Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10.04.2013 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 17.04.2013 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,
Судей Е.А. Солоповой, Н.В. Дегтяревой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Страховая и перестраховочная компания "Вертикаль"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.02.2013
по делу N А40-30039/12-90-142, принятое судьей И.О. Петровым
по иску (заявлению) ООО "Страховая и перестраховочная компания "Вертикаль" (ОГРН 1027739522140; 123154, г. Москва, ул. Саляма Адиля, д. 9, корп. 3)
к МИ ФНС N 50 по г. Москве (ОГРН 1047702057700; 123373, г. Москва, Походный пр-д, д. 3, корп. А)
о признании недействительными ненормативных актов
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Металев А.Г. по дов. N б/н от 12.07.2012
от заинтересованного лица - Тяпкин В.В. по дов. N 06-14/08312 от 02.04.2013, Герус И.Н. по дов. N 06-17/34434 от 19.11.2012
ООО "Страховая и перестраховочная компания "Вертикаль" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) N 616 от 12.12.2011 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и требования N 15 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.02.2012 г.".
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 06.02.2013 г. в удовлетворении заявленных требований заявителю отказано.
Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований.
Налоговый орган представил объяснения на апелляционную жалобу, в которых, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заявителя, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, представителя инспекции, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
Как следует из материалов дела, в отношении Заявителя проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009. По результатам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки от 30.09.2011 N 448, по итогам рассмотрения которого с учетом представленных налогоплательщиком возражений, а также дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом принято решение от 12.12.2012 N 616 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ - за умышленное совершение налогового правонарушения. Налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщиком использована схема взаимодействия, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды.
В частности, Заявителем под видом страхования осуществлялась посредническая деятельность по перечислению денежных средств на счета определенных организаций с целью минимизации налоговой базы страхователей/перестрахователей путем использования правового статуса страховой компании. В свою очередь, статус страховой компании позволил налогоплательщику с учетом норм статьи 294 НК РФ учесть денежные средства, заявленные как перестраховочная премия, в составе расходов по налогу на прибыль организаций.
В заявлении налогоплательщик в опровержение доводов Инспекции указывает, что выводы налогового органа о фиктивности страховой деятельности являются неверными. В обоснование указанного довода Общество ссылается на нормы статей 252 и 294 НК РФ, наличие заключенных договоров с рассмотренными в решении Инспекции организациями, данные бухгалтерского и налогового учета. При этом ни одного довода Инспекции, отраженного в решении, составляющего более 130 листов, в исковом заявлении налогоплательщик не опровергает. Никаких доказательств реальности страховой деятельности Заявителем не представлено. Довод налогоплательщика об отсутствии у Инспекции права оценивать экономическую целесообразность сделок со ссылкой на положения Конституционного суда подлежит отклонению. Выездной налоговой проверкой установлена полная фиктивность совершенных налогоплательщиком сделок, направленность деятельности налогоплательщика с взаимозависимыми организациями на незаконную минимизацию налоговых обязательств, без какой-либо реальной составляющей данной деятельности. Следовательно, ссылки Заявителя на позицию Конституционного суда Российской Федерации, нормы статей 252 и 294 НК РФ в данном случае являются необоснованными.
Между тем, налоговым органом и судом в судебном заседании установлено, что в 2007 - 2009 г. г. Общество неправомерно занизило налоговую базу по налогу на добавленную стоимость вследствие невключения в облагаемый оборот суммы комиссионного вознаграждения, полученной за осуществление посреднической деятельности.
Указанное нарушение привело к неуплате Заявителем НДС в размере 4 737 128 руб. (расчет доначисленных сумм налога по отчетным периодам каждого года приведен на стр. 1 - 2 решения Инспекции).
В указанном пункте решения налоговым органом сделан вывод о том, что Заявитель занимался посреднической деятельностью, участвовал в цепочке выведения денежных средств из легального оборота, получая за это комиссионное вознаграждение, с которого не исчислен и не уплачен в бюджет РФ НДС.
В проверяемый период ООО "СПК "Вертикаль" принимало на себя риск выплаты страхового возмещения по договорам страхования и входящего перестрахования. Принятые на себя риски по договорам страхования и входящего перестрахования ООО "СПК "Вертикаль" частично размещало в перестрахование, при этом сумма перестраховочных премий относилась Обществом в состав расходов по налогу на прибыль.
Передача рисков в перестрахование/ретроцессию осуществлялась двум организациям - ООО "Средневолжская перестраховочная компания" (ИНН 6317036342) и ООО СК "Полис-Сервис" (ИНН 7723177010).
ООО "Средневолжская перестраховочная компания" за период 2007 - 2008 г.г. Обществом согласно журналам заключенных договоров исходящего перестрахования начислено 516 002 033 руб. перестраховочных премий.
ООО СК "Полис-Сервис" за 2009 год согласно журналу заключенных договоров исходящего перестрахования начислено 589 741 262,64 руб. перестраховочных премий). В отношении организаций-перестраховщиков установлено следующее. В 2007 и 2008 г.г. Общество осуществляло передачу части рисков по договорам страхования и входящего перестрахования в ООО "Средневолжская перестраховочная компания". Между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Средневолжская перестраховочная компания" был заключен генеральный договор от 10.01.2007 N 1252 об общих условиях факультативного перестрахования (ретроцессии). Данный договор был подписан со стороны ООО "СПК "Вертикаль" генеральным директором Анохиным П.Д., а со стороны ООО "Средневолжская перестраховочная компания", как указано в договоре, генеральным директором Шешулиным А.Ю.
В 2009 году ООО "СПК "Вертикаль" осуществляло передачу части рисков по договорам страхования и входящего перестрахования в ООО СК "Полис-Сервис". Между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО СК "Полис-Сервис" был заключен генеральный договор от 12.01.2009 N 12 об общих условиях факультативного перестрахования (ретроцессии). Данный договор был подписан со стороны ООО "СПК "Вертикаль" Генеральным директором Соловкиным И.Ю., а со стороны ООО СК "Полис-Сервис", как указано в договоре, Генеральным директором Лукиной С.А. При этом перечисление перестраховочных премий в указанные организации осуществлялось с расчетного счета ООО "СПК "Вертикаль", открытого в ООО "Дил-Банк", через организации-посредники, а именно ООО "Сервис Гарант" (ИНН 7714291414) и ООО "Страховой Брокер "РЕСУРС" (ИНН 7714674181). Денежные средства перечислялись непосредственно на счета указанных организаций-посредников для их дальнейшего перечисления на счета организаций-перестраховщиков.
В ходе проведения проверки по вопросу заключения и исполнения договоров перестрахования/ретроцессии был допрошен Анохин П.Д. (протокол допроса от 20.07.2011 N 331).
По существу заданных вопросов Анохин П.Д. пояснил следующее: "С момента регистрации ООО "СК "Олимпия" (далее ООО "СПК "Вертикаль") до 12.09.2008 я являлся генеральным директором данной организации. С 12.09.2008 по настоящее время являюсь заместителем генерального директора. Соловкин Игорь Юрьевич появляется в офисе в мое отсутствие, и наоборот, в его отсутствие, я приезжаю в офис. Телефон Соловкина И.Ю. 8-903-247-99-67 (647-99-67). Заместителем генерального директора также являлась Дерягина Наталья Викторовна. В данный момент она не работает. Об ООО "Средневолжская перестраховочная компания" я впервые услышал от брокеров. От какого именно из брокеров, сейчас я не помню. Ни с генеральным директором ООО "СПК" (ООО "Средневолжская перестраховочная компания"), ни с его сотрудниками я лично никогда не общался. Тихомиров Г.Ю., Шешулин А.Ю. и Иванова Е.Н. мне незнакомы. С данной организацией общался только размещающий брокер. Где находилась данная организация, мне неизвестно. Каких-либо контактных данных сейчас вспомнить не могу. Размещение риска в перестрахование происходило следующим образом. По электронной почте или посредством факса нами посылался в адрес брокера акцептованный с нашей стороны слип. Через несколько дней брокер присылал или представлял курьером акцептованный ООО "СПК", подписной лист. Все денежные расчеты происходили через расчетный счет брокера. В каком именно размере перестраховочная премия перечислялась на расчетный счет ООО "СПК" мне неизвестно. Страховых случаев по полисам, риск по которым был передан в ООО "СПК", в 2007 - 2009 г.г. не было. Расторгались ли договоры перестрахования, заключенные с ООО "СПК", я сейчас затрудняюсь ответить.
Сохранились ли выписки из ЕГРЮЛ и копии учредительных документов ООО "СПК" на дату осуществления с данной организацией финансово-хозяйственной деятельности сейчас не помню. Для представления данных документов мне необходимо просмотреть архив документооборота. Об ООО "СК "Полис-Сервис" я впервые услышал от брокеров. От какого именно из брокеров сейчас я не помню. Ни с генеральным директором ООО "СК "Полис-Сервис", ни с его сотрудниками я лично никогда не общался. Руководители ООО "СК "Полис-Сервис" Лукина Светлана Александровна и Беришвили Елена Николаевна мне не знакомы. С данной организацией общался только размещающий брокер. Где находилась данная организация мне не известно. Каких-либо контактных данных сейчас вспомнить не могу. Размещение риска в перестрахование происходило следующим образом. По электронной почте или посредством факса нами посылался в адрес брокера акцептованный с нашей стороны слип. Через несколько дней брокер присылал или представлял курьером акцептованный ООО "СК "Полис-Сервис" подписной лист. Все денежные расчеты происходили через расчетный счет брокера. В каком именно размере перестраховочная премия перечислялась на расчетный счет ООО "СК "Полис-Сервис" мне неизвестно. Страховых случаев по полисам, риск по которым был передан в ООО "СК "Полис-Сервис", в 2007 - 2009 г.г. не было. Расторгались ли договоры перестрахования, заключенные с ООО "СК "Полис-Сервис", я сейчас затрудняюсь ответить. С ООО СК "Полис-Сервис" я общался также через брокера. Генеральных директоров данной организации я не знаю. Где находилась организация мне также неизвестно. Сохранились ли выписки из ЕГРЮЛ и копии учредительных документов ООО "СК "Полис-Полис" на дату осуществления с данной организацией финансово-хозяйственного деятельности сейчас не помню. Для представления данных документов мне необходимо просмотреть архив документооборота.
Размещение риска в перестрахование происходило следующим образом. По электронной почте или посредством факса ООО "СПК "Вертикаль" направляло в адрес размещающего брокера акцептованный Обществом слип. Через несколько дней брокер присылал или представлял с курьером акцептованный перестраховщиком подписной лист. Все денежные расчеты происходили через расчетные счета брокеров. В каком именно размере перестраховочная премия перечислялась на расчетный счет ООО "СПК" и ООО "СК "Полис-Сервис" мне не известно. В перестрахование/ретроцессию в ООО "СПК" и ООО "СК "Полис-Сервис" передавались риски как по прямым договорам страхования, так и по договорам входящего перестрахования. Организации ООО "СБ "Ресурс", ООО "Сервис-Гарант", ООО "СД "Алерт", ООО "СК "Солан", ООО "ТК "Солан", ООО СА "Факел", ООО "Форком", ООО "СД "Эдельвейс" мне знакомы, поскольку с данными организациями ООО "СПК "Вертикаль" осуществляло финансово-хозяйственную деятельность.
Руководителем ООО "СБ "Ресурс" и ООО "СД "Эдельвейс" является мой родной брат Анохин ИД. Телефон 8-903-674-91-81. Руководителем ООО "СА "Факел" является Вавженчик Мария Витальевна 8-903-247-96-27 (647-96-27). Ранее она работала у нас в организации юристом. В последнее время она заезжает в офис для консультаций. Контактных данных организаций и руководителей ООО "Сервис-Гарант" не помню. Контактные данные Соловкина И.Ю. я сообщил. ООО "Компания "ГринФловер" мне неизвестна. Никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности данной организации я не имею.
В г. Калининград руководителем филиала является Зотов Игорь Николаевич. У филиала есть свой расчетный счет и печать организации. Фактически финансово-хозяйственной деятельности филиал не ведет. Подписи на представленных для изучения отчетах агента ООО "СД "Алерт" принадлежат мне. Переписка с данным агентом осуществлялась по почте. Кем именно подписывались отчеты от имени ООО "СД "Алерт", я визуально не видел. Каких-либо контактных данных организации сейчас не помню. Першакова Наталия Николаевна работает в ООО "СПК "Вертикаль" главным бухгалтером. Калташкина Людмила Владимировна работает в ООО "СПК "Вертикаль" начальником отдела страхования. Володина Наталья Владимировна работает в ООО "СПК "Вертикаль" начальником отдела страхования. Кто и каким образом выписал доверенности на данных людей для целей представления интересов ООО "СБ "Ресурс", ООО "Сервис-Гарант", ООО "СД "Алерт", ООО "СК "Солан", ООО "ТК "Солан", ООО СА "Факел", ООО "Форком" и ООО "СД "Эдельвейс", мне неизвестно. В офисе в здании Издательства Новости на ул. Большой Почтовой находится начальник отдела перестрахования Слукина Валентина Петровна. Она составляет перестраховочную документацию и пересылает в главный офис. При встрече обмениваемся оригиналами и подписываем. Она работает в организации 1 - 1,5 года. К нам в организацию попала по рекомендации знакомых. Электронный адрес и мобильный телефон не помню. Стационарный телефон установлен, но номер не помню. Данный номер записан у меня на рабочем месте. Осодоев Игорь Пиранович мне знаком. Раньше вместе работали. С Осодоевым И.П. давно не общаюсь. Согласно договорам с банками ключи системы клиент-банк ООО "СПК "Вертикаль" с электронной подписью генерального директора находятся у Соловкина И.Ю., ключи системы клиент-банк ООО "СПК "Вертикаль" с электронной подписью главного бухгалтера находятся у Першаковой Н.Н. Платежные поручения ООО "СПК "Вертикаль" составляются Першаковой Н.Н, после чего подписываются генеральным директором или заместителем генерального директора по доверенности, то есть мною, и главным бухгалтером Першаковой Н.Н. Система клиент-банк на компьютерах организации ООО "СПК "Вертикаль" не установлена. Согласно договорам с банками используется система Ibank-2, по которой не ведется привязка ни к конкретному местоположению, ни юридическому адресу компании, ни к конкретному компьютеру, ни к конкретному ГР-адресу. Печать организации находится у генерального директора в сейфе, находящемся в его кабинете. Ключ от сейфа есть только у директора. В момент отсутствия на рабочем месте генерального директора и меня печать передается главному бухгалтеру. Электронная почта организации - sk_vertical@mail.ru. Переписка с клиентами компании ведется по данной почте. Все сотрудники компании имеют доступ к данной почте. Оценка риска по договорам прямого страхования производится либо по балансовой стоимости, либо по независимой оценке, либо по заявленной стоимости. При необходимости визуального осмотра его осуществляет Маковозов С.С. В основном оценка объекта страхования производится по среднерыночной стоимости, для чего вычисляется средний тариф на аналогичные риски и объекты в других страховых организациях. Сбор информации, необходимой для заключения договоров страхования осуществляет Калташкина Л.В. Входящим перестрахованием занимается Слукина В.П.".
В отношении ООО "Средневолжская перестраховочная компания" судом установлено следующее:
Адрес местонахождения организации: в период с 17.02.2002 по 05.09.2006 - г. Самара, ул. Садовая, 218; в период с 06.09.2006 - г. Москва, ул. Воронцовская, 35Б, 2, офис 618. Сведения о руководителях организации:
Шешулин Александр Юрьевич - в период с 25.08.2003 по 22.08.2006; Тихомиров Геннадий Юрьевич - в период с 23.08.2006 по 14.01.2008; Иванова Елена Николаевна - в период с 15.01.2008 по 26.10.2010. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2009 года. Налоговые декларации по ЕСН представлены "нулевые", что свидетельствует об отсутствии управленческого и технического персонала у организации (письмо ИФНС России N 9 от 05.05.2009 N 16-05/039145@ том 9 л.д. 116).
Сумма исчисленного налога на прибыль организаций за 2007 год составляет 305 591 рублей при отражении доходов от реализации в сумме 4 619 765 302 рублей.
Сумма исчисленного налога на прибыль организаций за 2008 год составляет 159 470 рублей при отражении доходов от реализации в сумме 4 051 623 072 рублей.
Следовательно, налоговые обязательства несоразмерны доходам от реализации, отраженных в налоговых декларациях.
Среднесписочная численность сотрудников организации - 1 человек. Приказом ФССН России N 630 от 19.12.2008 действие Лицензия П N 0718 77 от 25.01.2007 на осуществление перестрахования приостановлено в связи с неисполнением надлежащим образом в установленный срок предписания Инспекции страхового надзора по Центральному федеральному округу от ЧГПИ1-174/02 от 10.11.2008.
Лицензия П N 0718 77 от 25.01.2007 на осуществление перестрахования отозвана Приказом ФССН России N 157 от 20.03.2009 в связи с неустранением в установленный срок нарушений страхового законодательства.
В ходе проверки установлено, что Генеральный договор об общих условиях факультативного перестрахования (ретроцессии) от 10.01.2007 N 1252 между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СПК" был подписан со стороны ООО "СПК" "генеральным директором Шешулиным А.Ю.". Однако согласно сведениям из ЕГРЮЛ Шешулин А.Ю. занимал должность генерального директора с 25.08.2003 по 22.08.2006, то есть на момент подписания данного договора, а именно 10.01.2007, он не имел права подписи от имени ООО "СПК" в качестве генерального директора. Более того, в пункте 14 данного договора указаны адреса и банковские реквизиты сторон договора.
Так, в договоре указано: Сторона 1. ООО "Средневолжская перестраховочная компания". Адрес: 443001, г. Самара, ул. Садовая, д. 218. Тел.: 42-43-83 Факс: (846) 32-05-92 Расчетный счет N 40701810600000000468 в ООО "РРБ" к/с N 30101810600000000517 БИК 0445583517 ИНН 6317036342, КПП 63 1701001.
Таким образом, в самом договоре указаны реквизиты, которые на момент его заключения не соответствовали сведениям, имеющимся в ЕГРЮЛ. По состоянию на 10.01.2007 реквизиты были следующими Адрес: г. Москва, ул. Воронцовская, 35Б, 2, офис 618. Телефон: (495) 739-92-13. Расчетный счет организации в банке ООО "РРБ" на момент подписания договора был уже закрыт. КПП организации 770901001.
Кроме того, на печати ООО "СПК" указан г. Самара, в то время как организация с 06.09.2006 осуществляла деятельность в г. Москве, а на карточках с образцами печати, представляемыми ООО "СПК" в банки при открытии счетов, изображен иной оттиск печати, на которой указан г. Москва.
В рамках проведения проверки для дачи показаний в качестве свидетелей были вызваны Тихомиров Г.Ю. (повестка о вызове в качестве свидетеля от 27.01.2011 N 487) и Иванова Е.Н. (повестка о вызове в качестве свидетеля от 27.01.2011 N 486) По повесткам данные лица не явились и о невозможности явки в назначенное время сотрудникам Инспекции не сообщили.
- В рамках проверки Обществом были представлены договоры перестрахования/ретроцессии, заключенные с ООО "СПК", и подписные листы к ним. Договоры перестрахования/ретроцессии представляют собой подписанное между ООО "СПК "Вертикаль" и размещающим брокером (ООО "Сервис Гарант" или ООО "Страховой брокер "РЕСУРС") соглашение, в котором указываются: тип договора (пропорциональное/непропорциональное, перестрахование/ретроцессия);
- - предмет договора (перестрахователь/ретроцедент передает, а перестраховщик/ретроцессионер принимает риск выплаты страхового возмещения);
- - страхователь;
- - страховщик/перестрахователь;
- - перестраховщик/ретроцедент;
- - вид страхования (страхование имущества, грузов, от несчастных случаев, ДМС);
- - территория страхования;
- - условия страхования (ссылка на правила страхования); объект страхования; страхуемые риски; страховая сумма;
- - ответственность перестраховщика/ретроцедента; франшиза;
- - срок действия договора страхования;
- - срок действия договора перестрахования/ретроцессии;
- - собственное удержание страховщика;
- - собственное удержание перестрахователя/ретроцедента;
- - объем ответственности перестраховщика/ретроцессионера;
- - премия в перестрахование/ретроцессию;
- - размещающий брокер;
- - премия к перечислению в перестрахование/ретроцессию;
- - убытки (условие об обязанности перестрахователя сообщить о возникшем убытке);
- - прочие условия.
К данному договору прилагаются подписные листы, представляющие собой подписанное между ООО "СПК "Вертикаль", размещающим брокером (ООО "Сервис Гарант" или ООО "Страховой брокер "РЕСУРС") и ООО "СПК" соглашение, в котором указываются:
- - объект страхования;
- - риски в перестрахование/ретроцессию;
- - период действия договора перестрахования/ретроцессии;
- - страховая сумма;
- - ответственность перестраховщика/ретроцедента;
- - тип договора (пропорциональное/непропорциональное, перестрахование/ретроцессия);
- - ответственность, переданная для размещения брокеру;
- - перестраховщик/ретроцессионер;
- - ответственность перестраховщика/ретроцессионера.
Согласно представленным подписным листам к договорам перестрахования/ретроцессии 100% ответственности в перестрахование передавалось ООО "СПК".
Однако ни в подписных листах, ни в договорах перестрахования/ретроцессии не указаны никакие реквизиты как размещающего брокера, так и перестраховщика/ретроцессионера. При этом в подписных листах и в договорах перестрахования/ретроцессии отсутствует указание на какой-либо договор об общих условиях перестрахования. То есть из подписных листов и договоров перестрахования/ретроцессии невозможно установить, какая именно организация с наименованием ООО "Средневолжская перестраховочная компания" выступала перестраховщиком/ретроцессионером.
Более того, на подписных листах, на которых указана организация перестраховщик, не указан размер премии, причитающейся перестраховщику, а указан только размер ответственности.
Таким образом, на единственном документе, где стоит подпись и печать организации-перестраховщика, отсутствует указание на размер перестраховочной премии, которая является существенным условием любого договора страхования и перестрахования/ретроцессии.
Также ни в одном из документов не указана сумма причитающегося размещающему брокеру вознаграждения. При этом на договорах перестрахования/ретроцессии, в которых размещающим брокером выступало ООО "Страховой брокер "РЕСУРС", указано, что "настоящий договор заключен на условиях брокерского договора б/н от 01.10.2003". При этом ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" зарегистрировано только 08.12.2006. Из этого можно сделать вывод об отсутствии какого-либо документа, заключенного между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС", на основании которого риск в перестрахование размещался через данного брокера.
В период с 01.01.2007 по 24.12.2007 на подписных листах от имени ООО "СПК" изображена подпись генерального директора Шешулина А.Ю., который в тот период не являлся руководителем данной организации. На печати ООО "СПК" в период с 01.01.2007 по 24.12.2007 указан г. Самара.
Согласно данным из ЕГРЮЛ руководителем ООО "СПК" в период с 23.08.2006 по 14.01.2008. был Тихомиров Г.Ю.
Согласно данным из ЕГРЮЛ руководителем ООО "СПК" в период с 15.01.2008 по 31.12.2008. была Иванова Е.Н.
В период с 15.01.2008 по 31.12.2008 на подписных листах от имени генерального директора ООО "СПК" изображены подписи, не схожие ни с подписью Тихомирова Г.Ю., ни с подписью Ивановой Е.Н., которые изображены данными лицами на протоколах допросов свидетелей и на карточках с образцами подписи, представленных ООО "СПК" в банки при открытии счетов.
Согласно данным из ЕГРЮЛ с 15.01.2010 руководителем ООО "СПК" являлась Иванова Е.Н. Поскольку допросить Иванову Е.Н. в ходе проведения проверки не удалось, для формирования доказательственной базы использовался протокол допроса от 02.03.2010 N 185. По существу заданных вопросов Иванова Е.Н. показала следующее: "Фактически я являлась номинальным директором ООО "Средневолжская перестраховочная компания", присутствовала в банках при открытии расчетных счетов. Бухгалтерскую и налоговую отчетность я не делала и не подписывала. Я никогда не заключала от имени ООО "Средневолжская перестраховочная компания" договоров страхования и перестрахования со страхователями и другими страховыми компаниями. Никаких договоров от имени данной организации я никогда не подписывала. По просьбе Тихомирова Сергея Николаевича я временно исполняла обязанности номинального директора".
Из вышеизложенного следует, что подписные листы от имени ООО "СПК" подписаны не генеральными директорами данной организации, а неустановленными лицами. Таким образом, представленные Заявителем документы содержат недостоверные сведения, вследствие чего не могут являться документальным подтверждением заявленных налогоплательщиком расходов.
Более того, в отношении ООО "СПК" установлено, что данная организация фактически финансово-хозяйственной деятельности не вела, а использовалась сторонними организациями для вывода денежных средств из легального оборота.
В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "СК "Золотой гарант" было установлено, что организация ООО "Средневолжская перестраховочная компания" входит в единую группу компаний, непосредственное руководство которыми осуществлялось Тихомировым С.Н.
В отношении Тихомирова Сергея Николаевича, по чьему указанию Иванова Е.Н. исполняла обязанности номинального директора, установлено следующее. ГСУ при ГУВД г. Москвы была представлена справка, согласно которой следствием установлено, что Тихомиров С.Н., находясь в помещении, расположенном по адресу: 109147, г. Москва, ул. Воронцовская, д. 35Б, корп. 2, в период с 2004 года по настоящее время, используя реквизиты и данные расчетных счетов фиктивных организаций, осуществлял незаконную предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по выдаче наличных денежных средств за вознаграждение.
Содержание данной справки сводится к следующему. Фактическое руководство организациями ООО ПК "ФинГаРе", ООО ПК "ФинРе", ООО "СК "Золотой Гарант" осуществлял Тихомиров С.Н., он же фактически руководил фирмами: ЗАО "Интеллект-Финанс", ЗАО "Коммун-Финанс", ЗАО "Русские Глобальные Инвестиции", ЗАО "Русский Инвестиционный Дом", ЗАО "СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ "СИБАТОМ", ЗАО "Транс-Финанс", КПКГ "ИКС "Взаимные инвестиции", Кредитный потребительский кооператив граждан "АТЛАНТ", Кредитный потребительский кооператив граждан "Система Социальных Программ "НАСЛЕДИЕ", НП "ОВС "Медико-социальная помощь", НП ВС "ПРОСВЕЩЕНИЕ-ХОЛДИНГ-МЕД", НП ОВС ЗДОРОВЬЕ НАЦИИ, НП ЦВС "Современная касса взаимопомощи", ООО "Агентство профессиональной оценки собственности", ООО "АРТЕРИЯ", ООО "БЭСТИНФО", ООО "Вавилон-93", ООО ТрандИнвест", ООО ТрандФинанс", ООО СК "Инвест-Гарант", ООО "Инвестиционная компания "МИФГ", ООО "Инвестиционная компания "Национальная Фондовая Корпорация", ООО "Инвест-Финанс", ООО "Коммун-Инвест", ООО "КОНСАЛТ-БЮРО", ООО "Независимый Финансово-Страховой Альянс", ООО "ПК "ФинГаРе", ООО "ПК "ФинРе", ООО "ПО "МАЖОР", ООО "ПРОФ-ТЕЛЕКОМ", ООО "РУССКИЙ СТРАХОВОЙ АЛЬЯНС-Русиншур" (РуСа-Р), ООО "Системс-Инвест", ООО "СК "Ависта-Гарант", ООО "СК "АМ-ПОЛИС", ООО "СК "АСТРО", ООО "СК "Защита бизнеса и перестрахование", ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "СК "Персона", ООО "СОЛАГРИ", ООО "Соцгорстрах", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "Страховая Компания "ЭНИГМА", ООО "Транс-Инвест", ООО СБ "Армада", ООО СБ "Вегус", ООО СК "Базальт", ООО СК "МЕГА-ПОЛИС" (Империал), ООО СК "Национальное качество", ООО СК "СК-Диана", ООО СК "ТЭП", ООО СК "Финстрах" (БРЕАН ИНВЕСТ), ПОВС "НАФТА-АЛЬЯНС", СКПК "МАИ", ОАО "Росстрах", систематически осуществляя перевод денежных средств, поступивших от организаций-клиентов, из безналичной формы в наличную, с использованием реквизитов и данных расчетных счетов перечисленных организаций.
В целях пособничества в уклонении от уплаты налогов с организаций путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений Тихомиров С.Н., являясь фактическим руководителем вышеуказанных подконтрольных фирм имея умысел, направленный на содействие в совершении уклонения от уплаты налога на прибыль в особо крупном размере, вступал в преступный сговор с руководителями страховых и иных компаний, выступавших клиентами подконтрольных Тихомирову С.Н. фирм, и осуществлявших перечисления денежных средств на расчетные счета указанных организаций, разрабатывал преступный план, направленный на уклонение от уплаты налогов с организаций с использованием в данной схеме фиктивных юридических лиц.
Установлено, что расчетные счета перечисленных организаций были открыты в ООО КБ "Метрополь" и ОАО ПК "Элкабанк".
Кроме того, установлено, что передача наличных денежных средств представителям организаций-клиентов осуществлялась через депозитарные ячейки N 1000, 1001, 1012, 1027, 1043, 1015, 63, 999, 412 и депозитарную ячейку арендованную на имя Мишукова, расположенные в депозитарии ООО КБ "Метрополь", расположенном по адресу: г. Москва, ул. Донская, д. 9.
12 августа 2009 г. были произведены обыски в помещениях ООО КБ "Метрополь", ОАО ПК "Элкабанк", ООО СК "Золотой гарант", а также в автомобилях и жилищах фигурантов по уголовному делу, в ходе которых были обнаружены и изъяты печати, уставные учредительные документы, электронные системы банк-клиент с ключами от них, документация финансово-хозяйственной деятельности следующих организаций: ЗАО "Интеллект-Финанс", ЗАО "Коммун-Финанс", ЗАО "Русские Глобальные Инвестиции", ЗАО "Русский Инвестиционный Дом", ЗАО "СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ "СИБАТОМ", ЗАО "Транс-Финанс", КПКГ "ИКС "Взаимные инвестиции", Кредитный потребительский кооператив граждан "АТЛАНТ", Кредитный потребительский кооператив граждан "Система Социальных Программ "НАСЛЕДИЕ", НП "ОВС "Медико-социальная помощь", НП ВС "ПРОСВЕЩЕНИЕ-ХОЛДИНГ-МЕД", НПОВС ЗДОРОВЬЕ НАЦИИ, НП ЦВС "Современная касса взаимопомощи", ООО "Агентство профессиональной оценки собственности", ООО "АРТЕРИЯ", ООО "БЭСТИНФО", ООО "Вавилон-93", ООО ТрандИнвест", ООО ТрандФинанс", ООО СК "Инвест-Гарант", ООО "Инвестиционная компания "МИФГ", ООО "Инвестиционная компания "Национальная Фондовая Корпорация", ООО "Инвест-Финанс", ООО "Коммун-Инвест", ООО "КОНСАЛТ-БЮРО", ООО "Независимый Финансово-Страховой Альянс", ООО "ПК "ФинГаРе", ООО "ПК "ФинРе", ООО "ПО "МАЖОР", ООО "ПРОФ-ТЕЛЕКОМ", ООО "РУССКИЙ СТРАХОВОЙ АЛЬЯНС-Русиншур" (РуСа-Р), ООО "Системс-Инвест", ООО "СК "Ависта-Гарант", ООО "СК "АМ-ПОЛИС", ООО "СК "АСТРО", ООО "СК "Защита бизнеса и перестрахование", ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "СК "Персона", ООО "СОЛАГРИ", ООО "Соцгорстрах", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "Страховая Компания "ЭНИГМА", ООО "Транс-Инвест", ООО СБ "Армада", ООО СБ "Вегус", ООО СК "Базальт", ООО СК "МЕГА-ПОЛИС" (Империал), ООО СК "Национальное качество", ООО СК "СК-Диана", ООО СК "ТЭП", ООО СК "Финстрах" (БРЕАН ИНВЕСТ), ПОВС "НАФТА-АЛЬЯНС", СКПК "МАИ", ОАО "Росстрах".
Помимо того, в ходе производства обысков были изъяты наличные денежные средства, полученные обвиняемым Тихомировым С.Н. в результате осуществления незаконной предпринимательской деятельности.
Допрошенные по обстоятельствам дела сотрудники ООО КБ "Метрополь" пояснили, что Тихомиров С.Н. неоднократно обращался к ним в целях предоставления ему информации по счетам ЗАО "Интеллект-Финанс" (ИНН 7701757105),ЗАО "Коммун-Финанс" (ИНН 7710700232), ЗАО "Русский Инвестиционный Дом" (ИНН 7709767560), ЗАО СК "Сибатом" (ИНН 5410121150), КГКП "Система Социальных Программ "Наследие" (ИНН 7706269461), КГКП "Атлант" (ИНН 7708594925), ОВС "КВС" (ИНН 7708129928), ООО "Артерия" (ИНН 7704590366), ООО "БэстИнфо" (ИНН 7701538135), ООО "Вавилон-93" (ИНН 7715329090), ООО "ГрандИнвест" (ИНН 7724272227), ООО "Грандфинанс" (ИНН 7709765813), ООО СК "Инвест-Гарант" (ИНН 7701754986), ООО "Инвест-Финанс" (ИНН 7709765852), ООО "Инвестиционная компания "МИФГ" (ИНН 7706678785), ООО "Коммун-Инвест" (ИНН 7710698174), ООО "Консалт-Бюро" (ИНН 7715514913), ООО "Независимый Финансово-Страховой Альянс" (ИНН 7710466840), и других, что подтверждает версию следствия, о том, что Тихомировым С.Н. осуществлялось фактическое руководство вышеуказанными организациями. Допрошенные в качестве свидетелей сотрудники ОАО ПК "Элкабанк" дали показания, аналогичные по смыслу и содержанию показаниям сотрудников ООО КБ "Метрополь".
Допрошенные по обстоятельствам дела свидетели показали, что они по указаниям Тихомирова С.Н., за определенную плату регистрировали на свое имя коммерческие организации, после чего, фактически предпринимательскую деятельность не осуществляя, по указаниям Тихомирова С.Н., осуществляли денежные переводы по расчетным счетам вышеуказанных организаций.
Тихомиров Геннадий Юрьевич (заявленный Генеральный директор ООО "Средневолжская перестраховочная компания"), допрошенный следователем 6-го отдела СЧ ГСУ при ГУВД по г. Москве, лейтенантом юстиции Д.В. Балашовым по уголовному делу N 89729, показал: "Летом 2006 года Тихомиров Сергей Николаевич предложил мне занять должность директора ООО "Средневолжская перестраховочная компания". В организации отсутствовали сотрудники (кроме должности генерального директора), заработная плата не выплачивалась, а фактически страховую деятельность никто не осуществлял. В переговорах с контрагентами ООО "СПК" я никогда не участвовал. Реальной перестраховочной деятельностью я как директор ООО "СПК" не занимался".
Согласно показаниям Ивановой Е.Н., работающей главным бухгалтером в ООО "СК "Золотой гарант" "за формальных директоров фирм, работающих в офисе Тихомирова С.Н., подписи на документах изготавливали специально назначенные работники. Предполагаю, что подписи на документах изготавливались в кабинете 609 нашего офиса на ул. Воронцовская, д. 35 Б" (протокол допроса Ивановой Е.Н. от 02.10.2009).
Кожевникова Ю.С., работающая в организации ООО СК "АМ-Полис" и будучи предупрежденная следователем П.А. Деменко об уголовной ответственности, показала, что по указанию Тихомирова С.Н. работала с входящей документацией по ООО "СПК", ООО "СК "Золотой Гарант", и ООО "Интеллект-Гарант". По указанию Тихомирова С.Н. исполняла подписи от имени генеральных директоров перестраховочных компаний, а именно от имени генеральных директоров организаций ООО СК "АМ-Полис", ООО "СПК" (ООО "Средневолжская перестраховочная компания" - прим. Инспекции), ООО "СК "Золотой Гарант" и ООО "Интеллект-Гарант". Помимо того, что подписывала договоры от имени руководителей ООО СК "АМ-Полис", ООО "СПК", ООО "СК "Золотой Гарант" и ООО "Интеллект-Гарант" она ставила печати вышеуказанных организаций на подписанные ею договоры.
Раньше печати ООО "СК "АМ-Полис", ООО "СПК", ООО "СК "Золотой Гарант" и ООО "Интеллект-Гарант", она брала в 609 кабинете, позднее из-за большого количества входящей документации, печати вышеуказанных организаций хранились у нее на столе. В суть подписываемых договоров она не вникала. Документы подписанные от имени директоров она передавала в бухгалтерию организации, расположенную 615 кабинете, где бухгалтер Иванова Елена Николаевна, вносила в 1С бухгалтерию. После того как договоры были внесены бухгалтером Ивановой Е.Н. в 1С, они подшивались в папки по организациям.
Протокол допроса Кожевниковой Ю.С. от 27.08.2009. Клочкова Марина Викторовна, допрошенная следователем 6 отдела СЧ ГСУ при ГУВД по г. Москве Поспеловой Е.Ю. в рамках уголовного дела N 304830, показала следующее: "У нас в офисе имелся сервер, на котором хранилась информация, т.е. системы "Банк-Клиент" ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "СК "Золотой гарант", ООО "ПК "ФинГаРе", ООО "ПК "ФинРе". Тихомиров С.Н. самостоятельно осуществлял платежи по системе "Банк-Клиент" ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "СК "Золотой гарант", ООО "ПК "ФинГаРе", ООО "ПК "ФинРе". По указанию Тихомирова С.Н. я просматривала электронную почту и отвечала на звонки клиентов, которые перечисляли денежные средства на указанные Тихомировым С.Н. организации. О суммах, подлежащих перечислению, договаривался сам Тихомиров С.Н. Он же договаривался и о процентах за "его услуги" по перечислению денежных средств и по оказанию иных финансовых услуг. Все общение с клиентами незаконной предпринимательской деятельности происходило посредством электронной почты, которая была изъята 12 августа 2009 года в ходе производства обыска в помещении нашего офиса. Я непосредственно осуществляла платежи, как правило, средний процент, взимаемый Тихомировым С.Н. в качестве вознаграждения за оказанные услуги, составлял от 1 до 1,5% от перечисленной суммы. Процесс у нас был организован следующим образом: Тихомиров С.Н. договаривался с клиентом об оказании услуг по транзиту денежных средств либо об иных операциях. Впоследствии либо сам Тихомиров С.Н., либо сотрудники офиса отправляли клиенту реквизиты подконтрольных организаций, после чего Тихомиров С.Н. подходил ко мне и давал указания о перечислении денежных средств на расчетные счета указанных им организаций.
Более того, существующая судебная практика по арбитражным и уголовным делам также подтверждает, что ООО "Средневолжская перестраховочная компания" не осуществляла финансово-хозяйственной деятельности, а ее реквизиты использовалась сторонними организациями для включения в налоговые декларации ложных сведений о расходах в виде перестраховочных премий для занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Указанные обстоятельства дополнительно подтверждают то, что сделки, заключенные ООО "СПК "Вертикаль" с ООО "Средневолжская перестраховочная компания", являлись фиктивными, не носили реальный характер, а были направлены на получение Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде отражения сумм перестраховочной премии в составе расходной части налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отсутствие реальных хозяйственных операций.
Таким образом, ООО "СПК" на момент подписания договора перестрахования фактически находилась по адресу иному, чем указан в договоре. Генеральными директорами ООО "СПК" на момент подписания, как договора перестрахования, так и подписных листов к нему, были лица иные, чем указаны в графе "Перестраховщик". Расчетный счет ООО "СПК", указанный в договоре перестрахования, на момент его подписания уже был закрыт. КПП ООО "СПК", указанный в договоре не соответствовал действительности, поскольку на момент подписания договора перестрахования данная организация уже 4 месяца состояла на учете в г. Москве, а не в г. Самара.
Более того, Анохин П.Д. на допросе показал следующее. "Ни с генеральным директором ООО "СПК" (ООО "Средневолжская перестраховочная компания"), ни с его сотрудниками я лично никогда не общался. Тихомиров Г.Ю., Шешулин А.Ю. и Иванова Е.Н. мне не знакомы. С данной организацией общался только размещающий брокер. Где находилась данная организация мне не известно. Каких-либо контактных данных сейчас вспомнить не могу".
То есть Анохин П.Д. подтвердил, что не предпринимал каких-либо действий, направленных на установление реальности осуществления ООО "СПК" финансово-хозяйственной деятельности, наличия у подписантов полномочий действовать от имени ООО "СПК" и нахождения организации по месту регистрации.
