Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2012 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 31 октября 2012 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Бажана П.В.,
судей Марчик Н.Ю., Рогалевой Е.М.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Сальмановым А.Р.,
с участием:
от заявителя - Владимирова С.В., доверенность от 20 февраля 2012 года,
от ответчика - Чернышева Т.С., доверенность от 24 января 2012 года N 02-09/5,
рассмотрев в открытом судебном заседании 24 октября 2012 года в помещении суда апелляционную жалобу ИФНС России по Красноглинскому району города Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 10 августа 2012 года по делу N А55-17792/2012 (судья Корнилов А.Б.)
по заявлению индивидуального предпринимателя Новак Надежды Геннадьевны (ИНН 631302875278, ОГРНИП 309631305700016), город Самара,
к ИФНС России по Красноглинскому району города Самары, город Самара,
о признании частично недействительным решения от 30 декабря 2011 года N 12-16/12266,
установил:
Индивидуальный предприниматель Новак Надежда Геннадьевна (далее - заявитель, Индивидуальный предприниматель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к ИФНС России по Красноглинскому району города Самары (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 30 декабря 2011 года N 12-16/12266 в части недоимки на сумму 101 934 руб., в части штрафа в сумме 52 457 руб., в части пени на сумму 13 892 руб.
Решением суда заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения Инспекции от 30 декабря 2011 года N 12-16/12266 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС в сумме 7 784 руб., по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в виде штрафа в сумме 13 167 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Инспекция, не согласившись с решением суда, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС в сумме 7 784 руб., ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в виде штрафа в сумме 13 167 руб.
Представитель Инспекции в судебном заседании просил решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, а апелляционную жалобу удовлетворить.
Представитель Индивидуального предпринимателя в судебном заседании просил решение суда в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Суд апелляционной инстанции, в соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ, с учетом отсутствия возражения сторон, проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.
Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу, не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам контроля соблюдения налогового законодательства по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2009 г., результаты которой отражены в акте проверки от 30 ноября 2011 года N 12-16/03357ДСП (т. 1 л.д. 39 - 47).
По результатам рассмотрения акта Инспекцией вынесено решение от 30 декабря 2011 года N 12-16/12266 (т. 1 л.д. 9 - 13) о привлечении к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в сумме 2 526 руб., за неполную уплату НДФЛ в сумме 10 076 руб., за неполную уплату НДС в сумме 7 784 руб., за совершение правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС в сумме 13 167 руб., непредставление деклараций по НДФЛ в сумме 15 115 руб., непредставление деклараций по ЕСН в сумме 3 789 руб., в котором Индивидуальному предпринимателю предложено уплатить недоимку по ЕСН в сумме 12 631 руб., по НДФЛ в сумме 50 381 руб., НДС в сумме 38 922 руб., а всего в сумме 101 934 руб., с начислением сумм пени по НДФЛ в сумме 4 911 руб., ЕСН в сумме 2 424 руб., НДС в сумме 6 557 руб.
Решением УФНС России по Самарской области по апелляционной жалобе от 16 мая 2012 года N 03-15/123420 решение Инспекции изменено. Однако, никакого нового решения в соответствии с требованиями ст. 140 НК РФ Управлением принято не было.
Основанием для доначисления налогов послужил вывод Инспекции о том, что кроме деятельности облагаемой единым налогом на вмененный доход (розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети) Индивидуальный предприниматель в проверяемом периоде осуществляла деятельность, попадающую под общий режим налогообложения - оптовая торговля.
По данным выписок с расчетного счета Индивидуального предпринимателя в ОАО "ПЕРВОБАНК" заявитель осуществляет как розничную торговлю, так и оптовую торговлю. Выручка за реализованные товары была ей получена от юридического лица - ФБУ ИК 10 ГУФСИН.
Инспекцией по взаимоотношениям Индивидуального предпринимателя с ФБУ ИК 10 ГУФСИН получены договор комиссии N 44 на совершение сделки по реализации товара от 11.01.2010 г., договор консигнации N 63 от 30.03.2009 г., выписки из книг покупок за период 2009 - 2010 г.г., счета-фактуры за 2009 - 2010 г.г., товарные накладные за 2009 - 2010 г.г.
