Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2013 года
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Алексеевой Н.А.
судей Перминовой И.В.
Поликарпова Е.В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительно-промышленный комбинат" на решение от 29.12.2012 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (судья Дроздов А.Н.) и постановление от 26.03.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Сидоренко О.А., Золотова Л.А., Шиндлер Н.А.) по делу N А75-5038/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строительно-промышленный комбинат" (628007, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, город Ханты-Мансийск, улица Строителей, 1/СПК, ИНН 8601015750, ОГРН 1028600511610) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (628012, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, город Ханты-Мансийск, улица Дзержинского, 2, ИНН 8601017571, ОГРН 1048600009963) о признании недействительным решения.
Суд
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Строительно-промышленный комбинат" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - инспекция) от 29.03.2012 N 08-01-19/04 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение инспекции) в части доначисления недоимки по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), налогу на имущество, соответствующих сумм пеней и штрафа.
Решением от 29.12.2012 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры заявленные требования удовлетворены частично. Решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль и НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с определением рыночной стоимости земельного участка с кадастровым номером 86:12:0101055:0027 в размере 1 133 000 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением от 26.03.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение от 29.12.2012 и постановление от 26.03.2013 в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
По мнению заявителя кассационной жалобы, вывод инспекции о занижении рыночной стоимости спорного нежилого здания кафе-бара и земельного участка не соответствует представленным в материалы дела доказательствам.
Податель жалобы считает, что к обоснованным расходам относится стоимость имущества (оборудования), не только используемого в производственной деятельности, но и имущества, улучшающего условия труда работников. Следовательно, стоимость такого имущества можно либо одновременно включить в расходы, либо списывать посредством начисления амортизации. Кроме того, общество ссылается на передачу спорного оборудования в аренду в период с января 2008 года по май 2009 года.
Общество указывает, что не включало стоимость Завода товарного бетона (далее - завод) в среднегодовую стоимость имущества, поскольку этот объект не отвечает признакам основного средства. При этом общество полагает, что до ввода объекта недвижимого имущества в эксплуатацию и регистрации права собственности на него это имущество не подлежит учету в составе основных средств налогоплательщика.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит принятые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.
Проверив в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее, суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене по эпизоду, связанному с завышением расходов по амортизации за 2008-2010 годы в сумме 109 081 рубля 08 копеек.
Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, по результатам проведенной выездной налоговой проверки общества инспекцией составлен акт от 30.01.2012 N 08-01-17/01 и вынесено решение от 29.03.2012 N 08-01-19/04 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в виде штрафа, в частности, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, НДС и налога на имущество организаций. Этим же решением инспекции обществу предложено уплатить НДС, налог на прибыль и налог на имущество организаций, соответствующие суммы пеней.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 29.05.2012 N 07/204 решение инспекции оставлено без изменения.
Общество, не согласившись с решением инспекции в части доначисления НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций, соответствующих сумм пеней и штрафа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные обществом требования в части доначисления налога на прибыль и НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с определением рыночной стоимости земельного участка с кадастровым номером 86:12:0101055:0027 в размере 1 133 000 рублей, суд первой инстанции и апелляционный суд исходили из того, что налог на прибыль, соответствующие суммы пеней и штрафа подлежат перерасчету исходя из указанной стоимости земельного участка, поскольку изначально при определении его рыночной стоимости была допущена техническая ошибка.
В этой части решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции обществом не обжалуются.
Отказывая в удовлетворении требований общества в остальной части, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что общество заключило с взаимозависимыми лицами сделку купли-продажи недвижимого имущества (кафе-бар, земельный участок) по заниженной цене; начисляло амортизацию на имущество, которое не относится к амортизируемому; включило в состав амортизируемого имущества объект "устройство системы видеонаблюдения" на непринадлежащем ему объекте; использует завод для производства продукции.
Выводы судов в части эпизода - договора купли-продажи недвижимого имущества (кафе-бар, земельный участок) - являются правомерными и соответствуют обстоятельствам дела.
