Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2013 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 26 апреля 2013 г.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Холодной С.Т.,
судей Кузнецова В.В., Рогалевой Е.М.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Гараниной М.В.,
с участием:
от общества с ограниченной ответственностью "Айрон и К" - не явился, извещен,
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска - не явился, извещен,
рассмотрев в открытом судебном заседании 22 апреля 2013 года, в зале N 7, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Айрон и К", г. Ульяновск,
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 14 февраля 2013 года по делу N А72-11430/2012, судья Бабенко Н.А.,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Айрон и К", г. Ульяновск, (ОГРН 1097328001583, ИНН 7328055910),
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска,
о признании недействительным решения,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Айрон и К" г. Ульяновск обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату суммы налога по НДС в виде штрафа на сумму 10 499,80 руб.; привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное удержание и перечисление сумм НДФЛ в виде штрафа на сумму 355 594,40 руб.; начисления пени по состоянию на 20.09.2012 г. по НДС в размере 1 451,74 руб., по НДФЛ в размере 112 056,57 руб.; уплаты недоимки по НДС в размере 105 512 руб.
Заявителем были уточнены требования, которые были приняты определением арбитражного суда от 05 декабря 2012 года в части признания решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) суммы налога по НДС) в виде штрафа на сумму 10 499,80 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Кодекса за неправомерное неполное удержание и перечисление сумм НДФЛ в виде штрафа на сумму 355 594,40 руб.
Арбитражный суд определением от 09 января 2013 года принял к производству уточнения заявителя в части признания решения налогового органа от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части привлечения ООО "Айрон и К" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) суммы налога по НДС в виде штрафа на сумму 9 999,80 руб.; привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (неправомерное неполное удержание и перечисление сумм НДФЛ) в виде штрафа на сумму 345 594,40 руб., а также ходатайство о снижении размера штрафных санкций, установленных Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска, согласно решения от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: по пункту 1 статьи 122 НК РФ - неуплата (неполная) уплата сумм налога, в результате занижения налоговой базы по НДС до 500 руб.; по статье 123 НК РФ (неправомерное неполное удержание и перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в период с 02 сентября 2010 года по 31 мая 2012 года до 10 000 руб. (том 2 л.д. 1 - 12).
Решением суда первой инстанции от 14 февраля 2013 года заявление общества с ограниченной ответственностью "Айрон и К" удовлетворено частично.
Арбитражный суд признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 5 249,90 руб. (снизив в два раза 10 499,8 руб.); по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 177 797,20 руб. (снизив в два раза 355 594,40 руб.), в остальной части заявление оставлено без удовлетворения.
В апелляционной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Айрон и К" просит решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании решения налогового органа недействительным в части привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 4 749,90 руб.; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 167 797,20 руб., распределения судебных расходов пропорционально размеру удовлетворенных требований, а именно в размере 4 000 руб. - отменить; принять по делу новый судебный акт: признать решение Инспекции ФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) суммы налога по НДС в виде штрафа на сумму 9 999,80 руб.; привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (неправомерное неполное удержание и перечисление сумм НДФЛ) в виде штрафа на сумму 345 594,40 руб.; взыскать с Инспекции ФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска в пользу ООО "Айрон и К" государственную пошлину в сумме 8 000 руб., ссылаясь на то, что решение суда первой инстанции незаконно и необоснованно, что судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела и неправильно применены нормы материального права.
Ответчик считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве от 04 апреля 2013 года N 16-05-05/03990. Ссылается на то, что тяжелое материальное положение налогоплательщика не может быть признано как смягчающее вину обстоятельство при перечислении налоговыми агентами в бюджет сумм удержанного при выплате доходов налога, поскольку фактически общество распоряжается не принадлежащими ему денежными средствами. Считает, что заявителем не представлены надлежащие доказательства, свидетельствующие об отсутствии вины в совершении налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Ходатайствует о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя (исх. от 03.04.2013 г. N 16-05-05).
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о дне и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела проводится в отсутствие их представителей.
Проверив материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Айрон и К" за период с 03 июня 2009 г. по 31 декабря 2011 г.
Налоговым органом результаты проверки оформлены Актом от 20 августа 2012 года N 26 дсп, в соответствии с которым принято решение от 20 сентября 2012 года N 1614-13/28 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 366 094,20 руб. (10 499,8 руб. по НДС и 355 594,40 руб. по НДФЛ), с предложением налогоплательщику уплатить НДС в сумме 105 512 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 113 508,31 руб. (том 1 л.д. 140 - 158).
