Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья: Якушева Е.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Самарского областного суда в составе:
председательствующего Захарова С.В.,
судей: Шабаевой Е.И., Гороховика А.С.,
при секретаре А.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе нотариуса г. Самара - П.Т. на решение Октябрьского районного суда г. Самары от 28 мая 2013 года, которым постановлено:
"В удовлетворении заявления нотариуса г. Самары П.Т. о признании незаконным и отмене решения ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Самары, обязании произвести перерасчет доначисленных сумм налога - отказать.".
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Захарова С.В., доводы представителя П.Т. - С. (по доверенности) в поддержание жалобы, возражения представителя ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары - П.О. (по доверенности), судебная коллегия
установила:
ДД.ММ.ГГГГ нотариус г. Самары - П.Т. в лице представителя по доверенности С. обратилась в суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ N. Просила также обязать ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара включить в состав профессиональных налоговых вычетов за 2011 год расходы на приобретение нежилого помещения под офис по полной стоимости его приобретения, произвести перерасчет доначисленных сумм налога на доходы за 2011 год с учетом включения в расходы полной стоимости нежилого помещения в 3.200.000 руб.
В обоснование требований ссылалась на то, что по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, представленной заявителем ДД.ММ.ГГГГ, инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Самары составлен акт проверки N от ДД.ММ.ГГГГ и принято решение N от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении ИФНС пришла к выводу о том, что расходы нотариуса на покупку нежилого помещения в 2011 году в сумме 3.200.000 руб. не могут быть включены единовременно в состав профессиональных налоговых вычетов за 2011 год в полном объеме, поскольку подлежат погашению в виде амортизации, что привело к занижению налоговой базы и неполной уплате налога на доходы физических лиц за 2011 год. В соответствии с решением заявителю доначислен налог на доходы в сумме 55.226 руб., пени по налогу - 3.120,34 руб. и штраф в 11.045,20 руб.
Считает, что исключение суммы расходов на приобретение нежилого помещения из состава профессиональных налоговых вычетов за отчетный год и списание его стоимости по механизму амортизации является ошибочным. Решением УФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе П.Т. просит решение суда отменить, требования удовлетворить.
В заседании судебной коллегии представитель П.Т. - С. доводы жалобы поддержал, представитель ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары - П.О. просила решение оставить без изменения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ нотариус П.Т. подала в ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2011 год.
В ходе камеральной налоговой проверки уточненной декларации установлено, что П.Т. необоснованно включила в состав профессионального налогового вычета в полной сумме единовременно расходы по приобретению в собственность нежилого помещения под размещение нотариальной конторы по адресу: <адрес> в размере 3.200.000 руб., что повлекло занижение налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2011 год.
Решением ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ N П.Т. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату суммы налога на доходы физических лиц за 2011 год в результате занижения налоговой базы, с назначением штрафа в размере 11.045,20 руб. Также решением инспекции уменьшена исчисленная в завышенных размерах сумма НДФЛ за 2011 год, указанная к возврату в размере 208.000 руб., начислены пени в размере 3.120,34 руб., доначислен подлежащий уплате налог за 2011 год в размере 55.226 руб.
Решением УФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ решение ИФНС ДД.ММ.ГГГГ N оставлено без изменения.
Доводы П.Т. о том, что расходы на приобретение нежилого помещения, необходимого ей для осуществления профессиональной деятельности, подлежат учету в составе расходов единовременно за один налоговый период в полном объеме, а не путем начисления амортизации, признаны налоговой службой необоснованными.
Согласно абз. 1 ч. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40.000 руб.
Также ст. 256 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень имущества, не подлежащего амортизации, в том числе имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
Судом установлено и лицами, участвующими в деле, не оспаривается, что срок полезного использования приобретенного нежилого помещения превышает 12 месяцев, а его первоначальная стоимость составляет более 40.000 руб.
Обстоятельств, свидетельствующих о приобретении нотариусом П.Т. спорного нежилого помещения за счет целевых поступлений, по делу не установлено.
