Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 08 марта 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 15 апреля 2013 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,
судей В.Я. Голобородько, Н.О. Окуловой
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИП Матвеева А.В.
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2013
по делу N А40-139402/12-140-1004, принятое судьей О.Ю. Паршуковой
по заявлению ИП Матвеева А.В.
(ОГРНИП 306770000186196)
к ИФНС России N 22 по г. Москве и
Управлению Федеральной налоговой службы России по г. Москве
о признании недействительными решений
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Матвеев А.В. на осн. паспорта, Оксюк Н.Н. по дов. N б/н от 09.12.2012
от заинтересованных лиц:
от ИФНС России N 22 по г. Москве - Зеленева Л.А. по дов. N 05-10/08683 от 13.03.2013
- от УФНС России по г. Москве - Тимофеева М.Е. по дов. N 48 от 16.11.2012;
Индивидуальный предприниматель Матвеев Александр Вячеславович обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 22 по г. Москве и УФНС России по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС N 59/929 от 30.03.2012, решения УФНС от 30.08.2012 N 59/929.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2013 по делу N А40-139402/12-140-1004 Индивидуальному предпринимателю Матвееву Александру Вячеславовичу в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.
Не согласившись с принятым решением, ИП Матвеев А.В. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит полностью отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе заявитель указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.
Налоговые органы, в свою очередь, представили отзывы на апелляционную жалобу.
Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, руководствуясь ст. ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, инспекцией на основании решения от 23.01.2012 N 22/576 проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП Матвеева А.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в виде фиксированного платежа, иных налогов и сборов, установленных действующим законодательством за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по результатам которой инспекцией составлен акт от 06.03.2012 N 6/677 и вынесено решение от 30.03.2012 N 59/929 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 74 488 руб., ИП Матвееву А.В. предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 330 257 руб., по единому социальному налогу в размере 51 079 руб., а также начислены пени по состоянию на 30.03.2012 в размере 62 005 руб.
Заявитель обжаловал указанное решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. УФНС России по г. Москве жалобу заявителя оставило без удовлетворения, а вышеуказанное решение инспекции без изменения.
Заявитель указывает, что сумма дохода за 2009 год должна составить 34 333 898 руб., поскольку в сумму дохода 37 667989 руб. (без НДС) ошибочно включены денежные средства, полученные от контрагентов и возвращенные им на сумму 3 667 500 руб. (в том числе НДС 333 409 руб.).
При этом, в апелляционной жалобе, поданной в Управление, заявитель указывал сумму дохода, отраженной в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ 34 333 905 руб.
Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 227 НК РФ следует, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налога.
В соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Налоговым периодом для целей налогообложения согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.
Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
В соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п. 5 ст. 244 НК РФ предусмотрено, что расчет ЕСН производится налогоплательщиком исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок налога, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, также определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно данным налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 год, доходы Заявителя (без учета налога на добавленную стоимость) составили - 897 714 руб.
В ходе анализа расширенной банковской выписки заявителя, представленной Московским филиалом ООО КБ "Смоленский Банк" (от 01.09.2011 исх. N 0106/10582).
Инспекцией установлено, что денежные средства поступали от различных организаций на счет заявителя в 2009 году в объеме 41 434 788 руб., в том числе НДС 3 766 799 руб.
Таким образом, в 2009 году заявителем получен доход в размере 37 667 989 руб. (41 434 788 руб. - 3 766 799 руб.).
Общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, отраженная в налоговой декларации за 2009 год составила 315 502 руб., в то время как согласно данным проверки общая сумма расходов составила 34 545 340 руб.
Заявителем в инспекцию представлено информационное письмо от 13.02.2012, согласно которому при заполнении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 год допущена техническая ошибка, в связи с чем заявитель просит считать правильной сумму дохода в размере - 35 103 019 руб., а сумму, отраженную в строке 040 раздела 1 данной декларации считать 34 502 686 руб. В подтверждение своих доводов заявитель представил в налоговый орган заверенные копии документов, а именно: книгу учета доходов и расходов, договоры, счета-фактуры, счета, товарные накладные, акты приема-передачи.
