Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Васильевой Е.С., Пастуховой М.В., при участии от открытого акционерного общества "Севзапгеология" Горного В.Н. (доверенность от 22.05.2013, без номера), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Калининградской области Швайцер О.В. (доверенность от 11.09.2013, без номера), рассмотрев 18.12.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Севзапгеология" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2013 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Сомова Е.А.) по делу N А21-263/2013,
установил:
открытое акционерное общество "Севзапгеология" (место нахождения: 199155, Санкт-Петербург, ул. Одоевского, д. 24, 1, ОГРН 1137847189776; далее - ОАО "Севзапгеология", общество, заявитель; правопреемник федерального государственного унитарного предприятия "Севзапгеология") обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлениями о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Калининградской области (место нахождения: 238151, Калининградская область, Черняховский р-н, Черняховск, ул. Калинина, д. 6, ОГРН 1043912500015; далее - инспекция, налоговый орган) излишне взысканной суммы налога в размере 2 873 613 руб. и процентов в сумме 528 391 руб., а также излишне взысканного налога в сумме 1 194 899 руб. 42 коп., 86 033 руб. процентов.
Судом первой инстанции определением от 10.04.2013 удовлетворено ходатайство инспекции и дела N А21-263/2013 и N А21-1920/2013, возбужденные по указанным заявлениям общества, объединены в одно производство, поскольку они связаны между собой по основанию возникновения заявленных требований и представленным доказательствам, с присвоением им общего номера А21-263/2013.
К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее - управление).
Решением суда первой инстанции от 04.06.2013 требования общества удовлетворены в части взыскания с инспекции излишне взысканного налога в сумме 1 194 899 руб. 42 коп. и процентов в сумме 67 033 руб. 86 коп. В остальной части в удовлетворении требований отказано.
Постановлением апелляционного суда от 24.09.2013 решение суда первой инстанции от 04.06.2013 изменено с изложением его резолютивной части в иной редакции.
Суд апелляционной инстанции обязал инспекцию возвратить из бюджета ОАО "Севзапгеология" излишне взысканный налог в сумме 1 194 899 руб. 42 коп., взыскал с этого налогового органа в пользу общества 67 033 руб. 86 коп. процентов и 25 619 руб. 28 коп. в возмещение расходов по уплате госпошлины. В удовлетворении остальной части требований заявителю отказано.
В кассационной жалобе общество, ссылаясь на нарушение апелляционным судом норм материального права, просит отменить постановление апелляционного суда и принять по делу новый судебный акт.
По мнению подателя жалобы, перечисленные обществом платежными поручениями N 249, 391, 461, 532, 614, 632 и 629 суммы налоговых платежей соответствовали суммам инкассовых поручений налогового органа N 189 и 191, данные суммы были зачтены налоговым органом в погашение сумм задолженности, указанных в требовании от 24.01.2011 N 168 и в решении от 28.04.2011 N 284; выставление требования об уплате налога, штрафа, пени является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора; перечисление налогоплательщиком денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и штрафа носит характер взыскания налоговым органом недоимки; неподписанные сторонами акты сверки не имеют доказательственного значения; в платежных поручениях N 532, 614, 632 и 629 налогоплательщик указал, что суммы перечисляются по требованию от 24.01.2011 N 168.
Как указывает общество, суды неправомерно посчитали, что уплата налогоплательщиком задолженности по налогам и штрафу платежными поручениями во исполнение решения налогового органа не может являться незаконным взысканием налога.
В отзыве на кассационную жалобу общества инспекция просит оставить постановление апелляционного суда без изменения.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель инспекции - возражения на них.
От управления поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы без участия его представителей. Ходатайство судом кассационной инстанции удовлетворено.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службой N 16 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция N 16 по Санкт-Петербургу) материалов выездной налоговой проверки общества вынесено решение от 24.12.2010 N 02-04/54056 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором отражены нарушения, допущенные филиалом общества, находящимся в Калининградской области, повлекшие за собой несвоевременное и неполное перечисление в бюджет удержанного с физических лиц налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Отраженные в данном решении доначисления составили: 2 811 344 руб. - недоимка по налогу, 1 134 270 руб. - пени, 562 269 руб. - штраф. Вследствие несвоевременного перечисления единого социального налога (далее - ЕСН), подлежащего зачислению в федеральный бюджет начислен пени в сумме 302 007 руб.
