуатацию, емкости, горелки, панели приборов, сигнализатор, автомобиль ЗИЛ 1993 года.
МУ "Екатерининское" в проверяемом периоде осуществляло деятельность по оказанию коммунальных услуг по холодному водоснабжению, водоотведению, газоснабжению и отоплению населению и организациям, а также занималось содержанием и ремонтом жилых домов, благоустройством придомовых территорий и территории населенного пункта.
В обоснование понесенных расходов в 2009 году в размере 440 000 руб., в 2010 году в размере 553 000 руб. Учреждением были представлены платежные поручения на оплату за природный газ и услуги по транспортировке газа, согласно которым плательщиком является МУ "Екатерининское", что не отрицается также налоговым органом. Представлены калькуляции на производство и отпуск тепловой энергии, поставляемой МУ "Екатерининское" на 2009 и 2010 годы.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 10.08.2012 по делу N А64-3286/2012, вступившим в законную силу, установлен юридический факт потребления газа МУ "Екатерининское" на котельной ж/фонда, расположенной по адресу: с. Екатеринино, ул. Новый поселок, д. 5 за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, поставляемого ООО "Газпром межрегионгаз Тамбов".
Как правомерно указал суд первой инстанции, в соответствии с п. 2 ст. 69 АПК РФ указанное решение имеет преюдициальное значение для рассматриваемого факта поставки и оплаты газа в адрес МУ "Екатерининское".
Учреждением в материалы дела были представлены замененные поставщиком газа счета-фактуры и товарные накладные, в которых в качестве покупателя и получателя газа и соответствующих услуг указано МУ "Екатерининское".
В связи с вышеизложенным, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о несении указанных расходов по оплате газа и снабженческо-сбытовых услуг в размере 440 000 руб. в 2009 и 553 000 руб. в 2010 МУ "Екатерининское" в связи со своей производственной деятельностью.
Суд апелляционной инстанции отклоняет довод Инспекции о том, что представленные Учреждением исправленные первичные документы, взамен ранее выставленных не могут быть приняты, обоснованный тем, что общий порядок внесения исправлений в первичных документы не предусматривает возможности устранения ошибок, допущенных в них путем их переоформления на новые.
Законодательство о налогах и сборах не исключает права налогоплательщика и его контрагентов на внесение исправлений в счета-фактуры и первичные документы, составленные с нарушением установленного порядка либо содержащие недостоверные сведения о совершенных хозяйственных операциях, и не запрещает налогоплательщику устранить несоответствие первичных документов требованиям пункта 2 статьи 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ путем внесения исправлений в неправильно оформленный документ, его переоформления, замены на оформленный в установленном порядке и представить переоформленные первичные документы налоговому органу или в суд для обоснования правомерности применения налоговых вычетов или расходов по налогу на прибыль.
Апелляционный суд отклоняет довод представителя налогового органа о неправомерном принятии расходов в суммах 400 000 руб. и 553 000 руб., соответствующих суммам произведенной оплаты за газ соответственно в 2009 и 2010 годах, обоснованный тем, что фактическое потребление газа согласно представленным товарным накладным в указанных периодах было меньшим и назначением части платы являлось погашение задолженности за предшествующие периоды потребления газа.
Как следует из п. 2.1 акта проверки N 54 от 03.11.2011 (т. 1, л. 66), Учреждение применяло кассовой метод учета доходов и расходов в соответствии со ст. 273 НК РФ, поэтому Учреждение правомерно признало расходами затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Суд первой инстанции правомерно признал также необоснованным решение налогового органа в части непринятия расходов, связанных с техническим обслуживанием автоматики безопасности в котельной. В обосновании выполненных работ Учреждением представлены: счета, акты сдачи-приемки работ, выполненных ИП Немцовым И.И., платежное поручение N 18 от 02.03.2009 в сумме 13 852 руб., при этом в платежном поручении имеется ссылка на договор N 7 от 20.12.2007, в дело представлена справка-подтверждение ИП Немцова И.И. (т. 10, л. 55 - 57).