27.03.2012 заявителем лично представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2009 год, согласно которой сумма дохода составляет 35 194 382 руб., сумма расходов и налоговых вычетов - 34 641 627 руб.
Таким образом, уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган после окончания налоговой проверки, но до вынесения решения (30.03.2012). Однако данная декларация заявителя не обработана инспекцией по причине неверного заполнения реквизитов, о чем сообщено инспекцией заявителю уведомлением от 29.03.2012, которое направлено в его адрес 02.04.2012. Согласно данным книги учета доходов и расходов за 2009 год сумма дохода заявителя составляет 35 194 382 руб.
При этом инспекцией установлено, что представленная заявителем книга учета дохода и расходов не заверена должностным лицом налогового органа. Кроме того, раздел определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в указанном документе не заполнен.
Согласно п. 8 приказа Минфина России N 86н, МНС России от 13.08.2002 N БГ-3-04/430 книга учета доходов и расходов должна быть заверена должностным лицом налогового органа.
В соответствии с представленной книгой учета доходов и расходов за 2009 год, сумма расходов составляет 34 595 270 руб., в том числе общая стоимость реализованного товара составляет 34 296 668 руб. и прочие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности за 2009 год - 298 602 руб.
В возражениях, представленных в инспекцию, заявитель указал, что расходы за 2009 год составили 34 641 627 руб., в том числе прочие расходы в размере 552 755 руб. Указанные суммы отражены в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций заявителя, представленной в инспекцию 29.03.2012 вместе с письменными возражениями.
Книга учета доходов и расходов за 2009 год не заверена надлежащим образом должностным лицом налогового органа. Кроме того установлено, что заявителем не заполнен раздел определения налоговой базы по НДФЛ за 2009 год.
Согласно представленным заявителем счетам-фактурам, счетам, актам приема-передачи выполненных работ следует, что сумма прочих расходов заявителя в книге учета доходов и расходов за 2009 год отражена с учетом НДС 10% и 18%.
Следовательно, сумма прочих расходов по должна составить 248 672 руб. В связи с указанными обстоятельствами инспекцией сделан вывод о завышении заявителем прочих расходов на 49 930 руб. Общая сумма расходов по данным Инспекции составляет 34 545 340 руб.
Вышеуказанные обстоятельства явились основанием для доначисления инспекцией суммы налога на доходы физических лиц за 2009 год в размере 330 257 руб. Вместе с тем в соответствии с п. п. 4, 7 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков, но сама по себе не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление. Такими документами являются только первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в Книге учета доходов и расходов.
Основанием для получения профессионального налогового вычета являются первичные документы, свидетельствующие о совершении хозяйственной операции, а не обстоятельства отражения в книге учета доходов и расходов соответствующих операций.
Доход заявителя в 2009 году по данным инспекции составил на основании банковской выписки 37 667 989 руб.
При этом согласно банковской выписке по счету Московского филиала ООО "КБ "Смоленский банк" в 2009 году производились операции по возврату денежных средств как самим Матвеевым А.В. (возврат денежных средств ООО "Сатурн", ООО "Делком", ИП Пахомовой И.В., ИП Чугунову А.В.), так и Матвееву А.В. (возврат денежных средств ошибочно перечисленных ИП Чугунову А.В.).
В подтверждение доводов о произведенном заявителем возврате (отказ от исполнения договора, ошибочное перечисление контрагентами денежных средств и пр.) сумм, поступивших на расчетный счет ИП Матвеева А.В. в 2009 году, им представлены вместе с апелляционной жалобой следующие документы: по взаимоотношениям с ООО "Сатурн": договор от 01.04.2009, согласно которому ИП Матвеев А.В. продает товар с доставкой на склад ООО "Сатурн"; счет N 7 от 09.04.2009 за "Масло сливочное" на сумму 1 090 000 руб., в том числе НДС 99 090 руб. 90 коп.; письмо от 23.04.2009 от генерального директора ООО "Сатурн", согласно которому общество просит ИП Матвеева А.В. вернуть деньги за непоставленный товар по договору от 01.04.2009 (счет N 7 от 09.04.2009) на сумму 1 090 000 руб.; платежные поручения N 121 от 24.04.2009, N 137 от 09.06.2009, N 141 от 23.06.2009 на общую сумму 1 090 000 руб., в том числе НДС 99 090 руб. с назначением платежа "Возврат оплаты по счету N 7 от 09.04.2009 за продукты питания".
