Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 07.03.2013 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 14.03.2013 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,
Судей В.Я. Голобородько, Н.В. Дегтяревой
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "ЗдравИнСервис"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2012
по делу N А40-80831/12-99-453, принятое судьей Г.А. Карповой
по заявлению ООО "ЗдравИнСервис"
(ОГРН 1067746455688; 115487, г. Москва, ул. Садовники, д. 7)
к ИФНС России N 25 по г. Москве
(ОГРН 1047725054486; 115193, г. Москва, 5-я Кожуховская ул., д. 1/11)
о признании недействительными решений
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Кадушкин Е.В. по дов. N б/н от 09.11.2012
от заинтересованного лица - Панкин Д.С. по дов. N 05-01/005 от 09.01.2013; Лантратов
О.В. по дов. N 0501/025 от 04.02.2013
установил:
ООО "ЗдравИнСервис" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 25 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решения от 02.03.2012 N 12-18/15р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования N 14255 об уплате налога, сбора, штрафа по состоянию на 23.05.2012, решения N 1720 от 13.06.2012 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, постановления N 2499 от 02.07.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика и решение от 02.07.2012 N 2484 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов процентов за счет имущества налогоплательщика.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2012 г. требования заявителя удовлетворены в части. Суд признал недействительными, не соответствующими НК РФ, следующие решения и ненормативные акты инспекции в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2008 год в виде штрафа в размере 528 614 руб. и взыскания штрафа в этой сумме: решение от 02.03.2012 N 12-18/15р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требование N 14255 об уплате налога, сбора, штрафа по состоянию на 23.05.2012, решение N 1720 от 13.06.2012 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, постановление N 2499 от 02.07.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, решение от 02.07.2012 N 2484 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов процентов за счет имущества налогоплательщика. В удовлетворении остальной части заявления ООО "ЗдравИнСервис" отказано.
Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в части привлечения общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2009 год в размере 4 530 156 руб., налога на добавленную стоимость за 2009 год в размере 1 440 961 руб., уплаты недоимки по налогу на прибыль за 2008-2009 годы в размере 25 293 845 руб. и налогу на добавленную стоимость за 2008-2009 годы в размере 8 330 770 руб. и принять по делу новый судебный акт.
Налоговый орган представил письменные пояснения на апелляционную жалобу, в которых, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заявителя, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, представителя инспекции, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, по результатам составлен акт от 16.12.2011 N 12-17/15а и принято решение от 02.03.2012 N 12-18/15р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 6 499 731 руб., начислены пени в размере 7 211 431 руб., предложено уплатить недоимку в размере 33 624 615 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Общество обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 N 21-19/043272 установлено несоблюдение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки, в связи с чем на основании п. 2 ст. 140 Кодекса принято новое решение, аналогичное по содержанию решения инспекции.
Оспаривая решение инспекции, общество сослалось на следующее.
Операции по приобретению и реализации товаров носят реальный характер, приобретенные товары фактически получены, оплачены, в дальнейшем реализованы с получением выручки, отраженной в налоговой отчетности.
Общая рентабельность продаж с 2008 по 2009 г.г. возросла более чем в два раза.
Торгуя медицинскими реагентами иностранного производства, общество не имело возможности определить организацию-импортера, но сотрудники сравнивали страну происхождения товара, указанную на маркировке, с данными, указанными в счетах-фактурах и расхождений не выявлено.
Общество проявило должную осмотрительность при выборе поставщиков, истребовав у них все необходимые документы, подтверждающие наличие статуса юридического лица, постановку на налоговый учет и полномочия руководителей.
Между обществом и поставщиками отсутствует аффилированность (взаимозависимость)
Общество не может нести ответственность за действия своих контрагентов, являющихся самостоятельными субъектами хозяйственной деятельности.
Изъятие предметов и документов у общества при обыске в рамках уголовного дела произведено с нарушением требований закона.
Кроме того, решение принято с нарушением порядка, установленного Кодексом, поскольку результаты дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены в отсутствие представителя общества, не уведомленного о времени и месте рассмотрения.
Судом проверены и отклонены доводы общества по следующим основаниям.
Как установлено в ходе проверки и при рассмотрении дела, заявителем для обоснования принятия расходов и налоговых вычетов в проверяемом периоде представлены следующие договоры поставки импортного товара:
- - с ООО "Биг" N МР-09-19 от 10.04.2009 на поставку реагентов и расходных материалов для клинико-диагностических лабораторных исследований;
- - с ООО "ЗдравСервис" N 7 от 01.08.2008 на поставку реагентов и расходных материалов и N 61 от 15.09.2009 по переводу документов;
- - с ООО "ООО "Вектор Торговли" от 01.09.2009 на поставку реагентов и расходных материалов;
- - с ООО "ТрансСпектр" N Д09-1 от 06.12.2009 на поставку медицинских реагентов и расходных материалов для клинико-диагностических лабораторных исследований;
- - с ООО "ЭлектроКом" от 05.02.2008 на поставку медицинских реагентов и расходных материалов.
Все указанные договоры поставки содержат одинаковые условия: наименование, количество, комплектация товара определяется в заявке покупателя поставщику. Цена единицы товара определяется в соответствии с ценой поставщика на данные наименование, количество и комплектацию товара. Доставка товара осуществляется поставщиком на склад покупателя. Обязательства поставщика по поставке товара считаются выполненными с момента передачи товара и подписания представителем покупателя товарной накладной.
Из взаимоотношений с ООО "Биг" установлено, что общая стоимость товара (медицинские реагенты, тесты, калибраторы и пр.) по договору и представленным счетам-фактурам составила 39 631 860 руб., в т.ч. НДС - 3 604 100 руб.