Решением УФНС по Ульяновской области от 01 ноября 2012 года N 16-15-11/13493 оставлено без изменения решение налогового органа от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 39 - 41).
ООО "Айрон и К" не согласившись с решением налогового органа, посчитав его незаконным и нарушающим его права и законные интересы, обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) суммы налога по НДС в виде штрафа на сумму 9 999,80 руб.; привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное удержание и перечисление сумм НДФЛ в виде штрафа на сумму 345 594,40 руб., а также с ходатайством о снижении размера штрафных санкций, установленных Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска, согласно решения от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (неуплата (неполная) уплата сумм налога, в результате занижения налоговой базы по НДС) до 500 руб.; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (неправомерное неполное удержание и перечисление в установленный Кодексом срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в период с 02.09.2010 г. по 31.05.2012 г.) до 10 000 руб.
Заявленное ходатайство мотивировано тем, что общество с ограниченной ответственностью "Айрон и К" находится в тяжелом материальном положении, задолженность по уплате налоговых платежей до составления налоговым органом акта выездной налоговой проверки отсутствует, признает вину за совершение налогового правонарушения, которое совершено по неосторожности, без умысла, совершено впервые. Общество указало на несоразмерность совершенного налогового нарушения размеру начисленных штрафных санкций.
14 февраля 2013 года Арбитражный суд Ульяновской области принял обжалуемое решение.
Принимая судебный акт, арбитражный суд правомерно руководствовался и обоснованно исходил из следующих обстоятельств.
В отношении налогоплательщика налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка за период с 03 июня 2009 г. по 31 декабря 2011 г., в ходе которой ответчиком установлено, что в нарушение статьи 24 пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обществом в течение проверяемого периода допущено несвоевременное и неполное перечисление налога на доходы физических лиц.
Сумма несвоевременно перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц за период со 02 сентября 2010 года по 31 мая 2012 года составила в общей сумме 1 777 972 руб.
Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки составлен Акт проверки и принято решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28.
В соответствии с указанным решением налогоплательщику предложено уплатить в бюджет сумму пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 112 056,57 руб., а также налоговые санкции, начисленные на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 355 594,40 руб.
Решением вышестоящего налогового органа от 01 ноября 2012 года N 16-15-11/13493 решение налогового органа было оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Налоговой проверкой установлено, что за проверяемый период с 03 июня 2009 года по 31 мая 2012 год налогоплательщиком исчислен и удержан НДФЛ в сумме 2 211 237 руб., в бюджет налог перечислен в сумме 1 585 210 руб.
В ходе выездной налоговой проверки заявителем осуществлено перечисление исчисленного и удержанного НДФЛ в бюджет за период с 01 июня 2012 г. по 10 августа 2012 г. на сумму 626 027 руб., согласно платежного поручения N 405 от 07.06.2012 г. на сумму 200 000 руб., платежного поручения N 437 от 26.06.2012 г. на сумму 50 000 руб., платежного поручения N 462 от 29.06.2012 г. на сумму 50 000 руб., платежного поручения N 473 от 06.07.2012 г. на сумму 200 000 руб., платежного поручения N 475 от 10.07.2012 г. на сумму 126 027 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты налогоплательщиком, причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленным законодательством сроки, налоговым органом начислены пени.
Поскольку налогоплательщик не своевременно перечислял НДФЛ в бюджет за период с 02 сентября 2010 г. по 31 мая 2012 г. на общую сумму 1 777 972 руб., налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом со 02 сентября 2010 года.
Как следует из материалов дела ООО "Айрон и К" допущено несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ в бюджет, поскольку задолженность перед бюджетом была погашена до окончания выездной налоговой проверки.
Статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 229-ФЗ от 27.07.2010 г. (вступившей в силу 02.09.2010 г.) предусмотрена ответственность налогового агента за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Указанная статья Налогового кодекса Российской Федерации в прежней редакции, действовавшей до 02 сентября 2010 года, предусматривала ответственность налогового агента лишь за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Поскольку новая редакция указанной нормы закона ухудшает положение налоговых агентов, с учетом положений пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, при квалификации действий налогового агента, совершенных до указанной даты, в виде несвоевременного перечисления НДФЛ подлежит применению редакция статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, действующая до 02.09.2010 года.