Данное решение налогового органа 18.01.2011 вступило в законную силу.
Инспекция на основании решения от 24.12.2010 N 02-04/54056 выставила обществу в отношении его филиала в Калининградской области, требование от 24.01.2011 N 168 об уплате до 11.02.2011 налога, пеней и штрафа. Требование в отношении головной организации не направлялось.
Поскольку филиал ОАО "Севзапгеология" указанное требование N 168 не исполнил, инспекция вынесла решения от 15.02.2011 N 198 о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов в общей сумме 4 809 890 руб. за счет денежных средств филиала; от 15.02.2011 N 197 о приостановлении операций по счету филиала в пределах указанной суммы.
Налоговый орган 15.02.2011 направил в банк инкассовые поручения N 188-191 на списание спорных сумм со счетов филиала.
Также инспекцией вынесено решение от 28.04.2011 N 284 о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов за счет имущества головной организации в связи с неисполнением решений о бесспорном взыскании за счет денежных средств со счетов филиала по инкассовым поручениям N 188, N 189, N 190 и N 191.
Решением суда от 10.05.2012 по делу N А21-1786/2012 инкассовые поручения N 188 и N 190 признаны незаконными и не подлежащими исполнению как выставленные в адрес филиала в нарушение процедуры принудительного взыскания. Данные инкассовые поручения отозваны инспекцией письмами от 05.07.2012 N 1170 и N 1171.
Инкассовые поручения N 189 и N 191 о взыскании пеней по НДФЛ и пеней по ЕСН также отозваны налоговым органом письмами от 19.07.2011 N 782 и от 12.09.2011 N 1005.
Решением суда от 21.05.2012 по делу N А21-2662/2012 признано недействительным решение Инспекции от 28.04.2011 N 284 в связи с нарушением процедуры принудительного взыскания.
Налоговым органом из службы судебных приставов отозваны исполнительные документы.
Таким образом, инкассовые поручения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств филиала ОАО "Севзапгеология" N 188 и N 190, решение о взыскании за счет имущества головной организации N 284 признаны арбитражным судом незаконными и неподлежащими исполнению вследствие процедурных нарушений; инкассовые поручения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств филиала N 189 и N 191 отозваны самим налоговым органом, как не подлежащие исполнению.
Как установлено судебными инстанциями, в связи с указанными обстоятельствами в принудительном порядке денежные средства со счетов филиала и за счет имущества головной организации не взыскивались.
ОАО "Севзапгеология" перечислило в апреле платежным поручением от 04.04.2011 N 249 сумму 500 000 руб., в мае - июле 2011 года платежными поручениями N 391, 461, 532, 614, 632 и 629 НДФЛ и штраф по НДФЛ в сумме 2 873 613 руб.
В адрес ОАО "Севзапгеология" 16.07.2012 направлено требование N 795 об уплате в срок до 27.07.2012 пени по ЕСН в сумме 60 629 руб. 42 коп. и пени по НДФЛ в сумме 1 134 270 руб. со ссылкой на решение налогового органа от 24.12.2010 N 02-04/54056.
В связи с неисполнением обществом требования N 795 в установленный в нем срок инспекция вынесла решение от 04.09.2012 N 5376 о взыскании суммы 1 194 899 руб. 42 коп. за счет денежных средств головной организации на счетах налогоплательщика в банках.
Инкассовыми поручениями от 14.09.2012 N 5793 и от 14.09.2012 N 5792, выставленными на основании требования N 795, со счета головной организации 27.09.2012 списаны суммы 1 134 270 руб. и 60 629 руб. 42 коп., всего 1 194 899 руб. 42 коп.
Решением суда от 29.11.2012 по делу N А21-8841/2012 требование 795 и решение от 04.09.2012 N 5376 признаны недействительными.
На основании приведенных выше судебных решений общество обратилось в налоговый орган с заявлениями от 10.12.2012 о возврате налоговых платежей в сумме 2 873 613 руб. и 1 194 899 руб. 42 коп., полагая их излишне взысканными, однако налоговый орган решением от 11.01.2013 N 8 отказал в их возврате в связи с отсутствием переплаты.
Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции требования заявителя удовлетворил в части.
Апелляционный суд изменил решение суда первой инстанции.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, считает жалобу общества не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
В соответствии с пунктами 1, 2, 3 и 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.
Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 Кодекса.
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Судами первой и апелляционной инстанций признано, что списание по инкассовым поручениям 1 194 899 руб. 42 руб. со счетов ОАО "Севзапгеология" произведено незаконно.
Как установлено судами, требование N 795 и решение N 5376 признаны недействительными, в связи с чем произведенные на основании данных ненормативных правовых актов взыскания не могут являться правомерными. Требование N 795 и решение N 5376 являются самостоятельными ненормативными правовыми актами, и признание их недействительными влечет признание незаконными любых действий, произведенных на основании данных актов.
С учетом данных обстоятельств судебные инстанции посчитали, что излишне взысканные налоговые платежи на сумму 1 194 899 руб. 42 коп. подлежат возврату обществу с начислением процентов в сумме 67 033 руб. 86 коп. за период с 28.09.2012 по 30.05.2013.
Поскольку в силу положений статьи 79 НК РФ излишне взысканный налог подлежит возврату налогоплательщику (налоговому агенту) из соответствующего бюджета, а не взысканию с конкретного налогового органа, суд апелляционной инстанции возложил на инспекцию обязанность возвратить из бюджета ОАО "Севзапгеология" излишне взысканный налог в сумме 1 194 899 руб. 42 коп. и взыскал с указанного налогового органа 67 033 руб. 86 коп. процентов.
В данной части принятый по делу судебный акт апелляционного суда сторонами по делу не обжалуется.
Кассационная инстанция считает, что суды обеих инстанций пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования общества о взыскании с налогового органа 2 873 613 руб. налоговых платежей в качестве излишне взысканных с начислением на эту сумму процентов в сумме 528 391 руб.
В соответствии с положениями статей 45 и 52 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента.
Как установлено судебными инстанциями, решение инспекции N 16 по Санкт-Петербургу от 24.12.2010 N 02-04/54056, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, не признано недействительным и не отменено ни вышестоящим налоговым органом, ни судом. Данное решение вступило в законную силу 18.01.2011.
Из материалов дела усматривается, что ОАО "Севзапгеология" добровольно уплатило начисленную этим решением недоимку в период после вступления в силу решения по выездной налоговой проверке путем перечисления суммы задолженности в бюджет.
В платежных поручениях общество указало на уплату НДФЛ и штрафа по этому налогу без ссылки на какое-либо требование налогового органа об уплате задолженности.
При этом в материалах дела имеются заявления общества о проведении зачетов сумм по платежным поручениям в счет погашения задолженности.
Суды обеих инстанций правомерно посчитали, что добровольная уплата заявителем задолженности, выявленной в ходе выездной налогового проверки, при отсутствии фактов излишней уплаты сумм налоговых платежей не может расцениваться как незаконное излишнее взыскание налога.
Доказательства того, что уплата спорной суммы произведена обществом во исполнение признанных недействительными ненормативных правовых актов налогового органа, направленных на ее принудительное взыскание, в материалах дела отсутствуют.
То обстоятельство, что уплаченная обществом сумма отвечала его действительной обязанности по перечислению в бюджет сумм налога и начисленного штрафа, заявителем не опровергнуто.
Доводы, содержащиеся в кассационной жалобе общества, выводов апелляционного суда не опровергают, а по существу сводятся к переоценке отдельных доказательств и установленных апелляционным судом обстоятельств вне их связи и совокупности с иными материалами дела, что находится в противоречии с правилами оценки судом доказательств, которые предусмотрены статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Поскольку дело рассмотрено апелляционным судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемого постановления апелляционного суда.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2013 по делу N А21-263/2013, оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Севзапгеология" - без удовлетворения.