В бухгалтерском учете заявителя хозяйственные операции с ООО "Биг" отражены следующим образом:
- - сумма затрат за 2009 год: по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 36 027 760 руб.;
- - сумма НДС за 2009 год от стоимости оказанных услуг: по дебету счета 19.04 "НДС по приобретенным товарам" в корреспонденции с кредитом счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 3 604 100 руб., в т.ч.: 2 квартал 2009 года - 1 309 053 руб., 3 квартал 2009 года - 2 295 047 руб.
Заявителем представлены первичные документы (договор N МР-09-19 от 10.04.2009, счета-фактуры, товарные накладные), подписанные со стороны ООО "Биг" генеральным директором Уваровым Сергеем Николаевичем.
По информации ИФНС России N 1 по г. Москве бухгалтерская и налоговая отчетность предоставлена ООО "Биг" за 9 месяцев 2009 года, последняя декларация по НДС - за 3 квартал 2009 года. Численность организации в 2008 - 2009 г.г. согласно отчетности по ЕСН составляет 0 человек, справки 2-НДФЛ не представлялись. Номера телефонов организации в базе данных отсутствуют. Документы по взаимоотношениям с обществом по требованию инспекции не представлены.
В налоговой отчетности отражены следующие обороты:
- - в декларации по налогу на прибыль за 2008 год - доходы 839 600 руб., расходы - 832 868 руб., сумма исчисленного налога - 1 616 руб.;
- - в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года - доходы 1 952 500 руб., расходы - 1 930 638 руб., сумма исчисленного налога - 4 372 руб.
В порядке ст. 90 НК РФ инспекцией допрошен в качестве свидетеля генеральный директор, учредитель ООО "БИГ" Уваров С.Н. (протокол от 29.03.2011 N 35), отрицавший какую-либо причастность к созданию и деятельности ООО "Биг", в том числе к финансово-хозяйственной деятельности с ООО "ЗдравИнСервис" и подписанию каких-либо документов.
По данным ЕГРЮЛ Уваров С.Н. числится генеральным директором, учредителем еще в 6 организациях.
Допрошенный в качестве свидетеля генеральный директор заявителя Коровяцкий А.М. (протокол от 07.04.2010) показал, что с ООО "Биг" были взаимоотношения по поставке медицинских реагентов. Полномочия поставщиков проверялись путем запроса копий учредительных документов. Все переговоры относительно договоров осуществлялись в основном по телефону, дальнейшее общение с поставщиками осуществлялось также по телефону. Поставщики сами связывались с обществом, никаких контактных данных поставщиков у общества не сохранилось. Общество не арендовало склады, транспорта не имело, весь товар приобретался под конкретный заказ. Доставка товара осуществлялась силами поставщиков напрямую покупателям товара.
Однако названным выше договором установлено, что доставка товара осуществляется поставщиком на склад покупателя, т.е. показания свидетеля в этой части противоречат условиям договора.
Из банковской выписки по счету ООО "Биг" в ОАО АКБ ЛесБанк видно, что на счет поступают денежные средства от общества за медицинские реагенты, далее денежные средства перечисляются различным организациям за рекламные услуги, аренду автомашин и пр., т.е. отсутствует операции, связанные с приобретением медицинских реагентов. Денежные средства поступают за медицинские товары, офисное оборудование, компьютерные комплектующие, бытовую технику и пр., а перечисляются со счета в основном за транспортные услуги и аренду специальной техники, т.е. поступают за товары, а перечисляются за услуги. Также установлено получение денежных средств от ООО "ЗдравСервис" и ООО "Ювит Финанс" за медицинские реагенты.
Организация не имеет расходов, характерных для реальной финансово-хозяйственной деятельности: оплата услуг связи, выплата заработной платы, расходы на аренду помещения, охрану, оплата канцелярских товаров, командировочные и т.п.
Счет организации открыт 12.05.2008, закрыт 03.11.2009. За указанный период дебетовый оборот составил 2 211 788 017,40 руб., кредитовый оборот - 2 211 788 017,40 руб., что значительно превышает доход, отраженный в налоговых декларациях по налогу на прибыль организации за 2008 год - 9 мес. 2009 года в размере 2 792 100 руб. (1 952 500 + 839 600), остаток - 0 руб.
Из представленных счетов-фактур, установлено, что весь товар, приобретаемый обществом, является импортным, во всех счетах-фактурах отражены сведения о грузовых таможенным декларациях (далее - ГТД), по которым были импортированы товары. Так, в некоторых счетах-фактурах отражены следующие сведения:
- - в счете-фактуре N МР-09-00869 от 16.06.2009, отражены сведения, что реализуемые товары (фильтры) выпущены в свободное обращение на территории Российской Федерации по ГТД 10125210/190609/П003910, т.е. общество 16.06.2009, приобрело товары, которые только будут импортированы на территорию Российской Федерации 19.06.2009;
- - счет-фактура N МР-09-00868 от 16.06.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/190609/П003910;
- - счет-фактура N МР-09-00867 от 16.06.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/190609/П003910;
- - счет-фактура N МР-09-00848 от 08.06.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/190609/П003910;
- - счет-фактура N МР-09-00740 от 07.05.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/180509/0003133;
- - счет-фактура N МР-09-00737 от 06.05.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/180509/0003133;
- - счет-фактура N МР-09-0796 от 18.05.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/180509/0003133, т.е. в тот день, когда товар был импортирован ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", он же был реализован ООО "Биг" в адрес обществом.