В генеральном договоре перестрахования, заключенного между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СПК" указаны следующие реквизиты ООО "СПК": Адрес: 443001, г. Самара, ул. Садовая, д. 218; Тел.: 42-43-83; Факс: (846) 32-05-92; КПП: 631701001. Однако с 05.09.2006 до момента ликвидации 26.10.2010, в том числе и на момент подписания данного договора, ООО "СПК" состояло на учете в Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве и находилась согласно выписке из ЕГРЮЛ по адресу: г. Москва, ул. Воронцовская, д. 35Б. То есть по реквизитам, указанным в договоре перестрахования организация-перестраховщик не располагалась.
Указание в договоре наименования банка и номера расчетного счета перестраховщика также свидетельствует о том, что Общество фактически не могло произвести оплату перестраховочных премий в адрес ООО "СПК", поскольку данный счет уже был закрыт, а иных реквизитов в распоряжении Общества не было. Данное обстоятельство также свидетельствует о фиктивности заключенного договора перестрахования, не имеющего реальной деловой цели.
Таким образом, расходы Общества в виде начисленных перестраховочных премий в адрес ООО "СПК" нельзя признать: документально подтвержденными в связи с отсутствием на генеральном договоре перестрахования и подписных листах подписей уполномоченных лиц; экономически обоснованными, поскольку не направлены на получение дохода в виде перестраховочных возмещений, поскольку ООО "СПК" фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, перестраховочных рисков не принимало и денежных средств, в том числе в виде перестраховочных премий, ни от ООО "СПК "Вертикаль", ни от размещающих брокеров не получало.
Из вышеизложенного следует, что Общество в проверяемый период путем внесения в налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 и 2008 г.г. ложных сведений о заключенных договорах перестрахования с ООО "СПК" занижало налоговую базу по налогу на прибыль организаций, фактически данные договоры не заключая и риски в перестрахование не размещая. При этом денежные средства на расчетные счета организаций-перестраховщиков не перечислялись, а перечислялись под видом перестраховочных премий на счета брокеров, создавая видимость реальной хозяйственной деятельности.
В отношении ООО СК "Полис-Сервис" установлено следующее. В 2009 году руководителем организации являлась Лукина Светлана Александровна (паспорт гражданина РФ: серия <...>).
Согласно Ф-2 организации за 2009 год объем собранных премий составил 788 391 000 руб. При этом согласно декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год обществом показана прибыль в размере 161 827 руб.
То есть налоговые обязательства несоразмерны доходам от реализации, отраженным в налоговых декларациях.
Лукина С.А. была вызвана на допрос в качестве свидетеля (повестка от 27.01.2011 N 485). Однако по повестке не явилась, о невозможности явки проверяющим не сообщила. В связи с этим был осуществлен выезд по адресу проживания: Москва, ул. Лескова, д. 3А, кв. 31. Дверь в квартиру никто не открыл, соседи пояснили, что примерно в октябре 2010 года жильцы из квартиры 31 съехали, и никто в квартире с того времени не проживает.
Таким образом, произвести допрос Лукиной С.А. не представилось возможным. Размещение риска в перестрахование в ООО СК "Полис-Сервис" осуществлялось таким же способом, как и в ООО "СПК".
Между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО СК "Полис-Сервис" был заключен генеральный договор от 12.01.2009 N 12 об общих условиях факультативного перестрахования (ретроцессии).
Со стороны ООО "СПК "Вертикаль" данный договор подписан генеральным директором Соловкиным И.Ю., со стороны ООО СК "Полис-Сервис" данный договор подписан Лукиной С.А.
В пункте 14 данного договора указаны адреса и банковские реквизиты сторон договора. Так, в договоре указано: Сторона 1. ООО СК "Полис-Сервис". Адрес: 103031, г. Москва, ул. Петровка, д. 23/10, стр. 5.
Расчетный счет N 40701810600000000380 в КБ "РЭБ" (ЗАО) к/с N 30101810600000000741 БИК 044579741 ИНН 7723177010, КПП 774401001.
Однако, мероприятиями налогового контроля установлено, что на момент заключения указанного договора реквизиты ООО СК "Полис-Сервис" были иные, нежели те, которые указаны в договоре.
По состоянию на 12.01.2009 реквизиты были следующими. Адрес: 115432, г. Москва, Проектируемый проезд, 4062, стр. 1, Нагатинская пойма. Расчетный счет организации в банке КБ "РЭБ" (ЗАО) был открыт только 20.07.2009, то есть на момент подписания договора еще не был открыт.
В адрес ООО СК "Полис-Сервис" было выставлено требование о представлении документов в соответствии с поручением от 28.01.2011 N 25898. В ответ на данное требование ООО СК "Полис-Сервис" ответило, что никаких договорных либо иных отношений с ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СБ "РЕСУРС" не имела и не имеет.
В выписке по расчетному счету, ООО СК "Полис-Сервис", открытому в КБ "РЭБ" (ЗАО), за период с 20.07.2009 по 31.12.2009 перечислений перестраховочных премий от ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СБ "РЕСУРС" не отражено. В указанной выписке отражено поступление перестраховочных премий в общем размере 323 815 970,60 руб. от иных организаций.
В бухгалтерской отчетности ООО СК "Полис-Сервис" - "Отчет о прибылях и убытках организации" за 2009 год отражено всего 788 391 000 руб., из которых как минимум 323 815 970,60 руб. приходятся на организации иные, чем ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СБ "РЕСУРС", доход в виде премий по договорам входящего перестрахования, заключенных с ООО "СПК "Вертикаль", в размере 589 741 262,64 руб. в бухгалтерской отчетности ООО СК "Полис-Сервис" также не отражен.
Таким образом, ООО СК "Полис-Сервис" не подтвердило наличие договорных отношений ни с ООО "СПК "Вертикаль" ни с ООО "СБ "РЕСУРС". Указанное обстоятельство подтверждается также анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО СК "Полис-Сервис" (отсутствуют перечисления денежных средств в виде перестраховочных премий от указанных организаций), а также бухгалтерской отчетностью за спорный период (не отражен доход в виде премий, якобы перечисленных ООО СПК "Вертикаль" через брокера).
Более того, ООО СК "Полис-Сервис" на момент подписания договора перестрахования фактически находилась по адресу иному, чем указан в договоре. Расчетный счет ООО СК "Полис-Сервис", указанный в договоре перестрахования, на момент его еще не был открыт.
Допрошенный сотрудником налогового органа Анохин П.Д. (генеральный директор Заявителя протокол допроса 20.07.2011 N 331) показал следующее. "Об ООО "СК "Полис-Сервис" я впервые услышал от брокеров. От какого именно из брокеров сейчас я не помню. Ни с генеральным директором ООО "СК "Полис-Сервис", ни с его сотрудниками я лично никогда не общался. Руководители ООО "СК "Полис-Сервис" Лукина Светлана Александровна и Беришвили Елена Николаевна мне не знакомы. С данной организацией общался только размещающий брокер. Где находилась данная организация мне не известно. Каких-либо контактных данных сейчас вспомнить не могу. Размещение риска в перестрахование происходило следующим образом. По электронной почте или посредством факса нами посылался в адрес брокера акцептованный с нашей стороны слип. Через несколько дней брокер присылал или представлял курьером акцептованный ООО "СК "Полис-Сервис" подписной лист. Все денежные расчеты происходили через расчетный счет брокера. В каком именно размере перестраховочная премия перечислялась на расчетный счет ООО "СК "Полис-Сервис" мне неизвестно. Страховых случаев по полисам, риск по которым был передан в ООО "СК "Полис-Сервис", в 2007 - 2009 г.г. не было. Расторгались ли договоры перестрахования, заключенные с ООО "СК "Полис-Сервис", я сейчас затрудняюсь ответить. С ООО СК "Полис-Сервис" я общался также через брокера. Генеральных директоров данной организации я не знаю. Где находилась организация мне также неизвестно. Сохранились ли выписки из ЕГРЮЛ и копии учредительных документов ООО "СК "Полис-Полис" на дату осуществления с данной организацией финансово-хозяйственной деятельности сейчас не помню. Для представления данных документов мне необходимо просмотреть архив документооборота".
Совокупность установленных налоговым органом обстоятельств свидетельствуют о том, что Общество, используя реквизиты и оттиск печати ООО СК "Полис-Сервис", внесло в налоговую декларацию ложные сведения о расходах в виде перестраховочных премий по договорам исходящего перестрахования, якобы заключенных с ООО СК "Полис-Сервис", тем самым занизив налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2009 год. При этом денежные средства на расчетные счета организаций-перестраховщиков не перечислялись, а перечислялись под видом перестраховочных премий на счета брокеров, создавая видимость реальной хозяйственной деятельности.
Указание в договоре наименования банка и номера расчетного счета перестраховщика также свидетельствует о том, что Общество фактически не могло произвести оплату перестраховочных премий в адрес ООО "СК "Полис-Сервис", поскольку на момент подписания данного счета не существовало (счет был открыт спустя 6 месяцев), а иных реквизитов в распоряжении Общества не было. Данное обстоятельство также свидетельствует о фиктивности заключенного договора перестрахования, не имеющего реальной деловой цели.
Таким образом, расходы Заявителя в виде начисленных перестраховочных премий в адрес ООО "СК "Полис-Полис" нельзя признать: документально подтвержденными в связи с неподтверждением ООО "СК "Полис-Полис" договорных отношений с ООО "СПК "Вертикаль"; экономически обоснованными, поскольку не направлены на получение дохода в виде перестраховочных возмещений, поскольку ООО "СК "Полис-Сервис" перестраховочных исков от ООО "СПК "Вертикаль" не принимало и денежных средств, в том числе в виде перестраховочных премий ни от ООО "СПК "Вертикаль", ни от размещающих брокеров не получало.
Несмотря на то, что генеральные договоры об общих условиях факультативного перестрахования между Обществом и ООО "СПК" и ООО СК "Полис-Сервис" были заключены напрямую без участия брокеров, в проверяемый период ООО "СПК "Вертикаль" размещало риски в перестрахование в данные организации через размещающих брокеров ООО "Сервис Гарант" (ИНН 7714291414) и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" (ИНН 7714674181).
В отношении ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" установлено следующее.
ООО "Сервис Гарант" (ИНН 7714291414) Руководителем и учредителем организации с 28.12.2004 является Щеткин Алексей Анатольевич (паспорт гражданина РФ серии <...>) Щеткин Алексей Анатольевич согласно данным из ЕГРЮЛ является учредителем 29 и руководителем 15 организаций. Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ: 125040, г. Москва, 3-я улица Ямского поля, д. 17/19, стр. 1. Среднесписочная численность сотрудников ООО "Сервис Гарант" в 2007 - 2009 г.г. 1 человек.
Инспекцией был получен ответ из Инспекции ФНС России N 14 по г. Москве в отношении ООО "Сервис Гарант" следующего содержания: Инспекция ФНС России N 14 по г. Москве сообщает о невозможности проведения встречной проверки и проведения опроса руководителя, так как организация не располагается по юридическому адресу, руководитель на телефонные звонки не отвечает, должностные лица в инспекцию не являются. Фактический адрес организации неизвестен. Контактный телефон, указанный в отчетности, данной организации не принадлежит. Инспекцией была проведена проверка на предмет соответствия юридического адреса фактическому месту расположения. Указанный акт содержит перечень организаций, фактически располагающихся по данному адресу. ООО "Сервис Гарант" ИНН 7714291414 в этот перечень не включен и в протоколе не упомянут. В результате проверки помещений установлено, что организация по юридическому адресу деятельность не осуществляет, офисных и иных помещений не арендует. В адрес руководителя был направлен вызов с требованием явиться в инспекцию, но уведомление не возвратилось, руководитель не явился. Материалы на розыск организации и должностных лиц неоднократно направлялись в ОНП УВД САО г. Москвы. До настоящего времени сведений о результатах проведения розыскных мероприятий в инспекцию не поступало. Последняя отчетность предоставлена за 1 квартал 2008 года (нулевая). Операции по расчетным счетам организации приостановлены. Организация состоит на налоговом учете в ИФНС России N 14 по г. Москве с 30.12.2002. Вид деятельности: 51.39 (неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями). Организация имеет 4 признака фирмы-"однодневки" - адрес "массовой" регистрации, "массовый" руководитель, "массовый" учредитель и "массовый" заявитель. Согласно данным декларации по ЕСН за 2007 год численность работников = 0. Декларация по налогу на прибыль организаций за 2007 год сдана нулевая. Выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг за 2007 год равна 0.00 руб. Декларации по НДС за 1 и 2 квартал 2007 года сданы нулевые.
Таким образом, организация не отразила в составе доходов брокерское вознаграждение за размещение риска в перестрахование/ретроцессию и, как следствие, не оплатило с данной деятельности налоги.
В представленных слипах и подписных листах отсутствует какое-либо упоминание о причитающемся брокеру вознаграждении. Брокерский договор от 01.10.2003 N б/н, на который в тексте слипов присутствует ссылка в пункте "Прочие условия", проверяющим представлен не был. В бухгалтерской и налоговой отчетности за 2007 год ООО "Сервис Гарант" указало, что вообще не получало какого-либо дохода, в том числе и в виде агентского вознаграждения. Следовательно, ООО "Сервис Гарант" выступало посредником при заключении договоров перестрахования/ретроцессии без какой-либо деловой цели, поскольку данная деятельность не была направлена на получение прибыли.
Расчетный счет ООО "Сервис Гарант" также как и расчетный счет Общества открыт в ООО "Дил-Банк". Генеральным директором ООО "Сервис Гарант" 21.01.2003, то есть в момент подачи заявления на открытие счета, был Осокин Николай Александрович. Данным лицом подписаны карточка с образцами подписей и оттиска печати и заявление об открытии счета. ООО "Дил-Банк" в ответ на требование о представлении документов представил документы, хранящиеся в юридическом деле ООО "Сервис Гарант". В числе прочего были представлены доверенности на осуществление действий, связанных с расчетным счетом ООО "Сервис Гарант", а именно:
- - подавать и отзывать платежные поручения;
- - получать выписки по расчетному счету;
- - подавать и получать документы, связанные с ведением счета. Данные доверенности выданы на Першакову Наталию Николаевну (паспорт гражданина РФ серии <...>) и Калташкину Людмилу Владимировну (паспорт гражданина РФ серии <...>). Першакова Н.Н. и Калташкина Л.В. в проверяемый период являлись сотрудницами ООО "СПК "Вертикаль". При этом Першакова Н.Н. в период 2007 - 2009 г.г. исполняла обязанности главного бухгалтера ООО "СПК "Вертикаль".
Более того, данные доверенности, выданные в 2007 и 2008 г.г., подписаны генеральным директором ООО "Сервис Гарант" Осокиным Н.А., в то время как генеральным директором ООО "Сервис Гарант" согласно данным ЕГРЮЛ с 28.12.2004 являлся Щеткин А.А.
Щеткину Алексею Анатольевичу была выслана повестка, однако в налоговый орган для допроса свидетель не явился.
На представленных к проверке слипах и подписных листах отсутствует расшифровка подписи в графе "Размещающий брокер ООО "Сервис Гарант". Брокерский договор от 01.10.2003 N б/н, на который в тексте слипов присутствует ссылка в пункте "Прочие условия", проверяющим представлен не был. Таким образом, установить, кем именно от имени ООО "Сервис Гарант" были подписаны слипы и подписные листы, не представляется возможным, однако внешне данные подписи схожи с подписями, изображенными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, заявлении об открытии счета и доверенностях, представленных в ООО "Дил-Банк", то есть схожи с подписями Осокина Н.А. Однако согласно данным из ЕГРЮЛ руководителем и учредителем ООО "Сервис Гарант" с 28.12.2004 является Щеткин Алексей Анатольевич.
Таким образом, слипы и подписные листы, представленные к проверке подписаны не генеральным директором ООО "Сервис Гарант" Щеткиным А.А., а неустановленным лицом, а действия по управлению расчетным счетом в проверяемый период осуществлялись главным бухгалтером ООО "СПК "Вертикаль" Першаковой Н.Н. и сотрудником ООО "СПК "Вертикаль" Калташкиной Л.В.
ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" (ИНН 7714674181) Руководителем организации является Анохин Илья Дмитриевич (паспорт гражданина РФ серии <...>). Анохин И.Д. является родным братом Анохина Павла Дмитриевича, который с момента регистрации по 17.09.2008 генеральный директор ООО "СПК "Вертикаль", а в период с 18.09.2008 по настоящее время заместитель генерального директора ООО "СПК "Вертикаль".
Анохин И.Д. вызывался на допрос в качестве свидетеля (повестка о вызове свидетеля от 27.01.2011 N 484), однако по повестке не явился, о невозможности явки проверяющим не сообщил.
Проверяющими был осуществлен выезд по месту жительства Анохина И.Д., однако дома его застать не удалось.
Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 02.12.2006 по настоящее время: 125040, г. Москва, улица Скаковая, д. 5. Учредителями ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" в проверяемый период являлись учредители ООО "СПК "Вертикаль" - Соловкин И.Ю., Анохин П.Д., Осодоев О.П., ООО "ТК "Солан", ООО "ДРИМ трэвэл". В период с 23.04.2008 по 09.04.2008 в состав учредителей входило ООО "СПК "Вертикаль".
Участниками ООО СПК "Вертикаль" в проверяемый период являлись:
ООО "СПК "Вертикаль" Ген. директор: Анохин П.Д. с 11.05.2008 по 17.09.2008 Соловкин И.Ю. с 18.09.2008 г.
Расчетный счет ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" открыт в ООО "Дил-Банк". 04.03.2008 ООО "СПК "Вертикаль" произвело взнос в уставной капитал ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" в размере 12 800 000 руб., увеличив его с 10 000 руб. до 12 810 000 руб., что указывает на взаимозависимость Общества и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС".
В едином государственном реестре субъектов страхового дела указан телефон ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" 221-59-48 и факс: 930-21-87.
При этом в представленных ООО "Дил-Банк" карточках с образцами подписей и оттиска печати и заявлениях об открытии счета телефонный номер 221-59-48 указан как номер, принадлежащий ООО "Форком", ООО "СД "Эдельвейс" и ООО "ТК "Солан", а телефонный номер 930-21-87 указан как номер, принадлежащий ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Компания Грин Фловер" и ООО "Форком". Данный номер также указан на договорах перестрахования, как принадлежащий ООО "СПК "Вертикаль".
Инспекцией в рамках проведения проверки у ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" запрошены документы, касающиеся взаимоотношений с ООО "СПК "Вертикаль" (поручение от 16.12.2010 N 26445). Организацией документы представлены не были.
В слипах и подписных листах отсутствует какое-либо упоминание о причитающемся брокеру вознаграждении. Брокерский договор от 01.10.2003 N б/н, на который в тексте слипов присутствует ссылка в пункте "Прочие условия", проверяющим представлен не был. При этом, ООО "СБ "РЕСУРС" было образовано только 08.12.2006, и, как следствие, отношения между Обществом и ООО "СБ "РЕСУРС" не могли регулироваться договором от 01.10.2003, тогда когда брокер еще не существовал как юридическое лицо.
ООО "Дил-Банк" в ответ на требование о представлении документов от 19.01.2011 N 21-12/18П/32285 сообщило следующее: владельцем ключа электронно-цифровой подписи является Генеральный директор ООО "СБ "РЕСУРС" Коннов Дмитрий Евгеньевич.
Однако согласно данным из ЕГРЮЛ Коннов Д.Е. являлся руководителем ООО "СБ "РЕСУРС" с 18.12.2006 по 03.09.2007. С 04.09.2007 по 16.12.2010 руководителем организации являлся Анохин И.Д.
Также ООО "Дил-Банк" представило документы, на основании которых происходило открытие и ведение расчетного счета ООО "СБ "РЕСУРС". Так, был представлен договор субаренды помещения от 01.09.2010 N 9, согласно которому ООО "СБ "РЕСУРС" арендует часть помещения у ООО "СПК "Вертикаль" по адресу: г. Москва, Университетский проспект, д. 9. Следовательно, фактически ООО "СБ "РЕСУРС" находилось по адресу местонахождения ООО "СПК "Вертикаль".
Срок действия договора субаренды: с 01.09.2010 по 30.06.2011. Однако в период нахождения проверяющих на территории ООО "СПК "Вертикаль" сотрудники ООО "СБ "РЕСУРС", на арендуемой территории не находились.
Договор субаренды подписан от имени ООО "СБ "РЕСУРС" генеральным директором Конновым Д.Е., который согласно выписке из ЕГРЮЛ был снят с должности генерального директора 03.09.2007, то есть данный договор подписан лицом, неуполномоченным на данное действие.
Доверенности на представление интересов ООО "СБ "РЕСУРС" выданы на Першакову Н.Н. и Анохина П.Д., главного бухгалтера и генерального директора ООО "СПК "Вертикаль" соответственно. При этом доверенности от имени ООО "СБ "РЕСУРС" подписаны Конновым Д.Е., в то время как в период выдачи доверенностей руководителем ООО "СБ "РЕСУРС" являлся Анохин И.Д., родной брат Анохина П.Д. То есть доверенности на право представления интересов ООО "СБ "РЕСУРС" в ООО "Дил-Банк" выданы неустановленным лицом.
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было.
Таким образом, в проверяемый период размещение рисков в перестрахование/ретроцессию в период с 01.0Е2007 по 29.06.2007 осуществлялось через ООО "Сервис Гарант", а в период с 29.06.2007 по 31.12.2009 через ООО "Страховой брокер "РЕСУРС".
ООО "Сервис Гарант" имеет признаки фирмы-"однодневки". Руководитель организации Щеткин Алексей Анатольевич согласно данным из ЕГРЮЛ является учредителем 29 и руководителем 15 организаций. Доверенности на осуществление действий с расчетным счетом организации выданы сотрудникам (в том числе главному бухгалтеру) ООО "СПК "Вертикаль".
ООО "Страховой брокер "РЕСУРС", является взаимозависимым с Обществом лицом. Генеральным директором ООО "СБ "РЕСУРС" является родной брат генерального директора ООО "СПК "Вертикаль". Учредителями ООО "СБ "РЕСУРС" и Общества являются одни и те же физические и юридические лица. Телефонные номера ООО "СБ "РЕСУРС" совпадают с телефонными номерами Общества и его учредителей (ООО "ТК "Солан"). Доверенности на представление интересов от имени ООО "СБ "РЕСУРС" выданы на Анохина П.Д. и Першакову Н.Н., являвшимися генеральным директором и главным бухгалтером ООО "СПК "Вертикаль" соответственно.
Согласно карточке счета 51 "Расчетный счет" ООО "СПК "Вертикаль" в 2007 - 2009 г. г. перечисляло на счета ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" денежные средства под видом перестраховочных премий для их дальнейшего перечисления на счета ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" в соответствии с условиями слипов и подписных листов.
Однако, из полученных расширенных выписок по счетам организаций ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" следует, что указанные брокеры ни одного платежа в пользу ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" в период с 01.01.2007 по дату представления выписок (декабрь 2010 года) не осуществили.
Согласно расширенным выпискам о движении денежных средств по счетам организации ООО "Сервис Гарант" полученные от ООО "СПК "Вертикаль" денежные средства перечисляло: на счет ООО "СБ "Алерт", открытый в ООО "Дил-Банк"; на счета физических лиц, состоящих на налоговом учете в г. Калининграде; - на счета различных организаций в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг и по договорам займов.
- Согласно расширенным выпискам о движении денежных средств по счетам организации ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" полученные от ООО "СПК "Вертикаль" денежные средства перечисляло: на счета ООО "СБ "Алерт", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Сервис Гарант" ООО "Компания Грин Фловер" и ООО "Форком", открытые в ООО "Дил-Банк";
- - на счета различных организаций в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг и по договорам займов.
Таким образом, в проверяемый период ООО "СПК "Вертикаль" под видом перестраховочных премий по фиктивным договорам перестрахования перечисляло денежные средства на счета ООО "Сервис Гарант", управление расчетным счетом которого осуществлялось сотрудниками ООО "СПК "Вертикаль" и взаимозависимого ООО "Страховой брокер "РЕСУРС", занижая тем самым налоговую базу по налогу на прибыль организаций за счет включения в декларации заведомо ложных сведений о расходах организации в виде премий по исходящему перестрахованию.
В свою очередь, ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" полученные денежные средства транзитом перечисляли под видом операций, не вызывающих непосредственно налоговых обязательств: на счета взаимозависимых с ООО "СПК "Вертикаль" лиц, а именно: ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания "Грин Фловер", ООО "Форком" и ООО "СБ "Алерт" в счет покупки ценных бумаг (взаимозависимость данных лиц описывается далее) на счета индивидуальных предпринимателей в счет предоставленных займов.
Согласно ст. 293 НК РФ и 294 НК РФ страховые/перестраховочные премии должны отражаться страховыми/перестраховочными организациями в составе доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При операциях с ценными бумагами и предоставлении займов налоговую базу по налогу на прибыль организаций составляет полученный организацией доход или расход при выбытии ценной бумаги или возврате займа. Сама же покупка ценной бумаги или предоставленный заем к налоговым последствиям не приводит. Согласно выписке о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ "РЕСУРС" выбытия ценных бумаг в виде их продажи за период с 01.01.2007 по 07.12.2010 не происходило, и, как следствие, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами организацией не формировалась.
Таким образом, на этапе транзитного перечисления денежных средств через расчетный счет ООО "Сервис Гарант" происходило выведение денежных средств в виде перестраховочных премий из-под налогообложения за счет их переведения в операции по покупке ценных бумаг и предоставлению займов физическим лицам.
Как следствие, полученные ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" для размещения в перестрахование денежные средства в состав доходов не попадали и налоги с них не платились.
Таким образом, путем совершения двух операций: перечисление денежных средств под видом перестраховочных премий по фиктивным договорам перестрахования на счет брокера, последующее перечисление поступивших от ООО "СПК "Вертикаль" денежных средств не в адрес перестраховщиков в виде перестраховочной премии, а сторонним организациям в счет покупки ценных бумаг и предоставления займов - налоговые обязательства ООО "СПК "Вертикаль" по оплате налога на прибыль организаций сводятся к нулю. При этом налоговых обязательств у брокеров также не возникает.
Учитывая то, что расчетным счетом брокера ООО "Сервис Гарант" управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль", а ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" является взаимозависимым с Обществом лицом, данные действия были совершены Обществом умышленно, и путем внесения в декларации заведомо ложных сведений об объеме перестраховочных премий ООО "СПК "Вертикаль" занижало налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В отношении ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания "Грин Фловер", ООО "Форком" и ООО "СБ "Алерт" установлено следующее.
ООО "Страховой дом "АЛЕРТ" (ИНН 7703366900) В проверяемый период руководителями были следующие лица: Анохин Илья Дмитриевич в период с 05.09.2006 по 22.01.2009; Сопачев Геннадий Николаевич в период с 23.01.2009 по 04.11.2009; Мокринин Сергей Александрович в период с 05.11.2009 по настоящее время. Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 20.01.2003 по настоящее время: 123056, г. Москва, улица Зоологическая, д. 28, стр. 1.
Учредителями в проверяемый период были следующие лица: ООО ТК "Солан" в период с 10.04.2008 по настоящее время; ООО "СПК "Вертикаль" в период с 24.03.2008 по 09.04.2008; Смирнов Дмитрий Александрович в период с 06.10.2004 по настоящее время; Анохин Павел Дмитриевич в период с 06.10.2004 по настоящее время; Анохин Илья Дмитриевич в период с 05.09.2006 по настоящее время; Соловкин Игорь Юрьевич в период с 06.10.2004 по настоящее время; Согласно имеющимся в Инспекции сведениям в период 2007 - 2009 г.г. в организации сотрудников не числилось. В карточке с образцами подписей и оттиска печати, представленным в ООО "Дил-Банк", указан телефон 241-88-00, который указан в заявлении об открытии счета как принадлежащий ООО "СК Олимпия" (предыдущее наименование ООО "СПК "Вертикаль").
В заявлении на открытие счета Анохин П.Д. указан как главный бухгалтер ООО "СД "АЛЕРТ".
Расчетный счет организации открыт в ООО "Дил-Банк". При этом перечисление денежных средств между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Страховой дом "АЛЕРТ" осуществлялось только до 09.10.2009.
Согласно документам, представленным в ООО "Дил-Банк", доверенность на право совершения действий с расчетным счетом ООО "СД "АЛЕРТ" выдана Першаковой Наталии Николаевне, которая является главным бухгалтером ООО "СПК "Вертикаль".
Таким образом, в период осуществления расчетов ООО "Страховой дом "АЛЕРТ" было также взаимозависимым лицом с ООО "СПК "Вертикаль". Руководители ООО "СПК "Вертикаль" являлись учредителями ООО "СД "АЛЕРТ", руководителем ООО "СД "АЛЕРТ" являлся родной брат руководителя ООО "СПК "Вертикаль", а сам руководитель ООО "СПК "Вертикаль" выполнял функции главного бухгалтера ООО "СД "АЛЕРТ".
Взаимозависимость ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СД "АЛЕРТ" также подтверждается еще и тем обстоятельством, что согласно сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ООО "СПК "Вертикаль" марте - апреле 2008 года входило в состав участников ООО "Страховой дом "АЛЕРТ". Именно в этот период ООО "СПК "Вертикаль" дважды производило увеличение уставного капитала данной организации: 03.03.2008 - на 5 000 000 руб.; 04.04.2008 - на 3 450 427.86 руб.
При этом до проведения данных операций размер уставного капитала ООО "СД "АЛЕРТ" составлял всего 10 000 руб.
В ответ на запрос о предоставлении информации Инспекция ФНС России N 3 по г. Москве, где состоит на учете ООО "СД "Алерт" представила следующую информацию.
Последняя налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.07.2009. Представлена единая (упрощенная) декларация. Налоговая декларация по НДС представлена за 3 квартал 2009 года (нулевая). Бухгалтерская отчетность не представлялась с момента постановки на налоговый учет. Организация применяет упрощенную систему налогообложения.
Декларация по УСН за 2007 г. представлена нулевая. Согласно декларации по УСН за 2008 г. организация получила 5 975 947 руб. доходов и произвела 5 754 218 руб. расходов. Итого получено 221 729 руб. доходов, в связи с чем сумма исчисленного налога составила 33 259 руб. Единая (упрощенная) декларация за 6 месяцев 2009 года представлена нулевая.
При этом, согласно выписке о движении денежных средств по счету ООО "СД "АЛЕРТ", открытому в ООО "Дил-Банк", данная организация за период с 16.01.2007 по 09.10.2009 получила комиссионных вознаграждений от различных страховых организаций в объеме более 200 млн. руб.
Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО "СД "АЛЕРТ" занижало состав полученных доходов, что приводило к уменьшению налоговых обязательств организации.
Генеральному директору ООО "СД "Алерт" - Анохину И.Д. выслана повестка от 27.01.2011 N 504. По повестке Анохин И.Д.в инспекцию не явился и о невозможности явки не сообщил. По адресу места жительства Анохина И.Д. проверяющим застать не удалось.
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было.
ООО "Страховой дом "Эдельвейс" (ИНН 7732519132) В проверяемый период руководителями были следующие лица: Ершов Владимир Владимирович в период с 07.12.2007 по 02.03.2008; Соловкин Игорь Юрьевич в период с 03.03.2008 по настоящее время. Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 07.12.2007 по настоящее время: 119618, г. Москва, улица Матросова, д. 7, стр. 4. Учредителями в проверяемый период были следующие лица: ООО ТК "Солан" в период с 12.05.2008 по настоящее время; ООО "СПК "Вертикаль" в период с 16.04.2008 по 11.05.2008; Ершов Владимир Владимирович в период с 07.12.2007 по 15.04.2008. Согласно имеющимся в Инспекции сведениям за 2007 год справки 2-НДФЛ организацией не представлялись. Единственным сотрудником согласно справке 2-НДФЛ за 2008 - 2009 г.г. был Соловкин Игорь Юрьевич.
В карточке с образцами подписей и оттиска печати, представленным в ООО "Дил-Банк", указан телефон 221-59-48. данный телефон указан также в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО "ТК "Солан" и ООО "Форком". Также в карточке указан адрес места нахождения - г. Москва, Университетский проспект, д. 9, оф. 35. Данный адрес принадлежит ООО "СПК "Вертикаль". Расчетный счет организации открыт в ООО "Дил-Банк".
Таким образом, в период осуществления расчетов ООО "Страховой дом "Эдельвейс" было взаимозависимым лицом с ООО "СПК "Вертикаль" - руководитель ООО "СД "Эдельвейс" является руководителем ООО "СПК "Вертикаль", а также являлся учредителем - физическим лицом обоих участников ООО "СПК "Вертикаль". Взаимозависимость ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СД "Эдельвейс" также подтверждается еще и тем обстоятельством, что согласно сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ООО "СПК "Вертикаль" в марте - апреле 2008 года входило в состав участников ООО "Страховой дом "Эдельвейс". Именно в этот период ООО "СПК "Вертикаль" трижды производило увеличение уставного капитала данной организации: 31.03.2008 - на 1 465 000 руб.; 02.04.2008 - на 1 260 000 руб.; 03.04.2008 - на 2 274 500 руб. При этом до проведения данных операций размер уставного капитала ООО "СД "Эдельвейс" составлял всего 10 000 руб.
Соловкину И.Ю. выслана повестка от 27.01.2011 N 483. По повестке Соловкин И.Ю.в инспекцию не явился и о невозможности явки не сообщил. По адресу места жительства Соловкина И.Ю. проверяющим застать не удалось.
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было.
ООО "Страховое Агентство "Факел" (ИНН 7730575195) В проверяемый период руководителями были следующие лица: Ершов Владимир Владимирович в период с 29.12.2007 по 02.03.2008; Соловкин Игорь Юрьевич в период с 03.03.2008 по 10.12.2008; Вавженчик Мария Витальевна в период с 11.12.2008 по настоящее время. Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 29.12.2007 по настоящее время: 121096, г. Москва, улица Барклая, д. 7, стр. 1. Учредителями в проверяемый период были следующие лица: ООО ТК "Солан" в период с 12.05.2008 по настоящее время; ООО "СПК "Вертикаль" в период с 16.04.2008 по 11.05.2008; Ершов Владимир Владимирович в период с 29.12.2007 по 15.04.2008. Согласно имеющимся в Инспекции сведениям Вавженчик Мария Витальевна в 2007 - 2009 г.г. работала в ООО "СПК "Вертикаль".
В карточке с образцами подписей и оттиска печати, представленным в ООО "Дил-Банк", указан телефон 221-59-49, который указан в карточках с образцами подписей и оттиска печати как принадлежащий ООО "СК "Солан".
В карточке с образцами подписей и оттиска печати, представленным в ООО "Дил-Банк", адрес места нахождения ООО "Страховое Агентство "Факел" указан г. Москва, Университетский проспект, д. 9, оф. 35, являющейся адресом ООО "СПК "Вертикаль". Расчетный счет организации открыт в ООО "Дил-Банк".
Таким образом, в период осуществления расчетов ООО "Страховое агентство "Факел" было взаимозависимым с ООО "СПК "Вертикаль" лицом: Соловкин И.Ю. является руководителем ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СА "Факел", а также учредителем - физическим лицом обоих участников ООО "СПК "Вертикаль"; Вавженчик М.В. в 2008 - 2009 г.г. работала в ООО "СПК "Вертикаль"
Взаимозависимость ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СА "Факел" также подтверждается следующим обстоятельством.
Как следует из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ООО "СПК "Вертикаль" непродолжительное время в марте - апреле 2008 года входило в состав участников ООО "СА "Факел". Именно в этот период ООО "СПК "Вертикаль" трижды производило увеличение уставного капитала данной организации: 03.04.2008 - на 1 912 000 руб.; 04.04.2008 - на 1 674 500 руб.; 08.04.2008 - на 1 413 500 руб.
При этом до проведения данных операций размер уставного капитала ООО "СА "Факел" составлял 10 000 руб.
Соловкину И.Ю. выслана повестка от 27.01.2011 N 483. По повестке Соловкин И.Ю. не явился и по телефону о невозможности явки с сотрудниками Инспекции не связался. По адресу места жительства Соловкина И.Ю. проверяющим застать не удалось.
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было.
ООО "Форком" (ИНН 7732518629) В проверяемый период руководителями были следующие лица: Марцинкевич Роман Паулович в период с 14.11.2007 по 02.03.2008; Соловкин Игорь Юрьевич в период с 03.03.2008 по настоящее время; Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 14.11.2007 по настоящее время: 119618, г. Москва, улица Матросова, д. 7, стр. 4 (совпадает с юридическим адресом ООО "СД "Эдельвейс"). Учредителями в проверяемый период были следующие лица: ООО ТК "Солан" в период с 12.05.2008 по настоящее время; ООО "СПК "Вертикаль" в период с 16.04.2008 по 11.05.2008; Марцинкевич Роман Паулович в период с 14.11.2007 по 15.04.2008. Единственным сотрудником в 2008 - 2009 г.г. был Соловкин Игорь Юрьевич. В карточке с образцами подписей и оттиска печати, представленным в ООО "Дил-Банк", указан телефон 221-59-48, который указан в карточках с образцами подписей и оттиска печати как принадлежащий ООО "ТК "Солан" и ООО "СД "Эдельвейс".
Расчетный счет организации открыт в ООО "Дил-Банк". При этом перечисление денежных средств между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Страховое агентство "Факел" осуществлялось только с 28.03.2008.
Таким образом, в период осуществления расчетов ООО "Страховое агентство "Факел" было взаимозависимым с ООО "СПК "Вертикаль" лицом: Соловкин И.Ю. является руководителем ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Форком", а также учредителем - физическим лицом обоих участников ООО "СПК "Вертикаль". Взаимозависимость ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Форком" также подтверждается следующим обстоятельством.
Как следует из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ООО "СПК "Вертикаль" непродолжительное время в марте - апреле 2008 года входило в состав участников ООО "Форком". Именно в этот период ООО "СПК "Вертикаль" дважды производило увеличение уставного капитала данной организации: 28.03.2008 - на 4 000 000 руб.; 31.03.2008 - на 1 000 000 руб. При этом до проведения данных операций размер уставного капитала ООО "Форком" составлял 10 000 руб.
Соловкину И.Ю. выслана повестка от 27.01.2011 N 483. По повестке Соловкин И.Ю. не явился и по телефону о невозможности явки с сотрудниками Инспекции не связался. По адресу места жительства Соловкина И.Ю. проверяющим застать не удалось.
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было.
ООО "Страховой брокер "Алерт" (ИНН 7714528857) В проверяемый период руководителями были следующие лица: Дорофеев Александр Владимирович в период с 13.06.2003 по настоящее время.
Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 17.12.2003 по настоящее время: 125167, г. Москва, Б. Эльдорадовский переулок, д. 5.
Учредителями в проверяемый период были следующие лица: Дорофеев Александр Владимирович в период с 13.06.2003 по настоящее время.
Согласно имеющимся в Инспекции сведениям в период 2007 - 2009 г. г. в организации сотрудников не числилось.
Расчетный счет организации открыт в ООО "Дил-Банк". Согласно документам, представленным в ООО "Дил-Банк", доверенности на право совершения действий с расчетным счетом ООО "СБ "АЛЕРТ" выданы Першаковой Наталии Николаевне, которая является главным бухгалтером ООО "СПК "Вертикаль", Калташкиной Людмиле Владимировне и Володиной Наталии Владимировне, являвшимися в 2007 - 2009 г.г. сотрудниками ООО "СПК "Вертикаль".
В ответ на запрос о предоставлении информации в отношении ООО "СБ "Алерт" Инспекция ФНС России N 14 по г. Москве, где состоит на учете указанный налогоплательщик представила следующую информацию.
Инспекция сообщает о невозможности проведения встречной проверки и проведения опроса руководителя, так как организация не располагается по юридическому адресу, руководитель на телефонные звонки не отвечает, должностные лица в инспекцию не являются. Фактический адрес организации неизвестен. Контактный телефон, указанный в отчетности, данной организации не принадлежит. Инспекцией была проведена проверка на предмет соответствия юридического адреса фактическому месту расположения. В результате проверки помещений установлено, что организация по юридическому адресу деятельность не осуществляет, офисных и иных помещений не арендует. В адрес руководителя был направлен вызов с требованием явиться в Инспекцию, но уведомление не возвратилось, руководитель не явился. Материалы на розыск организации и должностных лиц неоднократно направлялись в ОНИ УВД по САО г. Москвы. До настоящего времени сведений о результатах проведения розыскных мероприятий в инспекцию не поступало. Последняя отчетность предоставлена за 4 квартал 2008 г. (нулевая). Расчетный счет закрыт 14.04.2009. Организация состоит на налоговом учете в ИФНС России N 14 по г. Москве с 17.12.2003. Организацией сданы нулевые налоговые декларации по налогу на прибыль организаций и НДС за 2007 г. и 2008 г.
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было.
ООО "Компания Грин Фловер" (ИНН 7732524132) Руководитель: Рудь Сергей Юрьевич в период с 26.09.2008 по настоящее время. Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 26.09.2008 по настоящее время: 119618, г. Москва, улицу Главмосстроя, д. 22А. Учредитель: Рудь Сергей Юрьевич в период с 26.09.2008 по настоящее время. При этом согласно имеющимся в инспекции данным в период 2007 - 2009 г.г. Рудь С.Ю. вообще не получал какого-либо дохода.