Председательствующий
Л.И.КОРАБУХИНА
Судьи
Е.С.ВАСИЛЬЕВА
М.В.ПАСТУХОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 23.12.2013 ПО ДЕЛУ N А21-263/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 декабря 2013 г. по делу N А21-263/2013
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Васильевой Е.С., Пастуховой М.В., при участии от открытого акционерного общества "Севзапгеология" Горного В.Н. (доверенность от 22.05.2013, без номера), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Калининградской области Швайцер О.В. (доверенность от 11.09.2013, без номера), рассмотрев 18.12.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Севзапгеология" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2013 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Сомова Е.А.) по делу N А21-263/2013,
установил:
открытое акционерное общество "Севзапгеология" (место нахождения: 199155, Санкт-Петербург, ул. Одоевского, д. 24, 1, ОГРН 1137847189776; далее - ОАО "Севзапгеология", общество, заявитель; правопреемник федерального государственного унитарного предприятия "Севзапгеология") обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлениями о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Калининградской области (место нахождения: 238151, Калининградская область, Черняховский р-н, Черняховск, ул. Калинина, д. 6, ОГРН 1043912500015; далее - инспекция, налоговый орган) излишне взысканной суммы налога в размере 2 873 613 руб. и процентов в сумме 528 391 руб., а также излишне взысканного налога в сумме 1 194 899 руб. 42 коп., 86 033 руб. процентов.
Судом первой инстанции определением от 10.04.2013 удовлетворено ходатайство инспекции и дела N А21-263/2013 и N А21-1920/2013, возбужденные по указанным заявлениям общества, объединены в одно производство, поскольку они связаны между собой по основанию возникновения заявленных требований и представленным доказательствам, с присвоением им общего номера А21-263/2013.
К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее - управление).
Решением суда первой инстанции от 04.06.2013 требования общества удовлетворены в части взыскания с инспекции излишне взысканного налога в сумме 1 194 899 руб. 42 коп. и процентов в сумме 67 033 руб. 86 коп. В остальной части в удовлетворении требований отказано.
Постановлением апелляционного суда от 24.09.2013 решение суда первой инстанции от 04.06.2013 изменено с изложением его резолютивной части в иной редакции.
Суд апелляционной инстанции обязал инспекцию возвратить из бюджета ОАО "Севзапгеология" излишне взысканный налог в сумме 1 194 899 руб. 42 коп., взыскал с этого налогового органа в пользу общества 67 033 руб. 86 коп. процентов и 25 619 руб. 28 коп. в возмещение расходов по уплате госпошлины. В удовлетворении остальной части требований заявителю отказано.
В кассационной жалобе общество, ссылаясь на нарушение апелляционным судом норм материального права, просит отменить постановление апелляционного суда и принять по делу новый судебный акт.
По мнению подателя жалобы, перечисленные обществом платежными поручениями N 249, 391, 461, 532, 614, 632 и 629 суммы налоговых платежей соответствовали суммам инкассовых поручений налогового органа N 189 и 191, данные суммы были зачтены налоговым органом в погашение сумм задолженности, указанных в требовании от 24.01.2011 N 168 и в решении от 28.04.2011 N 284; выставление требования об уплате налога, штрафа, пени является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора; перечисление налогоплательщиком денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и штрафа носит характер взыскания налоговым органом недоимки; неподписанные сторонами акты сверки не имеют доказательственного значения; в платежных поручениях N 532, 614, 632 и 629 налогоплательщик указал, что суммы перечисляются по требованию от 24.01.2011 N 168.
Как указывает общество, суды неправомерно посчитали, что уплата налогоплательщиком задолженности по налогам и штрафу платежными поручениями во исполнение решения налогового органа не может являться незаконным взысканием налога.
В отзыве на кассационную жалобу общества инспекция просит оставить постановление апелляционного суда без изменения.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель инспекции - возражения на них.
От управления поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы без участия его представителей. Ходатайство судом кассационной инстанции удовлетворено.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службой N 16 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция N 16 по Санкт-Петербургу) материалов выездной налоговой проверки общества вынесено решение от 24.12.2010 N 02-04/54056 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором отражены нарушения, допущенные филиалом общества, находящимся в Калининградской области, повлекшие за собой несвоевременное и неполное перечисление в бюджет удержанного с физических лиц налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Отраженные в данном решении доначисления составили: 2 811 344 руб. - недоимка по налогу, 1 134 270 руб. - пени, 562 269 руб. - штраф. Вследствие несвоевременного перечисления единого социального налога (далее - ЕСН), подлежащего зачислению в федеральный бюджет начислен пени в сумме 302 007 руб.