Как следует из материалов дела и установлено судом размер удержанного налога с 02 сентября 2010 года по 31 мая 2012 года составил 1 777 972 руб.
Налогоплательщиком сумма задолженности по НДФЛ за указанный период была погашена до принятия решения налоговым органом.
В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Исходя из того, что задолженность по НДФЛ за период с 02 сентября 2010 года по 31 мая 2012 года составила 1 777 972 руб., размер штрафа правомерно начислен налоговым органом в сумме 355 594,40 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Арбитражный суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о наличии смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств и на основании статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации снизил размер налоговых санкций, предусмотренных статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в два раза.
Как следует из материалов дела общество с ограниченной ответственностью "Айрон и К" с 01 июля 2010 года является плательщиком налога на добавленную стоимость.
В соответствии с проведенной налоговой проверкой в отношении налогоплательщика ответчиком был сделан обоснованный вывод об отсутствии у заявителя предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объекта налогообложения в виде реализации товаров (работ, услуг), при наличии которого на основании статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации возможно учитывать в составе налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками.
Налоговый орган правомерно привлек ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и начислил налогоплательщику соответствующие пени.
С учетом заявленного налогоплательщиком ходатайства о снижении налоговых санкций за неуплату налога на добавленную стоимость, суд первой инстанции учел приведенные заявителем обстоятельства, которые обоснованно признал смягчающими и применил положения статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, снизив размер налоговых санкций в два раза.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно в качестве смягчающих вину обстоятельств был учтен факт признания вины, отсутствие умысла, добросовестность налогоплательщика, а также несоразмерность совершенного налогового правонарушения размеру налоговых санкций, начисленных налоговым органом.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и опровергающих выводы суда первой инстанции, апелляционная жалоба заявителя не содержит.
Нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого судебного акта, являющихся в силу статей 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены или изменения судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 14 февраля 2013 года по делу N А72-11430/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
С.Т.ХОЛОДНАЯ
Судьи
В.В.КУЗНЕЦОВ
Е.М.РОГАЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.04.2013 ПО ДЕЛУ N А72-11430/2012
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 апреля 2013 г. по делу N А72-11430/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2013 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 26 апреля 2013 г.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Холодной С.Т.,
судей Кузнецова В.В., Рогалевой Е.М.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Гараниной М.В.,
с участием:
от общества с ограниченной ответственностью "Айрон и К" - не явился, извещен,
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска - не явился, извещен,
рассмотрев в открытом судебном заседании 22 апреля 2013 года, в зале N 7, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Айрон и К", г. Ульяновск,
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 14 февраля 2013 года по делу N А72-11430/2012, судья Бабенко Н.А.,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Айрон и К", г. Ульяновск, (ОГРН 1097328001583, ИНН 7328055910),
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска,
о признании недействительным решения,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Айрон и К" г. Ульяновск обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату суммы налога по НДС в виде штрафа на сумму 10 499,80 руб.; привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное удержание и перечисление сумм НДФЛ в виде штрафа на сумму 355 594,40 руб.; начисления пени по состоянию на 20.09.2012 г. по НДС в размере 1 451,74 руб., по НДФЛ в размере 112 056,57 руб.; уплаты недоимки по НДС в размере 105 512 руб.
Заявителем были уточнены требования, которые были приняты определением арбитражного суда от 05 декабря 2012 года в части признания решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) суммы налога по НДС) в виде штрафа на сумму 10 499,80 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Кодекса за неправомерное неполное удержание и перечисление сумм НДФЛ в виде штрафа на сумму 355 594,40 руб.
Арбитражный суд определением от 09 января 2013 года принял к производству уточнения заявителя в части признания решения налогового органа от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части привлечения ООО "Айрон и К" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) суммы налога по НДС в виде штрафа на сумму 9 999,80 руб.; привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (неправомерное неполное удержание и перечисление сумм НДФЛ) в виде штрафа на сумму 345 594,40 руб., а также ходатайство о снижении размера штрафных санкций, установленных Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска, согласно решения от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: по пункту 1 статьи 122 НК РФ - неуплата (неполная) уплата сумм налога, в результате занижения налоговой базы по НДС до 500 руб.; по статье 123 НК РФ (неправомерное неполное удержание и перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в период с 02 сентября 2010 года по 31 мая 2012 года до 10 000 руб. (том 2 л.д. 1 - 12).