Книги покупок за периоды, в которых отражены счета-фактуры, по товарам, приобретенным у ООО "Биг", содержат сведения о том, что эти товары приняты на учет в день выставления счетов-фактур, что также подтверждается бухгалтерским учетом.
Таким образом, общество приобретало у ООО "Биг" и принимало на учет товары, которые на момент приобретения еще не были выпущены в свободное обращение таможенными органами, т.е. отсутствовали на территории Российской Федерации.
Наряду с остальными сведениями это свидетельствует о недостоверности первичных документов и счетов-фактур.
По взаимоотношениям с ООО "ЗдравСервис" в 2008 и 2009 г.г. представлены документы о поставке медицинских реагентов, тестов, калибраторов и пр. Общая стоимость товара, по договору и счетам-фактурам составила:
- в 2008 году - 4 048 084 руб., НДС - 370 026 руб.
- в 2009 году - 31 363 941 руб., НДС - 3 148 347 руб.
Также согласно документам ООО "ЗдравСервис" оказало обществу услуги по переводу документов по договору N 61 от 15.09.2009 (счет-фактура N 61 от 25.09.2009, акт N 61 от 25.09.2009) на сумму 250 000 руб. в т.ч. НДС в размере 38 135,59 руб.
Заявителем представлены первичные документы (договор N 7 от 01.08.2008, счета-фактуры, товарные накладные, договор N 61 от 15.09.2009, счет-фактура N 61 от 25.09.2009, акт об оказании услуг N 61 от 25.09.2009, подписанные со стороны ООО "ЗдравСервис" генеральным директором Тютиной Елизаветой Вячеславовной.
По информации ИФНС России N 10 по г. Москве последняя отчетность сдана ООО "ЗдравСервис" за 4 квартал 2010 года. Численность организации в 2008 - 2009 г.г. согласно отчетности по ЕСН составляет 0 человек, справки 2-НДФЛ не представлялись. Организация имеет признаки фирмы-однодневки - массовый учредитель, массовый руководитель, массовый заявитель. Документы по требованию не представлены. Согласно акту осмотра помещения от 03.12.2010 организация не найдена.
В налоговой отчетности отражены следующие обороты:
- в декларации по налогу на прибыль за 2008 год отражены доходы - 520 100 руб., расходы - 514 490 руб., сумма исчисленного налога 5 826 руб.
- в декларации по налогу на прибыль за 2009 год доходы - 2 783 700 руб., расходы - 2 754 575 руб., сумма исчисленного налога 5 826 руб.
В порядке ст. 90 НК РФ допрошена в качестве свидетеля генеральный директор, учредитель ООО "ЗдравСервис" Тютина Е.В. (протокол от 10.03.2011), отрицавший какую-либо причастность к созданию и деятельности ООО "ЗдравСервис", в том числе к финансово-хозяйственной деятельности с ООО "ЗдравИнСервис" и подписанию каких-либо документов.
По данным ЕГРЮЛ Тютина Е.В. является (числится) генеральным директором, учредителем еще в 17 организациях.
Также получен протокол допроса Тютиной Е.В. от 10.02.2009 N 1-ДА, согласно которому свидетель давала аналогичные показания в отношении ООО "БизнесСтрой" (ИНН 7720615650).
Анализ банковской выписки по счету ООО "ЗдравСервис" в ОАО АКБ ЛесБанк показал, что на счет поступают денежные средства от общества за медицинские реагенты, далее денежные средства перечисляются на счет ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" за медицинские реагенты. Также установлено получение денежных средств от ООО "Вектор Торговли", ООО "ТрансСпектр".
Организация не имеет расходов, характерных для реальной финансово-хозяйственной деятельности: оплата услуг связи, выплата заработной платы, расходы на аренду помещения, охрану, оплата канцелярских товаров, командировочные и т.п.
Счет организации открыт 12.10.2009, закрыт 30.08.2010. За указанный период дебетовый оборот составил 2 678 747 075 руб., кредитовый - 2 678 747 075 руб., что значительно превышает доход, отраженный в налоговых декларациях по налогу на прибыль организации за 2008 - 2009 г.г. в размере 3 303 800 руб. (2 783 700 + 520 100), остаток - 0 руб.
В счетах-фактурах отражены сведения о ГТД, по которым были импортированы товары:
- - в счете-фактуре N 1633.09 от 08.06.2009 отражены сведения о том, что реализуемые товары (реагенты) выпущены в свободное обращение на территории Российской Федерации по ГТД 10125210/190609/П003910, т.е. общество 08.06.2009, уже приобрело товары, которые только будут импортированы на территорию Российской Федерации 19.06.2009;
- - счет-фактура N 1865.09 от 01.07.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/301109/0009750;
- - счет-фактура N 1876.09 от 01.07.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/170809/0005152;
- - счет-фактура N 2241.09 от 04.08.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/040809/0004823, то есть в тот день, когда товар был импортирован ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", он же был реализован ООО "ЗдравСервис" в адрес ООО "ЗдравИнСервис";
- Книги покупок за периоды, в которых отражены счета-фактуры по товарам, приобретенным у ООО "ЗдравСервис", содержат сведения о том, что эти товары, приняты на учет в день выставления счетов-фактур, что также подтверждается бухгалтерским учетом.
Таким образом, общество приобретало у контрагента и принимало на учет товары, которые на момент приобретения еще не были выпущены в свободное обращение таможенными органами, т.е. отсутствовали на территории Российской Федерации.
Наряду с остальными сведениями это свидетельствует о недостоверности первичных документов и счетов-фактур.