Данное решение налогового органа 18.01.2011 вступило в законную силу.
Инспекция на основании решения от 24.12.2010 N 02-04/54056 выставила обществу в отношении его филиала в Калининградской области, требование от 24.01.2011 N 168 об уплате до 11.02.2011 налога, пеней и штрафа. Требование в отношении головной организации не направлялось.
Поскольку филиал ОАО "Севзапгеология" указанное требование N 168 не исполнил, инспекция вынесла решения от 15.02.2011 N 198 о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов в общей сумме 4 809 890 руб. за счет денежных средств филиала; от 15.02.2011 N 197 о приостановлении операций по счету филиала в пределах указанной суммы.
Налоговый орган 15.02.2011 направил в банк инкассовые поручения N 188-191 на списание спорных сумм со счетов филиала.
Также инспекцией вынесено решение от 28.04.2011 N 284 о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов за счет имущества головной организации в связи с неисполнением решений о бесспорном взыскании за счет денежных средств со счетов филиала по инкассовым поручениям N 188, N 189, N 190 и N 191.
Решением суда от 10.05.2012 по делу N А21-1786/2012 инкассовые поручения N 188 и N 190 признаны незаконными и не подлежащими исполнению как выставленные в адрес филиала в нарушение процедуры принудительного взыскания. Данные инкассовые поручения отозваны инспекцией письмами от 05.07.2012 N 1170 и N 1171.
Инкассовые поручения N 189 и N 191 о взыскании пеней по НДФЛ и пеней по ЕСН также отозваны налоговым органом письмами от 19.07.2011 N 782 и от 12.09.2011 N 1005.
Решением суда от 21.05.2012 по делу N А21-2662/2012 признано недействительным решение Инспекции от 28.04.2011 N 284 в связи с нарушением процедуры принудительного взыскания.
Налоговым органом из службы судебных приставов отозваны исполнительные документы.
Таким образом, инкассовые поручения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств филиала ОАО "Севзапгеология" N 188 и N 190, решение о взыскании за счет имущества головной организации N 284 признаны арбитражным судом незаконными и неподлежащими исполнению вследствие процедурных нарушений; инкассовые поручения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств филиала N 189 и N 191 отозваны самим налоговым органом, как не подлежащие исполнению.
Как установлено судебными инстанциями, в связи с указанными обстоятельствами в принудительном порядке денежные средства со счетов филиала и за счет имущества головной организации не взыскивались.
ОАО "Севзапгеология" перечислило в апреле платежным поручением от 04.04.2011 N 249 сумму 500 000 руб., в мае - июле 2011 года платежными поручениями N 391, 461, 532, 614, 632 и 629 НДФЛ и штраф по НДФЛ в сумме 2 873 613 руб.
В адрес ОАО "Севзапгеология" 16.07.2012 направлено требование N 795 об уплате в срок до 27.07.2012 пени по ЕСН в сумме 60 629 руб. 42 коп. и пени по НДФЛ в сумме 1 134 270 руб. со ссылкой на решение налогового органа от 24.12.2010 N 02-04/54056.
В связи с неисполнением обществом требования N 795 в установленный в нем срок инспекция вынесла решение от 04.09.2012 N 5376 о взыскании суммы 1 194 899 руб. 42 коп. за счет денежных средств головной организации на счетах налогоплательщика в банках.
Инкассовыми поручениями от 14.09.2012 N 5793 и от 14.09.2012 N 5792, выставленными на основании требования N 795, со счета головной организации 27.09.2012 списаны суммы 1 134 270 руб. и 60 629 руб. 42 коп., всего 1 194 899 руб. 42 коп.
Решением суда от 29.11.2012 по делу N А21-8841/2012 требование 795 и решение от 04.09.2012 N 5376 признаны недействительными.