В силу пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса передача права собственности на товары как на возмездной основе (в том числе обмен товарами), так и на безвозмездной основе признается реализацией товаров и объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно статье 247 Налогового кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Статьей 248 Налогового кодекса установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
В соответствии со статьей 40 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что 16.06.2009 общество заключило договор купли-продажи недвижимого имущества (кафе-бар и земельный участок) с физическими лицами: Вайсбуртом Д.А., Петутиным Ю.Н., Веселовой Г.Ж., Сердюк Л.Л.
Общая цена договора составляет 2 995 000 рублей, в том числе цена кафе-бара - 2 560 000 рублей, цена земельного участка - 395 000 рублей.
Судами также установлено, что Петутин Ю.Н. являлся директором общества и состоял в трудовых отношениях с ним. Веселова Г.Ж. и Сердюк Л.Л. состояли в трудовых отношениях с закрытым акционерным обществом "Строительная компания ВНСС" (далее - ЗАО СК "ВНСС"), которое возглавлял Вайсбурт Д.А. В свою очередь, ЗАО СК "ВНСС" является единственным учредителем общества. Указанными физическими лицами 18.06.2009 были заключены договоры купли-продажи части доли в уставном капитале ООО СК "ВНСС".
Расчеты физическими лицами по договору купли-продажи недвижимого имущества фактически не произведены. До заключения спорной сделки указанное недвижимое имущество сдавалось в аренду и приносило стабильный доход.
При таких обстоятельствах правомерен вывод судов о том, что в силу занимаемых должностей, осуществляемых функций, как в обществе, так и в организации-учредителе, перечисленные физические лица имели реальную возможность оказания влияния на деятельность общества и на экономический результат этой деятельности.
С учетом положений статьи 20 Налогового кодекса суды обоснованно признали, что спорная сделка купли-продажи недвижимого имущества заключена обществом с взаимозависимыми лицами.
Суды правомерно сочли, что указанные обстоятельства подтверждают право инспекции контролировать полноту исчисления налогов по сделке на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса.
Судами установлено, что в целях проверки рыночной стоимости реализованного имущества инспекцией была назначена экспертиза.
Согласно заключению эксперта общества с ограниченной ответственностью "Сибирь-Финанс" от 16.03.2012 N 097-12-Д по состоянию на 01.06.2009:
- - рыночная стоимость здания кафе-бара общей площадью 439,9 кв. м, расположенного по адресу: город Ханты-Мансийск, улица Дзержинского, центральный городской парк "Аллея сказок", составляла округленную сумму в размере 10 229 000 рублей;
- - рыночная стоимость земельного участка под объектом недвижимого имущества - кафе-баром, общей площадью 557 кв. м, кадастровый номер 86:12:0101055:0027, составляла округленную сумму в размере 954 000 рублей.
Поскольку экспертиза на предмет определения рыночной цены проведена лицом, обладающим специальными познаниями, в соответствии с требованиями действующего законодательства, с обоснованием конкретного примененного метода определения стоимости объектов, суд апелляционной инстанции правомерно счел возможным принять во внимание определенную экспертным заключением стоимость объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.
При рассмотрении дела судом первой инстанции установлено допущение со стороны эксперта технической ошибки в расчетах при определении цены на земельный участок, что послужило основанием для удовлетворения требования общества в части начисленной суммы налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа, превышающих начисления исходя из стоимости земельного участка в размере 1 133 000 рублей.
Выводы суда первой инстанции в этой части обществом не оспариваются.
Поскольку представленный обществом отчет N 01/06-09Н об определении рыночной стоимости объекта оценки, составленный по состоянию на 11.06.2009, не является экспертным заключением, выполненным с соблюдением требований, предъявляемых к порядку проведения экспертизы, проведен до начала налоговой проверки и не в связи с нею, суды обоснованно не приняли его в качестве надлежащего доказательства достоверности рыночной стоимости спорных объектов.
При таких обстоятельствах (с учетом устранения допущенной ошибки) у судов отсутствовали основания для признания недействительным решения инспекции о доначислении налога на прибыль и НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду, связанному с заключением спорного договора купли-продажи недвижимого имущества.
Выводы судов по эпизоду, связанному с включением в состав амортизируемого имущества объекта основного средства "устройство системы видеонаблюдения", являются правомерными и соответствуют обстоятельствам дела.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Таким образом, налогоплательщик вправе начислять амортизацию на имущество, которое принадлежит ему на праве собственности.
