Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья: Латыпова Г.З.
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда Республики Татарстан в составе:
председательствующего судьи Губаевой Н.А.,
судей Вишневской О.В., Каминского Э.С.,
при секретаре судебного заседания Н.
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Вишневской О.В. гражданское дело по апелляционной жалобе ответчика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Республике Татарстан на решение Спасского районного суда Республики Татарстан от 3 июля 2013 года, которым постановлено:
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 12 по РТ выплатить Н.Р. проценты, за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога (6500 рублей) за период с 11 февраля по 02 июля 2013 года.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу, выслушав представителя ответчика ФИО, поддержавшую доводы жалобы, судебная коллегия
установила:
Н.Р. обратился с иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Республике Татарстан о признании бездействий незаконными и возложении обязанности принять решение о возврате денежных средств из бюджета в сумме 6500 рублей и начислить проценты на день принятия решения.
В обоснование требований указал, что 10 января 2013 года им подана декларация за 2012 год по форме 3-НДФЛ и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета на сумму 960000 руб. с приложением документов, в том числе заявления о возврате излишне уплаченных в 2012 году авансовых платежей по НДФЛ в размере 6 500 руб. Однако возврат суммы излишне уплаченного налога ответчиком до настоящего времени не произведен.
Определением суда от 3 июля 2013 года по заявлению истца производство по настоящему делу в части требования о возложении на налоговый орган обязанности произвести выплату излишне уплаченного налога в размере 6500 руб. прекращено ввиду добровольного исполнения его ответчиком.
Требование о начислении процентов в связи с несвоевременным возвратом налога истец поддержал.
Представитель ответчика иск не признал.
Суд принял решение об удовлетворении истца в приведенной выше формулировке.
В апелляционной жалобе налоговый орган просит изменить решение суда первой инстанции. В обоснование указано, что в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации срок на возврат суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки. Поскольку по декларации и представленным истцом документам производилась камеральная налоговая проверка, срок которой составляет 3 месяца, то возврат излишне уплаченного налога должен был быть произведен 11 мая 2013 года, вследствие чего проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога Н.Р. надлежит исчислить за период с 11 мая 2013 года по 2 июля 2013 года.
Истец в возражениях на жалобу ответчика указал, что норма, содержащаяся в пункте 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, является императивной, и устанавливает срок возврата излишне уплаченного налога в течение 1 месяца после подачи заявления, без ссылки на трехмесячный срок камеральной проверки. Истец считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просил в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
В суде апелляционной инстанции представитель ответчика доводы жалобы поддержал, просил изменить указанный в решении период просрочки.
Истец в судебное заседание судебной коллегии не явился, просил дело рассмотреть в его отсутствие, поддержав возражения.
Проверив решение суда на предмет законности и обоснованности по доводам жалобы в обжалуемой части, судебная коллегия считает решение суда подлежащим изменению в части указания периода просрочки возврата излишне уплаченного налога.
Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи (в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления), налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, Н.Р. обратился в Межрайонную ИФНС России N 12 по Республике Татарстан с просьбой возвратить ему уплаченную сумму излишне уплаченного налога за 2012 год в виде авансовых платежей в размере 6 500 руб. в связи с приобретением квартиры.
Из отметки налогового органа, поставленной на налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ, данная декларация в налоговый орган поступила <дата>.
Излишне уплаченный налог в сумме 6500 руб. ответчиком возвращен истцу <дата> путем перечисления денежных средств на счет Н.Р., что подтверждается письмом <данные изъяты> дополнительного офиса <данные изъяты> филиала ОАО <данные изъяты> банка за .... от <дата>.
Принимая решение относительно взыскания процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога налоговым органом за период с 11 февраля по 2 июля 2013 года, суд первой исходил из нормы, указанной в пункте 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий возврат излишне уплаченных сумм в месячный срок после подачи заявления.
Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда первой инстанции по следующим обстоятельствам.
Статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.
По смыслу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения, что предусмотрено пунктами 5 и 7 указанной статьи.
В рассматриваемом деле установление факта излишней уплаты в сумме превышения авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, над исчисленной суммой налога могло быть осуществлено налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В случае установления данного факта по итогам камеральной проверки, учитывая наличие заявления Н.Р. о возврате налога, налоговый орган обязан был в течение срока, определенного пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществить возврат излишне уплаченной суммы налога.
Таким образом, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Поскольку заявление о возврате налога подано истцом 10 января 2013 года, срок проведения камеральной проверки представленной истцом декларации по форме 3-НДФЛ окончен 11 апреля 2013 года, то сумма излишне уплаченного налога должна была быть возвращена налоговым органом 11 мая 2013 года.
При таких обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы о том, что проценты подлежат взысканию за период с 11 мая 2013 года по 2 июля 2013 года являются состоятельными и подлежат удовлетворению.
С учетом положения пункта 4 части 1 статьи 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, решение суда подлежит изменению в части указания периода просрочки возврата налога с принятием в этой части нового решения.
Руководствуясь статьями 199, 328, пунктом 4 части 1 статьи 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Спасского районного суда Республики Татарстан от 3 июля 2013 года по данному делу изменить в части указания периода просрочки возврата налога и принять в этой части новое решение, которым возложить на Межрайонную Инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Республике Татарстан обязанность по выплате Н.Р. процентов, за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога в размере 6500 руб. за период с 11 мая 2013 года по 2 июля 2013 года.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в шестимесячный срок в кассационном порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН ОТ 05.09.2013 ПО ДЕЛУ N 33-10638/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 5 сентября 2013 г. по делу N 33-10638/2013
Судья: Латыпова Г.З.
