Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 марта 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Аглиуллиной Ф.Г.,
судей Желаевой М.З., Моисеева В.А.,
в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области
на определение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.09.2012 (судья Суханова А.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2012 (председательствующий судья Жаткина С.А., судьи Агибалова Г.И., Грабко О.В.)
по делу N А12-14145/2011
по жалобе Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области на действия (бездействие) конкурсного управляющего Симакина В.Г. в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ликвидируемого должника общества с ограниченной ответственностью "Камышинский меланж", г. Камышин, Волгоградская область (ИНН 3436016950, ОГРН 1063453036338),
установил:
решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.09.2011 общество с ограниченной ответственностью "Камышинский меланж" (далее - ООО "Камышинский меланж", должник) признано несостоятельным (банкротом) с применением положений банкротства ликвидируемого должника. В отношении должника открыто конкурсное производство сроком на 6 месяцев. Конкурсным управляющим должником утвержден Симакин В.Г.
Федеральная налоговая службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - уполномоченный орган) 09.08.2012 обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области в порядке статьи 60 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) с жалобой на действия (бездействие) конкурсного управляющего должником Симакина В.Г., выразившиеся в неверном указании в сообщении о введении процедуры конкурсного производства даты закрытия реестра требований кредиторов, непроведении финансового анализа деятельности должника, нарушении периодичности проведения собраний кредиторов, затягивании срока конкурсного производства, нарушении формы и правил составления отчетов о результатах проведения конкурсного производства и об использовании денежных средств, неисполнении обязанности налогового агента, с требованием об отстранении Симакина В.Г. от исполнения обязанностей конкурсного управляющего ООО "Камышинский меланж".
Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.09.2012 жалоба уполномоченного органа удовлетворена в части, признаны незаконными действия конкурсного управляющего ООО "Камышинский меланж" Симакина В.Г., выразившиеся в нарушении периодичности проведения собрания кредиторов, нарушении формы и правил составления отчетов о результатах проведения конкурсного производства и использования денежных средств. В удовлетворении жалобы в остальной части отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2012 определение от 27.09.2012 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель - уполномоченный орган, просит определение от 27.09.2012 и постановление от 12.12.2012 отменить в части, признать действия конкурсного управляющего ООО "Камышинский меланж" Симакина В.Г., выразившиеся в неисполнении обязанностей налогового агента в части перечисления в бюджет в установленном налоговым законодательством порядке и сроки сумм удержанного налога на доходы физических лиц с выплаченной в ходе конкурсного производства текущей заработной платы уволенных работников, а также затягивании срока конкурсного производства ООО "Камышинский меланж", незаконными.
При этом заявитель ссылается на ошибочность вывода суда об отсутствии нарушений в действиях конкурсного управляющего в связи с тем, что удержанные суммы налога на доходы физических лиц подлежали распределению в порядке пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве в составе текущих платежей четвертой очереди. Заявитель указывает, что суммы налога, удержанные налоговым агентом, не являются имуществом должника в понимании статьи 131 Закона о банкротстве и поэтому не могут быть включены в конкурсную массу с целью их последующего распределения в установленной Законом о банкротстве очередности.
Также заявитель указывает на необоснованность вывода суда об отсутствии вины конкурсного управляющего в нарушении сроков проведения инвентаризации и затягивании в связи с этим конкурсного производства ввиду несвоевременной передачи ему документов руководителем должника.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в соответствии со статьями 284, 286, 290 АПК РФ исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции приходит к выводу о необходимости их отмены в части отказа в признании незаконным бездействия конкурсного управляющего, выразившегося в неисполнении обязанности налогового агента по перечислению в бюджет сумм удержанного налога на доходы физических лиц, и удовлетворения жалобы уполномоченного органа в указанной части.
Как видно из материалов дела, в период конкурсного производства конкурсным управляющим Симакиным В.Г. была выплачена текущая заработная плата работникам должника в размере 267 856 руб. 90 коп.
При этом, как усматривается из расчетных ведомостей, им был удержан налог на доходы физических лиц. Однако сумма удержанного налога в бюджет не перечислена, что не оспаривается конкурсным управляющим.
Согласно пункту 5 статьи 134 Закона о банкротстве при оплате труда работников должника, продолжающих трудовую деятельность в ходе конкурсного производства, а также принятых на работу в ходе конкурсного производства, конкурсный управляющий должен производить удержания, предусмотренные законодательством (алименты, подоходный налог, профсоюзные и страховые взносы и другие), платежи, возложенные на работодателя в соответствии с названным Федеральным законом.