Как установлено судами и следует из решения инспекции, общество включило в состав амортизируемого имущества с 01.05.2010 объект основного средства "устройство системы видеонаблюдения". Сумма начисленной амортизации по данному объекту в период с 01.06.2010 по 31.12.2010 составила 142 837 рублей 87 копеек.
В обоснование правомерности включения названного объекта в состав амортизируемого имущества общество представило инспекции заключенный с обществом с ограниченной ответственностью "Научно-производственная организация "Монтажстройпроект" (далее - ООО "НПО "Монтажстройпроект") договор от 09.12.2009 N 09/12-П о выполнении монтажных и пусконаладочных работ, акт о приемке выполненных работ, счет-фактуру, справку о стоимости выполненных работ и затрат.
В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что работы по монтажу выполнялись как на территории общества (на сумму 873 410 рублей), так и в ресторане "Бавария" (на сумму 571 293 рубля).
Исследовав представленные в материалы дела по данному эпизоду доказательства в их совокупности и взаимосвязи (статья 71 АПК РФ), суды признали доказанным факт осуществления работ по монтажу системы видеонаблюдения в ресторане "Бавария".
В силу статей 286, 287 АПК РФ суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке и переоценке фактических обстоятельств дела и представленных сторонами доказательств.
Поскольку до заключения указанного выше договора от 09.12.2009 N 09/12-П по договору купли-продажи недвижимого имущества от 16.06.2009 общество реализовало ресторан "Бавария" (кафе-бар), суды правомерно поддержали вывод инспекции об отсутствии у общества оснований для включения в состав амортизируемого имущества системы видеонаблюдения в ресторане "Бавария".
Выводы судов по эпизоду, связанному с налоговыми вычетами по НДС в размере 220 378 рублей 42 копеек по заключенному с ООО "НПО "Монтажстройпроект" договору от 09.12.2009 N 09/12-П о выполнении монтажных и пусконаладочных работ, являются правомерными и соответствуют обстоятельствам дела.
Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Положения статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса в их взаимосвязи указывают, в частности, на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.
В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Установив, что представленные в обоснование правомерности налоговых вычетов по НДС в размере 220 378 рублей 42 копеек по договору от 09.12.2009 N 09/12-П о выполнении монтажных и пусконаладочных работ содержат недостоверную информацию о видах, стоимости и сроках выполнения по договору, суды пришли к обоснованному выводу о правомерном доначислении инспекцией НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа в части систем видеонаблюдения на объекте - ресторан "Бавария").
Выводы судов по эпизоду, связанному с доначислением налога на имущество, соответствующих сумм пеней и штрафа, являются правомерными и соответствуют обстоятельствам дела.
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В силу указаний законодательства о бухгалтерском учете основанием для постановки недвижимого имущества на баланс в качестве основного средства является выполнение следующих условий: объект должен быть предназначен для использования длительное время в предпринимательской деятельности, не планируется его перепродажа и он способен приносить доход (пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н).
В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что общество в проверяемом периоде не включило в объект налогообложения по налогу на имущество завод, ссылаясь, что названный объект не окончен строительством и не используется им в производственной деятельности.
Судами установлено, что завод в проверяемом периоде использовался обществом для производства товарного бетона, цементного раствора, пеноблоков, что подтверждается налоговым регистром учета доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (за период с февраля 2008 по декабрь 2010 непрерывно), оборотно-сальдовой ведомостью по счету 43 "Готовая продукция" (за период с сентября 2008 по декабрь 2010 непрерывно), актами переработки бетонной смеси (за период с сентября 2008 по декабрь 2010 непрерывно).
Представленными инспекцией в материалы дела копиями счетов-фактур, полученных от общества в ходе налоговой проверки, также подтверждается факт отпуска с завода собственной продукции, в том числе в адрес ЗАО СК "ВНСС", с мая по ноябрь 2010 года.
Факт использования завода в производственной деятельности общества подтверждается также наличием расходов на коммунальное обслуживание данного объекта (расходы на теплоснабжение, электроэнергию). В проверяемом периоде обществом были заключены договоры на коммунальное обслуживание: с муниципальным предприятием "Городские электрические сети" на поставку электроэнергии (договор от 01.02.2002 N 660); с муниципальным предприятием "Ханты-Мансийск" на поставку газа (от 01.01.2010 N 86-Тг).