Согласно имеющимся в Инспекции сведениям в период 2007 - 2009 г. г. в организации сотрудников не числилось.
В карточке с образцами подписей и оттиска печати, представленным в ООО "Дил-Банк", указан телефон 930-21-87, который указан в карточках с образцами подписей и оттиска печати как принадлежащий ООО "СПК "Вертикаль", ООО "СБ "РЕСУРС" и ООО "Форком". Данный номер телефона также указан на договорах перестрахования, как принадлежащий ООО "СПК "Вертикаль".
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было. Таким образом, в ходе проведения проверки было установлено, что ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Форком" и ООО "СБ "Алерт" в период осуществления расчетов являлись взаимозависимыми с ООО "СПК "Вертикаль" лицами.
ООО "Дил-Банк" представил информацию об IP-адресах, с которых осуществлялся доступ к системе банк-клиент организаций. Поскольку Банк хранит подобную информацию только за последний месяц, были представлены сведения только в отношении ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания Грин Фловер" и ООО "Форком", так как по расчетным счетам остальных организаций в последний месяц платежей не проходило. Согласно представленной информации ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания Грин Фловер" и ООО "Форком" осуществляли управление расчетными счетами по системе банк-клиент с одного ГР-адреса: 77.232.18.97. Данное обстоятельство указывает на то, что управление расчетными счетами данных организаций по системе банк-клиент осуществлялось с одних и тех же компьютеров.
С целью установления дальнейшего движения денежных средств у ООО "Дил-Банк" были получены расширенные выписки о движении денежных средств по счетам ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания "Грин Фловер", ООО "Форком", ООО "СБ "Алерт" и физических лиц - индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, все денежные средства, перечисленные Обществом под видом перестраховочных премий несколько раз перечислялись по счетам одних и тех же организаций и, в конечном счете, перечислялись: физическим лицам, зарегистрированным в г. Калининграде, в счет предоставления займов, различным организациям в счет оплаты за ценные бумаги и предоставления займов.
В ходе проверки установлено, что часть денежных средств, полученных от ООО "СПК "Вертикаль", посредством транзитных операций в период с 01.01.2007 по 03.10.2007 по расчетному счету ООО "Сервис Гарант" (расчетным счетом управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль") и в период с 16.10.2007 по 18.02.2008 по расчетному счету ООО "СБ "Алерт" перечислялись на счета физических лиц, открытых либо в банках, расположенных в г. Калининграде, либо в калининградских филиалах иных банков. При этом денежные средства перечислялись на счета, открытые как физическими лицами, так и на счета, открытые физическими лицами в качестве индивидуальных предпринимателей (Список физических лиц и наименование банков приведен на стр. 42 - 44 решения Инспекции).
В целях исследования дальнейшего движения денежных средств, поступавших на счета физических лиц от ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ "Алерт", были запрошены расширенные выписки о движении денежных средств по счетам физических лиц - индивидуальных предпринимателей. Получение расширенных выписок по счетам физических лиц не представляется возможным в связи с отсутствием у налогового органа подобных полномочий.
Согласно расширенным выпискам о движении денежных средств по счетам физических лиц - индивидуальных предпринимателей все поступающие на данные счета денежные средства в конечном счете либо снимались через кассу, либо перечислялись на банковские пластиковые карточки, или переводились на счета, открытые в других банках.
Таким образом, денежные средства, изначально перечисляемые Обществом в качестве оплаты по договорам перестрахования, посредством нескольких транзитных операций выводились из легального оборота через счета индивидуальных предпринимателей, открытых в г. Калининграде. Часть денежных средств выдавалась предпринимателям через кассу по чекам, другая часть снималась посредством банковских пластиковых карточек.
В рамках проведения проверки проверяющими территориальные налоговые органы по месту налогового учета физических лиц были сделаны поручения о допросе данных лиц в качестве свидетелей. Однако, допросить удалось только Шарафутдинову Е.В. (остальные свидетели по повесткам не явились, входную дверь в квартиры никто не открывает.
Межрайонной ИФНС России N 9 по г. Калининграду был проведен допрос Шарафутдиновой Е.В. (ИНН 390500442316) (протокол допроса свидетеля от 05.08.2011 N 56, сопроводительное письмо от 09.08.2011 N МИ-16-07/02442дсп). Шарафутдинова Елена Викторовна по существу заданных вопросов пояснила следующее: Вопрос 1: Где и в какой должности Вы работали с 2007 года по настоящее время? Ответ: С 2007 по 2008 г.г. я работала в салоне "Модерн" продавцом. С мая 2008 года по настоящее время я работаю в ТД "Негоциант". Вопрос 2: Зарегистрированы ли Вы в качестве индивидуального предпринимателя? Если да, то с какой даты. Ответ: В 2007 году я как индивидуальный предприниматель прекратила деятельность. Вопрос 3: Выдавались ли Вами доверенности на представление Ваших интересов в государственных органах и коммерческих организациях, в том числе в банках? Если да, то на чье имя и для каких целей? Ответ: Доверенностей не выдавала. Вопрос 4: Открывали ли Вы счета и вклады до востребования, оформляли ли банковские карточки в следующих банках: Калининградский филиал ЗАО "ВТБ 24"; Калининградский филиал ЗАО "КБ "ГУТА-БАНК"; Калининградский филиал ЗАО "Русский Банкирский Дом"; Калининградский филиал ЗАО АБ "СНБ"; Калининградский филиал ЗАО ИКБ "Европейский"; Калининградский филиал ОАО "Банк ВТБ"; Калининградский филиал ОАО "Банк Москвы"; Калининградский филиал ОАО "БИНБАНК"; Калининградский филиал ОАО "Промсвязьбанк"; Калининградский филиал ОАО "Россельхозбанк"; Калининградский филиал ОАО "СВЕДБАНК"; Калининградский филиал ОАО "Транскредитбанк"; Калининградский филиал ОАО "ЭНЕРГОТРАНСБАНК; Калининградский филиал ОАО АКБ "Инвестбанк"; Калининградский филиал ОАО АКБ "Росбанк"; Калининградский филиал ОАО Банк "Возрождение"; Калининградский филиал ОАО КБ "Региональный кредитный банк"; Калининградский филиал ОАО НБ "ТРАСТ"; Калининградский филиал ОАО Сбербанк России; Калининградский филиал ООО "БАЛТСОЦКОМБАНК"; Калининградский филиал ФКБ "Петрокоммерц"; Калининградский филиал Банка Зенит. Ответ: Нет. Вопрос 5: Распоряжались ли Вы счетами и вкладами, открытыми в указанных банках? Ответ: Нет. Вопрос 6: Снимались ли Вами наличные денежные средства с указанных счетов и вкладов посредством банковских карт и чеков? Ответ: Нет. Вопрос 7: Знакомы ли Вам следующие организации, индивидуальные предприниматели и физические лица? Заключались ли Вами договоры займа, договоры купли-продажи ценных бумаг и иные договоры со следующими организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами: ООО "Страховой Брокер "РЕСУРС" ИНН 7714674181; ООО "СПК "Вертикаль" ИНН 7732116616; ООО "Сервис Гарант" ИНН 7714291414; ООО "СБ "Алерт" ИНН 7714528857; ООО "Страховой дом "АЛЕРТ" ИНН 7703366900; ООО "СК "Солан" ИНН 7732521100; ООО Трастовая компания "Солан" ИНН 7732521082; ООО "Страховое Агентство "Факел" ИНН 7730575195; ООО "Форком" ИНН 7732518629; ООО "Страховой дом "Эдельвейс" ИНН 7732519132; ООО "Компания "Грин Фловер" ИНН 7732524132; ООО "АЛЬФА К" ИНН 3906162359; ООО "ПРОФ" ИНН 3906162341; ООО "ЛВТ" ИНН 3906162285; "Андрущак Сергей Анатольевич" ИНН 390403219440; "Анташкевич Сергей Геннадьевич" ИНН 390400271498; "Бартош Сергей Сергеевич" ИНН 390610661395; "Бахтина Наталия Сергеевна" ИНН 390602025368; Юнусов Александр Викторович; "Бондаренко Елена Григорьевна" ИНН 390701685245; "Глухова Ольга Александровна" ИНН 390605647448; "Гушина Евгения Витальевна" ИНН 390803935046; "Данелян Давид Хачикович" ИНН 391599041577; "Дерюгина Лилия Витальевна" ИНН 390705849261; "Иванов Андрей Геннадьевич" ИНН 390612971075; "Киселева Екатерина Викторовна" ИНН 390611280420; "Кузнецов Сергей Иванович" ИНН 391000887340; "Михайлов Вячеслав Александрович" ИНН 391091597646; "Проскуряков Вадим Геннадьевич" ИНН 390609642779; "Пьяникова Елена Васильевна" ИНН 390602672904; "Савчук Юрий Дмитриевич" ИНН 390611227177; "Салтановский Роман Викторович" ИНН 390801481647; "Семенов Вадим Олегович" ИНН 390610740900; "Сенцевская Светлана Борисовна" ИНН 390603569917; "Сидельников Дмитрий Александрович" ИНН 391000700850; "Сидельникова Ольга Александровна" ИНН 390605647448; "Смирнов Дмитрий Александрович" ИНН 771401510854; "Уткина Галина Юрьевна" ИНН 390612314418; "Фоменко Елена Валерьевна" ИНН 390502659924; "Шапошников Владимир Иванович" ИНН 390406569403; "Шарафутдинова Елена Викторовна" ИНН 390500442316; "Шиленков Вячеслав Вячеславович" ИНН 390805357344; "Шишко Григорий Борисович" ИНН 390803568621; "Щербинина Нина Васильевна" ИНН 390706074112. Ответ: Нет Вопрос 8: Теряли ли Вы паспорт? Писали ли Вы заявление в правоохранительные органы? Давали ли Вы кому-либо свой паспорт или паспортные данные? Ответ: Паспорт я не знаю, когда у меня пропал, но я хватилась его в ноябре 2010 года, так как мне надо было поменять загранпаспорт. И в результате оказалось, что у меня нет гражданского паспорта. В милицию я заявление написала. Сама паспорт никому не давала.
Таким образом, из показаний Шарафутдиновой Е.В. следует, что: счета, на которые поступали денежные средства, источником которых являлось ООО "СПК "Вертикаль" ею не открывались, займов от организаций, со счетов которых поступали денежные средства, она не получала, организации и физические лица, со счетов которых и на счета которых перечислялись денежные средства, ей не знакомы.
Из показаний Шарафутдиновой Е.В. следует, что неустановленные лица открывали на ее имя счета и оформляли банковские карточки, при помощи которых денежные средства, источником которых выступало ООО "СПК "Вертикаль", выводились из легального оборота.
В рамках проведения проверки был проведен анализ движения денежных средств, поступавших в проверяемый период на счет ООО "СПК "Вертикаль". Из представленных к проверке документов, а именно: договоров перестрахования/ретроцессии, заключенных с ООО "СПК" и ООО СК "Полис-Сервис", а также из фактического статуса указанных перестраховщиков, представленных регистров налогового учета, расширенных выписок о движении денежных средств по счетам ООО "СПК "Вертикаль" и взаимозависимых с Обществом лиц следует вывод о том, что все поступавшие денежные средства организацией выводились из-под налогообложения.
Однако в ходе анализа расширенных выписок о движении денежных средств по счетам ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Сервис Гарант", ООО "СБ "РЕСУРС", ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания "Грин Фловер", ООО "Форком" и ООО "СБ "Алерт" были выявлены следующие закономерности.
ОАО СК "Ростра" (ИНН 7709810287), ООО СК "АМКОполис" (ИНН 7710361452) и ООО ПО "Союз Резерв" (ИНН 7731268246).
В период с 03.12.2007 по 31.12.2009 на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступило 1 015 230 879,63 руб. перестраховочных премий от ОАО СК "Ростра" (ИНН 7709810287), ООО СК "АМКОполис" (ИНН 7710361452) и ООО ПО "Союз Резерв" (ИНН 7731268246).
Все денежные средства от ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв" поступали со счетов, открытых в ООО КБ "Аскания Траст".
Было выявлено, что все денежные средства, поступающие от данных организаций на счет ООО "СПК "Вертикаль", транзитом перечислялись на счет ООО "СБ "РЕСУРС".
Основанием для перечисления денежных средств было перечисление для размещения риска в перестрахование. При этом в перестрахование зачастую передавались не риски, принятые от ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв", а риски по иным договорам страхования и входящего перестрахования.
Полученные денежные средства ООО "СБ "РЕСУРС" также транзитом перечисляло в счет оплаты за ценные бумаги или в качестве займа взаимозависимым с ООО "СПК "Вертикаль" лицам, а именно ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания "Грин Фловер", ООО "Форком" и ООО "СБ "Алерт", а также ООО "Сервис Гарант", расчетным счетом которого управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль". При этом счета всех указанных организаций также как у ООО "СПК "Вертикаль" были открыты в ООО "Дил-Банк".
В ходе анализа было выявлено, что в случае поступления на счет ООО "СПК "Вертикаль" денежных средств, на следующий рабочий день какая-либо из вышеуказанных организаций перечисляла денежные средства в счет покупки ценных бумаг у организаций, счета у которых (также как и счета ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв") открыты в ООО КБ "Аскания Траст".
При этом в дни, когда ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" или ООО ПО "Союз Резерв" не перечисляли денежные средства на счет ООО "СПК "Вертикаль", взаимозависимые с Обществом лица никаких платежей в пользу организаций, счета у которых открыты в ООО КБ "Аскания Траст" не производили.
Изучив движение денежных средств, было выявлено, что если в какой-либо день на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступали денежные средства от ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и/или ООО ПО "Союз Резерв", то на следующий рабочий день со счетов взаимозависимых с Обществом лиц перечислялись денежные средства в счет оплаты за ценные бумаги в объеме 98,5% от полученных от указанных перестрахователей сумм на расчетные счета организаций, счета у которых открыты в ООО КБ "Аскания Траст", а именно: в период с 04.12.2007 по 04.03.2008 на счет ООО "Стайл Стрим" ИНН 7719612020; в период с 07.03.2008 по 24.04.2008 на счет ООО "АЛРОСА" ИНН 7719622571; в период с 25.04.2008 по 31.07.2008 на счет ООО "Мегалайн Консалт" ИНН 7734578126; в период с 01.08.2008 по 16.02.2009 на счет ООО "ИСКАРТЕС" ИНН 7743682941; в период с 18.02.2009 по 22.07.2009 на счет ООО "МиксКонсалт" ИНН 7721623808; в период с 29.07.2009 по 16.12.2009 на счет ООО "ИСКАРТЕС" ИНН 7743682941.
При этом на счет ООО "СПК "Вертикаль" в один день денежные средства могли поступить как от какой-либо одной из организаций (ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" или ООО ПО "Союз Резерв"), от каких-либо 2 организаций или от всех 3 организаций. Независимо от того, в каком именно размере и от какой именно организации поступили денежные средства на счет Общества, на следующий рабочий день 98,5% от всей поступившей суммы перечислялось на расчетный счет одной из организаций в ООО КБ "Аскания Траст".
ОАО СК "Ростра" за 11.02.2009 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 7 850 991,35 руб. под видом перестраховочных премий, 12.02.2009 платежей от ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" или ООО ПО "Союз Резерв" не производилось. Все поступившие за 2 операционных дня денежные средства были перечислены на счет взаимозависимых с ООО "СПК "Вертикаль" ООО "СБ "РЕСУРС" и ООО "СД "Алерт".
ООО "СБ "РЕСУРС" все поступившие денежные средства перечислило в счет оплаты за ценные бумаги на счет ООО "Компания "Грин Фловер", управление расчетным счетом которого осуществлялось с того же IP-адреса, что и ООО "СПК "Вертикаль". На данном этапе произошло изменение назначения платежей с перестраховочных премий на операции по покупке ценных бумаг.
Согласно ст. 293 НК РФ и 294 НК РФ страховые/перестраховочные премии должны отражаться страховыми/перестраховочными организациями в составе доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При операциях с ценными бумагами налоговую базу по налогу на прибыль организаций составляет полученный организацией доход или расход при выбытии ценной бумаги. Сама же покупка ценной бумаги к налоговым последствиям не приводит. Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "СБ "РЕСУРС" выбытия ценных бумаг в виде их продажи за период с 01.01.2007 по 07.12.2010 не происходило, и, как следствие, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами организацией не формировалась.
Таким образом, на этапе транзитного перечисления денежных средств через расчетный счет ООО "СБ "РЕСУРС" происходило выведение денежных средств в виде перестраховочных премий из под налогообложения за счет их переведения в операции по покупке ценных бумаг.
ОАО СК "Ростра" за 11.02.2009 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 7 850 991,35 руб. под видом перестраховочных премий. Далее Общество путем совершения транзитных операций по счетам взаимозависимого ООО "СБ "РЕСУРС" и ООО "Компания "Грин Фловер", управление расчетным счетом которого осуществлялось с того же IP-адреса, что и расчетным счетом ООО "СПК "Вертикаль", перечислило 98,5% от поступившей суммы на счет ООО "ИСКАРТЕС" под видом оплаты по договору купли-продажи ценных бумаг.
При этом при осуществлении транзитных операций по счету взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС" денежные средства, поступившие на счет Общества как перестраховочные премии, были выведены из-под налогообложения.
Всего за 2007 - 2009 г.г. Обществом как поверенным было получено 1 015 230 879.63 руб. и перечислено 1 000 002 416.44 руб. Вознаграждение Общества составило 15 228 463.19 руб.
Выявленный поток движения денежных средств свидетельствует с одной стороны о транзитном характере движения денежных средств, связанных с выведением из под налогообложения денежных средств, перечисленных под видом страховых премий, а с другой стороны указывает на взаимозависимость ООО "Сервис Гарант", ООО "СБ РЕСУРС", ООО "СБ "АЛЕРТ", ООО "Форком", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел" с ООО "СПК "Вертикаль". Данный вывод следует и того, что на счет, к примеру, ООО АЛРОСА" ИНН 7719622571 денежные средства со счета ООО "СПК "Вертикаль" перечислялись, как через расчетный счет ООО "Сервис Гарант", так и через расчетные счета ООО "СБ РЕСУРС", ООО "СБ "АЛЕРТ", ООО "Форком", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел". При этом транзитный характер движения денежных средств и размер перечисляемых денежных средств совпадали.
Стоит также отметить, что основанием для перечисления денежных средств на счета ООО "Форком", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", а также на счет ООО "СБ "РЕСУРС" 04.03.2008 со счетов ООО "СПК "Вертикаль" являлось "Взнос в уставный капитал". Полученные денежные средства ООО "Форком", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел" и ООО "СБ "РЕСУРС" транзитом перечисляли на счет ООО "АЛРОСА" ИНН 7719622571, открытый в ООО КБ "Аскания Траст".
Данные факты также свидетельствуют о взаимозависимости данных организаций с ООО "СПК "Вертикаль", наличия единого центра управления счетами данных организаций и направленности деятельности данных организаций на выведение денежных средств из-под налогообложения.
Помимо наличия у ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис", ООО ПО "Союз Резерв" счетов, открытых в ООО КБ "Аскания Траст", а также того факта, что денежные средства, поступавшие от всех данных организаций, перечислялись на счета одной и той же организации, являвшейся клиентом ООО КБ "Аскания Траст", путем получения информации из ЕГРЮЛ относительно учредителей и руководителей ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис", ООО ПО "Союз Резерв" и ООО КБ "Аскания Траст" были выявлены следующие взаимосвязи данных лиц.
Согласно данным из ЕГРЮЛ Сидякин Константин Валерьевич являлся учредителем ООО КБ "Аскания Траст" в период с 13.05.2006 по 06.05.2009, что также подтверждает взаимозависимость ООО КБ "Аскания Траст" с ОАО СК "Ростра" и ООО ПО "Союз Резерв".
Таким образом, ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв" в проверяемый период перечисляли денежные средства под видом перестраховочных премий на счет ООО "СПК "Вертикаль", тем самым занижая налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
ООО "СПК "Вертикаль" за вознаграждение в размере 1,5% путем совершения транзитных операций по счетам взаимозависимых лиц и лиц, управление расчетными счетами которых осуществляло ООО "СПК "Вертикаль", выводило данные денежные средства из-под налогообложения и перечисляло их на счета организаций, имеющих признаки фирм-однодневок и являвшихся клиентами взаимозависимого с ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв" банка.
Подробное движение денежных средств, поступивших со счетов ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и/или ООО ПО "Союз Резерв" за период с 03.12.2007 по 31.12.2009, на счета организаций, являющихся клиентами ООО КБ "Аскания Траст", приведено в Приложении N 1 к Акту выездной налоговой проверки.
ООО "СВХ Мега" (ИНН 5009036297) В период с 12.01.2007 по 11.12.2008 на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступило 63 250 000 руб. страховых премий от ООО "СВХ Мега" (ИНН 5009036297).
Было выявлено, что все денежные средства, поступающие от данной организации на счет ООО "СПК "Вертикаль", транзитом перечислялись на счет ООО "Сервис Гарант", расчетным счетом которого управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль", и взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС".
Основанием для перечисления денежных средств было перечисление для размещения риска в перестрахование. При этом в перестрахование зачастую передавались не риски, принятые от ООО "СВХ Мега", а риски по иным договорам страхования и входящего перестрахования.
Полученные денежные средства ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ "РЕСУРС" также транзитом перечисляло в счет оплаты за ценные бумаги или в качестве займа взаимозависимым с ООО "СПК "Вертикаль" лицам, а именно ООО "Страховой дом "АЛЕРТ" и ООО "СБ "Алерт". При этом счета всех указанных организаций также как у ООО "СПК "Вертикаль" были открыты в ООО "Дил-Банк".
В ходе анализа было выявлено, что в случае поступления на счет ООО "СПК "Вертикаль" денежных средств, на следующий рабочий день какая-либо из вышеуказанных организаций перечисляла денежные средства в счет покупки ценных бумаг у организаций, счета у которых открыты в ЗАО АКБ "Славия". При этом в дни, когда ООО "СВХ Мега" не перечисляли денежные средства на счет ООО "СПК "Вертикаль", взаимозависимые с Обществом лица никаких платежей в пользу организаций, счета у которых открыты в ЗАО АКБ "Славия" не производили.
Изучив движение денежных средств, было выявлено, что если в какой-либо день на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступали денежные средства от ООО "СВХ Мега", то на следующий рабочий день со счетов взаимозависимых с Обществом лиц перечислялись денежные средства в счет оплаты за ценные бумаги в объеме 92,5% от полученных от указанного страхователя сумм на расчетные счета организаций, счета у которых открыты в ЗАО АКБ "Славия", а именно: в период с 12.01.2007 по 12.03.2008 на счет ООО "Вулкан" ИНН 7709671202; в период с 10.04.2007 по 06.07.2007 на счет ООО "Холдинг-М" ИНН 7725588135; в периоде 06.08.2007 по 07.08.2007 на счет 000 "Промторг" ИНН 7718622226; в период с 13.09.2007 по 16.10.2007 на счет ООО "Глобус Медиа" ИНН 7713611615; в период с 07.11.2007 по 11.03.2008 на счет ООО "Комус-Маркетинг" ИНН 7737520082; в период с 15.04.2008 по 08.08.2008 на счет ООО "ЛАЙН-СИТИ" ИНН 7709772793; в период с 26.09.2008 по 11.12.2008 на счет ООО "ЛАЙН-СИТИ" ИНН 7709772793.
ООО "СВХ Мега" за 09.04.2007 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 2 750 000 руб. под видом страховых премий, 08.05.2007 платежей от ООО "СВХ Мега" не производилось. Все поступившие за 2 операционных дня денежные средства были перечислены на счет ООО "Сервис Гарант", управление расчетным счетом которого осуществляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль".
ООО "Сервис Гарант" все поступившие денежные средства перечислило в счет возврата займов Иванову А.Г. и ИП "Салтановский Роман Викторович", а также в счет оплаты за ценные бумаги на счет ООО "Холдинг-М". На данном этапе произошло изменение назначения платежей с перестраховочных премий на операции по покупке ценных бумаг.
Согласно ст. 293 НК РФ и 294 НК РФ страховые/перестраховочные премии должны отражаться страховыми/перестраховочными организациями в составе доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При операциях с ценными бумагами налоговую базу по налогу на прибыль организаций составляет полученный организацией доход или расход при выбытии ценной бумаги. Сама же покупка ценной бумаги к налоговым последствиям не приводит. Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Сервис Гарант" выбытия ценных бумаг в виде их продажи за период с 01.01.2007 по 07.12.2010 не происходило, и, как следствие, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами организацией не формировалась.
Таким образом, на этапе транзитного перечисления денежных средств через расчетный счет ООО "Сервис Гарант" происходило выведение денежных средств в виде перестраховочных премий из под налогообложения за счет их переведения в операции по покупке ценных бумаг.
Таким образом, ООО "СВХ Мега" за 09.04.2007 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 2 750 000 руб. под видом страховых премий. Далее Общество путем совершения транзитных операций по счету ООО "Сервис Гарант", управление расчетным счетом которого осуществляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль", перечислило 10.04.2007 92,5% от поступившей суммы на счет ООО "Холдинг-М" под видом оплаты по договору купли-продажи ценных бумаг.
При этом при осуществлении транзитных операций по счету ООО "Сервис Гарант" денежные средства, поступившие на счет Общества как страховые премии, были выведены из-под налогообложения.
Всего за 2007 - 2009 г.г. Обществом как поверенным было получено 63 250 000 руб. и перечислено 58 506 250 руб. Вознаграждение Общества составило 4 743 750 руб.
Выявленный поток движения денежных средств свидетельствует с одной стороны о транзитном характере движения денежных средств, связанных с выведением из под налогообложения денежных средств, перечисленных под видом страховых премий, а с другой стороны указывает на взаимозависимость ООО "Сервис Гарант", ООО "СБ РЕСУРС", ООО "СБ "АЛЕРТ" и ООО "СД "АЛЕРТ" с ООО "СПК "Вертикаль". Данный вывод следует и того, что на счет, к примеру, ООО "Глобус Медиа" ИНН 7713611615 денежные средства со счета ООО "СПК "Вертикаль" перечислялись, как через расчетный счет ООО "Сервис Гарант", так и через расчетные счета ООО "СБ РЕСУРС" и ООО "СБ "АЛЕРТ". При этом транзитный характер движения денежных средств и размер перечисляемых денежных средств совпадали.
ЗАО АПБ "Солидарность" (ИНН 7736188731) В период с 22.05.2007 по 18.12.2009 на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступило 53 380 087,92 руб. страховых премий от АПБ "Солидарность" (ЗАО) (ИНН 7736188731). Было выявлено, что все денежные средства, поступающие от данной организации на счет ООО "СПК "Вертикаль", транзитом перечислялись на счет ООО "Сервис Гарант", расчетным счетом которого управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль", и взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС".
Полученные денежные средства ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ "РЕСУРС" также транзитом перечисляло в счет оплаты за ценные бумаги организациям, счета которых открыты в ООО КБ "Риал-Кредит".
В ходе анализа было выявлено, что в случае поступления на счет ООО "СПК "Вертикаль" денежных средств от ЗАО АПБ "Солидарность", на следующий рабочий день какая-либо из вышеуказанных организаций перечисляла денежные средства в счет покупки ценных бумаг у организаций, счета у которых открыты в ООО КБ "Риал-Кредит". При этом в дни, когда ЗАО АПБ "Солидарность" не перечисляли денежные средства на счет ООО "СПК "Вертикаль", взаимозависимые с Обществом лица никаких платежей в пользу организаций, счета у которых открыты в ООО КБ "Риал-Кредит" не производили.
Изучив движение денежных средств, было выявлено, что если в какой-либо день на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступали денежные средства от ЗАО АПБ "Солидарность", то на следующий рабочий день со счетов взаимозависимых с Обществом лиц перечислялись денежные средства в счет оплаты за ценные бумаги в объеме 98% от полученных от указанного страхователя сумм в период с 23.05.2007 по 15.08.2007 и в объеме 97% в период с 03.09.2007 по 18.12.2009 на расчетные счета организаций, счета у которых открыты в ООО КБ "Риал-Кредит" а именно: 23.05.2007 на счет ООО "Одеон" ИНН 7710665387; в период с 13.07.2007 по 02.10.2007 на счет ООО "Дельфа" ИНН 7710671045; в период с 30.10.2007 по 21.02.2008 на счет ООО "Софт Лайн" ИНН 7702641375; в период с 20.03.2008 по 21.10.2009 на счет ООО "Промсервис" ИНН 7728642180; в период с 24.11.2009 по 18.12.2009 на счет ООО "Комус-Маркетинг" ИНН 7737520082.
ЗАО АПБ "Солидарность" за 30.07.2007 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 1 000 000 руб. под видом страховых премий, 31.07.2007 платежей от ЗАО АПБ "Солидарность" не производилось. Все поступившие за 2 операционных дня денежные средства были перечислены на счет взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС" все поступившие денежные средства перечислило в счет оплаты за ценные бумаги на счет ООО "Сервис Гарант", расчетным счетом которого управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль" и на счет ООО "Дельфа" в счет оплаты за посреднические услуги. На данном этапе произошло изменение назначения платежей с перестраховочных премий на операции по покупке ценных бумаг и оплаты за посреднические услуги.
ЗАО АПБ "Солидарность" за 30.07.2007 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 1 000 000 руб. под видом страховых премий. Далее Общество путем совершения транзитных операций под видом перестраховочных премий перечислило данные денежные средства на счет ООО "СБ "РЕСУРС". ООО "СБ "РЕСУРС" данные денежные средства в перестрахование не перечисляло, а под видом различных операций перечисляло их на счета клиентов ООО КБ "Риал-Кредит".
Всего за 2007 - 2009 г.г. Обществом как поверенным было получено 55 962 690.54 руб. и перечислено 54 350 089.04 руб. Вознаграждение Общества составило 1 612 601.51 руб.
Выявленный поток движения денежных средств свидетельствует с одной стороны о транзитном характере движения денежных средств, связанных с выведением из под налогообложения денежных средств, перечисленных под видом страховых премий, а с другой стороны указывает на взаимозависимость ООО "Сервис Гарант", ООО "СБ РЕСУРС", ООО "СБ "АЛЕРТ" и ООО "Компания ГринФловер" с ООО "СПК "Вертикаль". Данный вывод следует и того, что на счет, к примеру, ООО "Промсервис" ИНН 7728642180 денежные средства со счета ООО "СПК "Вертикаль" перечислялись, как через расчетный счет ООО "СБ РЕСУРС", так и через расчетные счета ООО "СБ "АЛЕРТ" и ООО "Компания ГринФловер". При этом транзитный характер движения денежных средств и размер перечисляемых денежных средств совпадали.
ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" (ИНН 7717002773) В период с 26.05.2008 по 24.07.2008 на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступило 38 884 310,58 руб. страховых премий от ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" (ИНН 7717002773). Было выявлено, что все денежные средства, поступающие от данной организации на счет ООО "СПК "Вертикаль", транзитом перечислялись на счет взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС", откуда также транзитом перечислялись на счет ООО "Сервис Гарант", расчетным счетом которого управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль".
Основанием для перечисления денежных средств было перечисление для размещения риска в перестрахование. При этом в перестрахование зачастую передавались не риски, принятые от ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК", а риски по иным договорам страхования и входящего перестрахования.
Полученные денежные средства ООО "Сервис Гарант" также транзитом перечисляло в счет оплаты за ценные бумаги в адрес ООО "ПозитивПроект" ИНН 3917035521, расчетный счет которого открыт в ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК".
При этом в дни, когда ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" не перечисляли денежные средства на счет ООО "СПК "Вертикаль", взаимозависимые с Обществом лица никаких платежей в пользу организаций, счета у которых открыты в ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" не производили.
ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" за 02.06.2008 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль".12.961 436,86 руб. под видом страховых премий, 03.06.2008 платежей от ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" не производилось. Все поступившие за 2 операционных дня денежные средства были перечислены на счет взаимозависимых с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС" и ООО "СД "Алерт". При этом сопоставимые с суммой, поступившие от ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК", денежных средств были перечислены на счет ООО "СБ "РЕСУРС". На счет ООО "СД "Алерт" за 2 данных было перечислено только 2 655 609,10 руб., что на 10 000 000 руб. меньше суммы денежных средств, поступившей от ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК".
ООО "СБ "РЕСУРС" все поступившие денежные средства (за минусом 1 874 000 руб. в счет ООО "ФинПроект") перечислило в счет оплаты за ценные бумаги на счет ООО "Сервис Гарант". На данном этапе произошло изменение назначения платежей с перестраховочных премий на операции по покупке ценных бумаг.
Согласно ст. 293 НК РФ и 294 НК РФ страховые/перестраховочные премии должны отражаться страховыми/перестраховочными организациями в составе доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При операциях с ценными бумагами налоговую базу по налогу на прибыль организаций составляет полученный организацией доход или расход при выбытии ценной бумаги. Сама же покупка ценной бумаги к налоговым последствиям не приводит. Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "СБ "РЕСУРС" выбытия ценных бумаг в виде их продажи за период с 01.01.2007 по 07.12.2010 не происходило, и, как следствие, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами организацией не формировалась.
Таким образом, на этапе транзитного перечисления денежных средств через расчетный счет ООО "СБ "РЕСУРС" происходило выведение денежных средств в виде перестраховочных премий из под налогообложения за счет их переведения в операции по покупке ценных бумаг.
ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" 02.06.2008 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль".12.961 436,86 руб. под видом страховых премий. Далее Общество путем совершения транзитных операций по счетам взаимозависимого ООО "СБ "РЕСУРС" и ООО "Сервис Гарант", управление расчетным счетом которого осуществляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль", вывело данные денежные средства из-под налогообложения и перечислило 03.06.2008 98,6% от поступившей суммы на счет ООО "Позитив-Проект", открытый в ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК", под видом оплаты по договору купли-продажи ценных бумаг, то есть вернула денежные средства, свободные от налоговых обязательств, страхователю.
При этом 2 платежа, осуществленных 02.06.2008 и 03.06.2008 в пользу ООО "Мегалайн Консалт", являются перечислением денежных средств, поступивших от ООО ПО "Союз Резерв" в размере 308 433,50 руб. и 250 907,44 руб. 30.05.2008 и 02.06.2008 соответственно.
Всего за 2008 год Обществом как поверенным было получено 38 884 310.58 руб. и перечислено 38 240 553 руб. Вознаграждение Общества составило 643 757.58 руб. Выявленный поток движения денежных средств свидетельствует с о транзитном характере движения денежных средств, связанных с выведением из под налогообложения денежных средств, перечисленных под видом страховых премий. ОАО "СО "Якорь" (ИНН 7731041830) и ООО СК "Универсалдиалог" (ИНН 7744003374).
В период с 01.01.2007 по 31.12.2009 ООО "СПК "Вертикаль" начислило 107 375 862.99 руб. перестраховочных премий по договорам перестрахования, заключенным с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис", по которым в ретроцессию были переданы риски, принятые от ОАО "СО "Якорь" (ИНН 7731041830) и ООО СК "Универсалдиалог" (ИНН 7744003374).
Было выявлено, что все денежные средства, поступающие от данных организаций на счет ООО "СПК "Вертикаль", транзитом перечислялись на счета ООО "Сервис Гарант", расчетным счетом которого управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль", и взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС".
- Согласно расширенным выпискам о движении денежных средств по счетам организации ООО "Сервис Гарант" полученные от ООО "СПК "Вертикаль" денежные средства перечисляло: на счет ООО "СБ "Алерт", открытый в ООО "Дил-Банк"; на счета физических лиц, открытых в банках г. Калининград;
- на счета различных организаций в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг и по договорам займов. Согласно расширенным выпискам о движении денежных средств по счетам организации ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" полученные от ООО "СПК "Вертикаль" денежные средства перечисляло: на счета ООО "СБ "Алерт", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Сервис Гарант" ООО "Компания Грин Фловер" и ООО "Форком", открытые в ООО "Дил-Банк";
- на счета различных организаций в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг и по договорам займов.
Полученные денежные средства ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ "РЕСУРС" также транзитом, но уже в счет оплаты за ценные бумаги или в качестве займа перечисляло взаимозависимым с ООО "СПК "Вертикаль" лицам, а именно ООО "СБ "Алерт", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Сервис Гарант", ООО "Компания Грин Фловер" и ООО "Форком", на счета физических лиц в счет возврата займов, а также на счета различных организаций.
На счета ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ РЕСУРС" перечислялись денежные средства для размещения риска в перестрахование в объеме 98% от полученных от указанного страхователя сумм.
Дальнейшее движение денежных средств по счетам ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ РЕСУРС" свидетельствует о том, что все поступившие на счета данных организаций денежные средства не перечислялись на счета ООО "Средневолжская перестраховочная компания" или ООО "СК "Полис-Сервис", а выводились из-под налогообложения путем переведения полученных денежных средств в виде перестраховочных премий в операции по возврату займов физическим лицам и покупке ценных бумаг у сторонних организаций.
Согласно журналам учета договоров исходящего перестрахования, а также согласно представленным к проверке договорам перестрахования за 2007 - 2008 г.г. Общество передало в перестрахование в ООО "СПК" 98% от общей суммы поступивших от ОАО СО "Якорь" страховых премий (соотношение поступивших премий и премий переданных в перестрахование от ОАО "СО "Якорь" приведено на стр. 81 - 82 решения Инспекции).
ООО СК "Универсалдиалог" (ИНН 7744003374) На счета ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ РЕСУРС" (собранные доказательства о которых свидетельствуют об их взаимозависимости с ООО "СПК "Вертикаль") перечислялись денежные средства для размещения риска в перестрахование в объеме 96% от полученных от ООО СК "Универсалдиалог" (ИНН 7744003374) сумм.
Дальнейшее движение денежных средств по счетам ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ РЕСУРС" свидетельствует о том, что все поступившие на счета данных организаций денежные средства не перечислялись на счет ООО "Средневолжская перестраховочная компания", а выводились из-под налогообложения путем переведения полученных денежных средств в виде перестраховочных премий в операции по возврату займов физическим лицам и покупке ценных бумаг у сторонних организаций.
Согласно журналам учета договоров исходящего перестрахования, а также согласно представленным к проверке договорам перестрахования за 2007 - 2008 г.г. Общество передало в перестрахование в ООО "СПК" 96% от общей суммы поступивших от ООО СК "Универсалдиалог" страховых премий (соотношение собранных премий и премий переданных в перестрахование приведено на стр. 83 - 85 решения Инспекции).
Учитывая то, что все поступавшие денежные средства Общество передавало в 2009 году для размещения в перестрахование взаимозависимому ООО "СБ "РЕСУРС", на счетах которого выводились из-под налогообложения, следует вывод о том, что часть денежных средств, поступавших от ОАО "СО "Якорь" перечислялось под видом фиктивных договоров перестрахования. Однако перестрахователем в данных фиктивных договорах перестрахования указывались иные, чем ОАО "СО "Якорь" лица.
В связи с этим, установить, какой именно процент был получен Обществом в 2009 году за осуществление данных операций, не представляется возможным.
Однако то, что данные денежные средства выводились из-под налогообложения можно проследить по движению средств по расчетным счетам ООО "СПК "Вертикаль" и взаимозависимых с ним организаций.
Таким образом, ООО "Страховой Брокер "Петровский" за 28.07.2008 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 4 216 356,71 руб. под видом перестраховочных премий от ОАО СО "Якорь" и ООО СК "Универсалдиалог". Все поступившие за 2 операционных дня денежные средства (за исключением хозяйственных операций) были перечислены на счет взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС".
При этом, в перестрахование передавались риски, отличные от тех, страховая премия по которым оплачивалась в данные дни. Более того, некоторые договоры исходящего перестрахования вообще не отражены Обществом в составе расходов, при этом операции по перечислению денежных средств по данным договорам.
Проверкой установлено, что договору исходящего перестрахования/ретроцессии присваивается тот же номер, что и договору страхования/входящего перестрахования, с припиской буквы "Р" - ретроцессия или "П" - перестрахование в начале номера. Проверкой установлено, что никаких проводок по договорам страхования или входящего перестрахования с номерами 2702/07/1, 06-685-ИП-207/1/1 и 070248000 по счетам 51, 77 и 92 Обществом не проводилось.
Таким образом, Общество перечисляло на счет взаимозависимого ООО "СБ "РЕСУРС" для размещения в ретроцессию перечисляло денежные средства по несуществующим договорам страхования/входящего перестрахования, создавая фиктивное основание для перечисления денежных средств для дальнейшего выведения их из-под налогообложения.