По взаимоотношениям с ООО "Вектор Торговли" представлены документы о поставке медицинских реагентов, тестов, калибраторов и пр. общей стоимостью 33 923 401 руб., в т.ч. НДС - 2 444 259 руб.
В ходе проверки обществом представлены первичные документы (договор от 01.09.2009, счета-фактуры, товарные накладные), подписанные со стороны ООО "Вектор Торговли" генеральным директором Орловым Андреем Вячеславовичем.
По информации ИФНС России N 5 по г. Москве заявленная деятельность ООО "Вектор Торговли" по ОКВЭД код 22.2 - полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области. Организация не отчитывается с 1 квартала 2010 года, последняя отчетность представлена за 4 квартал 2009 года. Численность организации в 2009 году согласно отчетности по ЕСН - 0 человек. Справки 2-НДФЛ не представлены.
В отчетности отражены следующие обороты:
- - НДС за 4 квартал 2009 года: налоговая база - 647 400 руб., сумма исчисленного налога - 116 532 руб., вычеты - 113 970 руб., сумма к уплате - 2 562 руб.;
- - НДС за 3 квартал 2009 года: налоговая база - 579 100 руб., сумма исчисленного налога - 104 238 руб., вычеты - 101 423 руб., сумма к уплате 2 815 руб.;
- - налог на прибыль за 2009 год: доходы 1 226 500 руб., расходы - 1 213 371 руб., прибыль - 13 129 руб., налог - 2 626 руб.;
- - баланс за 2009 год: основные средства отсутствуют.
В порядке ст. 90 НК РФ инспекцией допрошен в качестве свидетеля генеральный директор, учредителя ООО "Вектор Торговли" Орлов А.В. (протокол от 19.04.2011 N 116), отрицавший какую-либо причастность к созданию и деятельности ООО "Вектор Торговли", в том числе к финансово-хозяйственной деятельности с ООО "ЗдравИнСервис" и подписанию каких-либо документов.
По данным ЕГРЮЛ Орлов А.В. является (числится) генеральным директором, учредителем еще в 5 организациях.
Анализ банковской выписки по счету ООО "Вектор Торговли" в ОАО АКБ ЛесБанк показал, что на счет денежные средства от общества поступают за медицинские реагенты, далее денежные средства перечисляются различным организациям за электрооборудование, компьютерную технику, продукты питания, автозапчасти, монтаж инженерного оборудования, автомобили и пр. Также установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "ЗдравСервис" за персональные компьютеры и получение денежных средств от ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "Ювит Финанс" за медицинские реагенты.
Организация не имеет расходов, характерных для реальной финансово-хозяйственной деятельности: оплата услуг связи, выплата заработной платы, расходы на аренду помещения, охрану, оплата канцелярских товаров, командировочные и т.п.
Счет открыт 05.05.2009, закрыт 16.03.2010. За указанный период дебетовый оборот составил 1 854 005 048,94 руб., кредитовый оборот - 1 854 005 048,94 руб., что значительно превышает доход, отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2009 год - 1 226 500 руб., остаток по счету - 0 руб.
В счетах-фактурах отражены сведения о ГТД, по которым были импортированы товары:
- в счете-фактуре N 000249 от 02.10.2009, отражены сведения о том, что реализуемые товары (реагенты) выпущены в свободное обращение на территории Российской Федерации по ГТД 10125210/161109/0008994, т.е. 02.10.2009 общество уже приобрело товары, которые только будут импортированы на территорию Российской Федерации 16.11.2009.
Книги покупок за периоды, в которых отражены счета-фактуры по товарам, приобретенным у ООО "Вектор Торговли", содержат сведения о том, что эти товары, приняты на учет в день выставления счетов-фактур, что также подтверждается бухгалтерским учетом организации.
Таким образом, общество приобретало у контрагента и принимало на учет товары, которые на момент приобретения еще не были выпущены в свободное обращение таможенными органами, т.е. отсутствовали на территории Российской Федерации.
Наряду с остальными сведениями это свидетельствует о недостоверности первичных документов и счетов-фактур.
По взаимоотношениям с ООО "ТрансСпектр" представлены документы на поставку медицинских реагентов, тестов, калибраторов и пр. общей стоимостью в 2009 году - 15 620 557 руб., в т.ч. НДС - 1 449 385 руб.
В ходе проверки заявителем представлены первичные документы (договор N Д09-1 от 06.12.2009, счета-фактуры, товарные накладные), подписанные со стороны ООО "ТрансСпектр" генеральным директором Розановым Арсением Владимировичем.
По информации ИФНС России N 22 по г. Москве заявленная деятельность ООО "ТрансСпектр" по ОКВЭД код 63.40 - организация перевозок грузов. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 1 полугодие 2010 года, налоговая декларация по НДС - за 2 квартал 2010 года. Декларации по НДС за 3 квартал 2009 года, по ЕСН за 2009 года, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год, по налогу на имущество за 2009 года содержат нулевые показатели. Справки 2-НДФЛ не представлялись.
В отчетности организации отражены следующие обороты:
- - НДС за 4 квартал 2009 год: налоговая база - 561 200 руб., сумма исчисленного налога - 101 016 руб., вычеты - 113 970 руб., сумма к уплате - 2 562 руб.;
- - прибыль за 2009 год: доходы - 561 200 руб., расходы - 554 996 руб., прибыль - 6 204 руб., налог - 1 241 руб.;
- - баланс за 2009 год - основные средства отсутствуют.
В порядке ст. 90 Кодекса в качестве свидетеля допрошен генеральный директор, руководитель ООО "ТрансСпектр" Розанов А.В. (протокол от 18.05.2011 N 21), отрицавший какую-либо причастность к созданию и деятельности ООО "ТрансСпектр", в том числе к финансово-хозяйственной деятельности с ООО "ЗдравИнСервис" и подписанию каких-либо документов.