Расходы на обслуживание завода учитывались обществом на счете 20 "Основное производство", а суммы НДС, предъявленные обслуживающими организациями, отражались обществом в книге покупок и учитывались в составе налоговых вычетов по НДС.
При таких обстоятельствах, принимая во внимание показания свидетелей Задориной Т.В. и Петутина Ю.Н., размещенную обществом на официальном сайте ЗАО СК "ВНСС" (собственного сайта у общества нет) рекламную информацию, суды обоснованно признали доказанным факт использования обществом завода в производственной деятельности.
В связи с этим суды правомерно отклонили доводы общества о производстве товарного бетона на бетоносмесителе "SUN 750", а не на заводе.
При этом суды правильно указали, что отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не может служить основанием для освобождения от налогообложения, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления налогоплательщика. Следовательно, при доведении объекта до готовности и осуществлении его эксплуатации у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций.
При этом суды учли правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 16.11.2010 N 4451/10.
Таким образом, у судов отсутствовали основания для отмены решения инспекции по эпизоду, связанному с доначислением налога на имущество организаций, соответствующих сумм пени и штрафа.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования относительно эпизода, касающегося увеличения обществом расходов за счет начисления амортизации на имущество, суды исходили из того, что указанное обществом имущество не относится к амортизируемому, поскольку не отвечает признакам, установленным пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса.
Между тем судами не учтено следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Таким образом, налогоплательщик вправе начислять амортизацию на имущество, которое принадлежит ему на праве собственности и используется им для извлечения дохода.
В ходе налоговой проверки установлено, что общество заявило расходы в виде амортизации на принадлежащее ему имущество, а именно: шкаф пекарский CARBIN 43 FPX N 98, шкаф расстоечный CARBIN 43 RPX N 99, музыкальный центр с двумя колонками "TELLUNDEN", караоке LG с микрофоном N 104, ларь морозильный, кофеварка C.M.A SMSA/1 N 71, холодильник "Атлант" MXM -268-00 N 51, гриль Саламандра SIRMAN PRO N 69, ларь морозильный с нержавеющей крышкой CARAVELL 411, N 72, ларь морозильный с нержавеющей крышкой CARAVELL 411, N 73, плитка 4-х конфорочная 700 CTP KOVINASTORJ EF - 40/2 N 97, шкаф холодильный с глухой дверью COLD S 1400 N 100, морозильная камера вертикальная N 101, тестомес со съемной чашей N 105, стиральная машина автомат ARDO N 106.
В заявлении, апелляционной жалобе общество указывало на то, что данное имущество улучшает условия труда работников и необходимо для управленческих нужд. Кроме того, общество ссылалось на то, что сдавало данное имущество с января 2008 года по май 2009 года в аренду ООО "ВНСС-Сервис" и соответственно получало доход.
Вместе с тем суды первой и апелляционной инстанций не исследовали в этой части доказательства, представленные в материалы дела, и не дали оценки данным доводам общества.
С учетом требований части 3 статьи 15, части 1 статьи 168, части 4 статьи 170 АПК РФ оспариваемые судебные акты не могут считаться законными по эпизоду, связанному с завышением расходов по амортизации спорного оборудования за 2008-2010 годы в сумме 109 081 рубля 08 копеек.
В силу статей 286, 287 АПК РФ суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке и переоценке фактических обстоятельств дела и представленных сторонами доказательств.
Таким образом, обжалуемые судебные акты в этой части подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении дела суду первой инстанции необходимо оценить приведенные обществом доводы в обоснование своих требований и указать мотивы, по которым суд их отвергает (принимает). По результатам рассмотрения дела следует также распределить расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в том числе по кассационной жалобе.
Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 29.12.2012 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и постановление от 26.03.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-5038/2012 в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о доначислении налога на прибыль, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду, связанному с завышением расходов по амортизации за 2008-2010 годы в сумме 109 081 рубля 08 копеек, отменить.
В отмененной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.
В остальной части названные судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Н.А.АЛЕКСЕЕВА
Судьи
И.В.ПЕРМИНОВА
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 30.07.2013 ПО ДЕЛУ N А75-5038/2012
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 июля 2013 г. по делу N А75-5038/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2013 года
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Алексеевой Н.А.
