Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2013 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 05 ноября 2013 г.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Гавриленко О.Л., Жаворонкова Д.В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Дедова Константина Николаевича (далее - предприниматель, налогоплательщик, Дедов К.Н.) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 19.02.2013 по делу N А76-19715/2012 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2013 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказными письмами с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Галкина М.С. (доверенность от 24.10.2013).
Предприниматель обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Озерску Челябинской области от 29.06.2012 N 12 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 681 711 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 1 069 048 руб., начисления пеней в размере 363 132,14 руб., штрафа в размере 412 004,6 руб.
Решением суда от 19.02.2013 (судья Позднякова Е.А.) в удовлетворении требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2013 (судьи Кузнецов Ю.А., Толкунов В.М., Малышева И.А.) решение суда изменено, абзац первый резолютивной части изложен в следующей редакции:
"Требования индивидуального предпринимателя Дедова Константина Николаевича удовлетворить частично.
Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Челябинской области N 12 от 29.06.2012 признать недействительным в части начисления налога на доходы физических лиц - 1 031 814 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации и начисления соответствующих пени и штрафа.
В остальной части требований отказать."
В кассационной жалобе предприниматель просит принятые по делу судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя, составлен акт от 06.06.2012 N 14.
Решением инспекции от 29.06.2012 N 12 предприниматель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начислены НДС и НДФЛ. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерности заявления налогоплательщиком налогового вычета по счетам-фактурам лица, который не является плательщиком НДС, а также о неподтвержденности части расходов по оплате Калуженко П.Е.
По данным встречной проверки инспекцией установлено, что Калуженко П.Е. является плательщиком ЕНВД, занимается розничной торговлей, не имеет зарегистрированной контрольно-кассовой техники (снята с учета 26.08.2010).
Допрошенная в качестве свидетеля Калуженко П.Е. показала, что Дедов К.Н. на протяжении нескольких лет (2004 - 2012 гг.) был ее постоянным покупателем, оплату производил наличными денежными средствами, накладные и счета-фактуры она не выписывала. Дедов К.Н. привозил ей распечатанные документы и просил расписаться и поставить печать. Она уплачивает ЕНВД и плательщиком НДС не является. О том, что она является плательщиком ЕНВД, покупателю сообщала. Кассовые чеки она печатала на снятой с учета кассовой машине.
Дедов К.Н. в ходе допроса показал, что Калуженко П.Е. была поставщиком товаров, он на компьютере изготавливал счета-фактуры от ее имени, исчислял сумму НДС с цены, привозил для подписания продавцу, оплату производил наличными денежными средствами, получение которых иногда подтверждалось чеками.
Решением Управлением Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 31.08.2012 N 16-07/00 решение инспекции в оспариваемой части оставлено в силе, что послужило основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении требований в части признания необоснованным доначисления оспариваемым решением НДС, суды пришли к выводу о незаконности применения вычета, направленности действий предпринимателя на получение необоснованной налоговой выгоды.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно п. 2 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Лица, применяющие ЕНВД, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Они не вправе выставлять счета-фактуры с выделенным налогом, возмещать НДС из бюджета.
Вместе с тем обстоятельства данного спора оценены судами с учетом того, что судебной защитой обеспечивается соблюдение прав добросовестных налогоплательщиков, счета-фактуры, являющиеся основанием для применения налогового вычета, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, должны содержать достоверные сведения.
С учетом определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О возмещение НДС из бюджета возможно при условии, что налогоплательщик действовал добросовестно.
В силу ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых решений, возлагается на налоговый орган.
Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, в отношении которых заявлены вычеты.
Учитывая изложенное, установив, что предприниматель сам изготавливал счета-фактуры от имени продавца Калуженко П.Е., счета-фактуры содержат недостоверные сведения, плательщиком НДС Калуженко П.Е. не являлась, суды пришли к выводу, что документооборот был создан предпринимателем для получения из бюджета налоговых вычетов, что свидетельствует о недобросовестности предпринимателя, направленности его действий на получение необоснованной выгоды в форме налогового вычета.
К утверждению предпринимателя о том, что он не знал о том, что Калуженко П.Е. не является плательщиком НДС, суд апелляционной инстанции отнесся критически, отметив, что товар у контрагента приобретался с 2004 по 2012 гг. и в больших количествах, Калуженко П.Е. была единственным поставщиком товара, зная об отсутствии у контрагента учета, изготавливая от ее имени первичные документы, Дедов К.Н. не мог не знать о применяемой ею системе налогообложения.
С учетом отмеченного суд пришел к выводу о направленности действий предпринимателя на получение необоснованной налоговой выгоды, что исключает право на применение налогового вычета.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, выводов суда не опровергают и направлены на их переоценку, оснований для которой у суда кассационной инстанции не имеется.
Оснований для отмены обжалуемых судебных актов в остальной части в жалобе не содержится.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2013 по делу N А76-19715/2012 Арбитражного суда Челябинской области оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Дедова Константина Николаевича - без удовлетворения.