По данным ЕГРЮЛ Розанов А.В. является (числится) генеральным директором, учредителем еще в 2 организациях.
Анализ банковской выписки по счету ООО "ТрансСпектр" в ОАО АКБ ЛесБанк показал, что на счет поступают денежные средства от общества за медицинские реагенты, далее денежные средства перечисляются различным организациям за электротовары, продукты питания, стеклянную посуду, рекламные услуги и пр. Также установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "ЗдравСервис" за оборудование и получение денежных средств от ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "Ювит Финанс" за медицинские реагенты.
Организация не имеет расходов, характерных для реальной финансово-хозяйственной деятельности: оплата услуг связи, выплата заработной платы, расходы на аренду помещения, охрану, оплата канцелярских товаров, командировочные и т.п.
Счет организации открыт 12.10.2009, закрыт 30.08.2010. За указанный период дебетовый оборот составил 2 678 747 075 руб., кредитовый - 2 678 747 075 руб., что значительно превышает доход, отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2009 год в размере 561 200 руб., остаток - 0 руб.
По взаимоотношениям с ООО "ЭлектроКом" представлены документы на поставку медицинских реагентов, тестов, калибраторов и пр. общей стоимостью в 2008 году - 7 720 639 руб., в т.ч. НДС - 755 935 руб.
По информации ИФНС России N 34 по г. Москве ООО "ЭлектроКом" состоит на налоговом учете с 26.09.2007. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2008 год, справки 2-НДФЛ не представлялись. Вид деятельности: оптовая торговля машинами и оборудованием. Направлен запрос на розыск организации, получен ответ из ОЭБ УВД СЗАО по г. Москве, в котором сообщается, что проводятся оперативно-розыскные мероприятия, направленные на розыск руководителей и установление местонахождения документов финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанного юридического лица.
В отчетности организации отражены следующие обороты:
- - НДС за 1 квартал 2008 год: налоговая база - 1 573 051 руб., сумма исчисленного налога - 283 149 руб., вычеты - 282 108 руб., сумма к уплате - 1 041 руб.;
- - НДС за 2 квартал 2008 год: налоговая база - 1729 110 руб., сумма исчисленного налога - 311 240 руб., вычеты - 309 653 руб., сумма к уплате - 1 587 руб.;
- - прибыль за 6 месяцев 2008 года: доходы - 3 302 161 руб., расходы 3 292 361 руб., прибыль - 9 800 руб., налог - 2 352 руб.;
- - баланс за 6 месяцев 2008 года: основные средства отсутствуют.
В ходе проверки заявителем представлены первичные документы (договор от 05.02.2008, счета-фактуры, товарные накладные), подписанные со стороны ООО "ЭлектроКом" генеральным директором Ивановым Андреем Юрьевичем.
В порядке ст. 90 НК РФ Иванов А.Ю. допрошен в качестве свидетеля (протокол от 31.03.2011 N 12), отрицавший какую-либо причастность к созданию и деятельности ООО "ЭлектроКом", в том числе к финансово-хозяйственной деятельности с ООО "ЗдравИнСервис" и подписанию каких-либо документов.
Согласно данным ЕГРЮЛ Иванов А.Ю. является (числится) генеральным директором, учредителем еще в 4 организациях.
Анализ банковской выписки по счету ООО "ЭлектроКом" в ОАО АКБ ЛесБанк показал, что на счет поступают денежные средства от общества за медицинские реагенты, далее денежные средства перечисляются различным организациям за электрооборудование, компьютерную технику и пр. Также установлено получение денежных средств от ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "Ювит Финанс" за медицинские реагенты.
Организация не имеет расходов, характерных для реальной финансово-хозяйственной деятельности: оплата услуг связи, выплата заработной платы, расходы на аренду помещения, охрану, оплата канцелярских товаров, командировочные и т.п.
Счет организации открыт 23.10.2007, закрыт 03.07.2008. За указанный период дебетовый оборот составил 2 463 420 241,95 руб., кредитовый - 2 463 420 241,95 руб., что значительно превышает доход, отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 6 месяцев 2008 года - 3 302 161 руб., остаток по счету - 0 руб.
В счетах-фактурах отражены сведения о ГТД, по которым были импортированы товары:
- - в счете-фактуре N К080404/12 от 04.04.2008, отражены сведения о том, что реализуемые товары (реагенты) выпущены в свободное обращение на территории Российской Федерации по ГТД N 10309130/090408/0000252, N 10309130/020608/0000402, N 10309130/080508/0000344, т.е. 04.04.2008 общество уже приобрело товары, которые только будут импортированы на территорию Российской Федерации в дальнейшем - 09.04.2008, 08.05.2008, 02.06.2008;
- - счет-фактура N К080328 от 28.03.2008 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10309130/090408/0000252, также указанный счет-фактура имеет отметку о получении бухгалтерией общества 28.03.2008.
Книги покупок за периоды, в которых отражены счета-фактуры по товарам, приобретенным у ООО "ЭлектроКом", содержат сведения о том, что эти товары приняты на учет в день выставления счетов-фактур, что также подтверждается бухгалтерским учетом организации.
Таким образом, общество приобретало у контрагента и принимало на учет товары, которые на момент приобретения еще не были выпущены в свободное обращение таможенными органами, т.е. отсутствовали на территории Российской Федерации.
Наряду с остальными сведениями это свидетельствует о недостоверности первичных документов и счетов-фактур.