судей Перминовой И.В.
Поликарпова Е.В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительно-промышленный комбинат" на решение от 29.12.2012 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (судья Дроздов А.Н.) и постановление от 26.03.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Сидоренко О.А., Золотова Л.А., Шиндлер Н.А.) по делу N А75-5038/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строительно-промышленный комбинат" (628007, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, город Ханты-Мансийск, улица Строителей, 1/СПК, ИНН 8601015750, ОГРН 1028600511610) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (628012, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, город Ханты-Мансийск, улица Дзержинского, 2, ИНН 8601017571, ОГРН 1048600009963) о признании недействительным решения.
Суд
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Строительно-промышленный комбинат" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - инспекция) от 29.03.2012 N 08-01-19/04 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение инспекции) в части доначисления недоимки по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), налогу на имущество, соответствующих сумм пеней и штрафа.
Решением от 29.12.2012 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры заявленные требования удовлетворены частично. Решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль и НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с определением рыночной стоимости земельного участка с кадастровым номером 86:12:0101055:0027 в размере 1 133 000 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением от 26.03.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение от 29.12.2012 и постановление от 26.03.2013 в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
По мнению заявителя кассационной жалобы, вывод инспекции о занижении рыночной стоимости спорного нежилого здания кафе-бара и земельного участка не соответствует представленным в материалы дела доказательствам.
Податель жалобы считает, что к обоснованным расходам относится стоимость имущества (оборудования), не только используемого в производственной деятельности, но и имущества, улучшающего условия труда работников. Следовательно, стоимость такого имущества можно либо одновременно включить в расходы, либо списывать посредством начисления амортизации. Кроме того, общество ссылается на передачу спорного оборудования в аренду в период с января 2008 года по май 2009 года.
Общество указывает, что не включало стоимость Завода товарного бетона (далее - завод) в среднегодовую стоимость имущества, поскольку этот объект не отвечает признакам основного средства. При этом общество полагает, что до ввода объекта недвижимого имущества в эксплуатацию и регистрации права собственности на него это имущество не подлежит учету в составе основных средств налогоплательщика.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит принятые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.
Проверив в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее, суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене по эпизоду, связанному с завышением расходов по амортизации за 2008-2010 годы в сумме 109 081 рубля 08 копеек.
Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, по результатам проведенной выездной налоговой проверки общества инспекцией составлен акт от 30.01.2012 N 08-01-17/01 и вынесено решение от 29.03.2012 N 08-01-19/04 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в виде штрафа, в частности, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, НДС и налога на имущество организаций. Этим же решением инспекции обществу предложено уплатить НДС, налог на прибыль и налог на имущество организаций, соответствующие суммы пеней.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 29.05.2012 N 07/204 решение инспекции оставлено без изменения.
Общество, не согласившись с решением инспекции в части доначисления НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций, соответствующих сумм пеней и штрафа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные обществом требования в части доначисления налога на прибыль и НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с определением рыночной стоимости земельного участка с кадастровым номером 86:12:0101055:0027 в размере 1 133 000 рублей, суд первой инстанции и апелляционный суд исходили из того, что налог на прибыль, соответствующие суммы пеней и штрафа подлежат перерасчету исходя из указанной стоимости земельного участка, поскольку изначально при определении его рыночной стоимости была допущена техническая ошибка.
В этой части решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции обществом не обжалуются.
Отказывая в удовлетворении требований общества в остальной части, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что общество заключило с взаимозависимыми лицами сделку купли-продажи недвижимого имущества (кафе-бар, земельный участок) по заниженной цене; начисляло амортизацию на имущество, которое не относится к амортизируемому; включило в состав амортизируемого имущества объект "устройство системы видеонаблюдения" на непринадлежащем ему объекте; использует завод для производства продукции.
Выводы судов в части эпизода - договора купли-продажи недвижимого имущества (кафе-бар, земельный участок) - являются правомерными и соответствуют обстоятельствам дела.