Таким образом, с учетом банковской выписки по расчетному счету Заявителя, а также документов представленных заявителем с жалобой сумма в размере 990 909 руб. 10 коп. (1 090 000 руб. - 99 090 руб. 90 коп.) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год.
По взаимоотношениям с ООО "Делком": договор от 06.03.2009 N 26, согласно которому ИП Матвеев А.В. обязуется поставлять товар, а ООО "Делком" принимать и оплачивать его; письмо от 18.08.2009 от генерального директора ООО "Делком", согласно которому общество просит ИП Матвеева А.В. вернуть деньги по договору от 06.03.2009 в размере 40 000 руб. за молочную продукцию; платежное поручение N 152от 19.08.2009 на сумму 40 000 руб., в том числе НДС 3 636,36 руб. с назначением платежа "Возврат по договору от 06.03.2009 за молочную продукцию".
С учетом банковской выписки по расчетному счету заявителя, а также документов представленных заявителем с настоящей жалобой сумма в размере 36 363 руб. 64 коп. (40 000 руб. - 3636 руб. 36 коп.) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год.
По взаимоотношениям с ИП Пахомовой И.В.: счет N 27 б/д на сумму 635 000 руб., в том числе НДС 57 727 руб. 73 коп.; платежное поручение от 09.11.2009 N 653 на сумму 635 000 руб., в том числе НДС 57 727 руб. 73 коп. с назначением платежа "Плата по счету N 27 от 06.11.2009 за сухое молоко"; письмо от ИП Пахомовой И.В., согласно которому ИП Пахомова И.В. просит ИП Матвеева А.В. вернуть ошибочно перечисленную сумму в размере 635 000 руб.
Таким образом, с учетом банковской выписки по расчетному счету заявителя, а также документов представленных Заявителем с настоящей жалобой сумма в размере 577 272 руб. 27 коп. (635 000 руб. - 57 727 руб. 73 коп.) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год.
По взаимоотношениям с ИП Чугуновым А.В.: счет N 28 б/д на сумму 157 500 руб., в том числе НДС 14318 руб. 18 коп.; платежное поручение N 155 от 09.11.2009 на сумму 157 500 руб., в том числе НДС 14318 руб. 18 коп. с назначением платежа "Оплата по счету N 28 от 06.11.2009 за сухое молоко"; платежные поручения N 193 от 19.11.2009, N 190 от 12.11.2009 на общую сумму 157 500 руб., в том числе НДС 14318,18 руб. с назначением платежа "Возврат ошибочно перечисленной суммы по счету N 28 от 06.11.2009 за молоко сухое"; письмо от ИП Чугунова А.В., согласно которому он просит ИП Матвеева А.В. вернуть ошибочно перечисленную сумму в размере 157 500 руб.
Таким образом, с учетом банковской выписки по расчетному счету заявителя, а также документов, представленных заявителем с настоящей жалобой сумма в размере 143 181 руб. 82 коп. (157 500 руб. - 14318 руб. 18 коп.) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год.
В подтверждение доводов о произведенном ИП Чугуновым А.В. возврате (отказ от исполнения договора, ошибочное перечисление контрагентами денежных средств и пр.) сумм, которые перечислены на расчетный счет ИП Матвеева А.В. в 2009 году, заявителем представлены к жалобе следующие документы: письмо в адрес ИП Чугунова А.В., согласно которому заявитель просит вернуть ошибочно перечисленную сумму в размере 900 000 руб.; платежное поручение N 123 от 29.05.2009 на сумму 900 000 руб., в том числе НДС 81 818 руб. 18 коп. с назначением платежа "Возврат ошибочно перечисленной суммы по счету-фактуре 213 от 10.04.2009.