Председательствующий
А.Н.ТОКМАКОВА
Судьи
О.Л.ГАВРИЛЕНКО
Д.В.ЖАВОРОНКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 05.11.2013 N Ф09-10397/13 ПО ДЕЛУ N А76-19715/2012
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 ноября 2013 г. N Ф09-10397/13
Дело N А76-19715/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2013 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 05 ноября 2013 г.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Гавриленко О.Л., Жаворонкова Д.В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Дедова Константина Николаевича (далее - предприниматель, налогоплательщик, Дедов К.Н.) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 19.02.2013 по делу N А76-19715/2012 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2013 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказными письмами с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Галкина М.С. (доверенность от 24.10.2013).
Предприниматель обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Озерску Челябинской области от 29.06.2012 N 12 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 681 711 руб., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 1 069 048 руб., начисления пеней в размере 363 132,14 руб., штрафа в размере 412 004,6 руб.
Решением суда от 19.02.2013 (судья Позднякова Е.А.) в удовлетворении требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2013 (судьи Кузнецов Ю.А., Толкунов В.М., Малышева И.А.) решение суда изменено, абзац первый резолютивной части изложен в следующей редакции:
"Требования индивидуального предпринимателя Дедова Константина Николаевича удовлетворить частично.
Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Челябинской области N 12 от 29.06.2012 признать недействительным в части начисления налога на доходы физических лиц - 1 031 814 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации и начисления соответствующих пени и штрафа.
В остальной части требований отказать."
В кассационной жалобе предприниматель просит принятые по делу судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя, составлен акт от 06.06.2012 N 14.
Решением инспекции от 29.06.2012 N 12 предприниматель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начислены НДС и НДФЛ. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерности заявления налогоплательщиком налогового вычета по счетам-фактурам лица, который не является плательщиком НДС, а также о неподтвержденности части расходов по оплате Калуженко П.Е.
По данным встречной проверки инспекцией установлено, что Калуженко П.Е. является плательщиком ЕНВД, занимается розничной торговлей, не имеет зарегистрированной контрольно-кассовой техники (снята с учета 26.08.2010).
Допрошенная в качестве свидетеля Калуженко П.Е. показала, что Дедов К.Н. на протяжении нескольких лет (2004 - 2012 гг.) был ее постоянным покупателем, оплату производил наличными денежными средствами, накладные и счета-фактуры она не выписывала. Дедов К.Н. привозил ей распечатанные документы и просил расписаться и поставить печать. Она уплачивает ЕНВД и плательщиком НДС не является. О том, что она является плательщиком ЕНВД, покупателю сообщала. Кассовые чеки она печатала на снятой с учета кассовой машине.
Дедов К.Н. в ходе допроса показал, что Калуженко П.Е. была поставщиком товаров, он на компьютере изготавливал счета-фактуры от ее имени, исчислял сумму НДС с цены, привозил для подписания продавцу, оплату производил наличными денежными средствами, получение которых иногда подтверждалось чеками.
Решением Управлением Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 31.08.2012 N 16-07/00 решение инспекции в оспариваемой части оставлено в силе, что послужило основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении требований в части признания необоснованным доначисления оспариваемым решением НДС, суды пришли к выводу о незаконности применения вычета, направленности действий предпринимателя на получение необоснованной налоговой выгоды.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно п. 2 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Лица, применяющие ЕНВД, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Они не вправе выставлять счета-фактуры с выделенным налогом, возмещать НДС из бюджета.
Вместе с тем обстоятельства данного спора оценены судами с учетом того, что судебной защитой обеспечивается соблюдение прав добросовестных налогоплательщиков, счета-фактуры, являющиеся основанием для применения налогового вычета, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, должны содержать достоверные сведения.
С учетом определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О возмещение НДС из бюджета возможно при условии, что налогоплательщик действовал добросовестно.
В силу ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых решений, возлагается на налоговый орган.
Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, в отношении которых заявлены вычеты.
Учитывая изложенное, установив, что предприниматель сам изготавливал счета-фактуры от имени продавца Калуженко П.Е., счета-фактуры содержат недостоверные сведения, плательщиком НДС Калуженко П.Е. не являлась, суды пришли к выводу, что документооборот был создан предпринимателем для получения из бюджета налоговых вычетов, что свидетельствует о недобросовестности предпринимателя, направленности его действий на получение необоснованной выгоды в форме налогового вычета.
К утверждению предпринимателя о том, что он не знал о том, что Калуженко П.Е. не является плательщиком НДС, суд апелляционной инстанции отнесся критически, отметив, что товар у контрагента приобретался с 2004 по 2012 гг. и в больших количествах, Калуженко П.Е. была единственным поставщиком товара, зная об отсутствии у контрагента учета, изготавливая от ее имени первичные документы, Дедов К.Н. не мог не знать о применяемой ею системе налогообложения.
С учетом отмеченного суд пришел к выводу о направленности действий предпринимателя на получение необоснованной налоговой выгоды, что исключает право на применение налогового вычета.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, выводов суда не опровергают и направлены на их переоценку, оснований для которой у суда кассационной инстанции не имеется.
Оснований для отмены обжалуемых судебных актов в остальной части в жалобе не содержится.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2013 по делу N А76-19715/2012 Арбитражного суда Челябинской области оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Дедова Константина Николаевича - без удовлетворения.
Председательствующий
А.Н.ТОКМАКОВА
Судьи
О.Л.ГАВРИЛЕНКО
Д.В.ЖАВОРОНКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)