В силу пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса передача права собственности на товары как на возмездной основе (в том числе обмен товарами), так и на безвозмездной основе признается реализацией товаров и объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно статье 247 Налогового кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Статьей 248 Налогового кодекса установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
В соответствии со статьей 40 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что 16.06.2009 общество заключило договор купли-продажи недвижимого имущества (кафе-бар и земельный участок) с физическими лицами: Вайсбуртом Д.А., Петутиным Ю.Н., Веселовой Г.Ж., Сердюк Л.Л.
Общая цена договора составляет 2 995 000 рублей, в том числе цена кафе-бара - 2 560 000 рублей, цена земельного участка - 395 000 рублей.
Судами также установлено, что Петутин Ю.Н. являлся директором общества и состоял в трудовых отношениях с ним. Веселова Г.Ж. и Сердюк Л.Л. состояли в трудовых отношениях с закрытым акционерным обществом "Строительная компания ВНСС" (далее - ЗАО СК "ВНСС"), которое возглавлял Вайсбурт Д.А. В свою очередь, ЗАО СК "ВНСС" является единственным учредителем общества. Указанными физическими лицами 18.06.2009 были заключены договоры купли-продажи части доли в уставном капитале ООО СК "ВНСС".
Расчеты физическими лицами по договору купли-продажи недвижимого имущества фактически не произведены. До заключения спорной сделки указанное недвижимое имущество сдавалось в аренду и приносило стабильный доход.
При таких обстоятельствах правомерен вывод судов о том, что в силу занимаемых должностей, осуществляемых функций, как в обществе, так и в организации-учредителе, перечисленные физические лица имели реальную возможность оказания влияния на деятельность общества и на экономический результат этой деятельности.
С учетом положений статьи 20 Налогового кодекса суды обоснованно признали, что спорная сделка купли-продажи недвижимого имущества заключена обществом с взаимозависимыми лицами.
Суды правомерно сочли, что указанные обстоятельства подтверждают право инспекции контролировать полноту исчисления налогов по сделке на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса.
Судами установлено, что в целях проверки рыночной стоимости реализованного имущества инспекцией была назначена экспертиза.
Согласно заключению эксперта общества с ограниченной ответственностью "Сибирь-Финанс" от 16.03.2012 N 097-12-Д по состоянию на 01.06.2009:
- - рыночная стоимость здания кафе-бара общей площадью 439,9 кв. м, расположенного по адресу: город Ханты-Мансийск, улица Дзержинского, центральный городской парк "Аллея сказок", составляла округленную сумму в размере 10 229 000 рублей;
- - рыночная стоимость земельного участка под объектом недвижимого имущества - кафе-баром, общей площадью 557 кв. м, кадастровый номер 86:12:0101055:0027, составляла округленную сумму в размере 954 000 рублей.
Поскольку экспертиза на предмет определения рыночной цены проведена лицом, обладающим специальными познаниями, в соответствии с требованиями действующего законодательства, с обоснованием конкретного примененного метода определения стоимости объектов, суд апелляционной инстанции правомерно счел возможным принять во внимание определенную экспертным заключением стоимость объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.
При рассмотрении дела судом первой инстанции установлено допущение со стороны эксперта технической ошибки в расчетах при определении цены на земельный участок, что послужило основанием для удовлетворения требования общества в части начисленной суммы налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа, превышающих начисления исходя из стоимости земельного участка в размере 1 133 000 рублей.
Выводы суда первой инстанции в этой части обществом не оспариваются.
Поскольку представленный обществом отчет N 01/06-09Н об определении рыночной стоимости объекта оценки, составленный по состоянию на 11.06.2009, не является экспертным заключением, выполненным с соблюдением требований, предъявляемых к порядку проведения экспертизы, проведен до начала налоговой проверки и не в связи с нею, суды обоснованно не приняли его в качестве надлежащего доказательства достоверности рыночной стоимости спорных объектов.
При таких обстоятельствах (с учетом устранения допущенной ошибки) у судов отсутствовали основания для признания недействительным решения инспекции о доначислении налога на прибыль и НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду, связанному с заключением спорного договора купли-продажи недвижимого имущества.
Выводы судов по эпизоду, связанному с включением в состав амортизируемого имущества объекта основного средства "устройство системы видеонаблюдения", являются правомерными и соответствуют обстоятельствам дела.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Таким образом, налогоплательщик вправе начислять амортизацию на имущество, которое принадлежит ему на праве собственности.