Из представленных документов следует, что заявитель поставляла в ФБУ ИК 10 ГУФСИН мороженное. Счета-фактуры выставлены с выделением НДС и взяты к вычету в книге покупок.
Всего Индивидуальный предприниматель по данным проверки вместе с НДС получила в 2009 г. доход в сумме 138 951 руб. и в 2010 г. 287 513 руб.
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики представляют декларацию по НДС в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС признается квартал.
В силу ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Ответственность по ст. 119 НК РФ наступает за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
По смыслу ст. 122 НК РФ субъектами налоговой ответственности являются налогоплательщики. В соответствии с НК РФ лица, применяющие специальные налоговые режимы, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В п. п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ указано, что лица, не являющиеся налогоплательщиками, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.
В п. 5 ст. 173 НК РФ определен порядок исчисления налога лицами, не являющимися налогоплательщиками: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), т.е. лица, не являющиеся плательщиками НДС (включая перешедших на УСН), не имеют права на вычет суммы налога, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг).
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ ответственность может быть применена только в отношении плательщика НДС. Следовательно, к ответственности на основании указанной нормы не могут быть привлечены иные лица, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность.
На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что Индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС, а поэтому решение Инспекции от 30 декабря 2011 года N 12-16/12266 в части привлечения к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС в сумме 7 784 руб., и по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в виде штрафа в сумме 13 167 руб., является неправомерным, в связи с чем заявленные требования в данной части, обоснованно удовлетворены судом первой инстанции.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции, которым дана надлежащая правовая оценка в решении суда.
Иных доводов, являющихся основанием в соответствии со ст. 270 АПК РФ для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, из апелляционной жалобы не усматривается.
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения ни норм материального права, ни норм процессуального права.
Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 10 августа 2012 года по делу N А55-17792/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
П.В.БАЖАН
Судьи
Н.Ю.МАРЧИК
Е.М.РОГАЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 31.10.2012 ПО ДЕЛУ N А55-17792/2012
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 31 октября 2012 г. по делу N А55-17792/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2012 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 31 октября 2012 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Бажана П.В.,
судей Марчик Н.Ю., Рогалевой Е.М.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Сальмановым А.Р.,
с участием:
от заявителя - Владимирова С.В., доверенность от 20 февраля 2012 года,
от ответчика - Чернышева Т.С., доверенность от 24 января 2012 года N 02-09/5,
рассмотрев в открытом судебном заседании 24 октября 2012 года в помещении суда апелляционную жалобу ИФНС России по Красноглинскому району города Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 10 августа 2012 года по делу N А55-17792/2012 (судья Корнилов А.Б.)
по заявлению индивидуального предпринимателя Новак Надежды Геннадьевны (ИНН 631302875278, ОГРНИП 309631305700016), город Самара,
к ИФНС России по Красноглинскому району города Самары, город Самара,
о признании частично недействительным решения от 30 декабря 2011 года N 12-16/12266,
установил:
Индивидуальный предприниматель Новак Надежда Геннадьевна (далее - заявитель, Индивидуальный предприниматель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к ИФНС России по Красноглинскому району города Самары (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 30 декабря 2011 года N 12-16/12266 в части недоимки на сумму 101 934 руб., в части штрафа в сумме 52 457 руб., в части пени на сумму 13 892 руб.
Решением суда заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения Инспекции от 30 декабря 2011 года N 12-16/12266 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС в сумме 7 784 руб., по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в виде штрафа в сумме 13 167 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Инспекция, не согласившись с решением суда, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС в сумме 7 784 руб., ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в виде штрафа в сумме 13 167 руб.
Представитель Инспекции в судебном заседании просил решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, а апелляционную жалобу удовлетворить.
Представитель Индивидуального предпринимателя в судебном заседании просил решение суда в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Суд апелляционной инстанции, в соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ, с учетом отсутствия возражения сторон, проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.
Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу, не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам контроля соблюдения налогового законодательства по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2009 г., результаты которой отражены в акте проверки от 30 ноября 2011 года N 12-16/03357ДСП (т. 1 л.д. 39 - 47).