Таким образом, поскольку стороны по договору подтвердили наличие договорных отношений, о чем свидетельствуют акт приемки и оплата, и данные расходы связаны с производственной деятельностью Учреждения, они подлежат учету при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
Удовлетворяя заявленные требования в части включения Учреждением в расходы в целях налогообложения оплаты приобретения бензина и суммы оплаты ремонта и страхования автотранспортного средства за 2009 - 2010 годы в размере 67 842 руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся расходы налогоплательщика в виде арендных платежей за арендуемое имущество.
Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
В соответствии со статьи 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение или во временное пользование.
Статьей 607 ГК РФ установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
Согласно статье 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
На основании статьи 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Таким образом, затраты Учреждения, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с работником, в том числе затраты в виде стоимости израсходованных горюче-смазочных материалов, затраты на техническое обслуживание, а также затраты на ремонт автомобиля, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что арендованный автомобиль используется организацией-арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся согласно п. 1 ст. 272 НК РФ.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Учреждением для выполнения своих уставных целей использовалась техника, предоставленная ему на основании договоров аренды. В соответствии СП. 2.3.3 данных договоров расходы по содержанию и ремонту несет арендатор, т.е. Учреждение. В дело представлены договоры аренды транспортного средства без экипажа (т. 10, л. 58 - 89):
- - от 01.01.2006 сроком действия до 31.12.2011 на экскаватор 70-26м (ЮМЗ-6КМ) 1988 года выпуска, регистрационный знак 68 ТР N 4778;
- - от 01.01.2010 сроком до 31.12.2010 на ЗИЛ ММЗ 554М 1993 года выпуска, регистрационный знак А 685 ТС 68;
- - от 01.01.2009 сроком до 31.12.2009 на ЗИЛ ММЗ 554-М;
- - от 01.01.2010 на ВАЗ 21063 1991 года выпуска, регистрационный знак А 600 АЕ,
- от 01.01.2009 на ВАЗ 21063.
Расходы по списанию бензина подтверждены путевыми листами. В обоснование расходов по страхованию транспортных средств представлены страховой полис, расходные кассовые ордеры, квитанции об оплате.
Учитывая изложенное суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о несении МУ "Екатерининское" в связи со своей производственной деятельностью расходов по оплате бензина, ремонта и страхования автотранспортных средств за 2009 - 2010 годы в размере 67 842 руб.
Довод налогового органа, что договор аренды транспортного средства от 01.01.2008 на 2008 год подписан от имени МУ "Екатерининское" Пахомовым Е.Н. за полгода до назначения его должность руководителя Учреждения (15.07.2008) отклоняется апелляционным судом, поскольку Учреждение на указанный договор в качестве доказательства не ссылалось.
Апелляционная коллегия отклоняет довод налогового органа о документальном не подтверждении расходов на страхование автотранспортного средства в сумме 1032 руб., обоснованный тем, что в квитанции к ПКО от 07.05.2009 (т. 6, л. 65) указано "Принято от Старобуровский сельский совет". Из материалов дела следует, что оплата за страховку осуществлена Учреждением в силу обязательств по договору аренды от 01.07.2006 экскаватора (п. 2.3.4, т. 10, л. 58 - 60), оплату производил тракторист Проскуряков М.А., которому из кассы Учреждения были выданы деньги по РКО от 19.05.2009 (основание: оплата за страховой полис, т. 6, л. 63); в страховом полисе и квитанции к ПКО, полученными Проскуряковым М.А. от страховщика и принятым Учреждения в качестве оправдательных документов на выданную в подотчет сумму, указан Старобуровский сельский совет в качестве собственника транспортного средства. При таких обстоятельствах спорные расходы судом идентифицированы и могут быть признаны в качестве надлежаще подтвержденных в соответствии со ст. 252 НК РФ.