На запрос N 12-22/06744 от 14.03.2011 в ГУП г. Москвы "Московский Реестр", о предоставлении информации в отношении регистрации печати ООО "ЭлектроКом", которая согласно оттиску на договоре с ООО "ЗдравИнСервис" зарегистрирована за N 07005004336, получен ответ N МР/11-130 от 24.03.2011, согласно которому печать с реестровым номером N 07005004336 изготовлена в 2005 году, в то время как ООО "ЭлектроКом" зарегистрировано только в 2007 году.
Допрошенный в качестве свидетеля генеральный директор заявителя Коровяцкий А.М. (протокол от 07.04.2010) показал, что с названными выше поставщиками были взаимоотношения по поставке медицинских реагентов. Полномочия поставщиков проверялись путем запроса копий учредительных документов. Все переговоры относительно договоров осуществлялись в основном по телефону, дальнейшее общение с поставщиками осуществлялось также по телефону. Поставщики сами связывались с обществом, никаких контактных данных поставщиков у общества не сохранилось. Общество не арендовало склады, транспорта не имело, весь товар приобретался под конкретный заказ. Доставка товара осуществлялась силами поставщиков напрямую покупателям товара.
Инспекцией в ходе выемки были изъяты документы, которые, по мнению заявителя, свидетельствуют о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента: свидетельства о постановке организаций-контрагентов на учет в налоговом органе, о внесении в ЕГРЮЛ, о наличии сведений в Статрегистре Росстата, устав.
Вместе с тем, обществом не представлены доказательства проверки полномочий руководителей перечисленных выше организаций на момент вступления в хозяйственные правоотношения, проверки полномочий у лиц, действовавших от имени этих организаций. Заявитель не идентифицировал лиц, подписавших документы от имени руководителей.
Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в отношении организаций-импортеров, осуществляющих импорт товаров для ООО "ЗдравИнСервис".
Так, в отношении ООО "Реал-Медиус" (ИНН 2312119277/КПП 231201001) установлено, что товары, приобретенные обществом в 2008 году, импортировались по следующим ГТД: 10309130/231107/0000987; 10309130/080508/0000344; 10309130/020608/0000402; 10309130/120308/0000162; 10309130/290208/0000133; 10309130/300608/0000484; 10309130/230708/0000570; 10309130/010908/0000715; 10309130/180808/0000652; 10309130/160608/0000443; 10309130/011008/0000844; 10309130/051108/0001040; 10309130/271008/0000973; 10309130/241108/0001129; 10309130/081208/0001214; 10309130/010208/0000045; 10309130/101207/0001052; 10309130/090408/0000252.
Из базы данных ФТС Российской Федерации следует, что получателем товара при импорте по вышеуказанным ГТД является ООО "Реал-Медиус".
Основной вид деятельности ООО "Реал-Медиус" - деятельность среднего медицинского персонала (по ОКВЭД 85.14.1). Среднесписочная численность за 2008 год - 1 человек, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлены за 2008 год, в т.ч. декларация по НДС - за 3 квартал 2008 года с нулевыми показателями. Документы по требованию не представлены.
Организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую" отчетность и не представляющих отчетность в налоговый орган, зарегистрирована по адресу "массовой регистрации". Согласно акту обследования местонахождения ООО "Реал-Медиус" по адресу, указанному в уставных документах, не находится и согласно приложенным пояснениям собственника помещения никогда не находилась, договор аренды с ней не заключался.
Ответственным за финансовое урегулирование при импорте по вышеуказанным ГТД является ЗАО "Сервис Инструмент Плюс".
В отношении ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" (ИНН 7705059800 / КПП 770501001) установлено, что товары, приобретенные обществом в 2009 году, импортировались по следующим ГТД: 10125210/260109/0000273; 10125210/240309/П001671; 10125210/180509/0003133; 10125210/010609/0003496; 10125210/220409/0002555; 10125210/160209/0000710; 10125210/190609/П003910; 10125210/170809/0005152; 10125210/301109/0009750; 10125210/201009/0007694; 10125210/060709/0004175; 10125210/170709/0004468; 10125210/260109/0004823; 10125210/280809/П005644; 10125210/180509/0003133; 10125210/210909/0006497; 10125210/161109/0008994; 10125210/051109/0008453; 10125210/151209/0010524.
Из базы данных ФТС Российской Федерации следует, что получателем товара при импорте по вышеуказанным ГТД является ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", которое также подтвердило факт импорта товаров представлением ГТД, на основании которых был импортирован товар, приобретенный обществом у ООО "Биг", ООО "ЗдравСервис", ООО "Вектор Торговли", ООО "ТрансСпектр", ООО "ЭлектроКом" ИНН. Однако товарно-транспортные накладные, международные товарно-транспортные накладные ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" не представлены.
Из банковской выписки по счетам ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" в ОАО АКБ ПроБизнесБанк установлено получение денежных средств от ООО "ЗдравСервис", которое, в свою очередь, получает денежные средства от ООО "ЗдравИнСервис" за медицинские реагенты, а также уплата таможенных платежей и перечисление денежных средств по контрактам с иностранными контрагентами. ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" привлекает транспортные организации ООО "Карго-Экспресс" (ИНН 7729353920), ООО "Ревайвл Экспресс" (ИНН 5042061244), ООО "Алсена-Л" (ИНН 7709327168), ООО "Мэйджор Экспресс" (ИНН 7743505170).
В отношении ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЗдравИнСервис" налоговым органом установлены признаки взаимозависимости.