По результатам рассмотрения акта Инспекцией вынесено решение от 30 декабря 2011 года N 12-16/12266 (т. 1 л.д. 9 - 13) о привлечении к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в сумме 2 526 руб., за неполную уплату НДФЛ в сумме 10 076 руб., за неполную уплату НДС в сумме 7 784 руб., за совершение правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС в сумме 13 167 руб., непредставление деклараций по НДФЛ в сумме 15 115 руб., непредставление деклараций по ЕСН в сумме 3 789 руб., в котором Индивидуальному предпринимателю предложено уплатить недоимку по ЕСН в сумме 12 631 руб., по НДФЛ в сумме 50 381 руб., НДС в сумме 38 922 руб., а всего в сумме 101 934 руб., с начислением сумм пени по НДФЛ в сумме 4 911 руб., ЕСН в сумме 2 424 руб., НДС в сумме 6 557 руб.
Решением УФНС России по Самарской области по апелляционной жалобе от 16 мая 2012 года N 03-15/123420 решение Инспекции изменено. Однако, никакого нового решения в соответствии с требованиями ст. 140 НК РФ Управлением принято не было.
Основанием для доначисления налогов послужил вывод Инспекции о том, что кроме деятельности облагаемой единым налогом на вмененный доход (розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети) Индивидуальный предприниматель в проверяемом периоде осуществляла деятельность, попадающую под общий режим налогообложения - оптовая торговля.
По данным выписок с расчетного счета Индивидуального предпринимателя в ОАО "ПЕРВОБАНК" заявитель осуществляет как розничную торговлю, так и оптовую торговлю. Выручка за реализованные товары была ей получена от юридического лица - ФБУ ИК 10 ГУФСИН.
Инспекцией по взаимоотношениям Индивидуального предпринимателя с ФБУ ИК 10 ГУФСИН получены договор комиссии N 44 на совершение сделки по реализации товара от 11.01.2010 г., договор консигнации N 63 от 30.03.2009 г., выписки из книг покупок за период 2009 - 2010 г.г., счета-фактуры за 2009 - 2010 г.г., товарные накладные за 2009 - 2010 г.г.
Из представленных документов следует, что заявитель поставляла в ФБУ ИК 10 ГУФСИН мороженное. Счета-фактуры выставлены с выделением НДС и взяты к вычету в книге покупок.
Всего Индивидуальный предприниматель по данным проверки вместе с НДС получила в 2009 г. доход в сумме 138 951 руб. и в 2010 г. 287 513 руб.
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики представляют декларацию по НДС в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС признается квартал.
В силу ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Ответственность по ст. 119 НК РФ наступает за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
По смыслу ст. 122 НК РФ субъектами налоговой ответственности являются налогоплательщики. В соответствии с НК РФ лица, применяющие специальные налоговые режимы, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В п. п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ указано, что лица, не являющиеся налогоплательщиками, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.
В п. 5 ст. 173 НК РФ определен порядок исчисления налога лицами, не являющимися налогоплательщиками: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), т.е. лица, не являющиеся плательщиками НДС (включая перешедших на УСН), не имеют права на вычет суммы налога, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг).
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ ответственность может быть применена только в отношении плательщика НДС. Следовательно, к ответственности на основании указанной нормы не могут быть привлечены иные лица, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность.
На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что Индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС, а поэтому решение Инспекции от 30 декабря 2011 года N 12-16/12266 в части привлечения к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДС в сумме 7 784 руб., и по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в виде штрафа в сумме 13 167 руб., является неправомерным, в связи с чем заявленные требования в данной части, обоснованно удовлетворены судом первой инстанции.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции, которым дана надлежащая правовая оценка в решении суда.
Иных доводов, являющихся основанием в соответствии со ст. 270 АПК РФ для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, из апелляционной жалобы не усматривается.
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения ни норм материального права, ни норм процессуального права.
Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 10 августа 2012 года по делу N А55-17792/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
П.В.БАЖАН
Судьи
Н.Ю.МАРЧИК
Е.М.РОГАЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)