Основанием для привлечения к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122, 123, 119, 126 НК РФ послужили выводы налогового органа соответственно:
- о неуплате (неполной уплате) ЕСН и НДС;
- о неправомерном неперечислении в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом;
- о непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год;
- о непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, а именно: сведений по форме 2-НДФЛ за 2009, 2010 годы, главной книги за 2008 - 2010 годы, книги покупок за 2008, 2009 годы, книги продаж за 2008, 2009 годы, книги учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2008 - 2010 годы.
Факты совершения налоговых правонарушений, ответственность за которое предусмотрена статьями 122, 123, 119, 126 НК РФ, установлены судом, подтверждены материалами дела и не оспариваются Учреждением.
Согласно пункту 4 абзаца 5 пункта 7 статьи 101.4 НК РФ в ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Из вышеприведенной нормы следует, что исследование обстоятельств, в том числе смягчающих ответственность налогоплательщика, является предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностью налогового органа, а не его правом, используемым по своему усмотрению.
Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.
В статье 112 НК РФ приведен перечень смягчающих ответственность обстоятельств, который не является исчерпывающим.
В силу пункта 4 указанной статьи обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Из оспариваемого решения налогового органа усматривается, что в данном случае Инспекция в нарушение требований, предусмотренных статьями 101 и 112 НК РФ, при рассмотрении материалов проверки и определении размера подлежащего взысканию с Учреждения штрафа не устанавливала и не исследовала обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика.
Согласно правовой позиции Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 19 Постановления от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
Налоговые санкции устанавливаются в качестве неблагоприятных последствий совершаемых налогоплательщиками нарушений законодательства о налогах и сборах, поэтому их размер подлежит снижению лишь до тех пределов, при которых будет обеспечено достижение цели применения наказания за совершение налогового правонарушения.
Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо в статье 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность снижения налоговых санкций, предусмотренных законом, предоставлено суду.
Исходя из положений подпункта 3 пункта 1 и пункта 4 статьи 112 НК РФ, суд вправе признать недействительным решение налогового органа в части размера необоснованно наложенной санкции.
Суд первой инстанции, оценив фактические обстоятельства дела в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ, установил наличие смягчающих ответственность обстоятельств, и посчитал возможным уменьшить сумму взыскиваемых налоговых санкций до 7172 руб.
Суд первой инстанции признал в качестве смягчающих ответственность Учреждения обстоятельств, что им частично произведена оплата НДС, МУ "Екатерининское" привлекается к налоговой ответственности впервые, является муниципальным учреждением и оказывает социально-значимые услуги.
В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Из решения суда усматривается, что при проверке обоснованности привлечения МУ "Екатерининское" к ответственности, установленной статьями 122, 123, 119, 126 НК РФ, суд первой инстанции исследовал вопросы о вине Учреждения и о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
Дав надлежащую оценку смягчающим обстоятельствам и признав их в качестве таковых, суд не нарушил требований ст. ст. 112, 114 НК РФ, поскольку в пп. 3 п. 1 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право суда признавать те или иные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность правонарушителя. Размер снижения санкций соответствует тяжести совершенных налоговых правонарушений и их характеру.
Апелляционная инстанция считает, что суд первой инстанции, установив наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также, учитывая, что при принятии оспариваемого решения налоговым органом такие обстоятельства не исследовались, обоснованно применил правила статей 112, 114 НК РФ и снизил размер налоговой санкции, предусмотренной статьями 122, 123, 119, 126 НК РФ.
При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования и признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Тамбовской области от 21.12.2011 N 61 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 252 874 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 42 881 руб., штрафа налогу на прибыль организаций в сумме 50 575 руб., штрафа по ст. 122 за неуплату НДС, ЕСН, по ст. 123 НК РФ, ст. 119 НК РФ, ст. 126 НК РФ в сумме 175973 руб.
Принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2012 по делу N А64-3569/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Тамбовской области.
Председательствующий судья
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
Судьи
В.А.СКРЫННИКОВ
Т.Л.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)