На основании статьи 129 Закона о банкротстве на конкурсного управляющего возложено осуществление полномочий руководителя должника и иных органов управления должника в пределах, в порядке и на условиях, которые установлены этим Федеральным законом.
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Общество является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по удержанию начисленной суммы налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислении в бюджет (пункт 1 статьи 226 НК РФ).
Как предусмотрено статьей 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а также перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Конкурсным управляющим Симакиным В.Г. требования пункта 5 статьи 134 Закона о банкротстве и статьи 226 НК РФ не соблюдены.
Бездействие конкурсного управляющего, выразившееся в неисполнении обязанностей по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц при осуществлении выплат заработной платы работникам должника, привело к нарушению прав и законных интересов уполномоченного органа.
По смыслу пункта 1 статьи 60 Закона о банкротстве жалоба на действия (бездействие) арбитражного управляющего подлежит удовлетворению при установлении арбитражным судом фактов нарушения арбитражным управляющим требований закона и, как следствие, прав и законных интересов кредиторов.
Выводы судов первой и апелляционной инстанций об отсутствии нарушений закона в перечислении конкурсным управляющим налога на доходы физических лиц в связи с тем, что обязательные текущие платежи, в том числе и налог на доходы физических лиц, должны в силу абзаца 5 пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве удовлетворятся в четвертой очереди, тогда как поступивших в конкурсную массу денежных средств недостаточно для погашения относящейся ко второй очереди задолженности по заработной плате, противоречат положениям пункта 5 статьи 134 Закона о банкротстве и статьи 226 НК РФ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Удержанные налоговым агентом суммы налога не являются имуществом должника, не составляют конкурсную массу, не относятся к текущим обязательствам самого должника и не могут распределятся в очередность, указанной в части 2 статьи 134 Закона о банкротстве.
В этой связи судебные акты в части отказа в признании незаконным бездействия конкурсного управляющего, выразившегося в неисполнении обязанности налогового агента, подлежат отмене. Поскольку обстоятельства дела в указанной части установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но судом неправильно применены нормы права, то суд кассационной инстанции считает возможным, не передавая дело в указанной части на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об удовлетворении жалобы уполномоченного органа в данной части и о признании незаконным бездействия конкурсного управляющего, выразившегося в неисполнении обязанности налогового агента по перечислению в бюджет в установленном налоговым законодательством порядке и сроки сумм удержанного налога на расходы физических лиц.
В части отказа в признании незаконным бездействия конкурсного управляющего, выразившегося в проведении инвентаризации в поздние сроки и вследствие этого в затягивании конкурсного производства, суды исходили из того, что конкурсным управляющим своевременно предпринимались меры, направленные на выявление и поиск имущества должника, проведение инвентаризации и составление инвентаризационных описей 01.01.2012 было вызвано не бездействием конкурсного управляющего, а отсутствием у него документов должника, своевременно не переданных ему руководителем должника.
При этом судами учтены обращения конкурсного управляющего к руководителю должника, ликвидатору должника, обществу с ограниченной ответственностью "Стандарт вкуса" (на территории которого находится имущество должника).
Доводы кассационной жалобы в этой части не могут быть приняты во внимание, поскольку направлены на переоценку выводов судов первой и апелляционной инстанций, касающихся установления обстоятельств дела и их доказанности, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции в соответствии со статьей 286 АПК РФ.
В части отказа в удовлетворении требования об отстранении конкурсного управляющего судебные акты не обжалуются.
На основании изложенного и руководствуясь пунктами 1, 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
определение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.09.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2012 по делу N А12-14145/2011 отменить в части отказа Федеральной налоговой службе в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области в признании незаконным бездействия конкурсного управляющего обществом с ограниченной ответственностью "Камышинский меланж" Симакина В.Г., выразившегося в неисполнении обязанности налогового агента.
Жалобу Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области в этой части удовлетворить.
Признать незаконным бездействие конкурсного управляющего обществом с ограниченной ответственностью "Камышинский меланж" Симакина В.Г., выразившееся в неисполнении обязанности налогового агента по перечислению в бюджет в установленном налоговым законодательством порядке и сроки сумм удержанного налога на доходы физических лиц.