Как установлено судами и следует из решения инспекции, общество включило в состав амортизируемого имущества с 01.05.2010 объект основного средства "устройство системы видеонаблюдения". Сумма начисленной амортизации по данному объекту в период с 01.06.2010 по 31.12.2010 составила 142 837 рублей 87 копеек.
В обоснование правомерности включения названного объекта в состав амортизируемого имущества общество представило инспекции заключенный с обществом с ограниченной ответственностью "Научно-производственная организация "Монтажстройпроект" (далее - ООО "НПО "Монтажстройпроект") договор от 09.12.2009 N 09/12-П о выполнении монтажных и пусконаладочных работ, акт о приемке выполненных работ, счет-фактуру, справку о стоимости выполненных работ и затрат.
В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что работы по монтажу выполнялись как на территории общества (на сумму 873 410 рублей), так и в ресторане "Бавария" (на сумму 571 293 рубля).
Исследовав представленные в материалы дела по данному эпизоду доказательства в их совокупности и взаимосвязи (статья 71 АПК РФ), суды признали доказанным факт осуществления работ по монтажу системы видеонаблюдения в ресторане "Бавария".
В силу статей 286, 287 АПК РФ суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке и переоценке фактических обстоятельств дела и представленных сторонами доказательств.
Поскольку до заключения указанного выше договора от 09.12.2009 N 09/12-П по договору купли-продажи недвижимого имущества от 16.06.2009 общество реализовало ресторан "Бавария" (кафе-бар), суды правомерно поддержали вывод инспекции об отсутствии у общества оснований для включения в состав амортизируемого имущества системы видеонаблюдения в ресторане "Бавария".
Выводы судов по эпизоду, связанному с налоговыми вычетами по НДС в размере 220 378 рублей 42 копеек по заключенному с ООО "НПО "Монтажстройпроект" договору от 09.12.2009 N 09/12-П о выполнении монтажных и пусконаладочных работ, являются правомерными и соответствуют обстоятельствам дела.
Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Положения статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса в их взаимосвязи указывают, в частности, на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.
В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Установив, что представленные в обоснование правомерности налоговых вычетов по НДС в размере 220 378 рублей 42 копеек по договору от 09.12.2009 N 09/12-П о выполнении монтажных и пусконаладочных работ содержат недостоверную информацию о видах, стоимости и сроках выполнения по договору, суды пришли к обоснованному выводу о правомерном доначислении инспекцией НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа в части систем видеонаблюдения на объекте - ресторан "Бавария").
Выводы судов по эпизоду, связанному с доначислением налога на имущество, соответствующих сумм пеней и штрафа, являются правомерными и соответствуют обстоятельствам дела.
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В силу указаний законодательства о бухгалтерском учете основанием для постановки недвижимого имущества на баланс в качестве основного средства является выполнение следующих условий: объект должен быть предназначен для использования длительное время в предпринимательской деятельности, не планируется его перепродажа и он способен приносить доход (пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н).
В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что общество в проверяемом периоде не включило в объект налогообложения по налогу на имущество завод, ссылаясь, что названный объект не окончен строительством и не используется им в производственной деятельности.
Судами установлено, что завод в проверяемом периоде использовался обществом для производства товарного бетона, цементного раствора, пеноблоков, что подтверждается налоговым регистром учета доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (за период с февраля 2008 по декабрь 2010 непрерывно), оборотно-сальдовой ведомостью по счету 43 "Готовая продукция" (за период с сентября 2008 по декабрь 2010 непрерывно), актами переработки бетонной смеси (за период с сентября 2008 по декабрь 2010 непрерывно).
Представленными инспекцией в материалы дела копиями счетов-фактур, полученных от общества в ходе налоговой проверки, также подтверждается факт отпуска с завода собственной продукции, в том числе в адрес ЗАО СК "ВНСС", с мая по ноябрь 2010 года.
Факт использования завода в производственной деятельности общества подтверждается также наличием расходов на коммунальное обслуживание данного объекта (расходы на теплоснабжение, электроэнергию). В проверяемом периоде обществом были заключены договоры на коммунальное обслуживание: с муниципальным предприятием "Городские электрические сети" на поставку электроэнергии (договор от 01.02.2002 N 660); с муниципальным предприятием "Ханты-Мансийск" на поставку газа (от 01.01.2010 N 86-Тг).