С учетом банковской выписки по расчетному счету заявителя, а также документов представленных заявителем с апелляционной жалобой сумма в размере 818 181 руб. 82 коп. (900 000 руб. - 81 818 руб. 18 коп.) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год; сумма в размере 500 000 руб. (550 000 руб. - 50 000 руб.) также подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год; сумма в размере 268 181 руб. 82 коп. (295 000 руб. - 26 818 руб. 18 коп.) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год.
На основании вышеизложенного доход заявителя за 2009 год составил 34 333 898 руб. 53 коп. (37 667 989 руб. - (990 909 руб. 10 коп. + 36 363 руб. 64 коп. + 577 272 руб. 27 коп. + 143 181 руб. 82 коп. + 818 181 руб. 82 коп. + 500 000 руб. + 268 181 руб. 82 коп.)).
При этом, в соответствии с информацией, представленной инспекцией (письмо от 28.08.2012 N 21-09/39759@), вышеуказанные суммы возвратов учтены налоговым органом в составе профессионального налогового вычета как фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, в связи с чем, сумма расходов за 2009 год подлежит корректировке на сумму возвратов, а именно на 3 334 090, руб. 47 коп.
На основании изложенного, общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, составляет 31 211 249 руб. 53 коп. (34 545 340 руб. - 3 334 090 руб. 47 коп.). Налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2009 год составляет 3 122 649 руб. (34 333 898 руб. 53 коп. - 31 211 249 руб. 53 коп.).
Согласно решению заявитель исчислял единый социальный налог в соответствии со ставками, отраженными в п. 3 ст. 241 НК РФ.
Согласно данным налоговой декларации по единому социальном налогу за 2009 год заявитель отразил размер налоговой базы для исчисления налога в размере 582 612 руб.
В связи с установленными обстоятельствами налоговая база в целях определения единого социального налога за 2009 год составляет 3 122 649 руб.
Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, принятого Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2013 по делу N А40-139402/12-140-1004 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Н.О.ОКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 15.04.2013 N 09АП-9670/2013 ПО ДЕЛУ N А40-139402/12-140-1004
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 апреля 2013 г. N 09АП-9670/2013
Дело N А40-139402/12-140-1004
Резолютивная часть постановления объявлена 08 марта 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 15 апреля 2013 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,
судей В.Я. Голобородько, Н.О. Окуловой
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИП Матвеева А.В.
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2013
по делу N А40-139402/12-140-1004, принятое судьей О.Ю. Паршуковой
по заявлению ИП Матвеева А.В.
(ОГРНИП 306770000186196)
к ИФНС России N 22 по г. Москве и
Управлению Федеральной налоговой службы России по г. Москве
о признании недействительными решений
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Матвеев А.В. на осн. паспорта, Оксюк Н.Н. по дов. N б/н от 09.12.2012
от заинтересованных лиц:
от ИФНС России N 22 по г. Москве - Зеленева Л.А. по дов. N 05-10/08683 от 13.03.2013
- от УФНС России по г. Москве - Тимофеева М.Е. по дов. N 48 от 16.11.2012;
-
установил:
установил:
Индивидуальный предприниматель Матвеев Александр Вячеславович обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 22 по г. Москве и УФНС России по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС N 59/929 от 30.03.2012, решения УФНС от 30.08.2012 N 59/929.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2013 по делу N А40-139402/12-140-1004 Индивидуальному предпринимателю Матвееву Александру Вячеславовичу в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.
Не согласившись с принятым решением, ИП Матвеев А.В. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит полностью отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе заявитель указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.
Налоговые органы, в свою очередь, представили отзывы на апелляционную жалобу.
Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, руководствуясь ст. ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, инспекцией на основании решения от 23.01.2012 N 22/576 проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП Матвеева А.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в виде фиксированного платежа, иных налогов и сборов, установленных действующим законодательством за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по результатам которой инспекцией составлен акт от 06.03.2012 N 6/677 и вынесено решение от 30.03.2012 N 59/929 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 74 488 руб., ИП Матвееву А.В. предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 330 257 руб., по единому социальному налогу в размере 51 079 руб., а также начислены пени по состоянию на 30.03.2012 в размере 62 005 руб.