В остальной части указанные судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Ф.Г.АГЛИУЛЛИНА
Судьи
М.З.ЖЕЛАЕВА
В.А.МОИСЕЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 21.03.2013 ПО ДЕЛУ N А12-14145/2011
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 марта 2013 г. по делу N А12-14145/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 марта 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Аглиуллиной Ф.Г.,
судей Желаевой М.З., Моисеева В.А.,
в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области
на определение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.09.2012 (судья Суханова А.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2012 (председательствующий судья Жаткина С.А., судьи Агибалова Г.И., Грабко О.В.)
по делу N А12-14145/2011
по жалобе Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области на действия (бездействие) конкурсного управляющего Симакина В.Г. в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ликвидируемого должника общества с ограниченной ответственностью "Камышинский меланж", г. Камышин, Волгоградская область (ИНН 3436016950, ОГРН 1063453036338),
установил:
решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.09.2011 общество с ограниченной ответственностью "Камышинский меланж" (далее - ООО "Камышинский меланж", должник) признано несостоятельным (банкротом) с применением положений банкротства ликвидируемого должника. В отношении должника открыто конкурсное производство сроком на 6 месяцев. Конкурсным управляющим должником утвержден Симакин В.Г.
Федеральная налоговая службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - уполномоченный орган) 09.08.2012 обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области в порядке статьи 60 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) с жалобой на действия (бездействие) конкурсного управляющего должником Симакина В.Г., выразившиеся в неверном указании в сообщении о введении процедуры конкурсного производства даты закрытия реестра требований кредиторов, непроведении финансового анализа деятельности должника, нарушении периодичности проведения собраний кредиторов, затягивании срока конкурсного производства, нарушении формы и правил составления отчетов о результатах проведения конкурсного производства и об использовании денежных средств, неисполнении обязанности налогового агента, с требованием об отстранении Симакина В.Г. от исполнения обязанностей конкурсного управляющего ООО "Камышинский меланж".
Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.09.2012 жалоба уполномоченного органа удовлетворена в части, признаны незаконными действия конкурсного управляющего ООО "Камышинский меланж" Симакина В.Г., выразившиеся в нарушении периодичности проведения собрания кредиторов, нарушении формы и правил составления отчетов о результатах проведения конкурсного производства и использования денежных средств. В удовлетворении жалобы в остальной части отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2012 определение от 27.09.2012 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель - уполномоченный орган, просит определение от 27.09.2012 и постановление от 12.12.2012 отменить в части, признать действия конкурсного управляющего ООО "Камышинский меланж" Симакина В.Г., выразившиеся в неисполнении обязанностей налогового агента в части перечисления в бюджет в установленном налоговым законодательством порядке и сроки сумм удержанного налога на доходы физических лиц с выплаченной в ходе конкурсного производства текущей заработной платы уволенных работников, а также затягивании срока конкурсного производства ООО "Камышинский меланж", незаконными.
При этом заявитель ссылается на ошибочность вывода суда об отсутствии нарушений в действиях конкурсного управляющего в связи с тем, что удержанные суммы налога на доходы физических лиц подлежали распределению в порядке пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве в составе текущих платежей четвертой очереди. Заявитель указывает, что суммы налога, удержанные налоговым агентом, не являются имуществом должника в понимании статьи 131 Закона о банкротстве и поэтому не могут быть включены в конкурсную массу с целью их последующего распределения в установленной Законом о банкротстве очередности.
Также заявитель указывает на необоснованность вывода суда об отсутствии вины конкурсного управляющего в нарушении сроков проведения инвентаризации и затягивании в связи с этим конкурсного производства ввиду несвоевременной передачи ему документов руководителем должника.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в соответствии со статьями 284, 286, 290 АПК РФ исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции приходит к выводу о необходимости их отмены в части отказа в признании незаконным бездействия конкурсного управляющего, выразившегося в неисполнении обязанности налогового агента по перечислению в бюджет сумм удержанного налога на доходы физических лиц, и удовлетворения жалобы уполномоченного органа в указанной части.
Как видно из материалов дела, в период конкурсного производства конкурсным управляющим Симакиным В.Г. была выплачена текущая заработная плата работникам должника в размере 267 856 руб. 90 коп.
При этом, как усматривается из расчетных ведомостей, им был удержан налог на доходы физических лиц. Однако сумма удержанного налога в бюджет не перечислена, что не оспаривается конкурсным управляющим.
Согласно пункту 5 статьи 134 Закона о банкротстве при оплате труда работников должника, продолжающих трудовую деятельность в ходе конкурсного производства, а также принятых на работу в ходе конкурсного производства, конкурсный управляющий должен производить удержания, предусмотренные законодательством (алименты, подоходный налог, профсоюзные и страховые взносы и другие), платежи, возложенные на работодателя в соответствии с названным Федеральным законом.