Так, ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЗдравИнСервис" находятся по одному адресу: г. Москва, ул. Садовники, д. 7. Арендодателем является индивидуальный предприниматель Гуськов В.М., он же руководитель и один из акционеров ЗАО "Сервис Инструмент Плюс". ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" также как и ООО "ЗдравИнСервис" осуществляет деятельность по реализации медицинских реагентов.
Коровяцкий А.М. (генеральный директор заявителя) в 2007 году являлся получателем дохода одновременно в ООО "ЗдравИнСервис", ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЮвитФинанс", а в 2008 - 2009 г.г. - одновременно в ООО "ЗдравИнСервис" и ООО "ЮвитФинанс".
Руководителем ООО "ЮвитФинанс" является Гуськов В.М. - арендодатель ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЗдравИнСервис".
Из банковских выписок ООО "ЮвитФинанс" установлено, что организация осуществляет ту же деятельность, что и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЗдравИнСервис".
Указанные обстоятельства в их совокупности, а также перечисленные выше особенности хозяйственных отношений по приобретению товара, позволяют суду признать ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЗдравИнСервис" взаимозависимыми организациями в соответствии с п. 2 ст. 20 Кодекса.
Суд считает доказанным утверждение инспекции о том, что общество имело возможность приобретать товары напрямую у импортера ЗАО "Сервис Инструмент Плюс".
Такая поставка имело место и фактически: общество заключило с ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" договор N ВГ-09-0893 от 16.06.2009 на поставку реагентов и расходных материалов для клинико-диагностических лабораторных исследований производства фирмы "Эббот". Товар по указанному договору был поставлен на основании счета-фактуры N 0893/09 от 10.07.2009 на сумму 2 916 619,07 руб. в т.ч. НДС 272 864,14 руб.
Инспекцией проведен сравнительный анализ цен по товарам, импортированным по одной и той же ГТД N 10125210/060709/0004175, что определяет их сопоставимость, идентичность, так как анализ проводится по одному и тому же товару производства фирмы "Эббот" из состава одной партии товара.
Сравнительный анализ цен на реагенты, приобретенные напрямую у импортера, с ценами на реагенты, приобретенные через спорных поставщиков, свидетельствует о многократном завышении цен на товары, приобретаемые через спорных поставщиков, а именно:
Проведенный анализ цен свидетельствует о согласованности действий импортера и заявителя, направленных на документальное оформление операций по купле-продаже медицинских товаров с использованием фирм-однодневок, имеющее своей целью завышение стоимости товаров и связанную с ним неуплату налогов.
Генеральный директор ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" в ходе допроса (протокол N 43 от 15.04.2011), показал, что с ООО "ЗдравИнСервис" были взаимоотношения, связанные с поставкой медицинских реагентов. Гуськов В.М. (руководитель и один из акционеров ЗАО "Сервис Инструмент Плюс") подтвердил факт импорта медицинских реагентов. ЗАО "Сервис инструмент Плюс" в настоящий момент не имеет складских помещений. Импортированный товар сразу после таможенной очистки транспортными компаниями, нанятыми ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", направляется к покупателям товаров.
ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" были представлены копии договоров с организациями, осуществляющими транспортировку товаров - ООО "Мэйджор Экспресс", ООО "Мейджор ЛТЛ", ООО "Даймэкс-МСК" и договора с ОАО "ТрансИнжСтрой" на хранение товаров на складе в Промзоне в Одинцово.
Также согласно пояснительной записке ЗАО "Сервис Инструмент Плюс":
- - Коровяцкий А.М. работал в ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" в период с 01.01.2007 по 01.04.2007;
- транспортировка товаров осуществлялась силами покупателей с использованием личного транспорта сотрудников ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и транспортными организациями;
- - установить конкретных покупателей товара, номера товарных накладных, счетов-фактур, договоров и т.д., импортированного ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" за 2008 - 2009 г.г. по вышепоименованным ГТД не предоставляется возможным, так как организация в соответствии с учетной политикой не ведет партионный учет товара, а также в связи с большим количеством номенклатуры товара и отсутствием необходимых для выполнения этой работы сотрудников.
Из изложенного следует, что общество не имело и не арендовало в проверяемом периоде складских помещений, а приобретенный товар фактически хранился на складе, арендованном ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" у ОАО "ТрансИнжСтрой" по адресу: г. Одинцово, Западная Промзона, складские помещения общей площадью 906 кв. м. Отпуск товара покупателям общества, способным самостоятельно вывезти купленный товар, производился с указанного склада.
Согласно показаниям сотрудников ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" (Фоменко А.М. - коммерческий директор, Лопухов М.Н. - складской сотрудник) контроль за отпуском товара осуществлялся старшим сотрудником на указанном складе Зарудным К.Н., который являлся сотрудником общества.
Общество самостоятельно не осуществляло транспортировку товара в силу того, что не имело транспортных средств и не заключало договоры с транспортными организациями на перевозку товаров.
Фактическая доставка товаров до склада в Одинцово и до покупателей общества осуществлялась как сотрудниками ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" на личном транспорте так и транспортными компаниями, нанятыми ЗАО "Сервис Инструмент Плюс".
Так, установлено:
- - ООО "ВиНИС Транс" (ИНН 7731274465) осуществляло доставку товаров до склада в Одинцово на основании договора с фирмой N&VExport, Import, LogistikGmbH, (Германия), номера автомобилей указанных в полученных документах соответствуют номерам автомобилей, указанных в ГТД представленных импортером;
- - ООО "Карго-Экспресс" (ИНН 7729353920) осуществляло доставку товаров по территории России на основании договора с ЗАО "Сервис Инструмент Плюс";
- - ООО "Мэйджор Экспресс" (ИНН 7743505170) осуществляло доставку товаров по территории России на основании договора с ЗАО "Сервис Инструмент Плюс";
- - ООО "Даймэкс-МСК" (ИНН 7726586557) осуществляло доставку товаров по территории России на основании договора с ЗАО "Сервис Инструмент Плюс".