Заявитель обжаловал указанное решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. УФНС России по г. Москве жалобу заявителя оставило без удовлетворения, а вышеуказанное решение инспекции без изменения.
Заявитель указывает, что сумма дохода за 2009 год должна составить 34 333 898 руб., поскольку в сумму дохода 37 667989 руб. (без НДС) ошибочно включены денежные средства, полученные от контрагентов и возвращенные им на сумму 3 667 500 руб. (в том числе НДС 333 409 руб.).
При этом, в апелляционной жалобе, поданной в Управление, заявитель указывал сумму дохода, отраженной в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ 34 333 905 руб.
Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 227 НК РФ следует, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налога.
В соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Налоговым периодом для целей налогообложения согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.
Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
В соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п. 5 ст. 244 НК РФ предусмотрено, что расчет ЕСН производится налогоплательщиком исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок налога, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, также определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно данным налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 год, доходы Заявителя (без учета налога на добавленную стоимость) составили - 897 714 руб.
В ходе анализа расширенной банковской выписки заявителя, представленной Московским филиалом ООО КБ "Смоленский Банк" (от 01.09.2011 исх. N 0106/10582).
Инспекцией установлено, что денежные средства поступали от различных организаций на счет заявителя в 2009 году в объеме 41 434 788 руб., в том числе НДС 3 766 799 руб.
Таким образом, в 2009 году заявителем получен доход в размере 37 667 989 руб. (41 434 788 руб. - 3 766 799 руб.).
Общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, отраженная в налоговой декларации за 2009 год составила 315 502 руб., в то время как согласно данным проверки общая сумма расходов составила 34 545 340 руб.
Заявителем в инспекцию представлено информационное письмо от 13.02.2012, согласно которому при заполнении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 год допущена техническая ошибка, в связи с чем заявитель просит считать правильной сумму дохода в размере - 35 103 019 руб., а сумму, отраженную в строке 040 раздела 1 данной декларации считать 34 502 686 руб. В подтверждение своих доводов заявитель представил в налоговый орган заверенные копии документов, а именно: книгу учета доходов и расходов, договоры, счета-фактуры, счета, товарные накладные, акты приема-передачи.
27.03.2012 заявителем лично представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2009 год, согласно которой сумма дохода составляет 35 194 382 руб., сумма расходов и налоговых вычетов - 34 641 627 руб.
Таким образом, уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган после окончания налоговой проверки, но до вынесения решения (30.03.2012). Однако данная декларация заявителя не обработана инспекцией по причине неверного заполнения реквизитов, о чем сообщено инспекцией заявителю уведомлением от 29.03.2012, которое направлено в его адрес 02.04.2012. Согласно данным книги учета доходов и расходов за 2009 год сумма дохода заявителя составляет 35 194 382 руб.
При этом инспекцией установлено, что представленная заявителем книга учета дохода и расходов не заверена должностным лицом налогового органа. Кроме того, раздел определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в указанном документе не заполнен.
Согласно п. 8 приказа Минфина России N 86н, МНС России от 13.08.2002 N БГ-3-04/430 книга учета доходов и расходов должна быть заверена должностным лицом налогового органа.
В соответствии с представленной книгой учета доходов и расходов за 2009 год, сумма расходов составляет 34 595 270 руб., в том числе общая стоимость реализованного товара составляет 34 296 668 руб. и прочие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности за 2009 год - 298 602 руб.
В возражениях, представленных в инспекцию, заявитель указал, что расходы за 2009 год составили 34 641 627 руб., в том числе прочие расходы в размере 552 755 руб. Указанные суммы отражены в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций заявителя, представленной в инспекцию 29.03.2012 вместе с письменными возражениями.
Книга учета доходов и расходов за 2009 год не заверена надлежащим образом должностным лицом налогового органа. Кроме того установлено, что заявителем не заполнен раздел определения налоговой базы по НДФЛ за 2009 год.
Согласно представленным заявителем счетам-фактурам, счетам, актам приема-передачи выполненных работ следует, что сумма прочих расходов заявителя в книге учета доходов и расходов за 2009 год отражена с учетом НДС 10% и 18%.