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда Республики Татарстан в составе:
председательствующего судьи Губаевой Н.А.,
судей Вишневской О.В., Каминского Э.С.,
при секретаре судебного заседания Н.
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Вишневской О.В. гражданское дело по апелляционной жалобе ответчика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Республике Татарстан на решение Спасского районного суда Республики Татарстан от 3 июля 2013 года, которым постановлено:
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 12 по РТ выплатить Н.Р. проценты, за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога (6500 рублей) за период с 11 февраля по 02 июля 2013 года.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу, выслушав представителя ответчика ФИО, поддержавшую доводы жалобы, судебная коллегия
установила:
Н.Р. обратился с иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Республике Татарстан о признании бездействий незаконными и возложении обязанности принять решение о возврате денежных средств из бюджета в сумме 6500 рублей и начислить проценты на день принятия решения.
В обоснование требований указал, что 10 января 2013 года им подана декларация за 2012 год по форме 3-НДФЛ и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета на сумму 960000 руб. с приложением документов, в том числе заявления о возврате излишне уплаченных в 2012 году авансовых платежей по НДФЛ в размере 6 500 руб. Однако возврат суммы излишне уплаченного налога ответчиком до настоящего времени не произведен.
Определением суда от 3 июля 2013 года по заявлению истца производство по настоящему делу в части требования о возложении на налоговый орган обязанности произвести выплату излишне уплаченного налога в размере 6500 руб. прекращено ввиду добровольного исполнения его ответчиком.
Требование о начислении процентов в связи с несвоевременным возвратом налога истец поддержал.
Представитель ответчика иск не признал.
Суд принял решение об удовлетворении истца в приведенной выше формулировке.
В апелляционной жалобе налоговый орган просит изменить решение суда первой инстанции. В обоснование указано, что в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации срок на возврат суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки. Поскольку по декларации и представленным истцом документам производилась камеральная налоговая проверка, срок которой составляет 3 месяца, то возврат излишне уплаченного налога должен был быть произведен 11 мая 2013 года, вследствие чего проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога Н.Р. надлежит исчислить за период с 11 мая 2013 года по 2 июля 2013 года.
Истец в возражениях на жалобу ответчика указал, что норма, содержащаяся в пункте 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, является императивной, и устанавливает срок возврата излишне уплаченного налога в течение 1 месяца после подачи заявления, без ссылки на трехмесячный срок камеральной проверки. Истец считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просил в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
В суде апелляционной инстанции представитель ответчика доводы жалобы поддержал, просил изменить указанный в решении период просрочки.
Истец в судебное заседание судебной коллегии не явился, просил дело рассмотреть в его отсутствие, поддержав возражения.
Проверив решение суда на предмет законности и обоснованности по доводам жалобы в обжалуемой части, судебная коллегия считает решение суда подлежащим изменению в части указания периода просрочки возврата излишне уплаченного налога.
Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи (в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления), налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, Н.Р. обратился в Межрайонную ИФНС России N 12 по Республике Татарстан с просьбой возвратить ему уплаченную сумму излишне уплаченного налога за 2012 год в виде авансовых платежей в размере 6 500 руб. в связи с приобретением квартиры.
Из отметки налогового органа, поставленной на налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ, данная декларация в налоговый орган поступила <дата>.
Излишне уплаченный налог в сумме 6500 руб. ответчиком возвращен истцу <дата> путем перечисления денежных средств на счет Н.Р., что подтверждается письмом <данные изъяты> дополнительного офиса <данные изъяты> филиала ОАО <данные изъяты> банка за .... от <дата>.
Принимая решение относительно взыскания процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога налоговым органом за период с 11 февраля по 2 июля 2013 года, суд первой исходил из нормы, указанной в пункте 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий возврат излишне уплаченных сумм в месячный срок после подачи заявления.
Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда первой инстанции по следующим обстоятельствам.
Статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.
По смыслу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения, что предусмотрено пунктами 5 и 7 указанной статьи.
В рассматриваемом деле установление факта излишней уплаты в сумме превышения авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, над исчисленной суммой налога могло быть осуществлено налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В случае установления данного факта по итогам камеральной проверки, учитывая наличие заявления Н.Р. о возврате налога, налоговый орган обязан был в течение срока, определенного пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществить возврат излишне уплаченной суммы налога.
Таким образом, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Поскольку заявление о возврате налога подано истцом 10 января 2013 года, срок проведения камеральной проверки представленной истцом декларации по форме 3-НДФЛ окончен 11 апреля 2013 года, то сумма излишне уплаченного налога должна была быть возвращена налоговым органом 11 мая 2013 года.
При таких обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы о том, что проценты подлежат взысканию за период с 11 мая 2013 года по 2 июля 2013 года являются состоятельными и подлежат удовлетворению.
С учетом положения пункта 4 части 1 статьи 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, решение суда подлежит изменению в части указания периода просрочки возврата налога с принятием в этой части нового решения.
Руководствуясь статьями 199, 328, пунктом 4 части 1 статьи 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Спасского районного суда Республики Татарстан от 3 июля 2013 года по данному делу изменить в части указания периода просрочки возврата налога и принять в этой части новое решение, которым возложить на Межрайонную Инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Республике Татарстан обязанность по выплате Н.Р. процентов, за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога в размере 6500 руб. за период с 11 мая 2013 года по 2 июля 2013 года.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в шестимесячный срок в кассационном порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)