Все поступившие за 2 операционных дня денежные средства (за исключением хозяйственных операций) были перечислены на счет взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "Алерт" в счет оплаты за ценные бумаги.
Таким образом, ООО "СБ "РЕСУРС" все поступившие денежные средства перечислило в счет оплаты за ценные бумаги на счет ООО "СБ "Алерт". На данном этапе произошло изменение назначения платежей с перестраховочных премий на операции по покупке ценных бумаг.
Согласно ст. 293 НК РФ и 294 НК РФ страховые/перестраховочные премии должны отражаться страховыми/перестраховочными организациями в составе доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При операциях с ценными бумагами налоговую базу по налогу на прибыль организаций составляет полученный организацией доход или расход при выбытии ценной бумаги. Сама же покупка ценной бумаги к налоговым последствиям не приводит. Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "СБ "РЕСУРС" выбытия ценных бумаг в виде их продажи за период с 01.01.2007 по 07.12.2010 не происходило, и, как следствие, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами организацией не формировалась.
Таким образом, на этапе транзитного перечисления денежных средств через расчетный счет ООО "СБ "РЕСУРС" происходило выведение денежных средств в виде перестраховочных премий из под налогообложения за счет их переведения в операции по покупке ценных бумаг.
Все денежные средства, поступившие на счет ООО "СПК "Вертикаль" путем транзитного перечисления были переведены на счета различных организаций в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг. При этом, на счета ООО "Мегалайн Консалт" и ООО "ИСКАРТЕС" было перечислено 98,5% от сумм премий, поступивших 24.07.2008 и 25.07.2008 со счетов ОАО СК "Ростра" и ООО ПО "Союз Резерв".
При этом при осуществлении транзитных операций по счету ООО "СБ "РЕСУРС" денежные средства, поступившие на счет Общества как страховые и перестраховочные премии, были выведены из-под налогообложения.
Поскольку все поступавшие от ОАО СО "Якорь" денежные средства выводились на счета различных организаций под видом покупки ценных бумаг, установить размер вознаграждения ООО "СПК "Вертикаль" за данную деятельность в 2009 году не представляется возможным.
Поступившие на счет ООО "СПК "Вертикаль" в 2007 - 2009 г.г. денежные средства от ОАО СО "Якорь" и ООО СК "Универсалдиалог" не могут быть признаны доходом в виде перестраховочных премий, поскольку данные денежные средства Обществом выводились из-под налогообложения. Данная деятельность может быть рассмотрена только в виде посреднической.
Всего за 2007 - 2009 г.г. Обществом как поверенным было получено от ОАО СО "Якорь" и ООО СК "Универсалдиалог" 111 464 667.04 руб. и перечислено 107 375 862.99 руб. Вознаграждение Общества составило 4 088 804.05 руб.
В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией было установлено, что денежные средства страхователей/перестрахователей, будучи выведенными из-под налогообложения налогом на прибыль организаций, посредством транзитных операций по счетам ООО "СПК "Вертикаль" и взаимозависимых с ним лиц, возвращались страхователям/перестрахователям.
Так, на счета ОАО СК "Ростра" денежные средства возвращались по договорам продажи ценных бумаг.
Как установлено проверкой, подконтрольные ООО "СПК "Вертикаль" перечисляли денежные средства на расчетные счета организаций, открытые в ООО КБ "Аскания Траст", а именно: в период с 04.12.2007 по 04.03.2008 на счет ООО "Стайл Стрим" ИНН 7719612020; в период с 07.03.2008 по 24.04.2008 на счет ООО "АЛРОСА" ИНН 7719622571; в период с 25.04.2008 по 31.07.2008 на счет ООО "Мегалайн Консалт" ИНН 7734578126; в период с 01.08.2008 по 16.02.2009 на счет ООО "ИСКАРТЕС" ИНН 7743682941; в период с 18.02.2009 по 22.07.2009 на счет ООО "МиксКонсалт" ИНН 7721623808; в период с 29.07.2009 по 16.12.2009 на счет ООО "ИСКАРТЕС" ИНН 7743682941.
Было установлено, что часть денежных средств со счетов указанных организаций перечислялись непосредственно на счета ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и/или ООО ПО "Союз Резерв".
Пример N 1. Со счета ООО "Мегалайн Консалт", открытом в ООО КБ "Аскания Траст" 10.06.2008 на счет ОАО Страховая Компания "Ростра" было перечислено 5 147 958,31 руб. по договору купли-продажи векселей от 10.06.2008 N 56-09/06.
При этом источником перечисления данных денежных средств явились поступления от ООО "Сервис-гарант" в размере 7 158 715,00 руб.
Пример N 2. Со счета ООО "ИСКАРТЕС", открытом в ООО КБ "Аскания Траст" 25.08.2008 на счет ОАО Страховая Компания "Ростра" было перечислено 5 139 617,49 руб. по договору купли-продажи векселей от 25.08.2008 N 63-25/08. При этом источником перечисления данных денежных средств явились поступления от ООО "СБ "Алерт" в размере 4 263 141 руб. и 5 015 160 руб.
Пример N 3. Со счета ООО "Стайл Стрим", открытом в ООО КБ "Аскания Траст" 07.12.2007 на счет ОАО Страховая Компания "АМКОполис" было перечислено 10 000 000 руб. по договору купли-продажи векселей от 07.12.2007 N 010-07.
При этом источником перечисления данных денежных средств явились поступления от ООО "СБ "Алерт" в размере 12 848 997 руб.
Пример N 4. Со счета ООО "Стайл Стрим", открытом в ООО КБ "Аскания Траст" 05.02.2008 на счет ОАО Страховая Компания "Ростра" было перечислено 3 017 053,17 руб. по договору купли-продажи векселей от 05.02.2008 N 31-05/02.
При этом источником перечисления данных денежных средств явились поступления от ООО "СБ "Алерт" в размере 10 982 750 руб.
Пример N 5. Со счета ООО "Стайл Стрим", открытом в ООО КБ "Аскания Траст" 29.02.2008 на счет ОАО Страховая Компания "Ростра" было перечислено 10 000 000 руб. по договору купли-продажи векселей от 29.2.2008 N 35-29/02. При этом источником перечисления данных денежных средств явились поступления от ООО "СБ "Алерт" в размере 4 178 565 руб. и 6 669 587 руб.
Другая часть денежных средств обезличивалась путем транзитного перечисления денежных средств по расчетным счетам организаций, открытых в ООО КБ "Аскания Траст", Адмиралтейский, Евромет, Кутузовский.
Было установлено, что ООО "Стайл Стрим", ООО "АЛРОСА", ООО "Мегалайн Консалт", ООО "ИСКАРТЕС", ООО "МиксКонсалт" и ООО "ИСКАРТЕС" полученные денежные средства перечисляли на счета следующих организаций, также открытые в ООО КБ "Аскания Траст": ООО "АРГУС" ИНН 7718632457, ООО "РЕГИНА" ИНН 7708614402, ООО "ТекстильТорг" ИНН 7706651906, ООО "Европродукт" ИНН 7710668638, ООО "ОптНефтьТорг" ИНН 7723607382, ООО "ТАВЕР-ТУР" ИНН 7716560662, ООО "Малахит" ИНН 7730552180, ООО "ВипТранс" ИНН 7706628833, ООО "Ново-Арт" ИНН 7719611756, ООО "АСТИН" ИНН 7710604000, ООО "Новый Альянс" ИНН 7706656100, ООО "Эллада" ИНН 7718634895, ООО "Промстрой" ИНН 7743501384, ООО "КОНСЭКО" ИНН 7723340080, ООО "МАРЕНА" ИНН 7710604218, ООО "АППОГЕЙ" ИНН 7733585346, ООО "АРГО ПЛЮС" 7718631742, ООО "Азимут-Вест" ИНН 7707607995, ООО "КомфортМакс" ИНН 7718646700, ООО "Люксор" ИНН 7705822651, ООО "Компания Глобал" ИНН 7721574692, ООО "Финэкс" ИНН 7709703180, ООО "ТоргМания" ИНН 7710711788, ООО "Консалт Групп Лимитед" ИНН 7713555030, ООО "Савита" ИНН 7710462700/773401001, ООО "СпецИмпульс" ИНН 7707652469, ООО "Ларсон" ИНН 7716563663, ООО "Новый Финансовый Дом" ИНН 7705662461, ООО "Соло" ИНН 7710606208, ООО "Ареал Групп" ИНН 7707653085, ООО "Дагликс" ИНН 7710604183, ООО "Инновационная компания "Сервис-Тур" ИНН 7722540022, ООО "Гера" ИНН 7719563774, ООО "Гилант" ИНН 7701615245, ООО "Деле Сервис" ИНН 7706677855, ООО "ПромСтройМатериалы" ИНН 7718633531, ООО "АВАНТА-ЛЮКС" ИНН 7718651393, ООО "ЛАДЬЯ" ИНН 7710606173, ООО "Хрустальный город" ИНН 7708527975, ООО "Партнер Инвест" ИНН 7718641331, ООО "Миллениум" ИНН 7709712515, ООО "Альба" ИНН 7705683292, ООО "Сталкер 21 век" ИНН 7713555015, ЗАО "Новая линия" ИНН 7722532208, ООО "Альфа-Центр" ИНН 7706661911, ООО "Диас" ИНН 7723594687, ООО "ИМПЕРИЯ-АРС" ИНН 7713603043, ООО "СОНЭКС" ИНН 7704682240, ООО "СтройАрсенал" ИНН 7734578038, ООО "Дар-Мас" ИНН 7729561590, ООО "Бирайт" ИНН 7710577229, ООО "Метакон" ИНН 7708619626, ООО "Валекс" ИНН 7723340107, ООО "Конус" ИНН 7710604200, ООО "Престиж Строй" ИНН 7705743086, ООО "Титан Плюс" ИНН 7731555434, ООО "СтимулГрупп" ИНН 7706658813, ООО "Прайвит" ИНН 7716563494. Также было установлено, что денежные средства перечислялись на счета указанных организаций, открытых в АКБ "ЕВРОМЕТ" (ОАО), ООО КБ "ЕВРОАЗИАТСКИЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ БАНК", ЗАО КБ "ИНКРЕДБАНК", КБ "РЭБ" (ЗАО), ООО КБ "АДМИРАЛТЕЙСКИЙ", ООО КБ "Кутузовский", ОАО "ПРБ" и ЗАО АКБ "Бенифит-Банк".
Анализ движения денежных средств по счетам указанных организаций показал, что практически все денежные средства транзитом перечислялись между счетами указанных выше организаций и лишь иногда перечислялись на счета сторонних организаций, в том числе на счета ОАО СК "Ростра" (ИНН 7709810287), ООО СК "АМКОполис" (ИНН 7710361452) и ООО ПО "Союз Резерв" (ИНН 7731268246) в счет оплаты за ценные бумаги.
ОАО СК "Ростра" в ответ на требование о представлении документов представило реестры заключенных договоров купли-продажи ценных бумаг за 2007 - 2009 г.г.
Согласно данным реестрам в указанный период ОАО СК "Ростра" продавало ценные бумаги следующим организациям: ЗАО "Новая линия" ИНН 7722532208, ООО "Альба" ИНН 7705683292, ООО "Альпина-Групп" ИНН 7718651604, ООО "Альфа-Центр" ИНН 7706661911, ООО "Аппогей" ИНН 7733585346, ООО "Ареал Групп" ИНН 7707653085, ООО "Арго Плюс" ИНН 7718631742, ООО "АРГУС" ИНН 7718632457, ООО "БАЗИС" ИНН 7728642912, ООО "Бирайт" ИНН 7710577229, ООО "Валекс" ИНН 7723340107, ООО "Дар-Мас" ИНН 7729561590, ООО "Диас" ИНН 7723594687, ООО "Империя-АРС" ИНН 7713603043, ООО "ИСКАРТЕС" ИНН 7743682941, ООО "Конус" ИНН 7710604200, ООО "ЛЮКСОР" ИНН 7705822651, ООО "Малахит" ИНН 7730552180, ООО "Марена" ИНН 7710604218, ООО "Мегалайн Консалт" ИНН 7734578126, ООО "Метакон" ИНН 7708619626, ООО "Миллениум" ИНН 7709712515, ООО "Новый Альянс" ИНН 7706656100, ООО "Новый Финансовый Дом" ИНН 7705662461, ООО "Партнер Инвест" ИНН 7718641331, ООО "Партнершип Оптима" ИНН 7714695664, ООО "Прайвит" ИНН 7716563494, ООО "Престиж Строй" ИНН 7705743086, ООО "Регина" ИНН 7708614402, ООО "СДМ Стайл" ИНН 7718645431, ООО "СОЛО" ИНН 7710606208, ООО "СОНЭКС" ИНН 7704682240, ООО "Стайл Стрим" ИНН 7719612020, ООО "Сталкер 21 век" ИНН 7713555015, ООО "СтимулГрупп" ИНН 7706658813, ООО "СтройАрсенал" ИНН 7734578038, ООО "Титан Плюс" ИНН 7731555434, ООО "Цитадель" ИНН 7709710927, ООО "ЭЛЛАДА" ИНН 7718634895.
То есть фактически денежные средства в счет оплаты за ценные бумаги поступали на счета ОАО СК "Ростра" от организаций, получавших денежные средства от ООО "Стайл Стрим", ООО "АЛРОСА", ООО "Мегалайн Консалт", ООО "ИСКАРТЕС", ООО "МиксКонсалт" и ООО "ИСКАРТЕС".
В свою очередь ООО "Стайл Стрим", ООО "АЛРОСА", ООО "Мегалайн Консалт", ООО "ИСКАРТЕС", ООО "МиксКонсалт" и ООО "ИСКАРТЕС" получали денежные средства в размере 98,5% оплаченной в адрес ООО "СПК "Вертикаль" перестраховочной премии от взаимозависимых с ООО "СПК "Вертикаль" организаций.
Проверкой были установлены признаки взаимозависимости ООО СК "АМКОполис", ОАО СК "Ростра" и ООО КБ "Аскания Траст".
Учитывая признаки взаимозависимости и транзитный характер движения денежных средств, можно сделать вывод о том, что денежные средства, выведенные из-под налогообложения перечислялись взаимозависимыми с Обществом лицами на счета ООО "Стайл Стрим", ООО "АЛРОСА", ООО "Мегалайн Консалт", ООО "ИСКАРТЕС", ООО "МиксКонсалт" и ООО "ИСКАРТЕС", открытые в ООО КБ "Аскания Траст".
Данные денежные средства путем транзитного перечисления денежных средств аккумулировались на счетах организаций, открытых в ООО КБ "Аскания Траст". Впоследствии данные денежные средства перечислялись организациям, являющимися источниками денежных средств в счет оплаты за векселя.
ОАО СК "Ростра" представило договоры купли-продажи ценных бумаг от N 27-29/12, от 05.02.2008 N 31-05/02, от 09.06.2008 N 56-09/06 и от N 63-25/08.
Указанные договоры были заключены на следующих условиях:
По данным договорам ОАО СК "Ростра" получило от ООО "Стайл Стрим", ООО "Мегалайн Консалт" и ООО "ИСКАРТЕС" денежные средства за векселя ООО "ИМПЕРИЯ-АРС" и ООО "РЕГИНА". То есть оплата производилась за векселя тех организаций, счета которых также были открыты в ООО КБ "Аскания Траст", и которые получали денежные средства от ООО "Стайл Стрим", ООО "АЛРОСА", ООО "Мегалайн Консалт", ООО "ИСКАРТЕС", ООО "МиксКонсалт" и ООО "ИСКАРТЕС", источником которых были перестраховочные премии ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв".
Таким образом, полученные в рамках выездной проверки, а также в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля доказательства указывают на то, что:
- - ООО СПК "Вертикаль" получало от ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв" денежные средства в виде премий по входящему перестрахованию;
- - ООО "СПК "Вертикаль" перечисляло денежные средства через счета взаимозависимых и подконтрольных организаций, выводя их из-под налогообложения налогом на прибыль организаций;
- выведенные из-под налогообложения налогом на прибыль организаций перечислялись на счета ООО "Стайл Стрим", ООО "АЛРОСА", ООО "Мегалайн Консалт", ООО "ИСКАРТЕС", ООО "МиксКонсалт" и ООО "ИСКАРТЕС", счета которых открыты в ООО КБ "Аскания Траст", имеющей признаки взаимозависимости с ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв", в размере 98,5% от размера полученных премий;
- - ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв" получали обратно денежные средства, выведенные ООО "СПК "Вертикаль" из-под налогообложения налогом на прибыль организаций, по договорам купли-продажи векселей.
В отношении ОАО АКБ "Инвестторгбанк" проверкой установлено, что денежные средства, полученные ООО "СПК "Вертикаль" и выведенные подконтрольными им организациями из-под налогообложения, были перечислены на счет ООО "ПозитивПроект", открытый в ОАО АКБ "Инвестторгбанк".
Проведенными дополнительными мероприятиями налогового контроля установлено, что на денежные средства, полученные от подконтрольных ООО "СПК "Вертикаль" организаций, ООО "ПозитивПроект" приобретало векселя у ОАО АКБ "Инвестторгбанк".
Пример ООО "Сервис-Гарант" перечисляет 27.05.2008 на счет ООО "ПозитивПроект" денежные средства в размере 12 801 774,00 руб. в счет оплаты за ценные бумаги. Также в этот день ООО "ПозитивПроект" получает денежные средства от сторонних организаций.
ООО "ПозитивПроект" 28.05.2008 покупает у ОАО АКБ "Инвестторгбанк" векселя на сумму 26 000 000 руб.
ООО "Сервис-Гарант" перечисляет 03.06.2008 на счет ООО "ПозитивПроект" денежные средства в размере 12 775 455 руб. в счет оплаты за ценные бумаги. Также в этот день ООО "ПозитивПроект" получает денежные средства от сторонних организаций.
ООО "ПозитивПроект" 06.06.2008 покупает у ОАО АКБ "Инвестторгбанк" векселя на сумму 28 780 000 руб.
Таким образом, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля доказательства подтвердили получение ОАО АКБ "Инвестторгбанк" неправомерной налоговой выгоды за счет:
занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций путем включения в состав расходов сумм премий по договорам страхования, заключенным с ООО "СПК "Вертикаль"; получения данных денежных средств от ООО "СПК "Вертикаль" в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг, прямо не вызывающих налоговых последствий по налогу на прибыль организаций.
Фактически под видом страхования Общество осуществляло посредническую деятельность по перечислению денежных средств на счета определенных организаций, с целью минимизации налоговой базы страхователей/перестрахователей путем использования правового статуса страховой компании.
Проверкой также установлено, что за осуществление данной посреднической деятельности Общество получало вознаграждение в размере образовавшейся дельты между суммами полученных и переданных под видом страховых/перестраховочных премий денежных средств.
Проверкой установлено, что Общество учло при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций: в составе доходов страховую/перестраховочную премию в полном объеме, в составе расходов перестраховочную премию по договорам перестрахования, заключенными с фиктивными организациями.
При этом данные суммы не учитывались при исчислении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в связи с освобождением от налогообложения данным налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 149 Налогового Кодекса РФ.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
В соответствии с п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Поскольку деятельность Общества в части транзитного перечисления денежных средств под видом страховых/перестраховочных премий по фиктивным договорам не может быть признана страховой/перестраховочной, а по своей сути является посреднической, связанной с выводом полученных денежных средств из-под налогообложения за вознаграждение, то: 1) Денежные средства, полученные Обществом и переданные Обществом в рамках данной деятельности под видом страховых/перестраховочных премий, не могут считаться страховыми/перестраховочными, а фактически являются денежными средствами, переданными поверенному и впоследствии переданными поверенным в связи с исполнением договора комиссии (агентского договора или иного аналогичного договора). В связи с этим, как следует из пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и пп. 9 п. 1 ст. 270 НК РФ, данные суммы не должны отражаться в составе доходов и расходов Общества при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. 2) Образовавшаяся дельта между суммами полученных и переданных под видом страховых/перестраховочных премий денежных средств является вознаграждением Общества, полученным им за осуществление посреднической деятельности.
На денежные средства, полученные в качестве вознаграждения поверенным, не должно распространяться в соответствии с п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В связи с этим, как следует из п. 1 ст. 156 НК РФ, сумма дохода, полученного Обществом в виде вознаграждения за осуществление посреднической деятельности, должна учитываться при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, в проверяемый период Общество:
- неправомерно завысило состав доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на суммы денежных средств, поступивших поверенному, а также переданных поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (агентскому договору или иному аналогичному договору),
- неправомерно не включило в состав доходов при определении налоговой базы по НДС суммы комиссионного вознаграждения, полученные за осуществление поверенным посреднической деятельности. Расчет доначисленного налога приведен на стр. 96 - 97 Решения Инспекции). Пункт 1.2. Решения Инспекции.
Налоговым органом установлено, что в 2007 - 2009 г. г. Заявитель неправомерно учел в составе расходов суммы премий, переданных в перестрахование ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" в размере 427 433 565 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль за указанные периоды в размере 91 987 574 руб., в том числе: за 2007 г. - 13 177 525 руб., за 2008 г. - 25 827 642 руб., за 2009 г. - 52 982 407 руб.
Аргументы и доказательства Инспекции по указанному эпизоду идентичны описанным выше по пункту 1.1. Решения.
Так, мероприятиями налогового контроля установлено, что ООО "СПК "Вертикаль" в 2007 - 2009 г.г. занижало налоговую базу по налогу на прибыль организаций за счет отражения в составе расходов перестраховочных премий по договорам исходящего перестрахования/ретроцессии, заключенным с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис". При этом данные договоры заключались через ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС".
Налогоплательщик под видом перестраховочных премий перечислял денежные средства на расчетные счета указанных брокеров. ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" полученные денежные средства на расчетные счета организаций-перестраховщиков не перечисляли, а под видом приобретения ценных бумаг и предоставления займов перечисляли денежные средства на счета взаимозависимых с ООО "СПК "Вертикаль" организаций: ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Сервис Гарант", ООО "Страховой брокер "РЕСУРС", ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания Грин Фловер", ООО "Форком" и ООО "СБ "Алерт" имели счета, открытые в ООО "Дил-Банк". При этом анализ движения денежных средств указывает на их транзитный характер.
Установленные факты свидетельствуют о полной взаимозависимости ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Сервис Гарант", ООО "Страховой Брокер "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Форком" и ООО "СБ "Ресурс".
Таким образом, в период с 29.06.2007 по 31.12.2009 ООО "СПК "Вертикаль", используя печати организаций с перестраховочными лицензиями, осуществляло перечисление денежных средств под видом перестраховочных премий на счет взаимозависимого лица ООО "Страховой брокер "РЕСУРС". В свою очередь ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" транзитом перечислял полученные денежные средства под видом покупки ценных бумаг и предоставления займов на счета взаимозависимых с ООО "СПК "Вертикаль" юридических лиц. В конечном счете, денежные средства на счета перестраховочных компании не перечислялись, а выводились из-под налогообложения путем перечисления денежных средств в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг и предоставления займов.
При этом проверкой установлено, что часть денежных средств, поступавших на счета ООО "СПК "Вертикаль" под видом страховых и перестраховочных премий таковыми не являлись. Данные денежные средства под видом страховой и перестраховочной деятельности выводились Обществом за вознаграждение из-под налогообложения в пользу страхователей и перестрахователей. Указанные денежные суммы не могут быть учтены в составе доходов и расходов Общества. В отношении посреднической деятельности Обществу согласно п. 2.2. данного Акта доначислен НДС с сумм полученных поверенным вознаграждений.
Всего согласно представленным к проверке договорам перестрахования было передано для размещения в перестрахование в ООО "Средневолжская перестраховочная компания" 309 414 028,40 руб. и в ООО СК "Полис-Сервис" 555 445 539,41 руб., которые были отражены в составе расходов в декларациях за 2007 - 2009 г.г. Среди данной суммы были также отражены в составе расходов суммы, переданные поверенным под видом перестраховочных премий по рискам, принятым от ОАО СК "Ростра" (ИНН 7709810287), ООО СК "АМКОполис" (ИНН 7710361452) и ООО ПО "Союз Резерв" (ИНН 7731268246), ООО "СВХ Мега" (ИНН 5009036297), ЗАО АПБ "Солидарность" (ИНН 7736188731), ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" (ИНН 7717002773), ОАО "СО "Якорь" (ИНН 7731041830) и ООО СК "Универсалдиалог" (ИНН 7744003374).
Как следует из пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и пп. 9 п. 1 ст. 270 НК РФ, суммы, полученные и переданные поверенным в рамках осуществления посреднической деятельности не должны отражаться в составе доходов и расходов Общества при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
По фиктивным договорам для размещения в перестрахование рисков в ООО "Средневолжская перестраховочная компания" были отражены в составе расходов премии по исходящему перестрахованию по рискам, принятым от следующих организаций, в объеме:
Таким образом, за вычетом сумм, переданных поверенным под видом перестраховочных премий по фиктивным договорам перестрахования с ООО "Средневолжская перестраховочная компания", Общество неправомерно отразило в составе расходов 2007 г.
Таким образом, за вычетом сумм, переданных поверенным под видом перестраховочных премий по фиктивным договорам перестрахования с ООО СК "Полис-Сервис", Общество неправомерно отразило в составе расходов 2009 года 344 649 835,21 руб., а именно:
Таким образом, Общество в период 2007 - 2009 г.г. умышленно включило в состав расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы перестраховочных премий по фиктивным договорам перестрахования в сумме 507 171 364.35 руб.:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из пункта 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны или противоречивы.
Суммы перестраховочных премий по фиктивным договорам перестрахования с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и с ООО СК "Полис-Сервис" не принимаются в качестве расходов в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций как документально неподтвержденные и экономически неоправданные по следующим основаниям:
Проверкой установлена фиктивность договоров перестрахования, перестраховочные премии по которым относились в состав расходов: 1. Собранные в ходе проверки доказательства указывают на фиктивность ООО "Средневолжская перестраховочная компания", на неосуществление данной организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности, а также на использование реквизитов данной организации с целью выведения денежных средств из-под налогообложения и выведения данных денежных средств из легального оборота.
Согласно полученному от ООО СК "Полис-Сервис" ответу на требование о представлении документов, данная организация не имели каких-либо договорных и иных взаимоотношений ни с ООО "СПК "Вертикаль", ни с ООО "СБ "РЕСУРС", выступавший размещающим брокером.
Отсутствие каких-либо страховых случаев по договорам страхования и входящего перестрахования, риски по которым были "переданы" в ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис".
Использование в качестве финансового инструмента для размещения резервов исключительно перестраховочной защиты с сомнительными контрагентами.
Согласно ст. 2 Закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование представляет собой отношения по защите интересов физических и юридических лиц Российской Федерации при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий.
Для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования, формируют страховые резервы (п. 1 ст. 26 Закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Размещение средств страховых резервов должно осуществляться на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности (п. 4 ст. 26 Закона "Об организации страхового дела в РФ").
Порядок размещения страховых резервов контролируется органом страхового регулирования Минфина России.
Согласно п. 6 Правил размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.08.2005 N 100н страховые резервы могут быть размещены в следующие виды активов: федеральные государственные ценные бумаги и ценные бумаги, обязательства по которым гарантированы Российской Федерацией; государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации; муниципальные ценные бумаги; акции; иные облигации, кроме относящихся к подпунктам 1 - 3, 7 и 19 настоящего пункта; векселя организаций, включая векселя банков; жилищные сертификаты; инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов; банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами; сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления; недвижимое имущество; доля перестраховщиков в страховых резервах; депо премий по рискам, принятым в перестрахование; дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых агентов; денежная наличность; денежные средства в валюте Российской Федерации на счетах в банках; денежные средства в иностранной валюте на счетах в банках; слитки золота, серебра, платины и палладия, а также памятные монеты Российской Федерации из драгоценных металлов; ипотечные ценные бумаги; займы страхователям по договорам страхования жизни.
ООО "СПК "Вертикаль" фактически передавая большую часть своих обязательств в перестрахование, в покрытие резервов на данную долю принимало долю перестраховщика в страховых резервах.
Согласно ст. 13 вышеназванного Закона "перестрахование" - деятельность по защите одном страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятием последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате. Таким образом, основная цель перестрахования - уменьшение возможных убытков, связанных с наступившими страховыми случаями.
Прибыль от операций по передачи в перестрахование возможна только в случае передачи в перестрахование оригинальных договоров страхования по тарифам более низким, чем оригинальные и при отсутствии страхового случая. Фактически перестрахование по оригинальным тарифам не ведет к образованию у передающей стороны какой-либо прибыли в связи с тем, что заложенная возможная прибыль при отсутствии страхового случая по истечению срока перестрахования достанется перестраховщику, а ООО "СПК "Вертикаль" не получит от перестраховщика какого-либо дохода, кроме как незначительного процента прямой премии, не переданной в перестрахование. С точки зрения прибыльности перестрахование является самым невыгодным из всех возможных активов, принимаемых в покрытие резервов.
Таким образом, фактически у Общества не оставалось собственных денежных средств по указанным операциям, и как следствие Общество могло получить от данного вида деятельности прибыль только в пределах незначительного процента от собранных премий. Неразмещение резервов в иных, нежели перестрахование, активах указывает на то, что деятельность Общества фактически была направлена не на получение прибыли, а на ее минимизацию. Более того, дальнейшее движение денежных средств от ООО "СПК "Вертикаль" указывает на то, что данная деятельность фактически была звеном в цепочке действий, направленных на занижение налоговой базы и выведение денежных средств из легального оборота.
Таким образом, передача в перестрахование значительной части полученных премий, и как следствие невозможность размещения денежных средств в другие финансовые инструменты, говорит об отсутствии в данной деятельности какой-либо деловой цели в виде получения прибыли.
При этом Общество не несло самостоятельно риска выплаты страхового возмещения, поскольку в перестрахование передавалось более 90% ответственности. При наступлении страхового случая, Общество могло бы получить перестраховочное возмещение в размере более 90%. То есть в любом случае, как при наступлении убытков, так и в случае безубыточности договоров страхования, деятельность Общества не была рисковой и не была направлена на получение прибыли.
Собственные средства страховщиков включают в себя уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль. Таким образом, без закладывания прибыли по операциям перестрахования при наступлении катастрофических страховых случаев Общество вынуждено было бы покрывать убытки по наступившим страховым случаям за счет уставного капитала, что свидетельствует о том, что фактически деятельность организации не была направлена на получение прибыли.
Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Осуществляемая таким образом деятельность организации не может считаться предпринимательской, поскольку противоречит положениям статьи 2 ГК РФ о направленности на систематическое получение прибыли.
Кроме этого, следует отметить, что перестраховочных возмещений указанными перестраховщиками ООО "СПК "Вертикаль" ни разу не производилось. Однако, несмотря на отсутствие убыточности договоры перестрахования продолжали действовать с передачей более 90% ответственности, за большую часть поступивших премий, а не в пониженном объеме, что могло бы привести к образованию большей прибыли. Таким образом, налицо отсутствие реальности перестраховочной защиты и ее экономической целесообразности при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта.
При этом договоры перестрахования заключались не с известными на Российском и международном перестраховочном рынке организациями, а договоры перестрахования заключались исключительно с определенным кругом контрагентов. Опрошенный в ходе проверке генеральный директор ООО "СПК "Вертикаль" не смог пояснить каким образом указанные организации были выбраны в качестве контрагентов.
У генерального директора ООО "СПК "Вертикаль" отсутствуют: личные контакты руководителей указанных перестраховщиков, документальное подтверждение полномочий представителей контрагентов и копии документов, удостоверяющих их личности. Более того, реквизиты, указанные на договорах перестрахования не соответствуют информации, доступной из общедоступных источников (выписка из ЕГРЮЛ). При этом, денежные средства, поступающие от одного страхователя могли передаваться, к примеру, в 2008 году в ООО "Средневолжская перестраховочная компания", а в 2009 году - в ООО СК "Полис-Сервис".
В дальнейшем, все денежные средства в итоге перечислялись на счета размещающих брокеров. То есть вне зависимости от компании, через которую осуществлялось перестрахование, денежные средства выводились из-под налогообложения одним и тем же способом, при этом денежные средства фактически перестраховщикам не перечислялись.
Таким образом, при наступлении какого-либо страхового случая по договорам, страховая защиты по договору страхования не была бы осуществлена ввиду отсутствия реальной перестраховочной защиты в связи с выбором в качестве перестраховщиков сомнительных контрагентов и не проявления генеральным директором Общества должной осмотрительности при этом выборе.
В результате проведения контрольных мероприятий было установлено, что операции по передачи страховых/перестраховочных премий в перестрахование в такие компании, как ООО "СК "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО "СК "Полис-Сервис", не обусловлены разумными экономическими причинами (целями делового характера), ввиду того, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.
Отсутствие экономической оправданности размещения рисков через взаимозависимых брокеров в то время, как между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" были "заключены" фиктивные договоры перестрахования напрямую.
Вывод денежных средств из-под налогообложения производился через взаимозависимые с ООО "СПК "Вертикаль" лица, а именно ООО "Сервис Гарант", ООО "Страховой Брокер "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Форком" и ООО "СБ "Ресурс". Взаимозависимость данных лиц подтверждается следующим: Учредителями ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Форком" и ООО "СБ "Ресурс" являются одни и те же лица.
Руководителем ООО "СБ "Ресурс", посредством операций на счете которого производился вывод большей части денежных средств из-под налогообложения, являлся родной брат Анохина П.Д.
Адрес фактического местонахождения и телефоны данных организаций совпадают с адресом местонахождения и телефонами ООО "СПК "Вертикаль" и его учредителей.
Управление расчетными счетами данных организаций осуществлялось с одного IP-адреса.
Управление расчетными счетами данных организаций осуществлялось сотрудниками ООО "СПК "Вертикаль".
Поток движения денежных средств, при котором данные организации перечисляли денежные средства под видом оплаты по договорам займов на счета одних и тех же физических лиц и под видом покупки ценных бумаг у одних и тех же юридических лиц.
Таким образом, установлено, что договоры перестрахования, представленные Обществом к проверке, содержат недостоверную информацию относительно реквизитов подписавших их лиц со стороны перестраховщиков, следовательно, в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете не могут быть признаны первичными учетными документами, подтверждающими осуществление перестраховочных операций.
В соответствии с п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами или учредительными документами. Согласно п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью (генеральный директор, директор, президент) осуществляет текущее руководство деятельностью общества, действует от имени общества без доверенности, вправе издавать приказы о приеме на работу, выдавать доверенности.
Статьей 153 ГК РФ определено, что сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Согласно статье 154 ГК РФ для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон. В соответствии с п. 1 ст. 160 ГК РФ сделка в письменном виде должны быть совершена путем составления документа, выражающего его содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. В соответствии с п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.1996 все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц; В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе сгруппированных данных первичных документов. Первичные документы являются подтверждением данных налогового учета.
Документы, содержащие недостоверные сведения либо подписанные неуполномоченным лицом, не являются первичными учетными документами и, следовательно, в силу п. 1 ст. 252 НК РФ не подтверждают расходы на приобретение указанного в них товара.
По смыслу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми; содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и учет реально понесенных затрат, произведенных в целях получения дохода.
На основании вышеизложенного и с учетом фактов, содержащихся в объяснениях лиц, значившихся руководителями, от имени которых были подписаны финансово-хозяйственные документы, а также иных сведений, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, установлено, что представленные организацией первичные документы не соответствуют перечисленным выше требованиям, установленным Законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ст. 252, ст. 313 и п. 49 ст. 270 НК РФ.
Сведения, содержащиеся в документах, представленных ООО "СПК "Вертикаль" в отношении указанных организаций, являются недостоверными, а сами документы по передаче в перестрахование рисков, подписаны неустановленными лицами.
Согласно Определению ВАС РФ от 21.01.2008 г. N 17997/07 первичные бухгалтерские документы, являющиеся основанием для подтверждения фактических расходов по приобретению товаров (работ, услуг), содержащие недостоверные сведения, не являются первичными учетными документами для подтверждения хозяйственных операций, составленными в соответствии с требованиями законодательства и, следовательно, не могут являться доказательством обоснованности понесенных затрат. В связи с существующими требованиями к надлежащему документальному оформлению расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, требования считаются выполненными при наличии на соответствующих первичных документах подписей должностных лиц организации (руководителя или главного бухгалтера) или иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В соответствии со статьей 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных нормативно-правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.
В свою очередь, в соответствии с положениями п. 1 статьи 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
Таким образом, исследование порядка заключения договоров страхования, с передачей большей части полученной страховой премии в перестрахование указывает на то, что прибыль Общества от проведения страховых операций была минимальной, что свидетельствует о направленности финансово-хозяйственной деятельности Общества на занижения оборота от страховой деятельности путем передачи большей части собранных страховых премий в компании, обладающие признаками фиктивности, с целью формирования незначительной положительной разницы между доходами и расходами, признаваемой объектом налогообложения.
Следовательно, ООО "СПК "Вертикаль" в 2007 - 2009 г.г. воспользовалось реквизитами ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Собранные доказательства, которые свидетельствуют о наличии единого центра управления расчетными счетами взаимозависимых лиц, свидетельствуют об умышленном характере совершения Обществом налогового правонарушения.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации. То есть в состав расходов Общества, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится разница между сформированными на отчетную дату резервами и долей перестраховщика в данных резервах. При этом резервы являются для организации непосредственным расходом, а доля перестраховщика в резервах - доходом.
В проверяемый период ООО "СПК "Вертикаль" относило в состав расходов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций премии по фиктивным договорам исходящего перестрахования с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис". Суммы перестраховочных премий по данным договорам относились Обществом в состав расходов на дату начала ответственности перестраховщика по данным договорам.
Одновременно с начислением премии по исходящему перестрахованию Общество формировало долю перестраховщика в РНП. Причем размер доли перестраховщика в день начисления премии равняется размеру начисленной по данному договору премии. Таким образом, на дату начисления премии у Страховщика не появляется расход, связанный с передачей риска в перестрахование, в чистом виде.
В течение действия перестраховочной защиты размер доли перестраховщика в РНП будет уменьшаться пропорционально периоду перестрахования. И именно размер высвобождения доли перестраховщика в РНП будет являться для Общества расходом, возникшим при передаче риска в перестрахование.
Таким образом, в случае, если период перестраховочной защиты по договору начинался в проверяемый период, то есть в 2007 - 2009 г.г., а заканчивался позднее 31.12.2009, Обществом по данным договорам формировалась доля перестраховщика, которая относилась в состав доходов 2009 года.
Согласно п. 2.3.1. Акта расходы Общества в виде перестраховочных премий по договорам исходящего перестрахования, заключенным с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" являются документально неподтвержденными и экономически необоснованными и не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Из представленных к проверке налоговых регистров и договоров исходящего перестрахования следует, что Общество по состоянию на 31.12.2009 сформировало долю перестраховщиков по договорам, заключенным с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис", срок перестраховочной защиты по которым не истек в 2009 году, в размере 79 737 799,45 руб. (Приложение N 2 к Акту).
Таким образом, в 2009 году Обществом было отражено в составе доходов 79 737 799,45 руб. в виде доли перестраховщика по договорам, заключенным с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис", с неистекшим по состоянию на 31.12.2009 сроком перестраховочной защиты.
В соответствии с положениями п. 1 статьи 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
В связи с тем, что договоры перестрахования, заключенные между ООО "СПК "Вертикаль" с одной стороны и ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" с другой являются недействительными, не могут признаваться документально подтвержденными и экономически обоснованными все операции, осуществленные в рамках данных сделок. Следовательно, нельзя учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций как суммы перестраховочных премий по данным договорам, так и суммы доли перестраховщиков в РНП, сформированных по состоянию на 31.12.2009.
Таким образом, по состоянию на 31.12.2009 года Обществом неправомерно завышен доход в виде доли перестраховщиков в РНП, учтенный при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций 2009 года, сформированной по недействительным договорам, на сумму 79 737 799 рублей.
При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о том, что требования заявителя не обоснованны и не подлежат удовлетворению.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.
Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.02.2013 г. по делу N А40-30039/12-90-142 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.04.2013 N 09АП-8580/2013 ПО ДЕЛУ N А40-30039/12-90-142
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 апреля 2013 г. N 09АП-8580/2013
Дело N А40-30039/12-90-142
Резолютивная часть постановления объявлена 10.04.2013 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 17.04.2013 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,
Судей Е.А. Солоповой, Н.В. Дегтяревой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Страховая и перестраховочная компания "Вертикаль"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.02.2013
по делу N А40-30039/12-90-142, принятое судьей И.О. Петровым
по иску (заявлению) ООО "Страховая и перестраховочная компания "Вертикаль" (ОГРН 1027739522140; 123154, г. Москва, ул. Саляма Адиля, д. 9, корп. 3)
к МИ ФНС N 50 по г. Москве (ОГРН 1047702057700; 123373, г. Москва, Походный пр-д, д. 3, корп. А)
о признании недействительными ненормативных актов
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Металев А.Г. по дов. N б/н от 12.07.2012
от заинтересованного лица - Тяпкин В.В. по дов. N 06-14/08312 от 02.04.2013, Герус И.Н. по дов. N 06-17/34434 от 19.11.2012
установил:
ООО "Страховая и перестраховочная компания "Вертикаль" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) N 616 от 12.12.2011 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и требования N 15 "Об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.02.2012 г.".
