Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Васильевой Е.С., Корабухиной Л.И., при участии от закрытого акционерного общества "Инженерный центр "ВНИИГ" Петренко О.А. (доверенность от 21.12.2012), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу Неделина А.А. (доверенность от 28.12.2012), рассмотрев 09.10.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.03.2013 (судья Рыбаков С.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 (судьи Будылева М.В., Горбачева О.В., Загараева Л.П.) по делу N А56-79510/2012,
установил:
Закрытое акционерное общество "Инженерный центр "ВНИИГ", место нахождения: Санкт-Петербург, ул. Смолячкова, д. 14, корп. 3, литер Г, пом. 3-Н, ОГРН 1037808008193 (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 09.11.2012 N 2639 об отказе в осуществлении зачета (возврата), об обязании Инспекции возвратить на расчетный счет Общества сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемую в федеральный бюджет Российской Федерации, размере 3 236 539 руб., и сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемую в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 4 175 369 руб.
Решением суда первой инстанции от 27.03.2013, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 30.07.2013, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить. По мнению подателя жалобы, судами неправильно определено начало течения срока исковой давности по заявлению о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль, в то время как Обществом срок на подачу такого заявления пропущен.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества отклонил их.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией в ответ на заявления Общества от 25.09.2012 N 47 и 49 вынесено решение от 09.11.2012 N 2639 об отказе в возврате налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 3 236 539 руб., об отказе в возврате налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации в размере 4 175 369 руб., по причине пропуска Обществом срока исковой давности, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Общество, не согласившись с отказом Инспекции в возврате имеющейся переплаты по налогу на прибыль, обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды обеих инстанций правомерно руководствовались следующим.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
Пунктом 8 статьи 78 НК РФ установлено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
При этом, как указано в пункте 7 статьи 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Таким образом, сумма налога на прибыль определяется и уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода - календарного года. По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Представление налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль за налоговый период с указанием к уменьшению сумм налога на прибыль, ранее исчисленных и уплаченных в бюджеты по итогам отчетных периодов, влечет возникновение у него переплаты.
Как следует из материалов дела, Общество встало на налоговый учет в Инспекцию 08.07.2011. Ранее Общество состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция N 18).
Инспекцией N 18 была проведена выездная налоговая проверка по налогу на прибыль за 2008 год. По результатам проверки составлен акт от 06.08.2010 N 02/044, Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 256 322 руб., а также выявлено наличие у Общества переплаты по налогу на прибыль.
Общество 21.09.2010 обратилось в Инспекцию N 18 с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм налога в счет уплаты доначисленного налога на прибыль в сумме 256 322 руб. Указанным письмом Общество сообщило об имеющейся переплате по налогу на прибыль в общей сумме 10 441 433 руб.
Инспекция N 18 вынесла 24.09.2010 решение о проведении зачета по налогу на прибыль организации в размере 42 658 руб., зачисляемому в федеральный бюджет, и в размере 213 664 руб., зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации.
Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О норма статьи 78 НК РФ, устанавливающая срок для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, равный трем годам со дня уплаты указанной суммы, не препятствует в случае пропуска налогоплательщиком указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
Как установлено судами обеих инстанций при рассмотрении настоящего дела, о наличии переплаты по налогу на прибыль Обществу стало известно из акта выездной налоговой проверки от 06.08.2010 N 02/044.
Заявление в арбитражный суд подано Обществом 29.12.2012, то есть в пределах трехлетнего срока.
При таких обстоятельствах кассационная жалоба Инспекции не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.03.2013 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 по делу А56-79510/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.
Отменить приостановление исполнения решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.03.2013 и постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 по настоящему делу, произведенное определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2013.
Председательствующий
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
Судьи
Е.С.ВАСИЛЬЕВА
Л.И.КОРАБУХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 10.10.2013 ПО ДЕЛУ N А56-79510/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 октября 2013 г. по делу N А56-79510/2012
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Васильевой Е.С., Корабухиной Л.И., при участии от закрытого акционерного общества "Инженерный центр "ВНИИГ" Петренко О.А. (доверенность от 21.12.2012), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу Неделина А.А. (доверенность от 28.12.2012), рассмотрев 09.10.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.03.2013 (судья Рыбаков С.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 (судьи Будылева М.В., Горбачева О.В., Загараева Л.П.) по делу N А56-79510/2012,
установил:
Закрытое акционерное общество "Инженерный центр "ВНИИГ", место нахождения: Санкт-Петербург, ул. Смолячкова, д. 14, корп. 3, литер Г, пом. 3-Н, ОГРН 1037808008193 (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 09.11.2012 N 2639 об отказе в осуществлении зачета (возврата), об обязании Инспекции возвратить на расчетный счет Общества сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемую в федеральный бюджет Российской Федерации, размере 3 236 539 руб., и сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемую в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 4 175 369 руб.
Решением суда первой инстанции от 27.03.2013, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 30.07.2013, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить. По мнению подателя жалобы, судами неправильно определено начало течения срока исковой давности по заявлению о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль, в то время как Обществом срок на подачу такого заявления пропущен.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества отклонил их.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией в ответ на заявления Общества от 25.09.2012 N 47 и 49 вынесено решение от 09.11.2012 N 2639 об отказе в возврате налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 3 236 539 руб., об отказе в возврате налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации в размере 4 175 369 руб., по причине пропуска Обществом срока исковой давности, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Общество, не согласившись с отказом Инспекции в возврате имеющейся переплаты по налогу на прибыль, обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды обеих инстанций правомерно руководствовались следующим.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
Пунктом 8 статьи 78 НК РФ установлено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
При этом, как указано в пункте 7 статьи 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Таким образом, сумма налога на прибыль определяется и уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода - календарного года. По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Представление налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль за налоговый период с указанием к уменьшению сумм налога на прибыль, ранее исчисленных и уплаченных в бюджеты по итогам отчетных периодов, влечет возникновение у него переплаты.
Как следует из материалов дела, Общество встало на налоговый учет в Инспекцию 08.07.2011. Ранее Общество состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция N 18).
Инспекцией N 18 была проведена выездная налоговая проверка по налогу на прибыль за 2008 год. По результатам проверки составлен акт от 06.08.2010 N 02/044, Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 256 322 руб., а также выявлено наличие у Общества переплаты по налогу на прибыль.
Общество 21.09.2010 обратилось в Инспекцию N 18 с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм налога в счет уплаты доначисленного налога на прибыль в сумме 256 322 руб. Указанным письмом Общество сообщило об имеющейся переплате по налогу на прибыль в общей сумме 10 441 433 руб.
Инспекция N 18 вынесла 24.09.2010 решение о проведении зачета по налогу на прибыль организации в размере 42 658 руб., зачисляемому в федеральный бюджет, и в размере 213 664 руб., зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации.
Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О норма статьи 78 НК РФ, устанавливающая срок для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, равный трем годам со дня уплаты указанной суммы, не препятствует в случае пропуска налогоплательщиком указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
Как установлено судами обеих инстанций при рассмотрении настоящего дела, о наличии переплаты по налогу на прибыль Обществу стало известно из акта выездной налоговой проверки от 06.08.2010 N 02/044.
Заявление в арбитражный суд подано Обществом 29.12.2012, то есть в пределах трехлетнего срока.
При таких обстоятельствах кассационная жалоба Инспекции не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.03.2013 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 по делу А56-79510/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.
Отменить приостановление исполнения решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.03.2013 и постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 по настоящему делу, произведенное определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2013.
Председательствующий
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
Судьи
Е.С.ВАСИЛЬЕВА
Л.И.КОРАБУХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)