В соответствии с ч. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
На основании положений ч. 2 ст. 54 НК РФ разработан и утвержден Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.02 "Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее "Порядок..."), согласно которому единовременное уменьшение налогооблагаемой базы за счет расходов на приобретение объектов недвижимости, используемых в профессиональной деятельности, не предусмотрено, как не предусмотрено оно и Налоговым кодексом РФ в рамках профессиональных налоговых вычетов субъектов, не являющихся предпринимателями, но осуществляющих иную профессиональную деятельность.
Более того, в силу п. 16 "Порядка..." расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) амортизационные отчисления;
4) прочие расходы.
С учетом изложенного суд правомерно не принял во внимание ссылки заявителя на признание Решением Верховного Суда РФ от 17.05.12 недействующей сноски к пункту 1 "Порядка...", утвержденного Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.02, в части отнесения частных нотариусов к индивидуальным предпринимателям (ИП), поскольку придание (не придание) оспоренной сноской нотариусам статуса ИП не имеет правового значения при рассмотрении вопроса налогообложения лиц, осуществляющих иную профессиональную деятельность.
В силу прямого указания закона (ч. 2 ст. 54 НК РФ) на таких лиц, наряду с ИП, распространяется Порядок учета доходов и расходов, установленный Приказом Минфина РФ и МНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ.
При таких обстоятельствах суд пришел к правильным выводам о соответствии оспариваемого решения налогового органа закону и отсутствии оснований для удовлетворения заявления, ввиду чего решение суда подлежит оставлению без изменения.
Доводы заявителя о необоснованном исключении из состава расходов нотариуса затрат на приобретение используемого в профессиональной деятельности нежилого помещения в полном объеме, основаны на неправильном толковании норм материального права, как и ссылки на возможность применения к данным правоотношениям порядка учета расходов при налогообложении физических лиц, не занимающихся предпринимательской или иной профессиональной деятельностью.
Стоимость нежилого помещения, приобретенного нотариусом для осуществления профессиональной деятельности, погашается в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации, а затраты на его приобретение учитываются в составе профессионального налогового вычета в сумме начисленной за налоговый период амортизации, а не единовременно всей суммы в том налоговом периоде, в котором приобретено это имущество.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Октябрьского районного суда г. Самары от 28 мая 2013 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ САМАРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 09.08.2013 ПО ДЕЛУ N 33-7335/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
САМАРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 9 августа 2013 г. по делу N 33-7335/2013
Судья: Якушева Е.В.
Судебная коллегия по гражданским делам Самарского областного суда в составе:
председательствующего Захарова С.В.,
судей: Шабаевой Е.И., Гороховика А.С.,
при секретаре А.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе нотариуса г. Самара - П.Т. на решение Октябрьского районного суда г. Самары от 28 мая 2013 года, которым постановлено:
"В удовлетворении заявления нотариуса г. Самары П.Т. о признании незаконным и отмене решения ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Самары, обязании произвести перерасчет доначисленных сумм налога - отказать.".
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Захарова С.В., доводы представителя П.Т. - С. (по доверенности) в поддержание жалобы, возражения представителя ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары - П.О. (по доверенности), судебная коллегия
установила:
ДД.ММ.ГГГГ нотариус г. Самары - П.Т. в лице представителя по доверенности С. обратилась в суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ N. Просила также обязать ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара включить в состав профессиональных налоговых вычетов за 2011 год расходы на приобретение нежилого помещения под офис по полной стоимости его приобретения, произвести перерасчет доначисленных сумм налога на доходы за 2011 год с учетом включения в расходы полной стоимости нежилого помещения в 3.200.000 руб.
В обоснование требований ссылалась на то, что по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, представленной заявителем ДД.ММ.ГГГГ, инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Самары составлен акт проверки N от ДД.ММ.ГГГГ и принято решение N от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении ИФНС пришла к выводу о том, что расходы нотариуса на покупку нежилого помещения в 2011 году в сумме 3.200.000 руб. не могут быть включены единовременно в состав профессиональных налоговых вычетов за 2011 год в полном объеме, поскольку подлежат погашению в виде амортизации, что привело к занижению налоговой базы и неполной уплате налога на доходы физических лиц за 2011 год. В соответствии с решением заявителю доначислен налог на доходы в сумме 55.226 руб., пени по налогу - 3.120,34 руб. и штраф в 11.045,20 руб.