Следовательно, сумма прочих расходов по должна составить 248 672 руб. В связи с указанными обстоятельствами инспекцией сделан вывод о завышении заявителем прочих расходов на 49 930 руб. Общая сумма расходов по данным Инспекции составляет 34 545 340 руб.
Вышеуказанные обстоятельства явились основанием для доначисления инспекцией суммы налога на доходы физических лиц за 2009 год в размере 330 257 руб. Вместе с тем в соответствии с п. п. 4, 7 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков, но сама по себе не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление. Такими документами являются только первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в Книге учета доходов и расходов.
Основанием для получения профессионального налогового вычета являются первичные документы, свидетельствующие о совершении хозяйственной операции, а не обстоятельства отражения в книге учета доходов и расходов соответствующих операций.
Доход заявителя в 2009 году по данным инспекции составил на основании банковской выписки 37 667 989 руб.
При этом согласно банковской выписке по счету Московского филиала ООО "КБ "Смоленский банк" в 2009 году производились операции по возврату денежных средств как самим Матвеевым А.В. (возврат денежных средств ООО "Сатурн", ООО "Делком", ИП Пахомовой И.В., ИП Чугунову А.В.), так и Матвееву А.В. (возврат денежных средств ошибочно перечисленных ИП Чугунову А.В.).
В подтверждение доводов о произведенном заявителем возврате (отказ от исполнения договора, ошибочное перечисление контрагентами денежных средств и пр.) сумм, поступивших на расчетный счет ИП Матвеева А.В. в 2009 году, им представлены вместе с апелляционной жалобой следующие документы: по взаимоотношениям с ООО "Сатурн": договор от 01.04.2009, согласно которому ИП Матвеев А.В. продает товар с доставкой на склад ООО "Сатурн"; счет N 7 от 09.04.2009 за "Масло сливочное" на сумму 1 090 000 руб., в том числе НДС 99 090 руб. 90 коп.; письмо от 23.04.2009 от генерального директора ООО "Сатурн", согласно которому общество просит ИП Матвеева А.В. вернуть деньги за непоставленный товар по договору от 01.04.2009 (счет N 7 от 09.04.2009) на сумму 1 090 000 руб.; платежные поручения N 121 от 24.04.2009, N 137 от 09.06.2009, N 141 от 23.06.2009 на общую сумму 1 090 000 руб., в том числе НДС 99 090 руб. с назначением платежа "Возврат оплаты по счету N 7 от 09.04.2009 за продукты питания".
Таким образом, с учетом банковской выписки по расчетному счету Заявителя, а также документов представленных заявителем с жалобой сумма в размере 990 909 руб. 10 коп. (1 090 000 руб. - 99 090 руб. 90 коп.) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год.
По взаимоотношениям с ООО "Делком": договор от 06.03.2009 N 26, согласно которому ИП Матвеев А.В. обязуется поставлять товар, а ООО "Делком" принимать и оплачивать его; письмо от 18.08.2009 от генерального директора ООО "Делком", согласно которому общество просит ИП Матвеева А.В. вернуть деньги по договору от 06.03.2009 в размере 40 000 руб. за молочную продукцию; платежное поручение N 152от 19.08.2009 на сумму 40 000 руб., в том числе НДС 3 636,36 руб. с назначением платежа "Возврат по договору от 06.03.2009 за молочную продукцию".
С учетом банковской выписки по расчетному счету заявителя, а также документов представленных заявителем с настоящей жалобой сумма в размере 36 363 руб. 64 коп. (40 000 руб. - 3636 руб. 36 коп.) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год.
По взаимоотношениям с ИП Пахомовой И.В.: счет N 27 б/д на сумму 635 000 руб., в том числе НДС 57 727 руб. 73 коп.; платежное поручение от 09.11.2009 N 653 на сумму 635 000 руб., в том числе НДС 57 727 руб. 73 коп. с назначением платежа "Плата по счету N 27 от 06.11.2009 за сухое молоко"; письмо от ИП Пахомовой И.В., согласно которому ИП Пахомова И.В. просит ИП Матвеева А.В. вернуть ошибочно перечисленную сумму в размере 635 000 руб.