Расходы на обслуживание завода учитывались обществом на счете 20 "Основное производство", а суммы НДС, предъявленные обслуживающими организациями, отражались обществом в книге покупок и учитывались в составе налоговых вычетов по НДС.
При таких обстоятельствах, принимая во внимание показания свидетелей Задориной Т.В. и Петутина Ю.Н., размещенную обществом на официальном сайте ЗАО СК "ВНСС" (собственного сайта у общества нет) рекламную информацию, суды обоснованно признали доказанным факт использования обществом завода в производственной деятельности.
В связи с этим суды правомерно отклонили доводы общества о производстве товарного бетона на бетоносмесителе "SUN 750", а не на заводе.
При этом суды правильно указали, что отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не может служить основанием для освобождения от налогообложения, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления налогоплательщика. Следовательно, при доведении объекта до готовности и осуществлении его эксплуатации у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций.
При этом суды учли правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 16.11.2010 N 4451/10.
Таким образом, у судов отсутствовали основания для отмены решения инспекции по эпизоду, связанному с доначислением налога на имущество организаций, соответствующих сумм пени и штрафа.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования относительно эпизода, касающегося увеличения обществом расходов за счет начисления амортизации на имущество, суды исходили из того, что указанное обществом имущество не относится к амортизируемому, поскольку не отвечает признакам, установленным пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса.
Между тем судами не учтено следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Таким образом, налогоплательщик вправе начислять амортизацию на имущество, которое принадлежит ему на праве собственности и используется им для извлечения дохода.
В ходе налоговой проверки установлено, что общество заявило расходы в виде амортизации на принадлежащее ему имущество, а именно: шкаф пекарский CARBIN 43 FPX N 98, шкаф расстоечный CARBIN 43 RPX N 99, музыкальный центр с двумя колонками "TELLUNDEN", караоке LG с микрофоном N 104, ларь морозильный, кофеварка C.M.A SMSA/1 N 71, холодильник "Атлант" MXM -268-00 N 51, гриль Саламандра SIRMAN PRO N 69, ларь морозильный с нержавеющей крышкой CARAVELL 411, N 72, ларь морозильный с нержавеющей крышкой CARAVELL 411, N 73, плитка 4-х конфорочная 700 CTP KOVINASTORJ EF - 40/2 N 97, шкаф холодильный с глухой дверью COLD S 1400 N 100, морозильная камера вертикальная N 101, тестомес со съемной чашей N 105, стиральная машина автомат ARDO N 106.
В заявлении, апелляционной жалобе общество указывало на то, что данное имущество улучшает условия труда работников и необходимо для управленческих нужд. Кроме того, общество ссылалось на то, что сдавало данное имущество с января 2008 года по май 2009 года в аренду ООО "ВНСС-Сервис" и соответственно получало доход.
Вместе с тем суды первой и апелляционной инстанций не исследовали в этой части доказательства, представленные в материалы дела, и не дали оценки данным доводам общества.
С учетом требований части 3 статьи 15, части 1 статьи 168, части 4 статьи 170 АПК РФ оспариваемые судебные акты не могут считаться законными по эпизоду, связанному с завышением расходов по амортизации спорного оборудования за 2008-2010 годы в сумме 109 081 рубля 08 копеек.
В силу статей 286, 287 АПК РФ суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке и переоценке фактических обстоятельств дела и представленных сторонами доказательств.
Таким образом, обжалуемые судебные акты в этой части подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении дела суду первой инстанции необходимо оценить приведенные обществом доводы в обоснование своих требований и указать мотивы, по которым суд их отвергает (принимает). По результатам рассмотрения дела следует также распределить расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в том числе по кассационной жалобе.
Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 29.12.2012 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и постановление от 26.03.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-5038/2012 в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о доначислении налога на прибыль, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду, связанному с завышением расходов по амортизации за 2008-2010 годы в сумме 109 081 рубля 08 копеек, отменить.
В отмененной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.
В остальной части названные судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Н.А.АЛЕКСЕЕВА
Судьи
И.В.ПЕРМИНОВА
Е.В.ПОЛИКАРПОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)