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 06.02.2013 г. в удовлетворении заявленных требований заявителю отказано.
Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований.
Налоговый орган представил объяснения на апелляционную жалобу, в которых, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заявителя, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, представителя инспекции, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
Как следует из материалов дела, в отношении Заявителя проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009. По результатам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки от 30.09.2011 N 448, по итогам рассмотрения которого с учетом представленных налогоплательщиком возражений, а также дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом принято решение от 12.12.2012 N 616 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ - за умышленное совершение налогового правонарушения. Налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщиком использована схема взаимодействия, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды.
В частности, Заявителем под видом страхования осуществлялась посредническая деятельность по перечислению денежных средств на счета определенных организаций с целью минимизации налоговой базы страхователей/перестрахователей путем использования правового статуса страховой компании. В свою очередь, статус страховой компании позволил налогоплательщику с учетом норм статьи 294 НК РФ учесть денежные средства, заявленные как перестраховочная премия, в составе расходов по налогу на прибыль организаций.
В заявлении налогоплательщик в опровержение доводов Инспекции указывает, что выводы налогового органа о фиктивности страховой деятельности являются неверными. В обоснование указанного довода Общество ссылается на нормы статей 252 и 294 НК РФ, наличие заключенных договоров с рассмотренными в решении Инспекции организациями, данные бухгалтерского и налогового учета. При этом ни одного довода Инспекции, отраженного в решении, составляющего более 130 листов, в исковом заявлении налогоплательщик не опровергает. Никаких доказательств реальности страховой деятельности Заявителем не представлено. Довод налогоплательщика об отсутствии у Инспекции права оценивать экономическую целесообразность сделок со ссылкой на положения Конституционного суда подлежит отклонению. Выездной налоговой проверкой установлена полная фиктивность совершенных налогоплательщиком сделок, направленность деятельности налогоплательщика с взаимозависимыми организациями на незаконную минимизацию налоговых обязательств, без какой-либо реальной составляющей данной деятельности. Следовательно, ссылки Заявителя на позицию Конституционного суда Российской Федерации, нормы статей 252 и 294 НК РФ в данном случае являются необоснованными.
Между тем, налоговым органом и судом в судебном заседании установлено, что в 2007 - 2009 г. г. Общество неправомерно занизило налоговую базу по налогу на добавленную стоимость вследствие невключения в облагаемый оборот суммы комиссионного вознаграждения, полученной за осуществление посреднической деятельности.
Указанное нарушение привело к неуплате Заявителем НДС в размере 4 737 128 руб. (расчет доначисленных сумм налога по отчетным периодам каждого года приведен на стр. 1 - 2 решения Инспекции).
В указанном пункте решения налоговым органом сделан вывод о том, что Заявитель занимался посреднической деятельностью, участвовал в цепочке выведения денежных средств из легального оборота, получая за это комиссионное вознаграждение, с которого не исчислен и не уплачен в бюджет РФ НДС.
В проверяемый период ООО "СПК "Вертикаль" принимало на себя риск выплаты страхового возмещения по договорам страхования и входящего перестрахования. Принятые на себя риски по договорам страхования и входящего перестрахования ООО "СПК "Вертикаль" частично размещало в перестрахование, при этом сумма перестраховочных премий относилась Обществом в состав расходов по налогу на прибыль.
Передача рисков в перестрахование/ретроцессию осуществлялась двум организациям - ООО "Средневолжская перестраховочная компания" (ИНН 6317036342) и ООО СК "Полис-Сервис" (ИНН 7723177010).
ООО "Средневолжская перестраховочная компания" за период 2007 - 2008 г.г. Обществом согласно журналам заключенных договоров исходящего перестрахования начислено 516 002 033 руб. перестраховочных премий.
ООО СК "Полис-Сервис" за 2009 год согласно журналу заключенных договоров исходящего перестрахования начислено 589 741 262,64 руб. перестраховочных премий). В отношении организаций-перестраховщиков установлено следующее. В 2007 и 2008 г.г. Общество осуществляло передачу части рисков по договорам страхования и входящего перестрахования в ООО "Средневолжская перестраховочная компания". Между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Средневолжская перестраховочная компания" был заключен генеральный договор от 10.01.2007 N 1252 об общих условиях факультативного перестрахования (ретроцессии). Данный договор был подписан со стороны ООО "СПК "Вертикаль" генеральным директором Анохиным П.Д., а со стороны ООО "Средневолжская перестраховочная компания", как указано в договоре, генеральным директором Шешулиным А.Ю.
В 2009 году ООО "СПК "Вертикаль" осуществляло передачу части рисков по договорам страхования и входящего перестрахования в ООО СК "Полис-Сервис". Между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО СК "Полис-Сервис" был заключен генеральный договор от 12.01.2009 N 12 об общих условиях факультативного перестрахования (ретроцессии). Данный договор был подписан со стороны ООО "СПК "Вертикаль" Генеральным директором Соловкиным И.Ю., а со стороны ООО СК "Полис-Сервис", как указано в договоре, Генеральным директором Лукиной С.А. При этом перечисление перестраховочных премий в указанные организации осуществлялось с расчетного счета ООО "СПК "Вертикаль", открытого в ООО "Дил-Банк", через организации-посредники, а именно ООО "Сервис Гарант" (ИНН 7714291414) и ООО "Страховой Брокер "РЕСУРС" (ИНН 7714674181). Денежные средства перечислялись непосредственно на счета указанных организаций-посредников для их дальнейшего перечисления на счета организаций-перестраховщиков.
В ходе проведения проверки по вопросу заключения и исполнения договоров перестрахования/ретроцессии был допрошен Анохин П.Д. (протокол допроса от 20.07.2011 N 331).
По существу заданных вопросов Анохин П.Д. пояснил следующее: "С момента регистрации ООО "СК "Олимпия" (далее ООО "СПК "Вертикаль") до 12.09.2008 я являлся генеральным директором данной организации. С 12.09.2008 по настоящее время являюсь заместителем генерального директора. Соловкин Игорь Юрьевич появляется в офисе в мое отсутствие, и наоборот, в его отсутствие, я приезжаю в офис. Телефон Соловкина И.Ю. 8-903-247-99-67 (647-99-67). Заместителем генерального директора также являлась Дерягина Наталья Викторовна. В данный момент она не работает. Об ООО "Средневолжская перестраховочная компания" я впервые услышал от брокеров. От какого именно из брокеров, сейчас я не помню. Ни с генеральным директором ООО "СПК" (ООО "Средневолжская перестраховочная компания"), ни с его сотрудниками я лично никогда не общался. Тихомиров Г.Ю., Шешулин А.Ю. и Иванова Е.Н. мне незнакомы. С данной организацией общался только размещающий брокер. Где находилась данная организация, мне неизвестно. Каких-либо контактных данных сейчас вспомнить не могу. Размещение риска в перестрахование происходило следующим образом. По электронной почте или посредством факса нами посылался в адрес брокера акцептованный с нашей стороны слип. Через несколько дней брокер присылал или представлял курьером акцептованный ООО "СПК", подписной лист. Все денежные расчеты происходили через расчетный счет брокера. В каком именно размере перестраховочная премия перечислялась на расчетный счет ООО "СПК" мне неизвестно. Страховых случаев по полисам, риск по которым был передан в ООО "СПК", в 2007 - 2009 г.г. не было. Расторгались ли договоры перестрахования, заключенные с ООО "СПК", я сейчас затрудняюсь ответить.
Сохранились ли выписки из ЕГРЮЛ и копии учредительных документов ООО "СПК" на дату осуществления с данной организацией финансово-хозяйственной деятельности сейчас не помню. Для представления данных документов мне необходимо просмотреть архив документооборота. Об ООО "СК "Полис-Сервис" я впервые услышал от брокеров. От какого именно из брокеров сейчас я не помню. Ни с генеральным директором ООО "СК "Полис-Сервис", ни с его сотрудниками я лично никогда не общался. Руководители ООО "СК "Полис-Сервис" Лукина Светлана Александровна и Беришвили Елена Николаевна мне не знакомы. С данной организацией общался только размещающий брокер. Где находилась данная организация мне не известно. Каких-либо контактных данных сейчас вспомнить не могу. Размещение риска в перестрахование происходило следующим образом. По электронной почте или посредством факса нами посылался в адрес брокера акцептованный с нашей стороны слип. Через несколько дней брокер присылал или представлял курьером акцептованный ООО "СК "Полис-Сервис" подписной лист. Все денежные расчеты происходили через расчетный счет брокера. В каком именно размере перестраховочная премия перечислялась на расчетный счет ООО "СК "Полис-Сервис" мне неизвестно. Страховых случаев по полисам, риск по которым был передан в ООО "СК "Полис-Сервис", в 2007 - 2009 г.г. не было. Расторгались ли договоры перестрахования, заключенные с ООО "СК "Полис-Сервис", я сейчас затрудняюсь ответить. С ООО СК "Полис-Сервис" я общался также через брокера. Генеральных директоров данной организации я не знаю. Где находилась организация мне также неизвестно. Сохранились ли выписки из ЕГРЮЛ и копии учредительных документов ООО "СК "Полис-Полис" на дату осуществления с данной организацией финансово-хозяйственного деятельности сейчас не помню. Для представления данных документов мне необходимо просмотреть архив документооборота.
Размещение риска в перестрахование происходило следующим образом. По электронной почте или посредством факса ООО "СПК "Вертикаль" направляло в адрес размещающего брокера акцептованный Обществом слип. Через несколько дней брокер присылал или представлял с курьером акцептованный перестраховщиком подписной лист. Все денежные расчеты происходили через расчетные счета брокеров. В каком именно размере перестраховочная премия перечислялась на расчетный счет ООО "СПК" и ООО "СК "Полис-Сервис" мне не известно. В перестрахование/ретроцессию в ООО "СПК" и ООО "СК "Полис-Сервис" передавались риски как по прямым договорам страхования, так и по договорам входящего перестрахования. Организации ООО "СБ "Ресурс", ООО "Сервис-Гарант", ООО "СД "Алерт", ООО "СК "Солан", ООО "ТК "Солан", ООО СА "Факел", ООО "Форком", ООО "СД "Эдельвейс" мне знакомы, поскольку с данными организациями ООО "СПК "Вертикаль" осуществляло финансово-хозяйственную деятельность.
Руководителем ООО "СБ "Ресурс" и ООО "СД "Эдельвейс" является мой родной брат Анохин ИД. Телефон 8-903-674-91-81. Руководителем ООО "СА "Факел" является Вавженчик Мария Витальевна 8-903-247-96-27 (647-96-27). Ранее она работала у нас в организации юристом. В последнее время она заезжает в офис для консультаций. Контактных данных организаций и руководителей ООО "Сервис-Гарант" не помню. Контактные данные Соловкина И.Ю. я сообщил. ООО "Компания "ГринФловер" мне неизвестна. Никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности данной организации я не имею.
В г. Калининград руководителем филиала является Зотов Игорь Николаевич. У филиала есть свой расчетный счет и печать организации. Фактически финансово-хозяйственной деятельности филиал не ведет. Подписи на представленных для изучения отчетах агента ООО "СД "Алерт" принадлежат мне. Переписка с данным агентом осуществлялась по почте. Кем именно подписывались отчеты от имени ООО "СД "Алерт", я визуально не видел. Каких-либо контактных данных организации сейчас не помню. Першакова Наталия Николаевна работает в ООО "СПК "Вертикаль" главным бухгалтером. Калташкина Людмила Владимировна работает в ООО "СПК "Вертикаль" начальником отдела страхования. Володина Наталья Владимировна работает в ООО "СПК "Вертикаль" начальником отдела страхования. Кто и каким образом выписал доверенности на данных людей для целей представления интересов ООО "СБ "Ресурс", ООО "Сервис-Гарант", ООО "СД "Алерт", ООО "СК "Солан", ООО "ТК "Солан", ООО СА "Факел", ООО "Форком" и ООО "СД "Эдельвейс", мне неизвестно. В офисе в здании Издательства Новости на ул. Большой Почтовой находится начальник отдела перестрахования Слукина Валентина Петровна. Она составляет перестраховочную документацию и пересылает в главный офис. При встрече обмениваемся оригиналами и подписываем. Она работает в организации 1 - 1,5 года. К нам в организацию попала по рекомендации знакомых. Электронный адрес и мобильный телефон не помню. Стационарный телефон установлен, но номер не помню. Данный номер записан у меня на рабочем месте. Осодоев Игорь Пиранович мне знаком. Раньше вместе работали. С Осодоевым И.П. давно не общаюсь. Согласно договорам с банками ключи системы клиент-банк ООО "СПК "Вертикаль" с электронной подписью генерального директора находятся у Соловкина И.Ю., ключи системы клиент-банк ООО "СПК "Вертикаль" с электронной подписью главного бухгалтера находятся у Першаковой Н.Н. Платежные поручения ООО "СПК "Вертикаль" составляются Першаковой Н.Н, после чего подписываются генеральным директором или заместителем генерального директора по доверенности, то есть мною, и главным бухгалтером Першаковой Н.Н. Система клиент-банк на компьютерах организации ООО "СПК "Вертикаль" не установлена. Согласно договорам с банками используется система Ibank-2, по которой не ведется привязка ни к конкретному местоположению, ни юридическому адресу компании, ни к конкретному компьютеру, ни к конкретному ГР-адресу. Печать организации находится у генерального директора в сейфе, находящемся в его кабинете. Ключ от сейфа есть только у директора. В момент отсутствия на рабочем месте генерального директора и меня печать передается главному бухгалтеру. Электронная почта организации - sk_vertical@mail.ru. Переписка с клиентами компании ведется по данной почте. Все сотрудники компании имеют доступ к данной почте. Оценка риска по договорам прямого страхования производится либо по балансовой стоимости, либо по независимой оценке, либо по заявленной стоимости. При необходимости визуального осмотра его осуществляет Маковозов С.С. В основном оценка объекта страхования производится по среднерыночной стоимости, для чего вычисляется средний тариф на аналогичные риски и объекты в других страховых организациях. Сбор информации, необходимой для заключения договоров страхования осуществляет Калташкина Л.В. Входящим перестрахованием занимается Слукина В.П.".
В отношении ООО "Средневолжская перестраховочная компания" судом установлено следующее:
Адрес местонахождения организации: в период с 17.02.2002 по 05.09.2006 - г. Самара, ул. Садовая, 218; в период с 06.09.2006 - г. Москва, ул. Воронцовская, 35Б, 2, офис 618. Сведения о руководителях организации:
Шешулин Александр Юрьевич - в период с 25.08.2003 по 22.08.2006; Тихомиров Геннадий Юрьевич - в период с 23.08.2006 по 14.01.2008; Иванова Елена Николаевна - в период с 15.01.2008 по 26.10.2010. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2009 года. Налоговые декларации по ЕСН представлены "нулевые", что свидетельствует об отсутствии управленческого и технического персонала у организации (письмо ИФНС России N 9 от 05.05.2009 N 16-05/039145@ том 9 л.д. 116).
Сумма исчисленного налога на прибыль организаций за 2007 год составляет 305 591 рублей при отражении доходов от реализации в сумме 4 619 765 302 рублей.
Сумма исчисленного налога на прибыль организаций за 2008 год составляет 159 470 рублей при отражении доходов от реализации в сумме 4 051 623 072 рублей.
Следовательно, налоговые обязательства несоразмерны доходам от реализации, отраженных в налоговых декларациях.
Среднесписочная численность сотрудников организации - 1 человек. Приказом ФССН России N 630 от 19.12.2008 действие Лицензия П N 0718 77 от 25.01.2007 на осуществление перестрахования приостановлено в связи с неисполнением надлежащим образом в установленный срок предписания Инспекции страхового надзора по Центральному федеральному округу от ЧГПИ1-174/02 от 10.11.2008.
Лицензия П N 0718 77 от 25.01.2007 на осуществление перестрахования отозвана Приказом ФССН России N 157 от 20.03.2009 в связи с неустранением в установленный срок нарушений страхового законодательства.
В ходе проверки установлено, что Генеральный договор об общих условиях факультативного перестрахования (ретроцессии) от 10.01.2007 N 1252 между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СПК" был подписан со стороны ООО "СПК" "генеральным директором Шешулиным А.Ю.". Однако согласно сведениям из ЕГРЮЛ Шешулин А.Ю. занимал должность генерального директора с 25.08.2003 по 22.08.2006, то есть на момент подписания данного договора, а именно 10.01.2007, он не имел права подписи от имени ООО "СПК" в качестве генерального директора. Более того, в пункте 14 данного договора указаны адреса и банковские реквизиты сторон договора.
Так, в договоре указано: Сторона 1. ООО "Средневолжская перестраховочная компания". Адрес: 443001, г. Самара, ул. Садовая, д. 218. Тел.: 42-43-83 Факс: (846) 32-05-92 Расчетный счет N 40701810600000000468 в ООО "РРБ" к/с N 30101810600000000517 БИК 0445583517 ИНН 6317036342, КПП 63 1701001.
Таким образом, в самом договоре указаны реквизиты, которые на момент его заключения не соответствовали сведениям, имеющимся в ЕГРЮЛ. По состоянию на 10.01.2007 реквизиты были следующими Адрес: г. Москва, ул. Воронцовская, 35Б, 2, офис 618. Телефон: (495) 739-92-13. Расчетный счет организации в банке ООО "РРБ" на момент подписания договора был уже закрыт. КПП организации 770901001.
Кроме того, на печати ООО "СПК" указан г. Самара, в то время как организация с 06.09.2006 осуществляла деятельность в г. Москве, а на карточках с образцами печати, представляемыми ООО "СПК" в банки при открытии счетов, изображен иной оттиск печати, на которой указан г. Москва.
В рамках проведения проверки для дачи показаний в качестве свидетелей были вызваны Тихомиров Г.Ю. (повестка о вызове в качестве свидетеля от 27.01.2011 N 487) и Иванова Е.Н. (повестка о вызове в качестве свидетеля от 27.01.2011 N 486) По повесткам данные лица не явились и о невозможности явки в назначенное время сотрудникам Инспекции не сообщили.
- В рамках проверки Обществом были представлены договоры перестрахования/ретроцессии, заключенные с ООО "СПК", и подписные листы к ним. Договоры перестрахования/ретроцессии представляют собой подписанное между ООО "СПК "Вертикаль" и размещающим брокером (ООО "Сервис Гарант" или ООО "Страховой брокер "РЕСУРС") соглашение, в котором указываются: тип договора (пропорциональное/непропорциональное, перестрахование/ретроцессия);
- - предмет договора (перестрахователь/ретроцедент передает, а перестраховщик/ретроцессионер принимает риск выплаты страхового возмещения);
- - страхователь;
- - страховщик/перестрахователь;
- - перестраховщик/ретроцедент;
- - вид страхования (страхование имущества, грузов, от несчастных случаев, ДМС);
- - территория страхования;
- - условия страхования (ссылка на правила страхования); объект страхования; страхуемые риски; страховая сумма;
- - ответственность перестраховщика/ретроцедента; франшиза;
- - срок действия договора страхования;
- - срок действия договора перестрахования/ретроцессии;
- - собственное удержание страховщика;
- - собственное удержание перестрахователя/ретроцедента;
- - объем ответственности перестраховщика/ретроцессионера;
- - премия в перестрахование/ретроцессию;
- - размещающий брокер;
- - премия к перечислению в перестрахование/ретроцессию;
- - убытки (условие об обязанности перестрахователя сообщить о возникшем убытке);
- - прочие условия.
К данному договору прилагаются подписные листы, представляющие собой подписанное между ООО "СПК "Вертикаль", размещающим брокером (ООО "Сервис Гарант" или ООО "Страховой брокер "РЕСУРС") и ООО "СПК" соглашение, в котором указываются:
- - объект страхования;
- - риски в перестрахование/ретроцессию;
- - период действия договора перестрахования/ретроцессии;
- - страховая сумма;
- - ответственность перестраховщика/ретроцедента;
- - тип договора (пропорциональное/непропорциональное, перестрахование/ретроцессия);
- - ответственность, переданная для размещения брокеру;
- - перестраховщик/ретроцессионер;
- - ответственность перестраховщика/ретроцессионера.
Согласно представленным подписным листам к договорам перестрахования/ретроцессии 100% ответственности в перестрахование передавалось ООО "СПК".
Однако ни в подписных листах, ни в договорах перестрахования/ретроцессии не указаны никакие реквизиты как размещающего брокера, так и перестраховщика/ретроцессионера. При этом в подписных листах и в договорах перестрахования/ретроцессии отсутствует указание на какой-либо договор об общих условиях перестрахования. То есть из подписных листов и договоров перестрахования/ретроцессии невозможно установить, какая именно организация с наименованием ООО "Средневолжская перестраховочная компания" выступала перестраховщиком/ретроцессионером.
Более того, на подписных листах, на которых указана организация перестраховщик, не указан размер премии, причитающейся перестраховщику, а указан только размер ответственности.
Таким образом, на единственном документе, где стоит подпись и печать организации-перестраховщика, отсутствует указание на размер перестраховочной премии, которая является существенным условием любого договора страхования и перестрахования/ретроцессии.
Также ни в одном из документов не указана сумма причитающегося размещающему брокеру вознаграждения. При этом на договорах перестрахования/ретроцессии, в которых размещающим брокером выступало ООО "Страховой брокер "РЕСУРС", указано, что "настоящий договор заключен на условиях брокерского договора б/н от 01.10.2003". При этом ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" зарегистрировано только 08.12.2006. Из этого можно сделать вывод об отсутствии какого-либо документа, заключенного между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС", на основании которого риск в перестрахование размещался через данного брокера.
В период с 01.01.2007 по 24.12.2007 на подписных листах от имени ООО "СПК" изображена подпись генерального директора Шешулина А.Ю., который в тот период не являлся руководителем данной организации. На печати ООО "СПК" в период с 01.01.2007 по 24.12.2007 указан г. Самара.
Согласно данным из ЕГРЮЛ руководителем ООО "СПК" в период с 23.08.2006 по 14.01.2008. был Тихомиров Г.Ю.
Согласно данным из ЕГРЮЛ руководителем ООО "СПК" в период с 15.01.2008 по 31.12.2008. была Иванова Е.Н.
В период с 15.01.2008 по 31.12.2008 на подписных листах от имени генерального директора ООО "СПК" изображены подписи, не схожие ни с подписью Тихомирова Г.Ю., ни с подписью Ивановой Е.Н., которые изображены данными лицами на протоколах допросов свидетелей и на карточках с образцами подписи, представленных ООО "СПК" в банки при открытии счетов.
Согласно данным из ЕГРЮЛ с 15.01.2010 руководителем ООО "СПК" являлась Иванова Е.Н. Поскольку допросить Иванову Е.Н. в ходе проведения проверки не удалось, для формирования доказательственной базы использовался протокол допроса от 02.03.2010 N 185. По существу заданных вопросов Иванова Е.Н. показала следующее: "Фактически я являлась номинальным директором ООО "Средневолжская перестраховочная компания", присутствовала в банках при открытии расчетных счетов. Бухгалтерскую и налоговую отчетность я не делала и не подписывала. Я никогда не заключала от имени ООО "Средневолжская перестраховочная компания" договоров страхования и перестрахования со страхователями и другими страховыми компаниями. Никаких договоров от имени данной организации я никогда не подписывала. По просьбе Тихомирова Сергея Николаевича я временно исполняла обязанности номинального директора".
Из вышеизложенного следует, что подписные листы от имени ООО "СПК" подписаны не генеральными директорами данной организации, а неустановленными лицами. Таким образом, представленные Заявителем документы содержат недостоверные сведения, вследствие чего не могут являться документальным подтверждением заявленных налогоплательщиком расходов.
Более того, в отношении ООО "СПК" установлено, что данная организация фактически финансово-хозяйственной деятельности не вела, а использовалась сторонними организациями для вывода денежных средств из легального оборота.
В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "СК "Золотой гарант" было установлено, что организация ООО "Средневолжская перестраховочная компания" входит в единую группу компаний, непосредственное руководство которыми осуществлялось Тихомировым С.Н.
В отношении Тихомирова Сергея Николаевича, по чьему указанию Иванова Е.Н. исполняла обязанности номинального директора, установлено следующее. ГСУ при ГУВД г. Москвы была представлена справка, согласно которой следствием установлено, что Тихомиров С.Н., находясь в помещении, расположенном по адресу: 109147, г. Москва, ул. Воронцовская, д. 35Б, корп. 2, в период с 2004 года по настоящее время, используя реквизиты и данные расчетных счетов фиктивных организаций, осуществлял незаконную предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по выдаче наличных денежных средств за вознаграждение.
Содержание данной справки сводится к следующему. Фактическое руководство организациями ООО ПК "ФинГаРе", ООО ПК "ФинРе", ООО "СК "Золотой Гарант" осуществлял Тихомиров С.Н., он же фактически руководил фирмами: ЗАО "Интеллект-Финанс", ЗАО "Коммун-Финанс", ЗАО "Русские Глобальные Инвестиции", ЗАО "Русский Инвестиционный Дом", ЗАО "СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ "СИБАТОМ", ЗАО "Транс-Финанс", КПКГ "ИКС "Взаимные инвестиции", Кредитный потребительский кооператив граждан "АТЛАНТ", Кредитный потребительский кооператив граждан "Система Социальных Программ "НАСЛЕДИЕ", НП "ОВС "Медико-социальная помощь", НП ВС "ПРОСВЕЩЕНИЕ-ХОЛДИНГ-МЕД", НП ОВС ЗДОРОВЬЕ НАЦИИ, НП ЦВС "Современная касса взаимопомощи", ООО "Агентство профессиональной оценки собственности", ООО "АРТЕРИЯ", ООО "БЭСТИНФО", ООО "Вавилон-93", ООО ТрандИнвест", ООО ТрандФинанс", ООО СК "Инвест-Гарант", ООО "Инвестиционная компания "МИФГ", ООО "Инвестиционная компания "Национальная Фондовая Корпорация", ООО "Инвест-Финанс", ООО "Коммун-Инвест", ООО "КОНСАЛТ-БЮРО", ООО "Независимый Финансово-Страховой Альянс", ООО "ПК "ФинГаРе", ООО "ПК "ФинРе", ООО "ПО "МАЖОР", ООО "ПРОФ-ТЕЛЕКОМ", ООО "РУССКИЙ СТРАХОВОЙ АЛЬЯНС-Русиншур" (РуСа-Р), ООО "Системс-Инвест", ООО "СК "Ависта-Гарант", ООО "СК "АМ-ПОЛИС", ООО "СК "АСТРО", ООО "СК "Защита бизнеса и перестрахование", ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "СК "Персона", ООО "СОЛАГРИ", ООО "Соцгорстрах", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "Страховая Компания "ЭНИГМА", ООО "Транс-Инвест", ООО СБ "Армада", ООО СБ "Вегус", ООО СК "Базальт", ООО СК "МЕГА-ПОЛИС" (Империал), ООО СК "Национальное качество", ООО СК "СК-Диана", ООО СК "ТЭП", ООО СК "Финстрах" (БРЕАН ИНВЕСТ), ПОВС "НАФТА-АЛЬЯНС", СКПК "МАИ", ОАО "Росстрах", систематически осуществляя перевод денежных средств, поступивших от организаций-клиентов, из безналичной формы в наличную, с использованием реквизитов и данных расчетных счетов перечисленных организаций.
В целях пособничества в уклонении от уплаты налогов с организаций путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений Тихомиров С.Н., являясь фактическим руководителем вышеуказанных подконтрольных фирм имея умысел, направленный на содействие в совершении уклонения от уплаты налога на прибыль в особо крупном размере, вступал в преступный сговор с руководителями страховых и иных компаний, выступавших клиентами подконтрольных Тихомирову С.Н. фирм, и осуществлявших перечисления денежных средств на расчетные счета указанных организаций, разрабатывал преступный план, направленный на уклонение от уплаты налогов с организаций с использованием в данной схеме фиктивных юридических лиц.
Установлено, что расчетные счета перечисленных организаций были открыты в ООО КБ "Метрополь" и ОАО ПК "Элкабанк".
Кроме того, установлено, что передача наличных денежных средств представителям организаций-клиентов осуществлялась через депозитарные ячейки N 1000, 1001, 1012, 1027, 1043, 1015, 63, 999, 412 и депозитарную ячейку арендованную на имя Мишукова, расположенные в депозитарии ООО КБ "Метрополь", расположенном по адресу: г. Москва, ул. Донская, д. 9.
12 августа 2009 г. были произведены обыски в помещениях ООО КБ "Метрополь", ОАО ПК "Элкабанк", ООО СК "Золотой гарант", а также в автомобилях и жилищах фигурантов по уголовному делу, в ходе которых были обнаружены и изъяты печати, уставные учредительные документы, электронные системы банк-клиент с ключами от них, документация финансово-хозяйственной деятельности следующих организаций: ЗАО "Интеллект-Финанс", ЗАО "Коммун-Финанс", ЗАО "Русские Глобальные Инвестиции", ЗАО "Русский Инвестиционный Дом", ЗАО "СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ "СИБАТОМ", ЗАО "Транс-Финанс", КПКГ "ИКС "Взаимные инвестиции", Кредитный потребительский кооператив граждан "АТЛАНТ", Кредитный потребительский кооператив граждан "Система Социальных Программ "НАСЛЕДИЕ", НП "ОВС "Медико-социальная помощь", НП ВС "ПРОСВЕЩЕНИЕ-ХОЛДИНГ-МЕД", НПОВС ЗДОРОВЬЕ НАЦИИ, НП ЦВС "Современная касса взаимопомощи", ООО "Агентство профессиональной оценки собственности", ООО "АРТЕРИЯ", ООО "БЭСТИНФО", ООО "Вавилон-93", ООО ТрандИнвест", ООО ТрандФинанс", ООО СК "Инвест-Гарант", ООО "Инвестиционная компания "МИФГ", ООО "Инвестиционная компания "Национальная Фондовая Корпорация", ООО "Инвест-Финанс", ООО "Коммун-Инвест", ООО "КОНСАЛТ-БЮРО", ООО "Независимый Финансово-Страховой Альянс", ООО "ПК "ФинГаРе", ООО "ПК "ФинРе", ООО "ПО "МАЖОР", ООО "ПРОФ-ТЕЛЕКОМ", ООО "РУССКИЙ СТРАХОВОЙ АЛЬЯНС-Русиншур" (РуСа-Р), ООО "Системс-Инвест", ООО "СК "Ависта-Гарант", ООО "СК "АМ-ПОЛИС", ООО "СК "АСТРО", ООО "СК "Защита бизнеса и перестрахование", ООО "СК "Золотой гарант", ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "СК "Персона", ООО "СОЛАГРИ", ООО "Соцгорстрах", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "Страховая Компания "ЭНИГМА", ООО "Транс-Инвест", ООО СБ "Армада", ООО СБ "Вегус", ООО СК "Базальт", ООО СК "МЕГА-ПОЛИС" (Империал), ООО СК "Национальное качество", ООО СК "СК-Диана", ООО СК "ТЭП", ООО СК "Финстрах" (БРЕАН ИНВЕСТ), ПОВС "НАФТА-АЛЬЯНС", СКПК "МАИ", ОАО "Росстрах".
Помимо того, в ходе производства обысков были изъяты наличные денежные средства, полученные обвиняемым Тихомировым С.Н. в результате осуществления незаконной предпринимательской деятельности.
Допрошенные по обстоятельствам дела сотрудники ООО КБ "Метрополь" пояснили, что Тихомиров С.Н. неоднократно обращался к ним в целях предоставления ему информации по счетам ЗАО "Интеллект-Финанс" (ИНН 7701757105),ЗАО "Коммун-Финанс" (ИНН 7710700232), ЗАО "Русский Инвестиционный Дом" (ИНН 7709767560), ЗАО СК "Сибатом" (ИНН 5410121150), КГКП "Система Социальных Программ "Наследие" (ИНН 7706269461), КГКП "Атлант" (ИНН 7708594925), ОВС "КВС" (ИНН 7708129928), ООО "Артерия" (ИНН 7704590366), ООО "БэстИнфо" (ИНН 7701538135), ООО "Вавилон-93" (ИНН 7715329090), ООО "ГрандИнвест" (ИНН 7724272227), ООО "Грандфинанс" (ИНН 7709765813), ООО СК "Инвест-Гарант" (ИНН 7701754986), ООО "Инвест-Финанс" (ИНН 7709765852), ООО "Инвестиционная компания "МИФГ" (ИНН 7706678785), ООО "Коммун-Инвест" (ИНН 7710698174), ООО "Консалт-Бюро" (ИНН 7715514913), ООО "Независимый Финансово-Страховой Альянс" (ИНН 7710466840), и других, что подтверждает версию следствия, о том, что Тихомировым С.Н. осуществлялось фактическое руководство вышеуказанными организациями. Допрошенные в качестве свидетелей сотрудники ОАО ПК "Элкабанк" дали показания, аналогичные по смыслу и содержанию показаниям сотрудников ООО КБ "Метрополь".
Допрошенные по обстоятельствам дела свидетели показали, что они по указаниям Тихомирова С.Н., за определенную плату регистрировали на свое имя коммерческие организации, после чего, фактически предпринимательскую деятельность не осуществляя, по указаниям Тихомирова С.Н., осуществляли денежные переводы по расчетным счетам вышеуказанных организаций.
Тихомиров Геннадий Юрьевич (заявленный Генеральный директор ООО "Средневолжская перестраховочная компания"), допрошенный следователем 6-го отдела СЧ ГСУ при ГУВД по г. Москве, лейтенантом юстиции Д.В. Балашовым по уголовному делу N 89729, показал: "Летом 2006 года Тихомиров Сергей Николаевич предложил мне занять должность директора ООО "Средневолжская перестраховочная компания". В организации отсутствовали сотрудники (кроме должности генерального директора), заработная плата не выплачивалась, а фактически страховую деятельность никто не осуществлял. В переговорах с контрагентами ООО "СПК" я никогда не участвовал. Реальной перестраховочной деятельностью я как директор ООО "СПК" не занимался".
Согласно показаниям Ивановой Е.Н., работающей главным бухгалтером в ООО "СК "Золотой гарант" "за формальных директоров фирм, работающих в офисе Тихомирова С.Н., подписи на документах изготавливали специально назначенные работники. Предполагаю, что подписи на документах изготавливались в кабинете 609 нашего офиса на ул. Воронцовская, д. 35 Б" (протокол допроса Ивановой Е.Н. от 02.10.2009).
Кожевникова Ю.С., работающая в организации ООО СК "АМ-Полис" и будучи предупрежденная следователем П.А. Деменко об уголовной ответственности, показала, что по указанию Тихомирова С.Н. работала с входящей документацией по ООО "СПК", ООО "СК "Золотой Гарант", и ООО "Интеллект-Гарант". По указанию Тихомирова С.Н. исполняла подписи от имени генеральных директоров перестраховочных компаний, а именно от имени генеральных директоров организаций ООО СК "АМ-Полис", ООО "СПК" (ООО "Средневолжская перестраховочная компания" - прим. Инспекции), ООО "СК "Золотой Гарант" и ООО "Интеллект-Гарант". Помимо того, что подписывала договоры от имени руководителей ООО СК "АМ-Полис", ООО "СПК", ООО "СК "Золотой Гарант" и ООО "Интеллект-Гарант" она ставила печати вышеуказанных организаций на подписанные ею договоры.
Раньше печати ООО "СК "АМ-Полис", ООО "СПК", ООО "СК "Золотой Гарант" и ООО "Интеллект-Гарант", она брала в 609 кабинете, позднее из-за большого количества входящей документации, печати вышеуказанных организаций хранились у нее на столе. В суть подписываемых договоров она не вникала. Документы подписанные от имени директоров она передавала в бухгалтерию организации, расположенную 615 кабинете, где бухгалтер Иванова Елена Николаевна, вносила в 1С бухгалтерию. После того как договоры были внесены бухгалтером Ивановой Е.Н. в 1С, они подшивались в папки по организациям.
Протокол допроса Кожевниковой Ю.С. от 27.08.2009. Клочкова Марина Викторовна, допрошенная следователем 6 отдела СЧ ГСУ при ГУВД по г. Москве Поспеловой Е.Ю. в рамках уголовного дела N 304830, показала следующее: "У нас в офисе имелся сервер, на котором хранилась информация, т.е. системы "Банк-Клиент" ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "СК "Золотой гарант", ООО "ПК "ФинГаРе", ООО "ПК "ФинРе". Тихомиров С.Н. самостоятельно осуществлял платежи по системе "Банк-Клиент" ООО "СК "Интеллект-Гарант", ООО "Средневолжская перестраховочная компания", ООО "СК "Золотой гарант", ООО "ПК "ФинГаРе", ООО "ПК "ФинРе". По указанию Тихомирова С.Н. я просматривала электронную почту и отвечала на звонки клиентов, которые перечисляли денежные средства на указанные Тихомировым С.Н. организации. О суммах, подлежащих перечислению, договаривался сам Тихомиров С.Н. Он же договаривался и о процентах за "его услуги" по перечислению денежных средств и по оказанию иных финансовых услуг. Все общение с клиентами незаконной предпринимательской деятельности происходило посредством электронной почты, которая была изъята 12 августа 2009 года в ходе производства обыска в помещении нашего офиса. Я непосредственно осуществляла платежи, как правило, средний процент, взимаемый Тихомировым С.Н. в качестве вознаграждения за оказанные услуги, составлял от 1 до 1,5% от перечисленной суммы. Процесс у нас был организован следующим образом: Тихомиров С.Н. договаривался с клиентом об оказании услуг по транзиту денежных средств либо об иных операциях. Впоследствии либо сам Тихомиров С.Н., либо сотрудники офиса отправляли клиенту реквизиты подконтрольных организаций, после чего Тихомиров С.Н. подходил ко мне и давал указания о перечислении денежных средств на расчетные счета указанных им организаций.
Более того, существующая судебная практика по арбитражным и уголовным делам также подтверждает, что ООО "Средневолжская перестраховочная компания" не осуществляла финансово-хозяйственной деятельности, а ее реквизиты использовалась сторонними организациями для включения в налоговые декларации ложных сведений о расходах в виде перестраховочных премий для занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Указанные обстоятельства дополнительно подтверждают то, что сделки, заключенные ООО "СПК "Вертикаль" с ООО "Средневолжская перестраховочная компания", являлись фиктивными, не носили реальный характер, а были направлены на получение Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде отражения сумм перестраховочной премии в составе расходной части налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отсутствие реальных хозяйственных операций.
Таким образом, ООО "СПК" на момент подписания договора перестрахования фактически находилась по адресу иному, чем указан в договоре. Генеральными директорами ООО "СПК" на момент подписания, как договора перестрахования, так и подписных листов к нему, были лица иные, чем указаны в графе "Перестраховщик". Расчетный счет ООО "СПК", указанный в договоре перестрахования, на момент его подписания уже был закрыт. КПП ООО "СПК", указанный в договоре не соответствовал действительности, поскольку на момент подписания договора перестрахования данная организация уже 4 месяца состояла на учете в г. Москве, а не в г. Самара.
Более того, Анохин П.Д. на допросе показал следующее. "Ни с генеральным директором ООО "СПК" (ООО "Средневолжская перестраховочная компания"), ни с его сотрудниками я лично никогда не общался. Тихомиров Г.Ю., Шешулин А.Ю. и Иванова Е.Н. мне не знакомы. С данной организацией общался только размещающий брокер. Где находилась данная организация мне не известно. Каких-либо контактных данных сейчас вспомнить не могу".
То есть Анохин П.Д. подтвердил, что не предпринимал каких-либо действий, направленных на установление реальности осуществления ООО "СПК" финансово-хозяйственной деятельности, наличия у подписантов полномочий действовать от имени ООО "СПК" и нахождения организации по месту регистрации.
В генеральном договоре перестрахования, заключенного между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СПК" указаны следующие реквизиты ООО "СПК": Адрес: 443001, г. Самара, ул. Садовая, д. 218; Тел.: 42-43-83; Факс: (846) 32-05-92; КПП: 631701001. Однако с 05.09.2006 до момента ликвидации 26.10.2010, в том числе и на момент подписания данного договора, ООО "СПК" состояло на учете в Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве и находилась согласно выписке из ЕГРЮЛ по адресу: г. Москва, ул. Воронцовская, д. 35Б. То есть по реквизитам, указанным в договоре перестрахования организация-перестраховщик не располагалась.