Считает, что исключение суммы расходов на приобретение нежилого помещения из состава профессиональных налоговых вычетов за отчетный год и списание его стоимости по механизму амортизации является ошибочным. Решением УФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе П.Т. просит решение суда отменить, требования удовлетворить.
В заседании судебной коллегии представитель П.Т. - С. доводы жалобы поддержал, представитель ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары - П.О. просила решение оставить без изменения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ нотариус П.Т. подала в ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2011 год.
В ходе камеральной налоговой проверки уточненной декларации установлено, что П.Т. необоснованно включила в состав профессионального налогового вычета в полной сумме единовременно расходы по приобретению в собственность нежилого помещения под размещение нотариальной конторы по адресу: <адрес> в размере 3.200.000 руб., что повлекло занижение налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2011 год.
Решением ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ N П.Т. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату суммы налога на доходы физических лиц за 2011 год в результате занижения налоговой базы, с назначением штрафа в размере 11.045,20 руб. Также решением инспекции уменьшена исчисленная в завышенных размерах сумма НДФЛ за 2011 год, указанная к возврату в размере 208.000 руб., начислены пени в размере 3.120,34 руб., доначислен подлежащий уплате налог за 2011 год в размере 55.226 руб.
Решением УФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ решение ИФНС ДД.ММ.ГГГГ N оставлено без изменения.
Доводы П.Т. о том, что расходы на приобретение нежилого помещения, необходимого ей для осуществления профессиональной деятельности, подлежат учету в составе расходов единовременно за один налоговый период в полном объеме, а не путем начисления амортизации, признаны налоговой службой необоснованными.
Согласно абз. 1 ч. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40.000 руб.
Также ст. 256 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень имущества, не подлежащего амортизации, в том числе имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
Судом установлено и лицами, участвующими в деле, не оспаривается, что срок полезного использования приобретенного нежилого помещения превышает 12 месяцев, а его первоначальная стоимость составляет более 40.000 руб.
Обстоятельств, свидетельствующих о приобретении нотариусом П.Т. спорного нежилого помещения за счет целевых поступлений, по делу не установлено.
В соответствии с ч. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
На основании положений ч. 2 ст. 54 НК РФ разработан и утвержден Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.02 "Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее "Порядок..."), согласно которому единовременное уменьшение налогооблагаемой базы за счет расходов на приобретение объектов недвижимости, используемых в профессиональной деятельности, не предусмотрено, как не предусмотрено оно и Налоговым кодексом РФ в рамках профессиональных налоговых вычетов субъектов, не являющихся предпринимателями, но осуществляющих иную профессиональную деятельность.
Более того, в силу п. 16 "Порядка..." расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) амортизационные отчисления;
4) прочие расходы.
С учетом изложенного суд правомерно не принял во внимание ссылки заявителя на признание Решением Верховного Суда РФ от 17.05.12 недействующей сноски к пункту 1 "Порядка...", утвержденного Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.02, в части отнесения частных нотариусов к индивидуальным предпринимателям (ИП), поскольку придание (не придание) оспоренной сноской нотариусам статуса ИП не имеет правового значения при рассмотрении вопроса налогообложения лиц, осуществляющих иную профессиональную деятельность.
В силу прямого указания закона (ч. 2 ст. 54 НК РФ) на таких лиц, наряду с ИП, распространяется Порядок учета доходов и расходов, установленный Приказом Минфина РФ и МНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ.
При таких обстоятельствах суд пришел к правильным выводам о соответствии оспариваемого решения налогового органа закону и отсутствии оснований для удовлетворения заявления, ввиду чего решение суда подлежит оставлению без изменения.
Доводы заявителя о необоснованном исключении из состава расходов нотариуса затрат на приобретение используемого в профессиональной деятельности нежилого помещения в полном объеме, основаны на неправильном толковании норм материального права, как и ссылки на возможность применения к данным правоотношениям порядка учета расходов при налогообложении физических лиц, не занимающихся предпринимательской или иной профессиональной деятельностью.
Стоимость нежилого помещения, приобретенного нотариусом для осуществления профессиональной деятельности, погашается в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации, а затраты на его приобретение учитываются в составе профессионального налогового вычета в сумме начисленной за налоговый период амортизации, а не единовременно всей суммы в том налоговом периоде, в котором приобретено это имущество.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Октябрьского районного суда г. Самары от 28 мая 2013 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)