Решением суда первой инстанции от 14 февраля 2013 года заявление общества с ограниченной ответственностью "Айрон и К" удовлетворено частично.
Арбитражный суд признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 5 249,90 руб. (снизив в два раза 10 499,8 руб.); по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 177 797,20 руб. (снизив в два раза 355 594,40 руб.), в остальной части заявление оставлено без удовлетворения.
В апелляционной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Айрон и К" просит решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании решения налогового органа недействительным в части привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 4 749,90 руб.; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 167 797,20 руб., распределения судебных расходов пропорционально размеру удовлетворенных требований, а именно в размере 4 000 руб. - отменить; принять по делу новый судебный акт: признать решение Инспекции ФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) суммы налога по НДС в виде штрафа на сумму 9 999,80 руб.; привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (неправомерное неполное удержание и перечисление сумм НДФЛ) в виде штрафа на сумму 345 594,40 руб.; взыскать с Инспекции ФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска в пользу ООО "Айрон и К" государственную пошлину в сумме 8 000 руб., ссылаясь на то, что решение суда первой инстанции незаконно и необоснованно, что судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела и неправильно применены нормы материального права.
Ответчик считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве от 04 апреля 2013 года N 16-05-05/03990. Ссылается на то, что тяжелое материальное положение налогоплательщика не может быть признано как смягчающее вину обстоятельство при перечислении налоговыми агентами в бюджет сумм удержанного при выплате доходов налога, поскольку фактически общество распоряжается не принадлежащими ему денежными средствами. Считает, что заявителем не представлены надлежащие доказательства, свидетельствующие об отсутствии вины в совершении налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Ходатайствует о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя (исх. от 03.04.2013 г. N 16-05-05).
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о дне и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела проводится в отсутствие их представителей.
Проверив материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Айрон и К" за период с 03 июня 2009 г. по 31 декабря 2011 г.
Налоговым органом результаты проверки оформлены Актом от 20 августа 2012 года N 26 дсп, в соответствии с которым принято решение от 20 сентября 2012 года N 1614-13/28 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 366 094,20 руб. (10 499,8 руб. по НДС и 355 594,40 руб. по НДФЛ), с предложением налогоплательщику уплатить НДС в сумме 105 512 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 113 508,31 руб. (том 1 л.д. 140 - 158).
Решением УФНС по Ульяновской области от 01 ноября 2012 года N 16-15-11/13493 оставлено без изменения решение налогового органа от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 39 - 41).
ООО "Айрон и К" не согласившись с решением налогового органа, посчитав его незаконным и нарушающим его права и законные интересы, обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) суммы налога по НДС в виде штрафа на сумму 9 999,80 руб.; привлечения ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное удержание и перечисление сумм НДФЛ в виде штрафа на сумму 345 594,40 руб., а также с ходатайством о снижении размера штрафных санкций, установленных Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска, согласно решения от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (неуплата (неполная) уплата сумм налога, в результате занижения налоговой базы по НДС) до 500 руб.; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (неправомерное неполное удержание и перечисление в установленный Кодексом срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в период с 02.09.2010 г. по 31.05.2012 г.) до 10 000 руб.
Заявленное ходатайство мотивировано тем, что общество с ограниченной ответственностью "Айрон и К" находится в тяжелом материальном положении, задолженность по уплате налоговых платежей до составления налоговым органом акта выездной налоговой проверки отсутствует, признает вину за совершение налогового правонарушения, которое совершено по неосторожности, без умысла, совершено впервые. Общество указало на несоразмерность совершенного налогового нарушения размеру начисленных штрафных санкций.
14 февраля 2013 года Арбитражный суд Ульяновской области принял обжалуемое решение.
Принимая судебный акт, арбитражный суд правомерно руководствовался и обоснованно исходил из следующих обстоятельств.
В отношении налогоплательщика налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка за период с 03 июня 2009 г. по 31 декабря 2011 г., в ходе которой ответчиком установлено, что в нарушение статьи 24 пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации обществом в течение проверяемого периода допущено несвоевременное и неполное перечисление налога на доходы физических лиц.
Сумма несвоевременно перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц за период со 02 сентября 2010 года по 31 мая 2012 года составила в общей сумме 1 777 972 руб.
Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки составлен Акт проверки и принято решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 20 сентября 2012 года N 16-14-13/28.