Указание в договоре наименования банка и номера расчетного счета перестраховщика также свидетельствует о том, что Общество фактически не могло произвести оплату перестраховочных премий в адрес ООО "СПК", поскольку данный счет уже был закрыт, а иных реквизитов в распоряжении Общества не было. Данное обстоятельство также свидетельствует о фиктивности заключенного договора перестрахования, не имеющего реальной деловой цели.
Таким образом, расходы Общества в виде начисленных перестраховочных премий в адрес ООО "СПК" нельзя признать: документально подтвержденными в связи с отсутствием на генеральном договоре перестрахования и подписных листах подписей уполномоченных лиц; экономически обоснованными, поскольку не направлены на получение дохода в виде перестраховочных возмещений, поскольку ООО "СПК" фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, перестраховочных рисков не принимало и денежных средств, в том числе в виде перестраховочных премий, ни от ООО "СПК "Вертикаль", ни от размещающих брокеров не получало.
Из вышеизложенного следует, что Общество в проверяемый период путем внесения в налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 и 2008 г.г. ложных сведений о заключенных договорах перестрахования с ООО "СПК" занижало налоговую базу по налогу на прибыль организаций, фактически данные договоры не заключая и риски в перестрахование не размещая. При этом денежные средства на расчетные счета организаций-перестраховщиков не перечислялись, а перечислялись под видом перестраховочных премий на счета брокеров, создавая видимость реальной хозяйственной деятельности.
В отношении ООО СК "Полис-Сервис" установлено следующее. В 2009 году руководителем организации являлась Лукина Светлана Александровна (паспорт гражданина РФ: серия <...>).
Согласно Ф-2 организации за 2009 год объем собранных премий составил 788 391 000 руб. При этом согласно декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год обществом показана прибыль в размере 161 827 руб.
То есть налоговые обязательства несоразмерны доходам от реализации, отраженным в налоговых декларациях.
Лукина С.А. была вызвана на допрос в качестве свидетеля (повестка от 27.01.2011 N 485). Однако по повестке не явилась, о невозможности явки проверяющим не сообщила. В связи с этим был осуществлен выезд по адресу проживания: Москва, ул. Лескова, д. 3А, кв. 31. Дверь в квартиру никто не открыл, соседи пояснили, что примерно в октябре 2010 года жильцы из квартиры 31 съехали, и никто в квартире с того времени не проживает.
Таким образом, произвести допрос Лукиной С.А. не представилось возможным. Размещение риска в перестрахование в ООО СК "Полис-Сервис" осуществлялось таким же способом, как и в ООО "СПК".
Между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО СК "Полис-Сервис" был заключен генеральный договор от 12.01.2009 N 12 об общих условиях факультативного перестрахования (ретроцессии).
Со стороны ООО "СПК "Вертикаль" данный договор подписан генеральным директором Соловкиным И.Ю., со стороны ООО СК "Полис-Сервис" данный договор подписан Лукиной С.А.
В пункте 14 данного договора указаны адреса и банковские реквизиты сторон договора. Так, в договоре указано: Сторона 1. ООО СК "Полис-Сервис". Адрес: 103031, г. Москва, ул. Петровка, д. 23/10, стр. 5.
Расчетный счет N 40701810600000000380 в КБ "РЭБ" (ЗАО) к/с N 30101810600000000741 БИК 044579741 ИНН 7723177010, КПП 774401001.
Однако, мероприятиями налогового контроля установлено, что на момент заключения указанного договора реквизиты ООО СК "Полис-Сервис" были иные, нежели те, которые указаны в договоре.
По состоянию на 12.01.2009 реквизиты были следующими. Адрес: 115432, г. Москва, Проектируемый проезд, 4062, стр. 1, Нагатинская пойма. Расчетный счет организации в банке КБ "РЭБ" (ЗАО) был открыт только 20.07.2009, то есть на момент подписания договора еще не был открыт.
В адрес ООО СК "Полис-Сервис" было выставлено требование о представлении документов в соответствии с поручением от 28.01.2011 N 25898. В ответ на данное требование ООО СК "Полис-Сервис" ответило, что никаких договорных либо иных отношений с ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СБ "РЕСУРС" не имела и не имеет.
В выписке по расчетному счету, ООО СК "Полис-Сервис", открытому в КБ "РЭБ" (ЗАО), за период с 20.07.2009 по 31.12.2009 перечислений перестраховочных премий от ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СБ "РЕСУРС" не отражено. В указанной выписке отражено поступление перестраховочных премий в общем размере 323 815 970,60 руб. от иных организаций.
В бухгалтерской отчетности ООО СК "Полис-Сервис" - "Отчет о прибылях и убытках организации" за 2009 год отражено всего 788 391 000 руб., из которых как минимум 323 815 970,60 руб. приходятся на организации иные, чем ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СБ "РЕСУРС", доход в виде премий по договорам входящего перестрахования, заключенных с ООО "СПК "Вертикаль", в размере 589 741 262,64 руб. в бухгалтерской отчетности ООО СК "Полис-Сервис" также не отражен.
Таким образом, ООО СК "Полис-Сервис" не подтвердило наличие договорных отношений ни с ООО "СПК "Вертикаль" ни с ООО "СБ "РЕСУРС". Указанное обстоятельство подтверждается также анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО СК "Полис-Сервис" (отсутствуют перечисления денежных средств в виде перестраховочных премий от указанных организаций), а также бухгалтерской отчетностью за спорный период (не отражен доход в виде премий, якобы перечисленных ООО СПК "Вертикаль" через брокера).
Более того, ООО СК "Полис-Сервис" на момент подписания договора перестрахования фактически находилась по адресу иному, чем указан в договоре. Расчетный счет ООО СК "Полис-Сервис", указанный в договоре перестрахования, на момент его еще не был открыт.
Допрошенный сотрудником налогового органа Анохин П.Д. (генеральный директор Заявителя протокол допроса 20.07.2011 N 331) показал следующее. "Об ООО "СК "Полис-Сервис" я впервые услышал от брокеров. От какого именно из брокеров сейчас я не помню. Ни с генеральным директором ООО "СК "Полис-Сервис", ни с его сотрудниками я лично никогда не общался. Руководители ООО "СК "Полис-Сервис" Лукина Светлана Александровна и Беришвили Елена Николаевна мне не знакомы. С данной организацией общался только размещающий брокер. Где находилась данная организация мне не известно. Каких-либо контактных данных сейчас вспомнить не могу. Размещение риска в перестрахование происходило следующим образом. По электронной почте или посредством факса нами посылался в адрес брокера акцептованный с нашей стороны слип. Через несколько дней брокер присылал или представлял курьером акцептованный ООО "СК "Полис-Сервис" подписной лист. Все денежные расчеты происходили через расчетный счет брокера. В каком именно размере перестраховочная премия перечислялась на расчетный счет ООО "СК "Полис-Сервис" мне неизвестно. Страховых случаев по полисам, риск по которым был передан в ООО "СК "Полис-Сервис", в 2007 - 2009 г.г. не было. Расторгались ли договоры перестрахования, заключенные с ООО "СК "Полис-Сервис", я сейчас затрудняюсь ответить. С ООО СК "Полис-Сервис" я общался также через брокера. Генеральных директоров данной организации я не знаю. Где находилась организация мне также неизвестно. Сохранились ли выписки из ЕГРЮЛ и копии учредительных документов ООО "СК "Полис-Полис" на дату осуществления с данной организацией финансово-хозяйственной деятельности сейчас не помню. Для представления данных документов мне необходимо просмотреть архив документооборота".
Совокупность установленных налоговым органом обстоятельств свидетельствуют о том, что Общество, используя реквизиты и оттиск печати ООО СК "Полис-Сервис", внесло в налоговую декларацию ложные сведения о расходах в виде перестраховочных премий по договорам исходящего перестрахования, якобы заключенных с ООО СК "Полис-Сервис", тем самым занизив налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2009 год. При этом денежные средства на расчетные счета организаций-перестраховщиков не перечислялись, а перечислялись под видом перестраховочных премий на счета брокеров, создавая видимость реальной хозяйственной деятельности.
Указание в договоре наименования банка и номера расчетного счета перестраховщика также свидетельствует о том, что Общество фактически не могло произвести оплату перестраховочных премий в адрес ООО "СК "Полис-Сервис", поскольку на момент подписания данного счета не существовало (счет был открыт спустя 6 месяцев), а иных реквизитов в распоряжении Общества не было. Данное обстоятельство также свидетельствует о фиктивности заключенного договора перестрахования, не имеющего реальной деловой цели.
Таким образом, расходы Заявителя в виде начисленных перестраховочных премий в адрес ООО "СК "Полис-Полис" нельзя признать: документально подтвержденными в связи с неподтверждением ООО "СК "Полис-Полис" договорных отношений с ООО "СПК "Вертикаль"; экономически обоснованными, поскольку не направлены на получение дохода в виде перестраховочных возмещений, поскольку ООО "СК "Полис-Сервис" перестраховочных исков от ООО "СПК "Вертикаль" не принимало и денежных средств, в том числе в виде перестраховочных премий ни от ООО "СПК "Вертикаль", ни от размещающих брокеров не получало.
Несмотря на то, что генеральные договоры об общих условиях факультативного перестрахования между Обществом и ООО "СПК" и ООО СК "Полис-Сервис" были заключены напрямую без участия брокеров, в проверяемый период ООО "СПК "Вертикаль" размещало риски в перестрахование в данные организации через размещающих брокеров ООО "Сервис Гарант" (ИНН 7714291414) и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" (ИНН 7714674181).
В отношении ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" установлено следующее.
ООО "Сервис Гарант" (ИНН 7714291414) Руководителем и учредителем организации с 28.12.2004 является Щеткин Алексей Анатольевич (паспорт гражданина РФ серии <...>) Щеткин Алексей Анатольевич согласно данным из ЕГРЮЛ является учредителем 29 и руководителем 15 организаций. Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ: 125040, г. Москва, 3-я улица Ямского поля, д. 17/19, стр. 1. Среднесписочная численность сотрудников ООО "Сервис Гарант" в 2007 - 2009 г.г. 1 человек.
Инспекцией был получен ответ из Инспекции ФНС России N 14 по г. Москве в отношении ООО "Сервис Гарант" следующего содержания: Инспекция ФНС России N 14 по г. Москве сообщает о невозможности проведения встречной проверки и проведения опроса руководителя, так как организация не располагается по юридическому адресу, руководитель на телефонные звонки не отвечает, должностные лица в инспекцию не являются. Фактический адрес организации неизвестен. Контактный телефон, указанный в отчетности, данной организации не принадлежит. Инспекцией была проведена проверка на предмет соответствия юридического адреса фактическому месту расположения. Указанный акт содержит перечень организаций, фактически располагающихся по данному адресу. ООО "Сервис Гарант" ИНН 7714291414 в этот перечень не включен и в протоколе не упомянут. В результате проверки помещений установлено, что организация по юридическому адресу деятельность не осуществляет, офисных и иных помещений не арендует. В адрес руководителя был направлен вызов с требованием явиться в инспекцию, но уведомление не возвратилось, руководитель не явился. Материалы на розыск организации и должностных лиц неоднократно направлялись в ОНП УВД САО г. Москвы. До настоящего времени сведений о результатах проведения розыскных мероприятий в инспекцию не поступало. Последняя отчетность предоставлена за 1 квартал 2008 года (нулевая). Операции по расчетным счетам организации приостановлены. Организация состоит на налоговом учете в ИФНС России N 14 по г. Москве с 30.12.2002. Вид деятельности: 51.39 (неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями). Организация имеет 4 признака фирмы-"однодневки" - адрес "массовой" регистрации, "массовый" руководитель, "массовый" учредитель и "массовый" заявитель. Согласно данным декларации по ЕСН за 2007 год численность работников = 0. Декларация по налогу на прибыль организаций за 2007 год сдана нулевая. Выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг за 2007 год равна 0.00 руб. Декларации по НДС за 1 и 2 квартал 2007 года сданы нулевые.
Таким образом, организация не отразила в составе доходов брокерское вознаграждение за размещение риска в перестрахование/ретроцессию и, как следствие, не оплатило с данной деятельности налоги.
В представленных слипах и подписных листах отсутствует какое-либо упоминание о причитающемся брокеру вознаграждении. Брокерский договор от 01.10.2003 N б/н, на который в тексте слипов присутствует ссылка в пункте "Прочие условия", проверяющим представлен не был. В бухгалтерской и налоговой отчетности за 2007 год ООО "Сервис Гарант" указало, что вообще не получало какого-либо дохода, в том числе и в виде агентского вознаграждения. Следовательно, ООО "Сервис Гарант" выступало посредником при заключении договоров перестрахования/ретроцессии без какой-либо деловой цели, поскольку данная деятельность не была направлена на получение прибыли.
Расчетный счет ООО "Сервис Гарант" также как и расчетный счет Общества открыт в ООО "Дил-Банк". Генеральным директором ООО "Сервис Гарант" 21.01.2003, то есть в момент подачи заявления на открытие счета, был Осокин Николай Александрович. Данным лицом подписаны карточка с образцами подписей и оттиска печати и заявление об открытии счета. ООО "Дил-Банк" в ответ на требование о представлении документов представил документы, хранящиеся в юридическом деле ООО "Сервис Гарант". В числе прочего были представлены доверенности на осуществление действий, связанных с расчетным счетом ООО "Сервис Гарант", а именно:
- - подавать и отзывать платежные поручения;
- - получать выписки по расчетному счету;
- - подавать и получать документы, связанные с ведением счета. Данные доверенности выданы на Першакову Наталию Николаевну (паспорт гражданина РФ серии <...>) и Калташкину Людмилу Владимировну (паспорт гражданина РФ серии <...>). Першакова Н.Н. и Калташкина Л.В. в проверяемый период являлись сотрудницами ООО "СПК "Вертикаль". При этом Першакова Н.Н. в период 2007 - 2009 г.г. исполняла обязанности главного бухгалтера ООО "СПК "Вертикаль".
Более того, данные доверенности, выданные в 2007 и 2008 г.г., подписаны генеральным директором ООО "Сервис Гарант" Осокиным Н.А., в то время как генеральным директором ООО "Сервис Гарант" согласно данным ЕГРЮЛ с 28.12.2004 являлся Щеткин А.А.
Щеткину Алексею Анатольевичу была выслана повестка, однако в налоговый орган для допроса свидетель не явился.
На представленных к проверке слипах и подписных листах отсутствует расшифровка подписи в графе "Размещающий брокер ООО "Сервис Гарант". Брокерский договор от 01.10.2003 N б/н, на который в тексте слипов присутствует ссылка в пункте "Прочие условия", проверяющим представлен не был. Таким образом, установить, кем именно от имени ООО "Сервис Гарант" были подписаны слипы и подписные листы, не представляется возможным, однако внешне данные подписи схожи с подписями, изображенными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, заявлении об открытии счета и доверенностях, представленных в ООО "Дил-Банк", то есть схожи с подписями Осокина Н.А. Однако согласно данным из ЕГРЮЛ руководителем и учредителем ООО "Сервис Гарант" с 28.12.2004 является Щеткин Алексей Анатольевич.
Таким образом, слипы и подписные листы, представленные к проверке подписаны не генеральным директором ООО "Сервис Гарант" Щеткиным А.А., а неустановленным лицом, а действия по управлению расчетным счетом в проверяемый период осуществлялись главным бухгалтером ООО "СПК "Вертикаль" Першаковой Н.Н. и сотрудником ООО "СПК "Вертикаль" Калташкиной Л.В.
ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" (ИНН 7714674181) Руководителем организации является Анохин Илья Дмитриевич (паспорт гражданина РФ серии <...>). Анохин И.Д. является родным братом Анохина Павла Дмитриевича, который с момента регистрации по 17.09.2008 генеральный директор ООО "СПК "Вертикаль", а в период с 18.09.2008 по настоящее время заместитель генерального директора ООО "СПК "Вертикаль".
Анохин И.Д. вызывался на допрос в качестве свидетеля (повестка о вызове свидетеля от 27.01.2011 N 484), однако по повестке не явился, о невозможности явки проверяющим не сообщил.
Проверяющими был осуществлен выезд по месту жительства Анохина И.Д., однако дома его застать не удалось.
Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 02.12.2006 по настоящее время: 125040, г. Москва, улица Скаковая, д. 5. Учредителями ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" в проверяемый период являлись учредители ООО "СПК "Вертикаль" - Соловкин И.Ю., Анохин П.Д., Осодоев О.П., ООО "ТК "Солан", ООО "ДРИМ трэвэл". В период с 23.04.2008 по 09.04.2008 в состав учредителей входило ООО "СПК "Вертикаль".
Участниками ООО СПК "Вертикаль" в проверяемый период являлись:
ООО "СПК "Вертикаль" Ген. директор: Анохин П.Д. с 11.05.2008 по 17.09.2008 Соловкин И.Ю. с 18.09.2008 г.
Расчетный счет ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" открыт в ООО "Дил-Банк". 04.03.2008 ООО "СПК "Вертикаль" произвело взнос в уставной капитал ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" в размере 12 800 000 руб., увеличив его с 10 000 руб. до 12 810 000 руб., что указывает на взаимозависимость Общества и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС".
В едином государственном реестре субъектов страхового дела указан телефон ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" 221-59-48 и факс: 930-21-87.
При этом в представленных ООО "Дил-Банк" карточках с образцами подписей и оттиска печати и заявлениях об открытии счета телефонный номер 221-59-48 указан как номер, принадлежащий ООО "Форком", ООО "СД "Эдельвейс" и ООО "ТК "Солан", а телефонный номер 930-21-87 указан как номер, принадлежащий ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Компания Грин Фловер" и ООО "Форком". Данный номер также указан на договорах перестрахования, как принадлежащий ООО "СПК "Вертикаль".
Инспекцией в рамках проведения проверки у ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" запрошены документы, касающиеся взаимоотношений с ООО "СПК "Вертикаль" (поручение от 16.12.2010 N 26445). Организацией документы представлены не были.
В слипах и подписных листах отсутствует какое-либо упоминание о причитающемся брокеру вознаграждении. Брокерский договор от 01.10.2003 N б/н, на который в тексте слипов присутствует ссылка в пункте "Прочие условия", проверяющим представлен не был. При этом, ООО "СБ "РЕСУРС" было образовано только 08.12.2006, и, как следствие, отношения между Обществом и ООО "СБ "РЕСУРС" не могли регулироваться договором от 01.10.2003, тогда когда брокер еще не существовал как юридическое лицо.
ООО "Дил-Банк" в ответ на требование о представлении документов от 19.01.2011 N 21-12/18П/32285 сообщило следующее: владельцем ключа электронно-цифровой подписи является Генеральный директор ООО "СБ "РЕСУРС" Коннов Дмитрий Евгеньевич.
Однако согласно данным из ЕГРЮЛ Коннов Д.Е. являлся руководителем ООО "СБ "РЕСУРС" с 18.12.2006 по 03.09.2007. С 04.09.2007 по 16.12.2010 руководителем организации являлся Анохин И.Д.
Также ООО "Дил-Банк" представило документы, на основании которых происходило открытие и ведение расчетного счета ООО "СБ "РЕСУРС". Так, был представлен договор субаренды помещения от 01.09.2010 N 9, согласно которому ООО "СБ "РЕСУРС" арендует часть помещения у ООО "СПК "Вертикаль" по адресу: г. Москва, Университетский проспект, д. 9. Следовательно, фактически ООО "СБ "РЕСУРС" находилось по адресу местонахождения ООО "СПК "Вертикаль".
Срок действия договора субаренды: с 01.09.2010 по 30.06.2011. Однако в период нахождения проверяющих на территории ООО "СПК "Вертикаль" сотрудники ООО "СБ "РЕСУРС", на арендуемой территории не находились.
Договор субаренды подписан от имени ООО "СБ "РЕСУРС" генеральным директором Конновым Д.Е., который согласно выписке из ЕГРЮЛ был снят с должности генерального директора 03.09.2007, то есть данный договор подписан лицом, неуполномоченным на данное действие.
Доверенности на представление интересов ООО "СБ "РЕСУРС" выданы на Першакову Н.Н. и Анохина П.Д., главного бухгалтера и генерального директора ООО "СПК "Вертикаль" соответственно. При этом доверенности от имени ООО "СБ "РЕСУРС" подписаны Конновым Д.Е., в то время как в период выдачи доверенностей руководителем ООО "СБ "РЕСУРС" являлся Анохин И.Д., родной брат Анохина П.Д. То есть доверенности на право представления интересов ООО "СБ "РЕСУРС" в ООО "Дил-Банк" выданы неустановленным лицом.
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было.
Таким образом, в проверяемый период размещение рисков в перестрахование/ретроцессию в период с 01.0Е2007 по 29.06.2007 осуществлялось через ООО "Сервис Гарант", а в период с 29.06.2007 по 31.12.2009 через ООО "Страховой брокер "РЕСУРС".
ООО "Сервис Гарант" имеет признаки фирмы-"однодневки". Руководитель организации Щеткин Алексей Анатольевич согласно данным из ЕГРЮЛ является учредителем 29 и руководителем 15 организаций. Доверенности на осуществление действий с расчетным счетом организации выданы сотрудникам (в том числе главному бухгалтеру) ООО "СПК "Вертикаль".
ООО "Страховой брокер "РЕСУРС", является взаимозависимым с Обществом лицом. Генеральным директором ООО "СБ "РЕСУРС" является родной брат генерального директора ООО "СПК "Вертикаль". Учредителями ООО "СБ "РЕСУРС" и Общества являются одни и те же физические и юридические лица. Телефонные номера ООО "СБ "РЕСУРС" совпадают с телефонными номерами Общества и его учредителей (ООО "ТК "Солан"). Доверенности на представление интересов от имени ООО "СБ "РЕСУРС" выданы на Анохина П.Д. и Першакову Н.Н., являвшимися генеральным директором и главным бухгалтером ООО "СПК "Вертикаль" соответственно.
Согласно карточке счета 51 "Расчетный счет" ООО "СПК "Вертикаль" в 2007 - 2009 г. г. перечисляло на счета ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" денежные средства под видом перестраховочных премий для их дальнейшего перечисления на счета ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" в соответствии с условиями слипов и подписных листов.
Однако, из полученных расширенных выписок по счетам организаций ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" следует, что указанные брокеры ни одного платежа в пользу ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" в период с 01.01.2007 по дату представления выписок (декабрь 2010 года) не осуществили.
Согласно расширенным выпискам о движении денежных средств по счетам организации ООО "Сервис Гарант" полученные от ООО "СПК "Вертикаль" денежные средства перечисляло: на счет ООО "СБ "Алерт", открытый в ООО "Дил-Банк"; на счета физических лиц, состоящих на налоговом учете в г. Калининграде; - на счета различных организаций в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг и по договорам займов.
- Согласно расширенным выпискам о движении денежных средств по счетам организации ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" полученные от ООО "СПК "Вертикаль" денежные средства перечисляло: на счета ООО "СБ "Алерт", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Сервис Гарант" ООО "Компания Грин Фловер" и ООО "Форком", открытые в ООО "Дил-Банк";
- - на счета различных организаций в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг и по договорам займов.
Таким образом, в проверяемый период ООО "СПК "Вертикаль" под видом перестраховочных премий по фиктивным договорам перестрахования перечисляло денежные средства на счета ООО "Сервис Гарант", управление расчетным счетом которого осуществлялось сотрудниками ООО "СПК "Вертикаль" и взаимозависимого ООО "Страховой брокер "РЕСУРС", занижая тем самым налоговую базу по налогу на прибыль организаций за счет включения в декларации заведомо ложных сведений о расходах организации в виде премий по исходящему перестрахованию.
В свою очередь, ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" полученные денежные средства транзитом перечисляли под видом операций, не вызывающих непосредственно налоговых обязательств: на счета взаимозависимых с ООО "СПК "Вертикаль" лиц, а именно: ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания "Грин Фловер", ООО "Форком" и ООО "СБ "Алерт" в счет покупки ценных бумаг (взаимозависимость данных лиц описывается далее) на счета индивидуальных предпринимателей в счет предоставленных займов.
Согласно ст. 293 НК РФ и 294 НК РФ страховые/перестраховочные премии должны отражаться страховыми/перестраховочными организациями в составе доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При операциях с ценными бумагами и предоставлении займов налоговую базу по налогу на прибыль организаций составляет полученный организацией доход или расход при выбытии ценной бумаги или возврате займа. Сама же покупка ценной бумаги или предоставленный заем к налоговым последствиям не приводит. Согласно выписке о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ "РЕСУРС" выбытия ценных бумаг в виде их продажи за период с 01.01.2007 по 07.12.2010 не происходило, и, как следствие, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами организацией не формировалась.
Таким образом, на этапе транзитного перечисления денежных средств через расчетный счет ООО "Сервис Гарант" происходило выведение денежных средств в виде перестраховочных премий из-под налогообложения за счет их переведения в операции по покупке ценных бумаг и предоставлению займов физическим лицам.
Как следствие, полученные ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" для размещения в перестрахование денежные средства в состав доходов не попадали и налоги с них не платились.
Таким образом, путем совершения двух операций: перечисление денежных средств под видом перестраховочных премий по фиктивным договорам перестрахования на счет брокера, последующее перечисление поступивших от ООО "СПК "Вертикаль" денежных средств не в адрес перестраховщиков в виде перестраховочной премии, а сторонним организациям в счет покупки ценных бумаг и предоставления займов - налоговые обязательства ООО "СПК "Вертикаль" по оплате налога на прибыль организаций сводятся к нулю. При этом налоговых обязательств у брокеров также не возникает.
Учитывая то, что расчетным счетом брокера ООО "Сервис Гарант" управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль", а ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" является взаимозависимым с Обществом лицом, данные действия были совершены Обществом умышленно, и путем внесения в декларации заведомо ложных сведений об объеме перестраховочных премий ООО "СПК "Вертикаль" занижало налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В отношении ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания "Грин Фловер", ООО "Форком" и ООО "СБ "Алерт" установлено следующее.
ООО "Страховой дом "АЛЕРТ" (ИНН 7703366900) В проверяемый период руководителями были следующие лица: Анохин Илья Дмитриевич в период с 05.09.2006 по 22.01.2009; Сопачев Геннадий Николаевич в период с 23.01.2009 по 04.11.2009; Мокринин Сергей Александрович в период с 05.11.2009 по настоящее время. Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 20.01.2003 по настоящее время: 123056, г. Москва, улица Зоологическая, д. 28, стр. 1.
Учредителями в проверяемый период были следующие лица: ООО ТК "Солан" в период с 10.04.2008 по настоящее время; ООО "СПК "Вертикаль" в период с 24.03.2008 по 09.04.2008; Смирнов Дмитрий Александрович в период с 06.10.2004 по настоящее время; Анохин Павел Дмитриевич в период с 06.10.2004 по настоящее время; Анохин Илья Дмитриевич в период с 05.09.2006 по настоящее время; Соловкин Игорь Юрьевич в период с 06.10.2004 по настоящее время; Согласно имеющимся в Инспекции сведениям в период 2007 - 2009 г.г. в организации сотрудников не числилось. В карточке с образцами подписей и оттиска печати, представленным в ООО "Дил-Банк", указан телефон 241-88-00, который указан в заявлении об открытии счета как принадлежащий ООО "СК Олимпия" (предыдущее наименование ООО "СПК "Вертикаль").
В заявлении на открытие счета Анохин П.Д. указан как главный бухгалтер ООО "СД "АЛЕРТ".
Расчетный счет организации открыт в ООО "Дил-Банк". При этом перечисление денежных средств между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Страховой дом "АЛЕРТ" осуществлялось только до 09.10.2009.
Согласно документам, представленным в ООО "Дил-Банк", доверенность на право совершения действий с расчетным счетом ООО "СД "АЛЕРТ" выдана Першаковой Наталии Николаевне, которая является главным бухгалтером ООО "СПК "Вертикаль".
Таким образом, в период осуществления расчетов ООО "Страховой дом "АЛЕРТ" было также взаимозависимым лицом с ООО "СПК "Вертикаль". Руководители ООО "СПК "Вертикаль" являлись учредителями ООО "СД "АЛЕРТ", руководителем ООО "СД "АЛЕРТ" являлся родной брат руководителя ООО "СПК "Вертикаль", а сам руководитель ООО "СПК "Вертикаль" выполнял функции главного бухгалтера ООО "СД "АЛЕРТ".
Взаимозависимость ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СД "АЛЕРТ" также подтверждается еще и тем обстоятельством, что согласно сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ООО "СПК "Вертикаль" марте - апреле 2008 года входило в состав участников ООО "Страховой дом "АЛЕРТ". Именно в этот период ООО "СПК "Вертикаль" дважды производило увеличение уставного капитала данной организации: 03.03.2008 - на 5 000 000 руб.; 04.04.2008 - на 3 450 427.86 руб.
При этом до проведения данных операций размер уставного капитала ООО "СД "АЛЕРТ" составлял всего 10 000 руб.
В ответ на запрос о предоставлении информации Инспекция ФНС России N 3 по г. Москве, где состоит на учете ООО "СД "Алерт" представила следующую информацию.
Последняя налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.07.2009. Представлена единая (упрощенная) декларация. Налоговая декларация по НДС представлена за 3 квартал 2009 года (нулевая). Бухгалтерская отчетность не представлялась с момента постановки на налоговый учет. Организация применяет упрощенную систему налогообложения.
Декларация по УСН за 2007 г. представлена нулевая. Согласно декларации по УСН за 2008 г. организация получила 5 975 947 руб. доходов и произвела 5 754 218 руб. расходов. Итого получено 221 729 руб. доходов, в связи с чем сумма исчисленного налога составила 33 259 руб. Единая (упрощенная) декларация за 6 месяцев 2009 года представлена нулевая.
При этом, согласно выписке о движении денежных средств по счету ООО "СД "АЛЕРТ", открытому в ООО "Дил-Банк", данная организация за период с 16.01.2007 по 09.10.2009 получила комиссионных вознаграждений от различных страховых организаций в объеме более 200 млн. руб.
Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО "СД "АЛЕРТ" занижало состав полученных доходов, что приводило к уменьшению налоговых обязательств организации.
Генеральному директору ООО "СД "Алерт" - Анохину И.Д. выслана повестка от 27.01.2011 N 504. По повестке Анохин И.Д.в инспекцию не явился и о невозможности явки не сообщил. По адресу места жительства Анохина И.Д. проверяющим застать не удалось.
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было.
ООО "Страховой дом "Эдельвейс" (ИНН 7732519132) В проверяемый период руководителями были следующие лица: Ершов Владимир Владимирович в период с 07.12.2007 по 02.03.2008; Соловкин Игорь Юрьевич в период с 03.03.2008 по настоящее время. Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 07.12.2007 по настоящее время: 119618, г. Москва, улица Матросова, д. 7, стр. 4. Учредителями в проверяемый период были следующие лица: ООО ТК "Солан" в период с 12.05.2008 по настоящее время; ООО "СПК "Вертикаль" в период с 16.04.2008 по 11.05.2008; Ершов Владимир Владимирович в период с 07.12.2007 по 15.04.2008. Согласно имеющимся в Инспекции сведениям за 2007 год справки 2-НДФЛ организацией не представлялись. Единственным сотрудником согласно справке 2-НДФЛ за 2008 - 2009 г.г. был Соловкин Игорь Юрьевич.
В карточке с образцами подписей и оттиска печати, представленным в ООО "Дил-Банк", указан телефон 221-59-48. данный телефон указан также в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО "ТК "Солан" и ООО "Форком". Также в карточке указан адрес места нахождения - г. Москва, Университетский проспект, д. 9, оф. 35. Данный адрес принадлежит ООО "СПК "Вертикаль". Расчетный счет организации открыт в ООО "Дил-Банк".
Таким образом, в период осуществления расчетов ООО "Страховой дом "Эдельвейс" было взаимозависимым лицом с ООО "СПК "Вертикаль" - руководитель ООО "СД "Эдельвейс" является руководителем ООО "СПК "Вертикаль", а также являлся учредителем - физическим лицом обоих участников ООО "СПК "Вертикаль". Взаимозависимость ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СД "Эдельвейс" также подтверждается еще и тем обстоятельством, что согласно сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ООО "СПК "Вертикаль" в марте - апреле 2008 года входило в состав участников ООО "Страховой дом "Эдельвейс". Именно в этот период ООО "СПК "Вертикаль" трижды производило увеличение уставного капитала данной организации: 31.03.2008 - на 1 465 000 руб.; 02.04.2008 - на 1 260 000 руб.; 03.04.2008 - на 2 274 500 руб. При этом до проведения данных операций размер уставного капитала ООО "СД "Эдельвейс" составлял всего 10 000 руб.
Соловкину И.Ю. выслана повестка от 27.01.2011 N 483. По повестке Соловкин И.Ю.в инспекцию не явился и о невозможности явки не сообщил. По адресу места жительства Соловкина И.Ю. проверяющим застать не удалось.
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было.
ООО "Страховое Агентство "Факел" (ИНН 7730575195) В проверяемый период руководителями были следующие лица: Ершов Владимир Владимирович в период с 29.12.2007 по 02.03.2008; Соловкин Игорь Юрьевич в период с 03.03.2008 по 10.12.2008; Вавженчик Мария Витальевна в период с 11.12.2008 по настоящее время. Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 29.12.2007 по настоящее время: 121096, г. Москва, улица Барклая, д. 7, стр. 1. Учредителями в проверяемый период были следующие лица: ООО ТК "Солан" в период с 12.05.2008 по настоящее время; ООО "СПК "Вертикаль" в период с 16.04.2008 по 11.05.2008; Ершов Владимир Владимирович в период с 29.12.2007 по 15.04.2008. Согласно имеющимся в Инспекции сведениям Вавженчик Мария Витальевна в 2007 - 2009 г.г. работала в ООО "СПК "Вертикаль".
В карточке с образцами подписей и оттиска печати, представленным в ООО "Дил-Банк", указан телефон 221-59-49, который указан в карточках с образцами подписей и оттиска печати как принадлежащий ООО "СК "Солан".
В карточке с образцами подписей и оттиска печати, представленным в ООО "Дил-Банк", адрес места нахождения ООО "Страховое Агентство "Факел" указан г. Москва, Университетский проспект, д. 9, оф. 35, являющейся адресом ООО "СПК "Вертикаль". Расчетный счет организации открыт в ООО "Дил-Банк".
Таким образом, в период осуществления расчетов ООО "Страховое агентство "Факел" было взаимозависимым с ООО "СПК "Вертикаль" лицом: Соловкин И.Ю. является руководителем ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СА "Факел", а также учредителем - физическим лицом обоих участников ООО "СПК "Вертикаль"; Вавженчик М.В. в 2008 - 2009 г.г. работала в ООО "СПК "Вертикаль"
Взаимозависимость ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "СА "Факел" также подтверждается следующим обстоятельством.
Как следует из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ООО "СПК "Вертикаль" непродолжительное время в марте - апреле 2008 года входило в состав участников ООО "СА "Факел". Именно в этот период ООО "СПК "Вертикаль" трижды производило увеличение уставного капитала данной организации: 03.04.2008 - на 1 912 000 руб.; 04.04.2008 - на 1 674 500 руб.; 08.04.2008 - на 1 413 500 руб.
При этом до проведения данных операций размер уставного капитала ООО "СА "Факел" составлял 10 000 руб.
Соловкину И.Ю. выслана повестка от 27.01.2011 N 483. По повестке Соловкин И.Ю. не явился и по телефону о невозможности явки с сотрудниками Инспекции не связался. По адресу места жительства Соловкина И.Ю. проверяющим застать не удалось.
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было.
ООО "Форком" (ИНН 7732518629) В проверяемый период руководителями были следующие лица: Марцинкевич Роман Паулович в период с 14.11.2007 по 02.03.2008; Соловкин Игорь Юрьевич в период с 03.03.2008 по настоящее время; Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 14.11.2007 по настоящее время: 119618, г. Москва, улица Матросова, д. 7, стр. 4 (совпадает с юридическим адресом ООО "СД "Эдельвейс"). Учредителями в проверяемый период были следующие лица: ООО ТК "Солан" в период с 12.05.2008 по настоящее время; ООО "СПК "Вертикаль" в период с 16.04.2008 по 11.05.2008; Марцинкевич Роман Паулович в период с 14.11.2007 по 15.04.2008. Единственным сотрудником в 2008 - 2009 г.г. был Соловкин Игорь Юрьевич. В карточке с образцами подписей и оттиска печати, представленным в ООО "Дил-Банк", указан телефон 221-59-48, который указан в карточках с образцами подписей и оттиска печати как принадлежащий ООО "ТК "Солан" и ООО "СД "Эдельвейс".
Расчетный счет организации открыт в ООО "Дил-Банк". При этом перечисление денежных средств между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Страховое агентство "Факел" осуществлялось только с 28.03.2008.
Таким образом, в период осуществления расчетов ООО "Страховое агентство "Факел" было взаимозависимым с ООО "СПК "Вертикаль" лицом: Соловкин И.Ю. является руководителем ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Форком", а также учредителем - физическим лицом обоих участников ООО "СПК "Вертикаль". Взаимозависимость ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Форком" также подтверждается следующим обстоятельством.
Как следует из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ООО "СПК "Вертикаль" непродолжительное время в марте - апреле 2008 года входило в состав участников ООО "Форком". Именно в этот период ООО "СПК "Вертикаль" дважды производило увеличение уставного капитала данной организации: 28.03.2008 - на 4 000 000 руб.; 31.03.2008 - на 1 000 000 руб. При этом до проведения данных операций размер уставного капитала ООО "Форком" составлял 10 000 руб.
Соловкину И.Ю. выслана повестка от 27.01.2011 N 483. По повестке Соловкин И.Ю. не явился и по телефону о невозможности явки с сотрудниками Инспекции не связался. По адресу места жительства Соловкина И.Ю. проверяющим застать не удалось.
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было.
ООО "Страховой брокер "Алерт" (ИНН 7714528857) В проверяемый период руководителями были следующие лица: Дорофеев Александр Владимирович в период с 13.06.2003 по настоящее время.
Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 17.12.2003 по настоящее время: 125167, г. Москва, Б. Эльдорадовский переулок, д. 5.
Учредителями в проверяемый период были следующие лица: Дорофеев Александр Владимирович в период с 13.06.2003 по настоящее время.
Согласно имеющимся в Инспекции сведениям в период 2007 - 2009 г. г. в организации сотрудников не числилось.
Расчетный счет организации открыт в ООО "Дил-Банк". Согласно документам, представленным в ООО "Дил-Банк", доверенности на право совершения действий с расчетным счетом ООО "СБ "АЛЕРТ" выданы Першаковой Наталии Николаевне, которая является главным бухгалтером ООО "СПК "Вертикаль", Калташкиной Людмиле Владимировне и Володиной Наталии Владимировне, являвшимися в 2007 - 2009 г.г. сотрудниками ООО "СПК "Вертикаль".
В ответ на запрос о предоставлении информации в отношении ООО "СБ "Алерт" Инспекция ФНС России N 14 по г. Москве, где состоит на учете указанный налогоплательщик представила следующую информацию.
Инспекция сообщает о невозможности проведения встречной проверки и проведения опроса руководителя, так как организация не располагается по юридическому адресу, руководитель на телефонные звонки не отвечает, должностные лица в инспекцию не являются. Фактический адрес организации неизвестен. Контактный телефон, указанный в отчетности, данной организации не принадлежит. Инспекцией была проведена проверка на предмет соответствия юридического адреса фактическому месту расположения. В результате проверки помещений установлено, что организация по юридическому адресу деятельность не осуществляет, офисных и иных помещений не арендует. В адрес руководителя был направлен вызов с требованием явиться в Инспекцию, но уведомление не возвратилось, руководитель не явился. Материалы на розыск организации и должностных лиц неоднократно направлялись в ОНИ УВД по САО г. Москвы. До настоящего времени сведений о результатах проведения розыскных мероприятий в инспекцию не поступало. Последняя отчетность предоставлена за 4 квартал 2008 г. (нулевая). Расчетный счет закрыт 14.04.2009. Организация состоит на налоговом учете в ИФНС России N 14 по г. Москве с 17.12.2003. Организацией сданы нулевые налоговые декларации по налогу на прибыль организаций и НДС за 2007 г. и 2008 г.
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было.
ООО "Компания Грин Фловер" (ИНН 7732524132) Руководитель: Рудь Сергей Юрьевич в период с 26.09.2008 по настоящее время. Юридический адрес и адрес фактического местонахождения согласно данным из ЕГРЮЛ с 26.09.2008 по настоящее время: 119618, г. Москва, улицу Главмосстроя, д. 22А. Учредитель: Рудь Сергей Юрьевич в период с 26.09.2008 по настоящее время. При этом согласно имеющимся в инспекции данным в период 2007 - 2009 г.г. Рудь С.Ю. вообще не получал какого-либо дохода.
Согласно имеющимся в Инспекции сведениям в период 2007 - 2009 г. г. в организации сотрудников не числилось.