Таким образом, с учетом банковской выписки по расчетному счету заявителя, а также документов представленных Заявителем с настоящей жалобой сумма в размере 577 272 руб. 27 коп. (635 000 руб. - 57 727 руб. 73 коп.) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год.
По взаимоотношениям с ИП Чугуновым А.В.: счет N 28 б/д на сумму 157 500 руб., в том числе НДС 14318 руб. 18 коп.; платежное поручение N 155 от 09.11.2009 на сумму 157 500 руб., в том числе НДС 14318 руб. 18 коп. с назначением платежа "Оплата по счету N 28 от 06.11.2009 за сухое молоко"; платежные поручения N 193 от 19.11.2009, N 190 от 12.11.2009 на общую сумму 157 500 руб., в том числе НДС 14318,18 руб. с назначением платежа "Возврат ошибочно перечисленной суммы по счету N 28 от 06.11.2009 за молоко сухое"; письмо от ИП Чугунова А.В., согласно которому он просит ИП Матвеева А.В. вернуть ошибочно перечисленную сумму в размере 157 500 руб.
Таким образом, с учетом банковской выписки по расчетному счету заявителя, а также документов, представленных заявителем с настоящей жалобой сумма в размере 143 181 руб. 82 коп. (157 500 руб. - 14318 руб. 18 коп.) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год.
В подтверждение доводов о произведенном ИП Чугуновым А.В. возврате (отказ от исполнения договора, ошибочное перечисление контрагентами денежных средств и пр.) сумм, которые перечислены на расчетный счет ИП Матвеева А.В. в 2009 году, заявителем представлены к жалобе следующие документы: письмо в адрес ИП Чугунова А.В., согласно которому заявитель просит вернуть ошибочно перечисленную сумму в размере 900 000 руб.; платежное поручение N 123 от 29.05.2009 на сумму 900 000 руб., в том числе НДС 81 818 руб. 18 коп. с назначением платежа "Возврат ошибочно перечисленной суммы по счету-фактуре 213 от 10.04.2009.
С учетом банковской выписки по расчетному счету заявителя, а также документов представленных заявителем с апелляционной жалобой сумма в размере 818 181 руб. 82 коп. (900 000 руб. - 81 818 руб. 18 коп.) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год; сумма в размере 500 000 руб. (550 000 руб. - 50 000 руб.) также подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год; сумма в размере 268 181 руб. 82 коп. (295 000 руб. - 26 818 руб. 18 коп.) подлежит исключению из налогооблагаемого дохода заявителя за 2009 год.
На основании вышеизложенного доход заявителя за 2009 год составил 34 333 898 руб. 53 коп. (37 667 989 руб. - (990 909 руб. 10 коп. + 36 363 руб. 64 коп. + 577 272 руб. 27 коп. + 143 181 руб. 82 коп. + 818 181 руб. 82 коп. + 500 000 руб. + 268 181 руб. 82 коп.)).
При этом, в соответствии с информацией, представленной инспекцией (письмо от 28.08.2012 N 21-09/39759@), вышеуказанные суммы возвратов учтены налоговым органом в составе профессионального налогового вычета как фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, в связи с чем, сумма расходов за 2009 год подлежит корректировке на сумму возвратов, а именно на 3 334 090, руб. 47 коп.
На основании изложенного, общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, составляет 31 211 249 руб. 53 коп. (34 545 340 руб. - 3 334 090 руб. 47 коп.). Налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2009 год составляет 3 122 649 руб. (34 333 898 руб. 53 коп. - 31 211 249 руб. 53 коп.).
Согласно решению заявитель исчислял единый социальный налог в соответствии со ставками, отраженными в п. 3 ст. 241 НК РФ.
Согласно данным налоговой декларации по единому социальном налогу за 2009 год заявитель отразил размер налоговой базы для исчисления налога в размере 582 612 руб.
В связи с установленными обстоятельствами налоговая база в целях определения единого социального налога за 2009 год составляет 3 122 649 руб.
Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, принятого Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2013 по делу N А40-139402/12-140-1004 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Р.Г.НАГАЕВ
Судьи
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Н.О.ОКУЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)