В соответствии с указанным решением налогоплательщику предложено уплатить в бюджет сумму пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 112 056,57 руб., а также налоговые санкции, начисленные на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 355 594,40 руб.
Решением вышестоящего налогового органа от 01 ноября 2012 года N 16-15-11/13493 решение налогового органа было оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Налоговой проверкой установлено, что за проверяемый период с 03 июня 2009 года по 31 мая 2012 год налогоплательщиком исчислен и удержан НДФЛ в сумме 2 211 237 руб., в бюджет налог перечислен в сумме 1 585 210 руб.
В ходе выездной налоговой проверки заявителем осуществлено перечисление исчисленного и удержанного НДФЛ в бюджет за период с 01 июня 2012 г. по 10 августа 2012 г. на сумму 626 027 руб., согласно платежного поручения N 405 от 07.06.2012 г. на сумму 200 000 руб., платежного поручения N 437 от 26.06.2012 г. на сумму 50 000 руб., платежного поручения N 462 от 29.06.2012 г. на сумму 50 000 руб., платежного поручения N 473 от 06.07.2012 г. на сумму 200 000 руб., платежного поручения N 475 от 10.07.2012 г. на сумму 126 027 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты налогоплательщиком, причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленным законодательством сроки, налоговым органом начислены пени.
Поскольку налогоплательщик не своевременно перечислял НДФЛ в бюджет за период с 02 сентября 2010 г. по 31 мая 2012 г. на общую сумму 1 777 972 руб., налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом со 02 сентября 2010 года.
Как следует из материалов дела ООО "Айрон и К" допущено несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ в бюджет, поскольку задолженность перед бюджетом была погашена до окончания выездной налоговой проверки.
Статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 229-ФЗ от 27.07.2010 г. (вступившей в силу 02.09.2010 г.) предусмотрена ответственность налогового агента за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Указанная статья Налогового кодекса Российской Федерации в прежней редакции, действовавшей до 02 сентября 2010 года, предусматривала ответственность налогового агента лишь за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Поскольку новая редакция указанной нормы закона ухудшает положение налоговых агентов, с учетом положений пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, при квалификации действий налогового агента, совершенных до указанной даты, в виде несвоевременного перечисления НДФЛ подлежит применению редакция статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, действующая до 02.09.2010 года.
Как следует из материалов дела и установлено судом размер удержанного налога с 02 сентября 2010 года по 31 мая 2012 года составил 1 777 972 руб.
Налогоплательщиком сумма задолженности по НДФЛ за указанный период была погашена до принятия решения налоговым органом.
В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Исходя из того, что задолженность по НДФЛ за период с 02 сентября 2010 года по 31 мая 2012 года составила 1 777 972 руб., размер штрафа правомерно начислен налоговым органом в сумме 355 594,40 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Арбитражный суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о наличии смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств и на основании статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации снизил размер налоговых санкций, предусмотренных статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в два раза.
Как следует из материалов дела общество с ограниченной ответственностью "Айрон и К" с 01 июля 2010 года является плательщиком налога на добавленную стоимость.
В соответствии с проведенной налоговой проверкой в отношении налогоплательщика ответчиком был сделан обоснованный вывод об отсутствии у заявителя предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объекта налогообложения в виде реализации товаров (работ, услуг), при наличии которого на основании статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации возможно учитывать в составе налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками.
Налоговый орган правомерно привлек ООО "Айрон и К" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и начислил налогоплательщику соответствующие пени.
С учетом заявленного налогоплательщиком ходатайства о снижении налоговых санкций за неуплату налога на добавленную стоимость, суд первой инстанции учел приведенные заявителем обстоятельства, которые обоснованно признал смягчающими и применил положения статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, снизив размер налоговых санкций в два раза.
Таким образом, судом первой инстанции обоснованно в качестве смягчающих вину обстоятельств был учтен факт признания вины, отсутствие умысла, добросовестность налогоплательщика, а также несоразмерность совершенного налогового правонарушения размеру налоговых санкций, начисленных налоговым органом.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и опровергающих выводы суда первой инстанции, апелляционная жалоба заявителя не содержит.
Нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого судебного акта, являющихся в силу статей 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены или изменения судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 14 февраля 2013 года по делу N А72-11430/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
С.Т.ХОЛОДНАЯ
Судьи
В.В.КУЗНЕЦОВ
Е.М.РОГАЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)