В карточке с образцами подписей и оттиска печати, представленным в ООО "Дил-Банк", указан телефон 930-21-87, который указан в карточках с образцами подписей и оттиска печати как принадлежащий ООО "СПК "Вертикаль", ООО "СБ "РЕСУРС" и ООО "Форком". Данный номер телефона также указан на договорах перестрахования, как принадлежащий ООО "СПК "Вертикаль".
В ответ на требование о представлении копий договоров купли-продажи ценных бумаг и иных договоров, заключенных с взаимозависимыми по отношению к ООО "СПК "Вертикаль" лицами, документов организацией представлено не было. Таким образом, в ходе проведения проверки было установлено, что ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Форком" и ООО "СБ "Алерт" в период осуществления расчетов являлись взаимозависимыми с ООО "СПК "Вертикаль" лицами.
ООО "Дил-Банк" представил информацию об IP-адресах, с которых осуществлялся доступ к системе банк-клиент организаций. Поскольку Банк хранит подобную информацию только за последний месяц, были представлены сведения только в отношении ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания Грин Фловер" и ООО "Форком", так как по расчетным счетам остальных организаций в последний месяц платежей не проходило. Согласно представленной информации ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания Грин Фловер" и ООО "Форком" осуществляли управление расчетными счетами по системе банк-клиент с одного ГР-адреса: 77.232.18.97. Данное обстоятельство указывает на то, что управление расчетными счетами данных организаций по системе банк-клиент осуществлялось с одних и тех же компьютеров.
С целью установления дальнейшего движения денежных средств у ООО "Дил-Банк" были получены расширенные выписки о движении денежных средств по счетам ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания "Грин Фловер", ООО "Форком", ООО "СБ "Алерт" и физических лиц - индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, все денежные средства, перечисленные Обществом под видом перестраховочных премий несколько раз перечислялись по счетам одних и тех же организаций и, в конечном счете, перечислялись: физическим лицам, зарегистрированным в г. Калининграде, в счет предоставления займов, различным организациям в счет оплаты за ценные бумаги и предоставления займов.
В ходе проверки установлено, что часть денежных средств, полученных от ООО "СПК "Вертикаль", посредством транзитных операций в период с 01.01.2007 по 03.10.2007 по расчетному счету ООО "Сервис Гарант" (расчетным счетом управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль") и в период с 16.10.2007 по 18.02.2008 по расчетному счету ООО "СБ "Алерт" перечислялись на счета физических лиц, открытых либо в банках, расположенных в г. Калининграде, либо в калининградских филиалах иных банков. При этом денежные средства перечислялись на счета, открытые как физическими лицами, так и на счета, открытые физическими лицами в качестве индивидуальных предпринимателей (Список физических лиц и наименование банков приведен на стр. 42 - 44 решения Инспекции).
В целях исследования дальнейшего движения денежных средств, поступавших на счета физических лиц от ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ "Алерт", были запрошены расширенные выписки о движении денежных средств по счетам физических лиц - индивидуальных предпринимателей. Получение расширенных выписок по счетам физических лиц не представляется возможным в связи с отсутствием у налогового органа подобных полномочий.
Согласно расширенным выпискам о движении денежных средств по счетам физических лиц - индивидуальных предпринимателей все поступающие на данные счета денежные средства в конечном счете либо снимались через кассу, либо перечислялись на банковские пластиковые карточки, или переводились на счета, открытые в других банках.
Таким образом, денежные средства, изначально перечисляемые Обществом в качестве оплаты по договорам перестрахования, посредством нескольких транзитных операций выводились из легального оборота через счета индивидуальных предпринимателей, открытых в г. Калининграде. Часть денежных средств выдавалась предпринимателям через кассу по чекам, другая часть снималась посредством банковских пластиковых карточек.
В рамках проведения проверки проверяющими территориальные налоговые органы по месту налогового учета физических лиц были сделаны поручения о допросе данных лиц в качестве свидетелей. Однако, допросить удалось только Шарафутдинову Е.В. (остальные свидетели по повесткам не явились, входную дверь в квартиры никто не открывает.
Межрайонной ИФНС России N 9 по г. Калининграду был проведен допрос Шарафутдиновой Е.В. (ИНН 390500442316) (протокол допроса свидетеля от 05.08.2011 N 56, сопроводительное письмо от 09.08.2011 N МИ-16-07/02442дсп). Шарафутдинова Елена Викторовна по существу заданных вопросов пояснила следующее: Вопрос 1: Где и в какой должности Вы работали с 2007 года по настоящее время? Ответ: С 2007 по 2008 г.г. я работала в салоне "Модерн" продавцом. С мая 2008 года по настоящее время я работаю в ТД "Негоциант". Вопрос 2: Зарегистрированы ли Вы в качестве индивидуального предпринимателя? Если да, то с какой даты. Ответ: В 2007 году я как индивидуальный предприниматель прекратила деятельность. Вопрос 3: Выдавались ли Вами доверенности на представление Ваших интересов в государственных органах и коммерческих организациях, в том числе в банках? Если да, то на чье имя и для каких целей? Ответ: Доверенностей не выдавала. Вопрос 4: Открывали ли Вы счета и вклады до востребования, оформляли ли банковские карточки в следующих банках: Калининградский филиал ЗАО "ВТБ 24"; Калининградский филиал ЗАО "КБ "ГУТА-БАНК"; Калининградский филиал ЗАО "Русский Банкирский Дом"; Калининградский филиал ЗАО АБ "СНБ"; Калининградский филиал ЗАО ИКБ "Европейский"; Калининградский филиал ОАО "Банк ВТБ"; Калининградский филиал ОАО "Банк Москвы"; Калининградский филиал ОАО "БИНБАНК"; Калининградский филиал ОАО "Промсвязьбанк"; Калининградский филиал ОАО "Россельхозбанк"; Калининградский филиал ОАО "СВЕДБАНК"; Калининградский филиал ОАО "Транскредитбанк"; Калининградский филиал ОАО "ЭНЕРГОТРАНСБАНК; Калининградский филиал ОАО АКБ "Инвестбанк"; Калининградский филиал ОАО АКБ "Росбанк"; Калининградский филиал ОАО Банк "Возрождение"; Калининградский филиал ОАО КБ "Региональный кредитный банк"; Калининградский филиал ОАО НБ "ТРАСТ"; Калининградский филиал ОАО Сбербанк России; Калининградский филиал ООО "БАЛТСОЦКОМБАНК"; Калининградский филиал ФКБ "Петрокоммерц"; Калининградский филиал Банка Зенит. Ответ: Нет. Вопрос 5: Распоряжались ли Вы счетами и вкладами, открытыми в указанных банках? Ответ: Нет. Вопрос 6: Снимались ли Вами наличные денежные средства с указанных счетов и вкладов посредством банковских карт и чеков? Ответ: Нет. Вопрос 7: Знакомы ли Вам следующие организации, индивидуальные предприниматели и физические лица? Заключались ли Вами договоры займа, договоры купли-продажи ценных бумаг и иные договоры со следующими организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами: ООО "Страховой Брокер "РЕСУРС" ИНН 7714674181; ООО "СПК "Вертикаль" ИНН 7732116616; ООО "Сервис Гарант" ИНН 7714291414; ООО "СБ "Алерт" ИНН 7714528857; ООО "Страховой дом "АЛЕРТ" ИНН 7703366900; ООО "СК "Солан" ИНН 7732521100; ООО Трастовая компания "Солан" ИНН 7732521082; ООО "Страховое Агентство "Факел" ИНН 7730575195; ООО "Форком" ИНН 7732518629; ООО "Страховой дом "Эдельвейс" ИНН 7732519132; ООО "Компания "Грин Фловер" ИНН 7732524132; ООО "АЛЬФА К" ИНН 3906162359; ООО "ПРОФ" ИНН 3906162341; ООО "ЛВТ" ИНН 3906162285; "Андрущак Сергей Анатольевич" ИНН 390403219440; "Анташкевич Сергей Геннадьевич" ИНН 390400271498; "Бартош Сергей Сергеевич" ИНН 390610661395; "Бахтина Наталия Сергеевна" ИНН 390602025368; Юнусов Александр Викторович; "Бондаренко Елена Григорьевна" ИНН 390701685245; "Глухова Ольга Александровна" ИНН 390605647448; "Гушина Евгения Витальевна" ИНН 390803935046; "Данелян Давид Хачикович" ИНН 391599041577; "Дерюгина Лилия Витальевна" ИНН 390705849261; "Иванов Андрей Геннадьевич" ИНН 390612971075; "Киселева Екатерина Викторовна" ИНН 390611280420; "Кузнецов Сергей Иванович" ИНН 391000887340; "Михайлов Вячеслав Александрович" ИНН 391091597646; "Проскуряков Вадим Геннадьевич" ИНН 390609642779; "Пьяникова Елена Васильевна" ИНН 390602672904; "Савчук Юрий Дмитриевич" ИНН 390611227177; "Салтановский Роман Викторович" ИНН 390801481647; "Семенов Вадим Олегович" ИНН 390610740900; "Сенцевская Светлана Борисовна" ИНН 390603569917; "Сидельников Дмитрий Александрович" ИНН 391000700850; "Сидельникова Ольга Александровна" ИНН 390605647448; "Смирнов Дмитрий Александрович" ИНН 771401510854; "Уткина Галина Юрьевна" ИНН 390612314418; "Фоменко Елена Валерьевна" ИНН 390502659924; "Шапошников Владимир Иванович" ИНН 390406569403; "Шарафутдинова Елена Викторовна" ИНН 390500442316; "Шиленков Вячеслав Вячеславович" ИНН 390805357344; "Шишко Григорий Борисович" ИНН 390803568621; "Щербинина Нина Васильевна" ИНН 390706074112. Ответ: Нет Вопрос 8: Теряли ли Вы паспорт? Писали ли Вы заявление в правоохранительные органы? Давали ли Вы кому-либо свой паспорт или паспортные данные? Ответ: Паспорт я не знаю, когда у меня пропал, но я хватилась его в ноябре 2010 года, так как мне надо было поменять загранпаспорт. И в результате оказалось, что у меня нет гражданского паспорта. В милицию я заявление написала. Сама паспорт никому не давала.
Таким образом, из показаний Шарафутдиновой Е.В. следует, что: счета, на которые поступали денежные средства, источником которых являлось ООО "СПК "Вертикаль" ею не открывались, займов от организаций, со счетов которых поступали денежные средства, она не получала, организации и физические лица, со счетов которых и на счета которых перечислялись денежные средства, ей не знакомы.
Из показаний Шарафутдиновой Е.В. следует, что неустановленные лица открывали на ее имя счета и оформляли банковские карточки, при помощи которых денежные средства, источником которых выступало ООО "СПК "Вертикаль", выводились из легального оборота.
В рамках проведения проверки был проведен анализ движения денежных средств, поступавших в проверяемый период на счет ООО "СПК "Вертикаль". Из представленных к проверке документов, а именно: договоров перестрахования/ретроцессии, заключенных с ООО "СПК" и ООО СК "Полис-Сервис", а также из фактического статуса указанных перестраховщиков, представленных регистров налогового учета, расширенных выписок о движении денежных средств по счетам ООО "СПК "Вертикаль" и взаимозависимых с Обществом лиц следует вывод о том, что все поступавшие денежные средства организацией выводились из-под налогообложения.
Однако в ходе анализа расширенных выписок о движении денежных средств по счетам ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Сервис Гарант", ООО "СБ "РЕСУРС", ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания "Грин Фловер", ООО "Форком" и ООО "СБ "Алерт" были выявлены следующие закономерности.
ОАО СК "Ростра" (ИНН 7709810287), ООО СК "АМКОполис" (ИНН 7710361452) и ООО ПО "Союз Резерв" (ИНН 7731268246).
В период с 03.12.2007 по 31.12.2009 на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступило 1 015 230 879,63 руб. перестраховочных премий от ОАО СК "Ростра" (ИНН 7709810287), ООО СК "АМКОполис" (ИНН 7710361452) и ООО ПО "Союз Резерв" (ИНН 7731268246).
Все денежные средства от ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв" поступали со счетов, открытых в ООО КБ "Аскания Траст".
Было выявлено, что все денежные средства, поступающие от данных организаций на счет ООО "СПК "Вертикаль", транзитом перечислялись на счет ООО "СБ "РЕСУРС".
Основанием для перечисления денежных средств было перечисление для размещения риска в перестрахование. При этом в перестрахование зачастую передавались не риски, принятые от ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв", а риски по иным договорам страхования и входящего перестрахования.
Полученные денежные средства ООО "СБ "РЕСУРС" также транзитом перечисляло в счет оплаты за ценные бумаги или в качестве займа взаимозависимым с ООО "СПК "Вертикаль" лицам, а именно ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания "Грин Фловер", ООО "Форком" и ООО "СБ "Алерт", а также ООО "Сервис Гарант", расчетным счетом которого управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль". При этом счета всех указанных организаций также как у ООО "СПК "Вертикаль" были открыты в ООО "Дил-Банк".
В ходе анализа было выявлено, что в случае поступления на счет ООО "СПК "Вертикаль" денежных средств, на следующий рабочий день какая-либо из вышеуказанных организаций перечисляла денежные средства в счет покупки ценных бумаг у организаций, счета у которых (также как и счета ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв") открыты в ООО КБ "Аскания Траст".
При этом в дни, когда ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" или ООО ПО "Союз Резерв" не перечисляли денежные средства на счет ООО "СПК "Вертикаль", взаимозависимые с Обществом лица никаких платежей в пользу организаций, счета у которых открыты в ООО КБ "Аскания Траст" не производили.
Изучив движение денежных средств, было выявлено, что если в какой-либо день на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступали денежные средства от ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и/или ООО ПО "Союз Резерв", то на следующий рабочий день со счетов взаимозависимых с Обществом лиц перечислялись денежные средства в счет оплаты за ценные бумаги в объеме 98,5% от полученных от указанных перестрахователей сумм на расчетные счета организаций, счета у которых открыты в ООО КБ "Аскания Траст", а именно: в период с 04.12.2007 по 04.03.2008 на счет ООО "Стайл Стрим" ИНН 7719612020; в период с 07.03.2008 по 24.04.2008 на счет ООО "АЛРОСА" ИНН 7719622571; в период с 25.04.2008 по 31.07.2008 на счет ООО "Мегалайн Консалт" ИНН 7734578126; в период с 01.08.2008 по 16.02.2009 на счет ООО "ИСКАРТЕС" ИНН 7743682941; в период с 18.02.2009 по 22.07.2009 на счет ООО "МиксКонсалт" ИНН 7721623808; в период с 29.07.2009 по 16.12.2009 на счет ООО "ИСКАРТЕС" ИНН 7743682941.
При этом на счет ООО "СПК "Вертикаль" в один день денежные средства могли поступить как от какой-либо одной из организаций (ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" или ООО ПО "Союз Резерв"), от каких-либо 2 организаций или от всех 3 организаций. Независимо от того, в каком именно размере и от какой именно организации поступили денежные средства на счет Общества, на следующий рабочий день 98,5% от всей поступившей суммы перечислялось на расчетный счет одной из организаций в ООО КБ "Аскания Траст".
ОАО СК "Ростра" за 11.02.2009 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 7 850 991,35 руб. под видом перестраховочных премий, 12.02.2009 платежей от ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" или ООО ПО "Союз Резерв" не производилось. Все поступившие за 2 операционных дня денежные средства были перечислены на счет взаимозависимых с ООО "СПК "Вертикаль" ООО "СБ "РЕСУРС" и ООО "СД "Алерт".
ООО "СБ "РЕСУРС" все поступившие денежные средства перечислило в счет оплаты за ценные бумаги на счет ООО "Компания "Грин Фловер", управление расчетным счетом которого осуществлялось с того же IP-адреса, что и ООО "СПК "Вертикаль". На данном этапе произошло изменение назначения платежей с перестраховочных премий на операции по покупке ценных бумаг.
Согласно ст. 293 НК РФ и 294 НК РФ страховые/перестраховочные премии должны отражаться страховыми/перестраховочными организациями в составе доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При операциях с ценными бумагами налоговую базу по налогу на прибыль организаций составляет полученный организацией доход или расход при выбытии ценной бумаги. Сама же покупка ценной бумаги к налоговым последствиям не приводит. Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "СБ "РЕСУРС" выбытия ценных бумаг в виде их продажи за период с 01.01.2007 по 07.12.2010 не происходило, и, как следствие, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами организацией не формировалась.
Таким образом, на этапе транзитного перечисления денежных средств через расчетный счет ООО "СБ "РЕСУРС" происходило выведение денежных средств в виде перестраховочных премий из под налогообложения за счет их переведения в операции по покупке ценных бумаг.
ОАО СК "Ростра" за 11.02.2009 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 7 850 991,35 руб. под видом перестраховочных премий. Далее Общество путем совершения транзитных операций по счетам взаимозависимого ООО "СБ "РЕСУРС" и ООО "Компания "Грин Фловер", управление расчетным счетом которого осуществлялось с того же IP-адреса, что и расчетным счетом ООО "СПК "Вертикаль", перечислило 98,5% от поступившей суммы на счет ООО "ИСКАРТЕС" под видом оплаты по договору купли-продажи ценных бумаг.
При этом при осуществлении транзитных операций по счету взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС" денежные средства, поступившие на счет Общества как перестраховочные премии, были выведены из-под налогообложения.
Всего за 2007 - 2009 г.г. Обществом как поверенным было получено 1 015 230 879.63 руб. и перечислено 1 000 002 416.44 руб. Вознаграждение Общества составило 15 228 463.19 руб.
Выявленный поток движения денежных средств свидетельствует с одной стороны о транзитном характере движения денежных средств, связанных с выведением из под налогообложения денежных средств, перечисленных под видом страховых премий, а с другой стороны указывает на взаимозависимость ООО "Сервис Гарант", ООО "СБ РЕСУРС", ООО "СБ "АЛЕРТ", ООО "Форком", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел" с ООО "СПК "Вертикаль". Данный вывод следует и того, что на счет, к примеру, ООО АЛРОСА" ИНН 7719622571 денежные средства со счета ООО "СПК "Вертикаль" перечислялись, как через расчетный счет ООО "Сервис Гарант", так и через расчетные счета ООО "СБ РЕСУРС", ООО "СБ "АЛЕРТ", ООО "Форком", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел". При этом транзитный характер движения денежных средств и размер перечисляемых денежных средств совпадали.
Стоит также отметить, что основанием для перечисления денежных средств на счета ООО "Форком", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", а также на счет ООО "СБ "РЕСУРС" 04.03.2008 со счетов ООО "СПК "Вертикаль" являлось "Взнос в уставный капитал". Полученные денежные средства ООО "Форком", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел" и ООО "СБ "РЕСУРС" транзитом перечисляли на счет ООО "АЛРОСА" ИНН 7719622571, открытый в ООО КБ "Аскания Траст".
Данные факты также свидетельствуют о взаимозависимости данных организаций с ООО "СПК "Вертикаль", наличия единого центра управления счетами данных организаций и направленности деятельности данных организаций на выведение денежных средств из-под налогообложения.
Помимо наличия у ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис", ООО ПО "Союз Резерв" счетов, открытых в ООО КБ "Аскания Траст", а также того факта, что денежные средства, поступавшие от всех данных организаций, перечислялись на счета одной и той же организации, являвшейся клиентом ООО КБ "Аскания Траст", путем получения информации из ЕГРЮЛ относительно учредителей и руководителей ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис", ООО ПО "Союз Резерв" и ООО КБ "Аскания Траст" были выявлены следующие взаимосвязи данных лиц.
Согласно данным из ЕГРЮЛ Сидякин Константин Валерьевич являлся учредителем ООО КБ "Аскания Траст" в период с 13.05.2006 по 06.05.2009, что также подтверждает взаимозависимость ООО КБ "Аскания Траст" с ОАО СК "Ростра" и ООО ПО "Союз Резерв".
Таким образом, ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв" в проверяемый период перечисляли денежные средства под видом перестраховочных премий на счет ООО "СПК "Вертикаль", тем самым занижая налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
ООО "СПК "Вертикаль" за вознаграждение в размере 1,5% путем совершения транзитных операций по счетам взаимозависимых лиц и лиц, управление расчетными счетами которых осуществляло ООО "СПК "Вертикаль", выводило данные денежные средства из-под налогообложения и перечисляло их на счета организаций, имеющих признаки фирм-однодневок и являвшихся клиентами взаимозависимого с ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв" банка.
Подробное движение денежных средств, поступивших со счетов ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и/или ООО ПО "Союз Резерв" за период с 03.12.2007 по 31.12.2009, на счета организаций, являющихся клиентами ООО КБ "Аскания Траст", приведено в Приложении N 1 к Акту выездной налоговой проверки.
ООО "СВХ Мега" (ИНН 5009036297) В период с 12.01.2007 по 11.12.2008 на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступило 63 250 000 руб. страховых премий от ООО "СВХ Мега" (ИНН 5009036297).
Было выявлено, что все денежные средства, поступающие от данной организации на счет ООО "СПК "Вертикаль", транзитом перечислялись на счет ООО "Сервис Гарант", расчетным счетом которого управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль", и взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС".
Основанием для перечисления денежных средств было перечисление для размещения риска в перестрахование. При этом в перестрахование зачастую передавались не риски, принятые от ООО "СВХ Мега", а риски по иным договорам страхования и входящего перестрахования.
Полученные денежные средства ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ "РЕСУРС" также транзитом перечисляло в счет оплаты за ценные бумаги или в качестве займа взаимозависимым с ООО "СПК "Вертикаль" лицам, а именно ООО "Страховой дом "АЛЕРТ" и ООО "СБ "Алерт". При этом счета всех указанных организаций также как у ООО "СПК "Вертикаль" были открыты в ООО "Дил-Банк".
В ходе анализа было выявлено, что в случае поступления на счет ООО "СПК "Вертикаль" денежных средств, на следующий рабочий день какая-либо из вышеуказанных организаций перечисляла денежные средства в счет покупки ценных бумаг у организаций, счета у которых открыты в ЗАО АКБ "Славия". При этом в дни, когда ООО "СВХ Мега" не перечисляли денежные средства на счет ООО "СПК "Вертикаль", взаимозависимые с Обществом лица никаких платежей в пользу организаций, счета у которых открыты в ЗАО АКБ "Славия" не производили.
Изучив движение денежных средств, было выявлено, что если в какой-либо день на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступали денежные средства от ООО "СВХ Мега", то на следующий рабочий день со счетов взаимозависимых с Обществом лиц перечислялись денежные средства в счет оплаты за ценные бумаги в объеме 92,5% от полученных от указанного страхователя сумм на расчетные счета организаций, счета у которых открыты в ЗАО АКБ "Славия", а именно: в период с 12.01.2007 по 12.03.2008 на счет ООО "Вулкан" ИНН 7709671202; в период с 10.04.2007 по 06.07.2007 на счет ООО "Холдинг-М" ИНН 7725588135; в периоде 06.08.2007 по 07.08.2007 на счет 000 "Промторг" ИНН 7718622226; в период с 13.09.2007 по 16.10.2007 на счет ООО "Глобус Медиа" ИНН 7713611615; в период с 07.11.2007 по 11.03.2008 на счет ООО "Комус-Маркетинг" ИНН 7737520082; в период с 15.04.2008 по 08.08.2008 на счет ООО "ЛАЙН-СИТИ" ИНН 7709772793; в период с 26.09.2008 по 11.12.2008 на счет ООО "ЛАЙН-СИТИ" ИНН 7709772793.
ООО "СВХ Мега" за 09.04.2007 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 2 750 000 руб. под видом страховых премий, 08.05.2007 платежей от ООО "СВХ Мега" не производилось. Все поступившие за 2 операционных дня денежные средства были перечислены на счет ООО "Сервис Гарант", управление расчетным счетом которого осуществляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль".
ООО "Сервис Гарант" все поступившие денежные средства перечислило в счет возврата займов Иванову А.Г. и ИП "Салтановский Роман Викторович", а также в счет оплаты за ценные бумаги на счет ООО "Холдинг-М". На данном этапе произошло изменение назначения платежей с перестраховочных премий на операции по покупке ценных бумаг.
Согласно ст. 293 НК РФ и 294 НК РФ страховые/перестраховочные премии должны отражаться страховыми/перестраховочными организациями в составе доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При операциях с ценными бумагами налоговую базу по налогу на прибыль организаций составляет полученный организацией доход или расход при выбытии ценной бумаги. Сама же покупка ценной бумаги к налоговым последствиям не приводит. Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Сервис Гарант" выбытия ценных бумаг в виде их продажи за период с 01.01.2007 по 07.12.2010 не происходило, и, как следствие, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами организацией не формировалась.
Таким образом, на этапе транзитного перечисления денежных средств через расчетный счет ООО "Сервис Гарант" происходило выведение денежных средств в виде перестраховочных премий из под налогообложения за счет их переведения в операции по покупке ценных бумаг.
Таким образом, ООО "СВХ Мега" за 09.04.2007 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 2 750 000 руб. под видом страховых премий. Далее Общество путем совершения транзитных операций по счету ООО "Сервис Гарант", управление расчетным счетом которого осуществляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль", перечислило 10.04.2007 92,5% от поступившей суммы на счет ООО "Холдинг-М" под видом оплаты по договору купли-продажи ценных бумаг.
При этом при осуществлении транзитных операций по счету ООО "Сервис Гарант" денежные средства, поступившие на счет Общества как страховые премии, были выведены из-под налогообложения.
Всего за 2007 - 2009 г.г. Обществом как поверенным было получено 63 250 000 руб. и перечислено 58 506 250 руб. Вознаграждение Общества составило 4 743 750 руб.
Выявленный поток движения денежных средств свидетельствует с одной стороны о транзитном характере движения денежных средств, связанных с выведением из под налогообложения денежных средств, перечисленных под видом страховых премий, а с другой стороны указывает на взаимозависимость ООО "Сервис Гарант", ООО "СБ РЕСУРС", ООО "СБ "АЛЕРТ" и ООО "СД "АЛЕРТ" с ООО "СПК "Вертикаль". Данный вывод следует и того, что на счет, к примеру, ООО "Глобус Медиа" ИНН 7713611615 денежные средства со счета ООО "СПК "Вертикаль" перечислялись, как через расчетный счет ООО "Сервис Гарант", так и через расчетные счета ООО "СБ РЕСУРС" и ООО "СБ "АЛЕРТ". При этом транзитный характер движения денежных средств и размер перечисляемых денежных средств совпадали.
ЗАО АПБ "Солидарность" (ИНН 7736188731) В период с 22.05.2007 по 18.12.2009 на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступило 53 380 087,92 руб. страховых премий от АПБ "Солидарность" (ЗАО) (ИНН 7736188731). Было выявлено, что все денежные средства, поступающие от данной организации на счет ООО "СПК "Вертикаль", транзитом перечислялись на счет ООО "Сервис Гарант", расчетным счетом которого управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль", и взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС".
Полученные денежные средства ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ "РЕСУРС" также транзитом перечисляло в счет оплаты за ценные бумаги организациям, счета которых открыты в ООО КБ "Риал-Кредит".
В ходе анализа было выявлено, что в случае поступления на счет ООО "СПК "Вертикаль" денежных средств от ЗАО АПБ "Солидарность", на следующий рабочий день какая-либо из вышеуказанных организаций перечисляла денежные средства в счет покупки ценных бумаг у организаций, счета у которых открыты в ООО КБ "Риал-Кредит". При этом в дни, когда ЗАО АПБ "Солидарность" не перечисляли денежные средства на счет ООО "СПК "Вертикаль", взаимозависимые с Обществом лица никаких платежей в пользу организаций, счета у которых открыты в ООО КБ "Риал-Кредит" не производили.
Изучив движение денежных средств, было выявлено, что если в какой-либо день на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступали денежные средства от ЗАО АПБ "Солидарность", то на следующий рабочий день со счетов взаимозависимых с Обществом лиц перечислялись денежные средства в счет оплаты за ценные бумаги в объеме 98% от полученных от указанного страхователя сумм в период с 23.05.2007 по 15.08.2007 и в объеме 97% в период с 03.09.2007 по 18.12.2009 на расчетные счета организаций, счета у которых открыты в ООО КБ "Риал-Кредит" а именно: 23.05.2007 на счет ООО "Одеон" ИНН 7710665387; в период с 13.07.2007 по 02.10.2007 на счет ООО "Дельфа" ИНН 7710671045; в период с 30.10.2007 по 21.02.2008 на счет ООО "Софт Лайн" ИНН 7702641375; в период с 20.03.2008 по 21.10.2009 на счет ООО "Промсервис" ИНН 7728642180; в период с 24.11.2009 по 18.12.2009 на счет ООО "Комус-Маркетинг" ИНН 7737520082.
ЗАО АПБ "Солидарность" за 30.07.2007 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 1 000 000 руб. под видом страховых премий, 31.07.2007 платежей от ЗАО АПБ "Солидарность" не производилось. Все поступившие за 2 операционных дня денежные средства были перечислены на счет взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС" все поступившие денежные средства перечислило в счет оплаты за ценные бумаги на счет ООО "Сервис Гарант", расчетным счетом которого управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль" и на счет ООО "Дельфа" в счет оплаты за посреднические услуги. На данном этапе произошло изменение назначения платежей с перестраховочных премий на операции по покупке ценных бумаг и оплаты за посреднические услуги.
ЗАО АПБ "Солидарность" за 30.07.2007 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 1 000 000 руб. под видом страховых премий. Далее Общество путем совершения транзитных операций под видом перестраховочных премий перечислило данные денежные средства на счет ООО "СБ "РЕСУРС". ООО "СБ "РЕСУРС" данные денежные средства в перестрахование не перечисляло, а под видом различных операций перечисляло их на счета клиентов ООО КБ "Риал-Кредит".
Всего за 2007 - 2009 г.г. Обществом как поверенным было получено 55 962 690.54 руб. и перечислено 54 350 089.04 руб. Вознаграждение Общества составило 1 612 601.51 руб.
Выявленный поток движения денежных средств свидетельствует с одной стороны о транзитном характере движения денежных средств, связанных с выведением из под налогообложения денежных средств, перечисленных под видом страховых премий, а с другой стороны указывает на взаимозависимость ООО "Сервис Гарант", ООО "СБ РЕСУРС", ООО "СБ "АЛЕРТ" и ООО "Компания ГринФловер" с ООО "СПК "Вертикаль". Данный вывод следует и того, что на счет, к примеру, ООО "Промсервис" ИНН 7728642180 денежные средства со счета ООО "СПК "Вертикаль" перечислялись, как через расчетный счет ООО "СБ РЕСУРС", так и через расчетные счета ООО "СБ "АЛЕРТ" и ООО "Компания ГринФловер". При этом транзитный характер движения денежных средств и размер перечисляемых денежных средств совпадали.
ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" (ИНН 7717002773) В период с 26.05.2008 по 24.07.2008 на счет ООО "СПК "Вертикаль" поступило 38 884 310,58 руб. страховых премий от ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" (ИНН 7717002773). Было выявлено, что все денежные средства, поступающие от данной организации на счет ООО "СПК "Вертикаль", транзитом перечислялись на счет взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС", откуда также транзитом перечислялись на счет ООО "Сервис Гарант", расчетным счетом которого управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль".
Основанием для перечисления денежных средств было перечисление для размещения риска в перестрахование. При этом в перестрахование зачастую передавались не риски, принятые от ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК", а риски по иным договорам страхования и входящего перестрахования.
Полученные денежные средства ООО "Сервис Гарант" также транзитом перечисляло в счет оплаты за ценные бумаги в адрес ООО "ПозитивПроект" ИНН 3917035521, расчетный счет которого открыт в ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК".
При этом в дни, когда ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" не перечисляли денежные средства на счет ООО "СПК "Вертикаль", взаимозависимые с Обществом лица никаких платежей в пользу организаций, счета у которых открыты в ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" не производили.
ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" за 02.06.2008 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль".12.961 436,86 руб. под видом страховых премий, 03.06.2008 платежей от ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" не производилось. Все поступившие за 2 операционных дня денежные средства были перечислены на счет взаимозависимых с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС" и ООО "СД "Алерт". При этом сопоставимые с суммой, поступившие от ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК", денежных средств были перечислены на счет ООО "СБ "РЕСУРС". На счет ООО "СД "Алерт" за 2 данных было перечислено только 2 655 609,10 руб., что на 10 000 000 руб. меньше суммы денежных средств, поступившей от ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК".
ООО "СБ "РЕСУРС" все поступившие денежные средства (за минусом 1 874 000 руб. в счет ООО "ФинПроект") перечислило в счет оплаты за ценные бумаги на счет ООО "Сервис Гарант". На данном этапе произошло изменение назначения платежей с перестраховочных премий на операции по покупке ценных бумаг.
Согласно ст. 293 НК РФ и 294 НК РФ страховые/перестраховочные премии должны отражаться страховыми/перестраховочными организациями в составе доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При операциях с ценными бумагами налоговую базу по налогу на прибыль организаций составляет полученный организацией доход или расход при выбытии ценной бумаги. Сама же покупка ценной бумаги к налоговым последствиям не приводит. Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "СБ "РЕСУРС" выбытия ценных бумаг в виде их продажи за период с 01.01.2007 по 07.12.2010 не происходило, и, как следствие, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами организацией не формировалась.
Таким образом, на этапе транзитного перечисления денежных средств через расчетный счет ООО "СБ "РЕСУРС" происходило выведение денежных средств в виде перестраховочных премий из под налогообложения за счет их переведения в операции по покупке ценных бумаг.
ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" 02.06.2008 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль".12.961 436,86 руб. под видом страховых премий. Далее Общество путем совершения транзитных операций по счетам взаимозависимого ООО "СБ "РЕСУРС" и ООО "Сервис Гарант", управление расчетным счетом которого осуществляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль", вывело данные денежные средства из-под налогообложения и перечислило 03.06.2008 98,6% от поступившей суммы на счет ООО "Позитив-Проект", открытый в ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК", под видом оплаты по договору купли-продажи ценных бумаг, то есть вернула денежные средства, свободные от налоговых обязательств, страхователю.
При этом 2 платежа, осуществленных 02.06.2008 и 03.06.2008 в пользу ООО "Мегалайн Консалт", являются перечислением денежных средств, поступивших от ООО ПО "Союз Резерв" в размере 308 433,50 руб. и 250 907,44 руб. 30.05.2008 и 02.06.2008 соответственно.
Всего за 2008 год Обществом как поверенным было получено 38 884 310.58 руб. и перечислено 38 240 553 руб. Вознаграждение Общества составило 643 757.58 руб. Выявленный поток движения денежных средств свидетельствует с о транзитном характере движения денежных средств, связанных с выведением из под налогообложения денежных средств, перечисленных под видом страховых премий. ОАО "СО "Якорь" (ИНН 7731041830) и ООО СК "Универсалдиалог" (ИНН 7744003374).
В период с 01.01.2007 по 31.12.2009 ООО "СПК "Вертикаль" начислило 107 375 862.99 руб. перестраховочных премий по договорам перестрахования, заключенным с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис", по которым в ретроцессию были переданы риски, принятые от ОАО "СО "Якорь" (ИНН 7731041830) и ООО СК "Универсалдиалог" (ИНН 7744003374).
Было выявлено, что все денежные средства, поступающие от данных организаций на счет ООО "СПК "Вертикаль", транзитом перечислялись на счета ООО "Сервис Гарант", расчетным счетом которого управляли сотрудники ООО "СПК "Вертикаль", и взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС".
- Согласно расширенным выпискам о движении денежных средств по счетам организации ООО "Сервис Гарант" полученные от ООО "СПК "Вертикаль" денежные средства перечисляло: на счет ООО "СБ "Алерт", открытый в ООО "Дил-Банк"; на счета физических лиц, открытых в банках г. Калининград;
- на счета различных организаций в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг и по договорам займов. Согласно расширенным выпискам о движении денежных средств по счетам организации ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" полученные от ООО "СПК "Вертикаль" денежные средства перечисляло: на счета ООО "СБ "Алерт", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Сервис Гарант" ООО "Компания Грин Фловер" и ООО "Форком", открытые в ООО "Дил-Банк";
- на счета различных организаций в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг и по договорам займов.
Полученные денежные средства ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ "РЕСУРС" также транзитом, но уже в счет оплаты за ценные бумаги или в качестве займа перечисляло взаимозависимым с ООО "СПК "Вертикаль" лицам, а именно ООО "СБ "Алерт", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Сервис Гарант", ООО "Компания Грин Фловер" и ООО "Форком", на счета физических лиц в счет возврата займов, а также на счета различных организаций.
На счета ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ РЕСУРС" перечислялись денежные средства для размещения риска в перестрахование в объеме 98% от полученных от указанного страхователя сумм.
Дальнейшее движение денежных средств по счетам ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ РЕСУРС" свидетельствует о том, что все поступившие на счета данных организаций денежные средства не перечислялись на счета ООО "Средневолжская перестраховочная компания" или ООО "СК "Полис-Сервис", а выводились из-под налогообложения путем переведения полученных денежных средств в виде перестраховочных премий в операции по возврату займов физическим лицам и покупке ценных бумаг у сторонних организаций.
Согласно журналам учета договоров исходящего перестрахования, а также согласно представленным к проверке договорам перестрахования за 2007 - 2008 г.г. Общество передало в перестрахование в ООО "СПК" 98% от общей суммы поступивших от ОАО СО "Якорь" страховых премий (соотношение поступивших премий и премий переданных в перестрахование от ОАО "СО "Якорь" приведено на стр. 81 - 82 решения Инспекции).
ООО СК "Универсалдиалог" (ИНН 7744003374) На счета ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ РЕСУРС" (собранные доказательства о которых свидетельствуют об их взаимозависимости с ООО "СПК "Вертикаль") перечислялись денежные средства для размещения риска в перестрахование в объеме 96% от полученных от ООО СК "Универсалдиалог" (ИНН 7744003374) сумм.
Дальнейшее движение денежных средств по счетам ООО "Сервис Гарант" и ООО "СБ РЕСУРС" свидетельствует о том, что все поступившие на счета данных организаций денежные средства не перечислялись на счет ООО "Средневолжская перестраховочная компания", а выводились из-под налогообложения путем переведения полученных денежных средств в виде перестраховочных премий в операции по возврату займов физическим лицам и покупке ценных бумаг у сторонних организаций.
Согласно журналам учета договоров исходящего перестрахования, а также согласно представленным к проверке договорам перестрахования за 2007 - 2008 г.г. Общество передало в перестрахование в ООО "СПК" 96% от общей суммы поступивших от ООО СК "Универсалдиалог" страховых премий (соотношение собранных премий и премий переданных в перестрахование приведено на стр. 83 - 85 решения Инспекции).
Учитывая то, что все поступавшие денежные средства Общество передавало в 2009 году для размещения в перестрахование взаимозависимому ООО "СБ "РЕСУРС", на счетах которого выводились из-под налогообложения, следует вывод о том, что часть денежных средств, поступавших от ОАО "СО "Якорь" перечислялось под видом фиктивных договоров перестрахования. Однако перестрахователем в данных фиктивных договорах перестрахования указывались иные, чем ОАО "СО "Якорь" лица.
В связи с этим, установить, какой именно процент был получен Обществом в 2009 году за осуществление данных операций, не представляется возможным.
Однако то, что данные денежные средства выводились из-под налогообложения можно проследить по движению средств по расчетным счетам ООО "СПК "Вертикаль" и взаимозависимых с ним организаций.
Таким образом, ООО "Страховой Брокер "Петровский" за 28.07.2008 перечислило на счет ООО "СПК "Вертикаль" 4 216 356,71 руб. под видом перестраховочных премий от ОАО СО "Якорь" и ООО СК "Универсалдиалог". Все поступившие за 2 операционных дня денежные средства (за исключением хозяйственных операций) были перечислены на счет взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "РЕСУРС".
При этом, в перестрахование передавались риски, отличные от тех, страховая премия по которым оплачивалась в данные дни. Более того, некоторые договоры исходящего перестрахования вообще не отражены Обществом в составе расходов, при этом операции по перечислению денежных средств по данным договорам.
Проверкой установлено, что договору исходящего перестрахования/ретроцессии присваивается тот же номер, что и договору страхования/входящего перестрахования, с припиской буквы "Р" - ретроцессия или "П" - перестрахование в начале номера. Проверкой установлено, что никаких проводок по договорам страхования или входящего перестрахования с номерами 2702/07/1, 06-685-ИП-207/1/1 и 070248000 по счетам 51, 77 и 92 Обществом не проводилось.
Таким образом, Общество перечисляло на счет взаимозависимого ООО "СБ "РЕСУРС" для размещения в ретроцессию перечисляло денежные средства по несуществующим договорам страхования/входящего перестрахования, создавая фиктивное основание для перечисления денежных средств для дальнейшего выведения их из-под налогообложения.