На основании статьи 129 Закона о банкротстве на конкурсного управляющего возложено осуществление полномочий руководителя должника и иных органов управления должника в пределах, в порядке и на условиях, которые установлены этим Федеральным законом.
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Общество является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по удержанию начисленной суммы налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислении в бюджет (пункт 1 статьи 226 НК РФ).
Как предусмотрено статьей 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а также перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Конкурсным управляющим Симакиным В.Г. требования пункта 5 статьи 134 Закона о банкротстве и статьи 226 НК РФ не соблюдены.
Бездействие конкурсного управляющего, выразившееся в неисполнении обязанностей по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц при осуществлении выплат заработной платы работникам должника, привело к нарушению прав и законных интересов уполномоченного органа.
По смыслу пункта 1 статьи 60 Закона о банкротстве жалоба на действия (бездействие) арбитражного управляющего подлежит удовлетворению при установлении арбитражным судом фактов нарушения арбитражным управляющим требований закона и, как следствие, прав и законных интересов кредиторов.
Выводы судов первой и апелляционной инстанций об отсутствии нарушений закона в перечислении конкурсным управляющим налога на доходы физических лиц в связи с тем, что обязательные текущие платежи, в том числе и налог на доходы физических лиц, должны в силу абзаца 5 пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве удовлетворятся в четвертой очереди, тогда как поступивших в конкурсную массу денежных средств недостаточно для погашения относящейся ко второй очереди задолженности по заработной плате, противоречат положениям пункта 5 статьи 134 Закона о банкротстве и статьи 226 НК РФ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Удержанные налоговым агентом суммы налога не являются имуществом должника, не составляют конкурсную массу, не относятся к текущим обязательствам самого должника и не могут распределятся в очередность, указанной в части 2 статьи 134 Закона о банкротстве.
В этой связи судебные акты в части отказа в признании незаконным бездействия конкурсного управляющего, выразившегося в неисполнении обязанности налогового агента, подлежат отмене. Поскольку обстоятельства дела в указанной части установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но судом неправильно применены нормы права, то суд кассационной инстанции считает возможным, не передавая дело в указанной части на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об удовлетворении жалобы уполномоченного органа в данной части и о признании незаконным бездействия конкурсного управляющего, выразившегося в неисполнении обязанности налогового агента по перечислению в бюджет в установленном налоговым законодательством порядке и сроки сумм удержанного налога на расходы физических лиц.
В части отказа в признании незаконным бездействия конкурсного управляющего, выразившегося в проведении инвентаризации в поздние сроки и вследствие этого в затягивании конкурсного производства, суды исходили из того, что конкурсным управляющим своевременно предпринимались меры, направленные на выявление и поиск имущества должника, проведение инвентаризации и составление инвентаризационных описей 01.01.2012 было вызвано не бездействием конкурсного управляющего, а отсутствием у него документов должника, своевременно не переданных ему руководителем должника.
При этом судами учтены обращения конкурсного управляющего к руководителю должника, ликвидатору должника, обществу с ограниченной ответственностью "Стандарт вкуса" (на территории которого находится имущество должника).
Доводы кассационной жалобы в этой части не могут быть приняты во внимание, поскольку направлены на переоценку выводов судов первой и апелляционной инстанций, касающихся установления обстоятельств дела и их доказанности, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции в соответствии со статьей 286 АПК РФ.
В части отказа в удовлетворении требования об отстранении конкурсного управляющего судебные акты не обжалуются.
На основании изложенного и руководствуясь пунктами 1, 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
определение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.09.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2012 по делу N А12-14145/2011 отменить в части отказа Федеральной налоговой службе в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области в признании незаконным бездействия конкурсного управляющего обществом с ограниченной ответственностью "Камышинский меланж" Симакина В.Г., выразившегося в неисполнении обязанности налогового агента.
Жалобу Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области в этой части удовлетворить.
Признать незаконным бездействие конкурсного управляющего обществом с ограниченной ответственностью "Камышинский меланж" Симакина В.Г., выразившееся в неисполнении обязанности налогового агента по перечислению в бюджет в установленном налоговым законодательством порядке и сроки сумм удержанного налога на доходы физических лиц.
В остальной части указанные судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Ф.Г.АГЛИУЛЛИНА
Судьи
М.З.ЖЕЛАЕВА
В.А.МОИСЕЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)