На основании приведенных выше судебных решений общество обратилось в налоговый орган с заявлениями от 10.12.2012 о возврате налоговых платежей в сумме 2 873 613 руб. и 1 194 899 руб. 42 коп., полагая их излишне взысканными, однако налоговый орган решением от 11.01.2013 N 8 отказал в их возврате в связи с отсутствием переплаты.
Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции требования заявителя удовлетворил в части.
Апелляционный суд изменил решение суда первой инстанции.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, считает жалобу общества не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
В соответствии с пунктами 1, 2, 3 и 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.
Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 Кодекса.
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Судами первой и апелляционной инстанций признано, что списание по инкассовым поручениям 1 194 899 руб. 42 руб. со счетов ОАО "Севзапгеология" произведено незаконно.
Как установлено судами, требование N 795 и решение N 5376 признаны недействительными, в связи с чем произведенные на основании данных ненормативных правовых актов взыскания не могут являться правомерными. Требование N 795 и решение N 5376 являются самостоятельными ненормативными правовыми актами, и признание их недействительными влечет признание незаконными любых действий, произведенных на основании данных актов.
С учетом данных обстоятельств судебные инстанции посчитали, что излишне взысканные налоговые платежи на сумму 1 194 899 руб. 42 коп. подлежат возврату обществу с начислением процентов в сумме 67 033 руб. 86 коп. за период с 28.09.2012 по 30.05.2013.
Поскольку в силу положений статьи 79 НК РФ излишне взысканный налог подлежит возврату налогоплательщику (налоговому агенту) из соответствующего бюджета, а не взысканию с конкретного налогового органа, суд апелляционной инстанции возложил на инспекцию обязанность возвратить из бюджета ОАО "Севзапгеология" излишне взысканный налог в сумме 1 194 899 руб. 42 коп. и взыскал с указанного налогового органа 67 033 руб. 86 коп. процентов.
В данной части принятый по делу судебный акт апелляционного суда сторонами по делу не обжалуется.
Кассационная инстанция считает, что суды обеих инстанций пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования общества о взыскании с налогового органа 2 873 613 руб. налоговых платежей в качестве излишне взысканных с начислением на эту сумму процентов в сумме 528 391 руб.
В соответствии с положениями статей 45 и 52 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента.
Как установлено судебными инстанциями, решение инспекции N 16 по Санкт-Петербургу от 24.12.2010 N 02-04/54056, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, не признано недействительным и не отменено ни вышестоящим налоговым органом, ни судом. Данное решение вступило в законную силу 18.01.2011.
Из материалов дела усматривается, что ОАО "Севзапгеология" добровольно уплатило начисленную этим решением недоимку в период после вступления в силу решения по выездной налоговой проверке путем перечисления суммы задолженности в бюджет.
В платежных поручениях общество указало на уплату НДФЛ и штрафа по этому налогу без ссылки на какое-либо требование налогового органа об уплате задолженности.
При этом в материалах дела имеются заявления общества о проведении зачетов сумм по платежным поручениям в счет погашения задолженности.
Суды обеих инстанций правомерно посчитали, что добровольная уплата заявителем задолженности, выявленной в ходе выездной налогового проверки, при отсутствии фактов излишней уплаты сумм налоговых платежей не может расцениваться как незаконное излишнее взыскание налога.
Доказательства того, что уплата спорной суммы произведена обществом во исполнение признанных недействительными ненормативных правовых актов налогового органа, направленных на ее принудительное взыскание, в материалах дела отсутствуют.
То обстоятельство, что уплаченная обществом сумма отвечала его действительной обязанности по перечислению в бюджет сумм налога и начисленного штрафа, заявителем не опровергнуто.
Доводы, содержащиеся в кассационной жалобе общества, выводов апелляционного суда не опровергают, а по существу сводятся к переоценке отдельных доказательств и установленных апелляционным судом обстоятельств вне их связи и совокупности с иными материалами дела, что находится в противоречии с правилами оценки судом доказательств, которые предусмотрены статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Поскольку дело рассмотрено апелляционным судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемого постановления апелляционного суда.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2013 по делу N А21-263/2013, оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Севзапгеология" - без удовлетворения.
Председательствующий
Л.И.КОРАБУХИНА
Судьи
Е.С.ВАСИЛЬЕВА
М.В.ПАСТУХОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)