Все поступившие за 2 операционных дня денежные средства (за исключением хозяйственных операций) были перечислены на счет взаимозависимого с Обществом ООО "СБ "Алерт" в счет оплаты за ценные бумаги.
Таким образом, ООО "СБ "РЕСУРС" все поступившие денежные средства перечислило в счет оплаты за ценные бумаги на счет ООО "СБ "Алерт". На данном этапе произошло изменение назначения платежей с перестраховочных премий на операции по покупке ценных бумаг.
Согласно ст. 293 НК РФ и 294 НК РФ страховые/перестраховочные премии должны отражаться страховыми/перестраховочными организациями в составе доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При операциях с ценными бумагами налоговую базу по налогу на прибыль организаций составляет полученный организацией доход или расход при выбытии ценной бумаги. Сама же покупка ценной бумаги к налоговым последствиям не приводит. Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "СБ "РЕСУРС" выбытия ценных бумаг в виде их продажи за период с 01.01.2007 по 07.12.2010 не происходило, и, как следствие, налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами организацией не формировалась.
Таким образом, на этапе транзитного перечисления денежных средств через расчетный счет ООО "СБ "РЕСУРС" происходило выведение денежных средств в виде перестраховочных премий из под налогообложения за счет их переведения в операции по покупке ценных бумаг.
Все денежные средства, поступившие на счет ООО "СПК "Вертикаль" путем транзитного перечисления были переведены на счета различных организаций в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг. При этом, на счета ООО "Мегалайн Консалт" и ООО "ИСКАРТЕС" было перечислено 98,5% от сумм премий, поступивших 24.07.2008 и 25.07.2008 со счетов ОАО СК "Ростра" и ООО ПО "Союз Резерв".
При этом при осуществлении транзитных операций по счету ООО "СБ "РЕСУРС" денежные средства, поступившие на счет Общества как страховые и перестраховочные премии, были выведены из-под налогообложения.
Поскольку все поступавшие от ОАО СО "Якорь" денежные средства выводились на счета различных организаций под видом покупки ценных бумаг, установить размер вознаграждения ООО "СПК "Вертикаль" за данную деятельность в 2009 году не представляется возможным.
Поступившие на счет ООО "СПК "Вертикаль" в 2007 - 2009 г.г. денежные средства от ОАО СО "Якорь" и ООО СК "Универсалдиалог" не могут быть признаны доходом в виде перестраховочных премий, поскольку данные денежные средства Обществом выводились из-под налогообложения. Данная деятельность может быть рассмотрена только в виде посреднической.
Всего за 2007 - 2009 г.г. Обществом как поверенным было получено от ОАО СО "Якорь" и ООО СК "Универсалдиалог" 111 464 667.04 руб. и перечислено 107 375 862.99 руб. Вознаграждение Общества составило 4 088 804.05 руб.
В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией было установлено, что денежные средства страхователей/перестрахователей, будучи выведенными из-под налогообложения налогом на прибыль организаций, посредством транзитных операций по счетам ООО "СПК "Вертикаль" и взаимозависимых с ним лиц, возвращались страхователям/перестрахователям.
Так, на счета ОАО СК "Ростра" денежные средства возвращались по договорам продажи ценных бумаг.
Как установлено проверкой, подконтрольные ООО "СПК "Вертикаль" перечисляли денежные средства на расчетные счета организаций, открытые в ООО КБ "Аскания Траст", а именно: в период с 04.12.2007 по 04.03.2008 на счет ООО "Стайл Стрим" ИНН 7719612020; в период с 07.03.2008 по 24.04.2008 на счет ООО "АЛРОСА" ИНН 7719622571; в период с 25.04.2008 по 31.07.2008 на счет ООО "Мегалайн Консалт" ИНН 7734578126; в период с 01.08.2008 по 16.02.2009 на счет ООО "ИСКАРТЕС" ИНН 7743682941; в период с 18.02.2009 по 22.07.2009 на счет ООО "МиксКонсалт" ИНН 7721623808; в период с 29.07.2009 по 16.12.2009 на счет ООО "ИСКАРТЕС" ИНН 7743682941.
Было установлено, что часть денежных средств со счетов указанных организаций перечислялись непосредственно на счета ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и/или ООО ПО "Союз Резерв".
Пример N 1. Со счета ООО "Мегалайн Консалт", открытом в ООО КБ "Аскания Траст" 10.06.2008 на счет ОАО Страховая Компания "Ростра" было перечислено 5 147 958,31 руб. по договору купли-продажи векселей от 10.06.2008 N 56-09/06.
При этом источником перечисления данных денежных средств явились поступления от ООО "Сервис-гарант" в размере 7 158 715,00 руб.
Пример N 2. Со счета ООО "ИСКАРТЕС", открытом в ООО КБ "Аскания Траст" 25.08.2008 на счет ОАО Страховая Компания "Ростра" было перечислено 5 139 617,49 руб. по договору купли-продажи векселей от 25.08.2008 N 63-25/08. При этом источником перечисления данных денежных средств явились поступления от ООО "СБ "Алерт" в размере 4 263 141 руб. и 5 015 160 руб.
Пример N 3. Со счета ООО "Стайл Стрим", открытом в ООО КБ "Аскания Траст" 07.12.2007 на счет ОАО Страховая Компания "АМКОполис" было перечислено 10 000 000 руб. по договору купли-продажи векселей от 07.12.2007 N 010-07.
При этом источником перечисления данных денежных средств явились поступления от ООО "СБ "Алерт" в размере 12 848 997 руб.
Пример N 4. Со счета ООО "Стайл Стрим", открытом в ООО КБ "Аскания Траст" 05.02.2008 на счет ОАО Страховая Компания "Ростра" было перечислено 3 017 053,17 руб. по договору купли-продажи векселей от 05.02.2008 N 31-05/02.
При этом источником перечисления данных денежных средств явились поступления от ООО "СБ "Алерт" в размере 10 982 750 руб.
Пример N 5. Со счета ООО "Стайл Стрим", открытом в ООО КБ "Аскания Траст" 29.02.2008 на счет ОАО Страховая Компания "Ростра" было перечислено 10 000 000 руб. по договору купли-продажи векселей от 29.2.2008 N 35-29/02. При этом источником перечисления данных денежных средств явились поступления от ООО "СБ "Алерт" в размере 4 178 565 руб. и 6 669 587 руб.
Другая часть денежных средств обезличивалась путем транзитного перечисления денежных средств по расчетным счетам организаций, открытых в ООО КБ "Аскания Траст", Адмиралтейский, Евромет, Кутузовский.
Было установлено, что ООО "Стайл Стрим", ООО "АЛРОСА", ООО "Мегалайн Консалт", ООО "ИСКАРТЕС", ООО "МиксКонсалт" и ООО "ИСКАРТЕС" полученные денежные средства перечисляли на счета следующих организаций, также открытые в ООО КБ "Аскания Траст": ООО "АРГУС" ИНН 7718632457, ООО "РЕГИНА" ИНН 7708614402, ООО "ТекстильТорг" ИНН 7706651906, ООО "Европродукт" ИНН 7710668638, ООО "ОптНефтьТорг" ИНН 7723607382, ООО "ТАВЕР-ТУР" ИНН 7716560662, ООО "Малахит" ИНН 7730552180, ООО "ВипТранс" ИНН 7706628833, ООО "Ново-Арт" ИНН 7719611756, ООО "АСТИН" ИНН 7710604000, ООО "Новый Альянс" ИНН 7706656100, ООО "Эллада" ИНН 7718634895, ООО "Промстрой" ИНН 7743501384, ООО "КОНСЭКО" ИНН 7723340080, ООО "МАРЕНА" ИНН 7710604218, ООО "АППОГЕЙ" ИНН 7733585346, ООО "АРГО ПЛЮС" 7718631742, ООО "Азимут-Вест" ИНН 7707607995, ООО "КомфортМакс" ИНН 7718646700, ООО "Люксор" ИНН 7705822651, ООО "Компания Глобал" ИНН 7721574692, ООО "Финэкс" ИНН 7709703180, ООО "ТоргМания" ИНН 7710711788, ООО "Консалт Групп Лимитед" ИНН 7713555030, ООО "Савита" ИНН 7710462700/773401001, ООО "СпецИмпульс" ИНН 7707652469, ООО "Ларсон" ИНН 7716563663, ООО "Новый Финансовый Дом" ИНН 7705662461, ООО "Соло" ИНН 7710606208, ООО "Ареал Групп" ИНН 7707653085, ООО "Дагликс" ИНН 7710604183, ООО "Инновационная компания "Сервис-Тур" ИНН 7722540022, ООО "Гера" ИНН 7719563774, ООО "Гилант" ИНН 7701615245, ООО "Деле Сервис" ИНН 7706677855, ООО "ПромСтройМатериалы" ИНН 7718633531, ООО "АВАНТА-ЛЮКС" ИНН 7718651393, ООО "ЛАДЬЯ" ИНН 7710606173, ООО "Хрустальный город" ИНН 7708527975, ООО "Партнер Инвест" ИНН 7718641331, ООО "Миллениум" ИНН 7709712515, ООО "Альба" ИНН 7705683292, ООО "Сталкер 21 век" ИНН 7713555015, ЗАО "Новая линия" ИНН 7722532208, ООО "Альфа-Центр" ИНН 7706661911, ООО "Диас" ИНН 7723594687, ООО "ИМПЕРИЯ-АРС" ИНН 7713603043, ООО "СОНЭКС" ИНН 7704682240, ООО "СтройАрсенал" ИНН 7734578038, ООО "Дар-Мас" ИНН 7729561590, ООО "Бирайт" ИНН 7710577229, ООО "Метакон" ИНН 7708619626, ООО "Валекс" ИНН 7723340107, ООО "Конус" ИНН 7710604200, ООО "Престиж Строй" ИНН 7705743086, ООО "Титан Плюс" ИНН 7731555434, ООО "СтимулГрупп" ИНН 7706658813, ООО "Прайвит" ИНН 7716563494. Также было установлено, что денежные средства перечислялись на счета указанных организаций, открытых в АКБ "ЕВРОМЕТ" (ОАО), ООО КБ "ЕВРОАЗИАТСКИЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ БАНК", ЗАО КБ "ИНКРЕДБАНК", КБ "РЭБ" (ЗАО), ООО КБ "АДМИРАЛТЕЙСКИЙ", ООО КБ "Кутузовский", ОАО "ПРБ" и ЗАО АКБ "Бенифит-Банк".
Анализ движения денежных средств по счетам указанных организаций показал, что практически все денежные средства транзитом перечислялись между счетами указанных выше организаций и лишь иногда перечислялись на счета сторонних организаций, в том числе на счета ОАО СК "Ростра" (ИНН 7709810287), ООО СК "АМКОполис" (ИНН 7710361452) и ООО ПО "Союз Резерв" (ИНН 7731268246) в счет оплаты за ценные бумаги.
ОАО СК "Ростра" в ответ на требование о представлении документов представило реестры заключенных договоров купли-продажи ценных бумаг за 2007 - 2009 г.г.
Согласно данным реестрам в указанный период ОАО СК "Ростра" продавало ценные бумаги следующим организациям: ЗАО "Новая линия" ИНН 7722532208, ООО "Альба" ИНН 7705683292, ООО "Альпина-Групп" ИНН 7718651604, ООО "Альфа-Центр" ИНН 7706661911, ООО "Аппогей" ИНН 7733585346, ООО "Ареал Групп" ИНН 7707653085, ООО "Арго Плюс" ИНН 7718631742, ООО "АРГУС" ИНН 7718632457, ООО "БАЗИС" ИНН 7728642912, ООО "Бирайт" ИНН 7710577229, ООО "Валекс" ИНН 7723340107, ООО "Дар-Мас" ИНН 7729561590, ООО "Диас" ИНН 7723594687, ООО "Империя-АРС" ИНН 7713603043, ООО "ИСКАРТЕС" ИНН 7743682941, ООО "Конус" ИНН 7710604200, ООО "ЛЮКСОР" ИНН 7705822651, ООО "Малахит" ИНН 7730552180, ООО "Марена" ИНН 7710604218, ООО "Мегалайн Консалт" ИНН 7734578126, ООО "Метакон" ИНН 7708619626, ООО "Миллениум" ИНН 7709712515, ООО "Новый Альянс" ИНН 7706656100, ООО "Новый Финансовый Дом" ИНН 7705662461, ООО "Партнер Инвест" ИНН 7718641331, ООО "Партнершип Оптима" ИНН 7714695664, ООО "Прайвит" ИНН 7716563494, ООО "Престиж Строй" ИНН 7705743086, ООО "Регина" ИНН 7708614402, ООО "СДМ Стайл" ИНН 7718645431, ООО "СОЛО" ИНН 7710606208, ООО "СОНЭКС" ИНН 7704682240, ООО "Стайл Стрим" ИНН 7719612020, ООО "Сталкер 21 век" ИНН 7713555015, ООО "СтимулГрупп" ИНН 7706658813, ООО "СтройАрсенал" ИНН 7734578038, ООО "Титан Плюс" ИНН 7731555434, ООО "Цитадель" ИНН 7709710927, ООО "ЭЛЛАДА" ИНН 7718634895.
То есть фактически денежные средства в счет оплаты за ценные бумаги поступали на счета ОАО СК "Ростра" от организаций, получавших денежные средства от ООО "Стайл Стрим", ООО "АЛРОСА", ООО "Мегалайн Консалт", ООО "ИСКАРТЕС", ООО "МиксКонсалт" и ООО "ИСКАРТЕС".
В свою очередь ООО "Стайл Стрим", ООО "АЛРОСА", ООО "Мегалайн Консалт", ООО "ИСКАРТЕС", ООО "МиксКонсалт" и ООО "ИСКАРТЕС" получали денежные средства в размере 98,5% оплаченной в адрес ООО "СПК "Вертикаль" перестраховочной премии от взаимозависимых с ООО "СПК "Вертикаль" организаций.
Проверкой были установлены признаки взаимозависимости ООО СК "АМКОполис", ОАО СК "Ростра" и ООО КБ "Аскания Траст".
Учитывая признаки взаимозависимости и транзитный характер движения денежных средств, можно сделать вывод о том, что денежные средства, выведенные из-под налогообложения перечислялись взаимозависимыми с Обществом лицами на счета ООО "Стайл Стрим", ООО "АЛРОСА", ООО "Мегалайн Консалт", ООО "ИСКАРТЕС", ООО "МиксКонсалт" и ООО "ИСКАРТЕС", открытые в ООО КБ "Аскания Траст".
Данные денежные средства путем транзитного перечисления денежных средств аккумулировались на счетах организаций, открытых в ООО КБ "Аскания Траст". Впоследствии данные денежные средства перечислялись организациям, являющимися источниками денежных средств в счет оплаты за векселя.
ОАО СК "Ростра" представило договоры купли-продажи ценных бумаг от N 27-29/12, от 05.02.2008 N 31-05/02, от 09.06.2008 N 56-09/06 и от N 63-25/08.
Указанные договоры были заключены на следующих условиях:
По данным договорам ОАО СК "Ростра" получило от ООО "Стайл Стрим", ООО "Мегалайн Консалт" и ООО "ИСКАРТЕС" денежные средства за векселя ООО "ИМПЕРИЯ-АРС" и ООО "РЕГИНА". То есть оплата производилась за векселя тех организаций, счета которых также были открыты в ООО КБ "Аскания Траст", и которые получали денежные средства от ООО "Стайл Стрим", ООО "АЛРОСА", ООО "Мегалайн Консалт", ООО "ИСКАРТЕС", ООО "МиксКонсалт" и ООО "ИСКАРТЕС", источником которых были перестраховочные премии ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв".
Таким образом, полученные в рамках выездной проверки, а также в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля доказательства указывают на то, что:
- - ООО СПК "Вертикаль" получало от ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв" денежные средства в виде премий по входящему перестрахованию;
- - ООО "СПК "Вертикаль" перечисляло денежные средства через счета взаимозависимых и подконтрольных организаций, выводя их из-под налогообложения налогом на прибыль организаций;
- выведенные из-под налогообложения налогом на прибыль организаций перечислялись на счета ООО "Стайл Стрим", ООО "АЛРОСА", ООО "Мегалайн Консалт", ООО "ИСКАРТЕС", ООО "МиксКонсалт" и ООО "ИСКАРТЕС", счета которых открыты в ООО КБ "Аскания Траст", имеющей признаки взаимозависимости с ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв", в размере 98,5% от размера полученных премий;
- - ОАО СК "Ростра", ООО СК "АМКОполис" и ООО ПО "Союз Резерв" получали обратно денежные средства, выведенные ООО "СПК "Вертикаль" из-под налогообложения налогом на прибыль организаций, по договорам купли-продажи векселей.
В отношении ОАО АКБ "Инвестторгбанк" проверкой установлено, что денежные средства, полученные ООО "СПК "Вертикаль" и выведенные подконтрольными им организациями из-под налогообложения, были перечислены на счет ООО "ПозитивПроект", открытый в ОАО АКБ "Инвестторгбанк".
Проведенными дополнительными мероприятиями налогового контроля установлено, что на денежные средства, полученные от подконтрольных ООО "СПК "Вертикаль" организаций, ООО "ПозитивПроект" приобретало векселя у ОАО АКБ "Инвестторгбанк".
Пример ООО "Сервис-Гарант" перечисляет 27.05.2008 на счет ООО "ПозитивПроект" денежные средства в размере 12 801 774,00 руб. в счет оплаты за ценные бумаги. Также в этот день ООО "ПозитивПроект" получает денежные средства от сторонних организаций.
ООО "ПозитивПроект" 28.05.2008 покупает у ОАО АКБ "Инвестторгбанк" векселя на сумму 26 000 000 руб.
ООО "Сервис-Гарант" перечисляет 03.06.2008 на счет ООО "ПозитивПроект" денежные средства в размере 12 775 455 руб. в счет оплаты за ценные бумаги. Также в этот день ООО "ПозитивПроект" получает денежные средства от сторонних организаций.
ООО "ПозитивПроект" 06.06.2008 покупает у ОАО АКБ "Инвестторгбанк" векселя на сумму 28 780 000 руб.
Таким образом, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля доказательства подтвердили получение ОАО АКБ "Инвестторгбанк" неправомерной налоговой выгоды за счет:
занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций путем включения в состав расходов сумм премий по договорам страхования, заключенным с ООО "СПК "Вертикаль"; получения данных денежных средств от ООО "СПК "Вертикаль" в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг, прямо не вызывающих налоговых последствий по налогу на прибыль организаций.
Фактически под видом страхования Общество осуществляло посредническую деятельность по перечислению денежных средств на счета определенных организаций, с целью минимизации налоговой базы страхователей/перестрахователей путем использования правового статуса страховой компании.
Проверкой также установлено, что за осуществление данной посреднической деятельности Общество получало вознаграждение в размере образовавшейся дельты между суммами полученных и переданных под видом страховых/перестраховочных премий денежных средств.
Проверкой установлено, что Общество учло при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций: в составе доходов страховую/перестраховочную премию в полном объеме, в составе расходов перестраховочную премию по договорам перестрахования, заключенными с фиктивными организациями.
При этом данные суммы не учитывались при исчислении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в связи с освобождением от налогообложения данным налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 149 Налогового Кодекса РФ.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
В соответствии с п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Поскольку деятельность Общества в части транзитного перечисления денежных средств под видом страховых/перестраховочных премий по фиктивным договорам не может быть признана страховой/перестраховочной, а по своей сути является посреднической, связанной с выводом полученных денежных средств из-под налогообложения за вознаграждение, то: 1) Денежные средства, полученные Обществом и переданные Обществом в рамках данной деятельности под видом страховых/перестраховочных премий, не могут считаться страховыми/перестраховочными, а фактически являются денежными средствами, переданными поверенному и впоследствии переданными поверенным в связи с исполнением договора комиссии (агентского договора или иного аналогичного договора). В связи с этим, как следует из пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и пп. 9 п. 1 ст. 270 НК РФ, данные суммы не должны отражаться в составе доходов и расходов Общества при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. 2) Образовавшаяся дельта между суммами полученных и переданных под видом страховых/перестраховочных премий денежных средств является вознаграждением Общества, полученным им за осуществление посреднической деятельности.
На денежные средства, полученные в качестве вознаграждения поверенным, не должно распространяться в соответствии с п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В связи с этим, как следует из п. 1 ст. 156 НК РФ, сумма дохода, полученного Обществом в виде вознаграждения за осуществление посреднической деятельности, должна учитываться при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, в проверяемый период Общество:
- неправомерно завысило состав доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на суммы денежных средств, поступивших поверенному, а также переданных поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (агентскому договору или иному аналогичному договору),
- неправомерно не включило в состав доходов при определении налоговой базы по НДС суммы комиссионного вознаграждения, полученные за осуществление поверенным посреднической деятельности. Расчет доначисленного налога приведен на стр. 96 - 97 Решения Инспекции). Пункт 1.2. Решения Инспекции.
Налоговым органом установлено, что в 2007 - 2009 г. г. Заявитель неправомерно учел в составе расходов суммы премий, переданных в перестрахование ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" в размере 427 433 565 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль за указанные периоды в размере 91 987 574 руб., в том числе: за 2007 г. - 13 177 525 руб., за 2008 г. - 25 827 642 руб., за 2009 г. - 52 982 407 руб.
Аргументы и доказательства Инспекции по указанному эпизоду идентичны описанным выше по пункту 1.1. Решения.
Так, мероприятиями налогового контроля установлено, что ООО "СПК "Вертикаль" в 2007 - 2009 г.г. занижало налоговую базу по налогу на прибыль организаций за счет отражения в составе расходов перестраховочных премий по договорам исходящего перестрахования/ретроцессии, заключенным с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис". При этом данные договоры заключались через ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС".
Налогоплательщик под видом перестраховочных премий перечислял денежные средства на расчетные счета указанных брокеров. ООО "Сервис Гарант" и ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" полученные денежные средства на расчетные счета организаций-перестраховщиков не перечисляли, а под видом приобретения ценных бумаг и предоставления займов перечисляли денежные средства на счета взаимозависимых с ООО "СПК "Вертикаль" организаций: ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Сервис Гарант", ООО "Страховой брокер "РЕСУРС", ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Компания Грин Фловер", ООО "Форком" и ООО "СБ "Алерт" имели счета, открытые в ООО "Дил-Банк". При этом анализ движения денежных средств указывает на их транзитный характер.
Установленные факты свидетельствуют о полной взаимозависимости ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Сервис Гарант", ООО "Страховой Брокер "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Форком" и ООО "СБ "Ресурс".
Таким образом, в период с 29.06.2007 по 31.12.2009 ООО "СПК "Вертикаль", используя печати организаций с перестраховочными лицензиями, осуществляло перечисление денежных средств под видом перестраховочных премий на счет взаимозависимого лица ООО "Страховой брокер "РЕСУРС". В свою очередь ООО "Страховой брокер "РЕСУРС" транзитом перечислял полученные денежные средства под видом покупки ценных бумаг и предоставления займов на счета взаимозависимых с ООО "СПК "Вертикаль" юридических лиц. В конечном счете, денежные средства на счета перестраховочных компании не перечислялись, а выводились из-под налогообложения путем перечисления денежных средств в счет оплаты по договорам купли-продажи ценных бумаг и предоставления займов.
При этом проверкой установлено, что часть денежных средств, поступавших на счета ООО "СПК "Вертикаль" под видом страховых и перестраховочных премий таковыми не являлись. Данные денежные средства под видом страховой и перестраховочной деятельности выводились Обществом за вознаграждение из-под налогообложения в пользу страхователей и перестрахователей. Указанные денежные суммы не могут быть учтены в составе доходов и расходов Общества. В отношении посреднической деятельности Обществу согласно п. 2.2. данного Акта доначислен НДС с сумм полученных поверенным вознаграждений.
Всего согласно представленным к проверке договорам перестрахования было передано для размещения в перестрахование в ООО "Средневолжская перестраховочная компания" 309 414 028,40 руб. и в ООО СК "Полис-Сервис" 555 445 539,41 руб., которые были отражены в составе расходов в декларациях за 2007 - 2009 г.г. Среди данной суммы были также отражены в составе расходов суммы, переданные поверенным под видом перестраховочных премий по рискам, принятым от ОАО СК "Ростра" (ИНН 7709810287), ООО СК "АМКОполис" (ИНН 7710361452) и ООО ПО "Союз Резерв" (ИНН 7731268246), ООО "СВХ Мега" (ИНН 5009036297), ЗАО АПБ "Солидарность" (ИНН 7736188731), ОАО АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" (ИНН 7717002773), ОАО "СО "Якорь" (ИНН 7731041830) и ООО СК "Универсалдиалог" (ИНН 7744003374).
Как следует из пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и пп. 9 п. 1 ст. 270 НК РФ, суммы, полученные и переданные поверенным в рамках осуществления посреднической деятельности не должны отражаться в составе доходов и расходов Общества при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
По фиктивным договорам для размещения в перестрахование рисков в ООО "Средневолжская перестраховочная компания" были отражены в составе расходов премии по исходящему перестрахованию по рискам, принятым от следующих организаций, в объеме:
Таким образом, за вычетом сумм, переданных поверенным под видом перестраховочных премий по фиктивным договорам перестрахования с ООО "Средневолжская перестраховочная компания", Общество неправомерно отразило в составе расходов 2007 г.
Таким образом, за вычетом сумм, переданных поверенным под видом перестраховочных премий по фиктивным договорам перестрахования с ООО СК "Полис-Сервис", Общество неправомерно отразило в составе расходов 2009 года 344 649 835,21 руб., а именно:
Таким образом, Общество в период 2007 - 2009 г.г. умышленно включило в состав расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы перестраховочных премий по фиктивным договорам перестрахования в сумме 507 171 364.35 руб.:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из пункта 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны или противоречивы.
Суммы перестраховочных премий по фиктивным договорам перестрахования с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и с ООО СК "Полис-Сервис" не принимаются в качестве расходов в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций как документально неподтвержденные и экономически неоправданные по следующим основаниям:
Проверкой установлена фиктивность договоров перестрахования, перестраховочные премии по которым относились в состав расходов: 1. Собранные в ходе проверки доказательства указывают на фиктивность ООО "Средневолжская перестраховочная компания", на неосуществление данной организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности, а также на использование реквизитов данной организации с целью выведения денежных средств из-под налогообложения и выведения данных денежных средств из легального оборота.
Согласно полученному от ООО СК "Полис-Сервис" ответу на требование о представлении документов, данная организация не имели каких-либо договорных и иных взаимоотношений ни с ООО "СПК "Вертикаль", ни с ООО "СБ "РЕСУРС", выступавший размещающим брокером.
Отсутствие каких-либо страховых случаев по договорам страхования и входящего перестрахования, риски по которым были "переданы" в ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис".
Использование в качестве финансового инструмента для размещения резервов исключительно перестраховочной защиты с сомнительными контрагентами.
Согласно ст. 2 Закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование представляет собой отношения по защите интересов физических и юридических лиц Российской Федерации при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий.
Для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования, формируют страховые резервы (п. 1 ст. 26 Закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Размещение средств страховых резервов должно осуществляться на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности (п. 4 ст. 26 Закона "Об организации страхового дела в РФ").
Порядок размещения страховых резервов контролируется органом страхового регулирования Минфина России.
Согласно п. 6 Правил размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.08.2005 N 100н страховые резервы могут быть размещены в следующие виды активов: федеральные государственные ценные бумаги и ценные бумаги, обязательства по которым гарантированы Российской Федерацией; государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации; муниципальные ценные бумаги; акции; иные облигации, кроме относящихся к подпунктам 1 - 3, 7 и 19 настоящего пункта; векселя организаций, включая векселя банков; жилищные сертификаты; инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов; банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами; сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления; недвижимое имущество; доля перестраховщиков в страховых резервах; депо премий по рискам, принятым в перестрахование; дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых агентов; денежная наличность; денежные средства в валюте Российской Федерации на счетах в банках; денежные средства в иностранной валюте на счетах в банках; слитки золота, серебра, платины и палладия, а также памятные монеты Российской Федерации из драгоценных металлов; ипотечные ценные бумаги; займы страхователям по договорам страхования жизни.
ООО "СПК "Вертикаль" фактически передавая большую часть своих обязательств в перестрахование, в покрытие резервов на данную долю принимало долю перестраховщика в страховых резервах.
Согласно ст. 13 вышеназванного Закона "перестрахование" - деятельность по защите одном страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятием последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате. Таким образом, основная цель перестрахования - уменьшение возможных убытков, связанных с наступившими страховыми случаями.
Прибыль от операций по передачи в перестрахование возможна только в случае передачи в перестрахование оригинальных договоров страхования по тарифам более низким, чем оригинальные и при отсутствии страхового случая. Фактически перестрахование по оригинальным тарифам не ведет к образованию у передающей стороны какой-либо прибыли в связи с тем, что заложенная возможная прибыль при отсутствии страхового случая по истечению срока перестрахования достанется перестраховщику, а ООО "СПК "Вертикаль" не получит от перестраховщика какого-либо дохода, кроме как незначительного процента прямой премии, не переданной в перестрахование. С точки зрения прибыльности перестрахование является самым невыгодным из всех возможных активов, принимаемых в покрытие резервов.
Таким образом, фактически у Общества не оставалось собственных денежных средств по указанным операциям, и как следствие Общество могло получить от данного вида деятельности прибыль только в пределах незначительного процента от собранных премий. Неразмещение резервов в иных, нежели перестрахование, активах указывает на то, что деятельность Общества фактически была направлена не на получение прибыли, а на ее минимизацию. Более того, дальнейшее движение денежных средств от ООО "СПК "Вертикаль" указывает на то, что данная деятельность фактически была звеном в цепочке действий, направленных на занижение налоговой базы и выведение денежных средств из легального оборота.
Таким образом, передача в перестрахование значительной части полученных премий, и как следствие невозможность размещения денежных средств в другие финансовые инструменты, говорит об отсутствии в данной деятельности какой-либо деловой цели в виде получения прибыли.
При этом Общество не несло самостоятельно риска выплаты страхового возмещения, поскольку в перестрахование передавалось более 90% ответственности. При наступлении страхового случая, Общество могло бы получить перестраховочное возмещение в размере более 90%. То есть в любом случае, как при наступлении убытков, так и в случае безубыточности договоров страхования, деятельность Общества не была рисковой и не была направлена на получение прибыли.
Собственные средства страховщиков включают в себя уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль. Таким образом, без закладывания прибыли по операциям перестрахования при наступлении катастрофических страховых случаев Общество вынуждено было бы покрывать убытки по наступившим страховым случаям за счет уставного капитала, что свидетельствует о том, что фактически деятельность организации не была направлена на получение прибыли.
Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Осуществляемая таким образом деятельность организации не может считаться предпринимательской, поскольку противоречит положениям статьи 2 ГК РФ о направленности на систематическое получение прибыли.
Кроме этого, следует отметить, что перестраховочных возмещений указанными перестраховщиками ООО "СПК "Вертикаль" ни разу не производилось. Однако, несмотря на отсутствие убыточности договоры перестрахования продолжали действовать с передачей более 90% ответственности, за большую часть поступивших премий, а не в пониженном объеме, что могло бы привести к образованию большей прибыли. Таким образом, налицо отсутствие реальности перестраховочной защиты и ее экономической целесообразности при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта.
При этом договоры перестрахования заключались не с известными на Российском и международном перестраховочном рынке организациями, а договоры перестрахования заключались исключительно с определенным кругом контрагентов. Опрошенный в ходе проверке генеральный директор ООО "СПК "Вертикаль" не смог пояснить каким образом указанные организации были выбраны в качестве контрагентов.
У генерального директора ООО "СПК "Вертикаль" отсутствуют: личные контакты руководителей указанных перестраховщиков, документальное подтверждение полномочий представителей контрагентов и копии документов, удостоверяющих их личности. Более того, реквизиты, указанные на договорах перестрахования не соответствуют информации, доступной из общедоступных источников (выписка из ЕГРЮЛ). При этом, денежные средства, поступающие от одного страхователя могли передаваться, к примеру, в 2008 году в ООО "Средневолжская перестраховочная компания", а в 2009 году - в ООО СК "Полис-Сервис".
В дальнейшем, все денежные средства в итоге перечислялись на счета размещающих брокеров. То есть вне зависимости от компании, через которую осуществлялось перестрахование, денежные средства выводились из-под налогообложения одним и тем же способом, при этом денежные средства фактически перестраховщикам не перечислялись.
Таким образом, при наступлении какого-либо страхового случая по договорам, страховая защиты по договору страхования не была бы осуществлена ввиду отсутствия реальной перестраховочной защиты в связи с выбором в качестве перестраховщиков сомнительных контрагентов и не проявления генеральным директором Общества должной осмотрительности при этом выборе.
В результате проведения контрольных мероприятий было установлено, что операции по передачи страховых/перестраховочных премий в перестрахование в такие компании, как ООО "СК "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО "СК "Полис-Сервис", не обусловлены разумными экономическими причинами (целями делового характера), ввиду того, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.
Отсутствие экономической оправданности размещения рисков через взаимозависимых брокеров в то время, как между ООО "СПК "Вертикаль" и ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" были "заключены" фиктивные договоры перестрахования напрямую.
Вывод денежных средств из-под налогообложения производился через взаимозависимые с ООО "СПК "Вертикаль" лица, а именно ООО "Сервис Гарант", ООО "Страховой Брокер "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Форком" и ООО "СБ "Ресурс". Взаимозависимость данных лиц подтверждается следующим: Учредителями ООО "СПК "Вертикаль", ООО "Страховой дом "АЛЕРТ", ООО "Страховой дом "Эдельвейс", ООО "Страховое Агентство "Факел", ООО "Форком" и ООО "СБ "Ресурс" являются одни и те же лица.
Руководителем ООО "СБ "Ресурс", посредством операций на счете которого производился вывод большей части денежных средств из-под налогообложения, являлся родной брат Анохина П.Д.
Адрес фактического местонахождения и телефоны данных организаций совпадают с адресом местонахождения и телефонами ООО "СПК "Вертикаль" и его учредителей.
Управление расчетными счетами данных организаций осуществлялось с одного IP-адреса.
Управление расчетными счетами данных организаций осуществлялось сотрудниками ООО "СПК "Вертикаль".
Поток движения денежных средств, при котором данные организации перечисляли денежные средства под видом оплаты по договорам займов на счета одних и тех же физических лиц и под видом покупки ценных бумаг у одних и тех же юридических лиц.
Таким образом, установлено, что договоры перестрахования, представленные Обществом к проверке, содержат недостоверную информацию относительно реквизитов подписавших их лиц со стороны перестраховщиков, следовательно, в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете не могут быть признаны первичными учетными документами, подтверждающими осуществление перестраховочных операций.
В соответствии с п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами или учредительными документами. Согласно п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью (генеральный директор, директор, президент) осуществляет текущее руководство деятельностью общества, действует от имени общества без доверенности, вправе издавать приказы о приеме на работу, выдавать доверенности.
Статьей 153 ГК РФ определено, что сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Согласно статье 154 ГК РФ для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон. В соответствии с п. 1 ст. 160 ГК РФ сделка в письменном виде должны быть совершена путем составления документа, выражающего его содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. В соответствии с п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.1996 все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц; В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе сгруппированных данных первичных документов. Первичные документы являются подтверждением данных налогового учета.
Документы, содержащие недостоверные сведения либо подписанные неуполномоченным лицом, не являются первичными учетными документами и, следовательно, в силу п. 1 ст. 252 НК РФ не подтверждают расходы на приобретение указанного в них товара.
По смыслу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми; содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и учет реально понесенных затрат, произведенных в целях получения дохода.
На основании вышеизложенного и с учетом фактов, содержащихся в объяснениях лиц, значившихся руководителями, от имени которых были подписаны финансово-хозяйственные документы, а также иных сведений, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, установлено, что представленные организацией первичные документы не соответствуют перечисленным выше требованиям, установленным Законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ст. 252, ст. 313 и п. 49 ст. 270 НК РФ.
Сведения, содержащиеся в документах, представленных ООО "СПК "Вертикаль" в отношении указанных организаций, являются недостоверными, а сами документы по передаче в перестрахование рисков, подписаны неустановленными лицами.
Согласно Определению ВАС РФ от 21.01.2008 г. N 17997/07 первичные бухгалтерские документы, являющиеся основанием для подтверждения фактических расходов по приобретению товаров (работ, услуг), содержащие недостоверные сведения, не являются первичными учетными документами для подтверждения хозяйственных операций, составленными в соответствии с требованиями законодательства и, следовательно, не могут являться доказательством обоснованности понесенных затрат. В связи с существующими требованиями к надлежащему документальному оформлению расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, требования считаются выполненными при наличии на соответствующих первичных документах подписей должностных лиц организации (руководителя или главного бухгалтера) или иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В соответствии со статьей 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных нормативно-правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.
В свою очередь, в соответствии с положениями п. 1 статьи 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
Таким образом, исследование порядка заключения договоров страхования, с передачей большей части полученной страховой премии в перестрахование указывает на то, что прибыль Общества от проведения страховых операций была минимальной, что свидетельствует о направленности финансово-хозяйственной деятельности Общества на занижения оборота от страховой деятельности путем передачи большей части собранных страховых премий в компании, обладающие признаками фиктивности, с целью формирования незначительной положительной разницы между доходами и расходами, признаваемой объектом налогообложения.
Следовательно, ООО "СПК "Вертикаль" в 2007 - 2009 г.г. воспользовалось реквизитами ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Собранные доказательства, которые свидетельствуют о наличии единого центра управления расчетными счетами взаимозависимых лиц, свидетельствуют об умышленном характере совершения Обществом налогового правонарушения.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации. То есть в состав расходов Общества, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится разница между сформированными на отчетную дату резервами и долей перестраховщика в данных резервах. При этом резервы являются для организации непосредственным расходом, а доля перестраховщика в резервах - доходом.
В проверяемый период ООО "СПК "Вертикаль" относило в состав расходов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций премии по фиктивным договорам исходящего перестрахования с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис". Суммы перестраховочных премий по данным договорам относились Обществом в состав расходов на дату начала ответственности перестраховщика по данным договорам.
Одновременно с начислением премии по исходящему перестрахованию Общество формировало долю перестраховщика в РНП. Причем размер доли перестраховщика в день начисления премии равняется размеру начисленной по данному договору премии. Таким образом, на дату начисления премии у Страховщика не появляется расход, связанный с передачей риска в перестрахование, в чистом виде.
В течение действия перестраховочной защиты размер доли перестраховщика в РНП будет уменьшаться пропорционально периоду перестрахования. И именно размер высвобождения доли перестраховщика в РНП будет являться для Общества расходом, возникшим при передаче риска в перестрахование.
Таким образом, в случае, если период перестраховочной защиты по договору начинался в проверяемый период, то есть в 2007 - 2009 г.г., а заканчивался позднее 31.12.2009, Обществом по данным договорам формировалась доля перестраховщика, которая относилась в состав доходов 2009 года.
Согласно п. 2.3.1. Акта расходы Общества в виде перестраховочных премий по договорам исходящего перестрахования, заключенным с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" являются документально неподтвержденными и экономически необоснованными и не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Из представленных к проверке налоговых регистров и договоров исходящего перестрахования следует, что Общество по состоянию на 31.12.2009 сформировало долю перестраховщиков по договорам, заключенным с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис", срок перестраховочной защиты по которым не истек в 2009 году, в размере 79 737 799,45 руб. (Приложение N 2 к Акту).
Таким образом, в 2009 году Обществом было отражено в составе доходов 79 737 799,45 руб. в виде доли перестраховщика по договорам, заключенным с ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис", с неистекшим по состоянию на 31.12.2009 сроком перестраховочной защиты.
В соответствии с положениями п. 1 статьи 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
В связи с тем, что договоры перестрахования, заключенные между ООО "СПК "Вертикаль" с одной стороны и ООО "Средневолжская перестраховочная компания" и ООО СК "Полис-Сервис" с другой являются недействительными, не могут признаваться документально подтвержденными и экономически обоснованными все операции, осуществленные в рамках данных сделок. Следовательно, нельзя учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций как суммы перестраховочных премий по данным договорам, так и суммы доли перестраховщиков в РНП, сформированных по состоянию на 31.12.2009.
Таким образом, по состоянию на 31.12.2009 года Обществом неправомерно завышен доход в виде доли перестраховщиков в РНП, учтенный при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций 2009 года, сформированной по недействительным договорам, на сумму 79 737 799 рублей.
При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о том, что требования заявителя не обоснованны и не подлежат удовлетворению.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.
Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.02.2013 г. по делу N А40-30039/12-90-142 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий
С.Н.КРЕКОТНЕВ
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Судьи
Е.А.СОЛОПОВА
Н.В.ДЕГТЯРЕВА
Е.А.СОЛОПОВА
Н.В.ДЕГТЯРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)