ОАО "ТрансИнжСтрой" представлены письма ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" в адрес ОАО "ТрансИнжСтрой", согласно которым был согласован доступ сотрудников в рабочее и ночное время на личном автотранспорте, а именно:
- - ГАЗ 2752 государственный номер А 557 НТ 150 - Яковлев Ю.А.;
- - Форд государственный номер У 278 СТ 97 - Лопухов М.А.;
- - Мицубиси государственный номер О 665 ОК 90 - Поляков Н.В.;
- - ВАЗ 2113 государственный номер Р 758 ВН - Зарудный К.Н., который являлся сотрудником общества;
- - Фольксваген государственный номер Х 772 ОК 97 - Гуськов В.М.
ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" представило список сотрудников, работавших в 2008-2009 г.г. среди, которых числятся: Гуськов В.М. - генеральный директор; Молоканова Е.Л. - ведущий менеджер; Поляков Н.В. - ведущий менеджер; Дроздов Ю.П. - ведущий инженер; Скворцов С.А. - ведущий инженер; Набатова Л.А. - ведущий менеджер; Радугин С.А. - инженер; Курбаков А.В. - инженер; Семенова А.Ю. - менеджер; Лопухов М.Н. - работник склада; Ларионов А.Е. - инженер; Андреев В.И. - ведущий инженер; Фоменко А.М. - коммерческий директор; Гусев Е.В. - инженер; Емельянова И.А. - ведущий инженер; Коровкина Е.А. - менеджер; Слепинин Е.О. - инженер; Комарова Т.Н. - бухгалтер.
На взаимозависимость ООО "ЗдравИнСервис" с ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", указывает и то, что согласно федеральной базе данных установлены следующие получатели доходов в организациях: - ООО "ЗдравИнСервис":
- ООО "ЮвитФинанс":
- ЗАО "ЗдравКо.Сервис":
- ЗАО "Сервис Инструмент Плюс":
То обстоятельство, что сотрудники, в том числе руководители, одновременно работают в указанных организациях, свидетельствует о взаимозависимости указанных организаций, так как это может влиять и влияет на условия заключенных между ними сделок.
Из банковской выписки установлен факт перечисления денежных средств от ООО "ЗдравСервис" в адрес ООО "Группа Ренессанс Страхование" (ИНН 7724023076) по договору добровольного медицинского страхования.
ООО "Группа Ренессанс Страхование" был представлен договор добровольного медицинского страхования N 001 ДМС772609 от 16.12.2009 с ООО "ЗдравСервис", согласно которому в числе застрахованных числятся сотрудники ООО "ЗдравИнСервис", ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и других взаимозависимых организаций: Жирнова Н.А. - сотрудник ООО "ЗдравИнСервис" и ООО "Ювит Финанс"; Коровяцкий А.М. - генеральный директор ООО "ЗдравИнСервис", бывший сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Лопухов М.Н. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Зарудный К.Н. - сотрудник ООО "ЗдравИнСервис"; Андреев В.И. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Геленава Н.Т. - сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Дворецкая Т.Н. - сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Емельянова И.А. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Жирнов Р.В. - муж Жирновой Н.А. - главного бухгалтера ООО "ЗдравИнСервис"; Иванова О.Н. - сотрудник ООО "ЗдравИнСервис"; Комарова Т.Н. - сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис", ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "Ювит Финанс"; Коровкина Е.А. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Косогон Т.А. - сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Косогон С.В. - является мужем Косогон Т.А. и сотрудником ООО "ЗдравИнСервис"; Курбаков А.В. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Ларионов А.Е. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Манохин А.Ю. - сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Мусин С.С. - сотрудник ООО "Ювит Финанс" и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Мусина М.Д. - жена Мусина С.С.; Набатова Л.А. - сотрудник ООО "Ювит Финанс" и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Назаров И.И. - сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Полякова О.Н. - сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис"; Радугин С.А. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Радугина Т.З. - жена Радугина С.А., сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Розвезева М.И. - сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис" и ООО "Ювит Финанс"; Сивкович С.В. - сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис" и ООО "Ювит Финанс", сын Сивковича В.М. сотрудника ООО "Ювит Финанс"; Сивкович Т.А. - жена Сивковича С.В.; Слепинин Е.О. - сотрудник ООО "Ювит Финанс" и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Тишков П.Н. - сотрудник ООО "ЗдравИнСервис"; Тишкова Ю.Д. - жена Тишкова П.Н. и сотрудница ООО "Ювит Финанс"; Фоменко А.М. - коммерческий директор ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Фоменко Е.Н. - жена Фоменко А.М. и сотрудница ООО "ЗдравИнСервис"; Чепурко Т.В. - сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Ширяевская А.А. - сотрудник ООО "ЗдравИнСервис" и ООО "Ювит Финанс". Всего по договору с ООО "Группа Ренессанс Страхование", заключенному от имени общества, было застраховано 36 человек, являющихся сотрудниками четырех вышеуказанных организаций.
При заключении договора с ООО "Группа Ренессанс Страхование" от имени ООО "ЗдравСервис" выступала Розвезева М.И., которая является сотрудником ЗАО "ЗдравКо. Сервис" (ИНН 7705372226) и в качестве контактного использовался номер телефона (499) 6164050 - рабочий телефонный номер Розвезевой М.И.
Гуськов В.М. является генеральным директором ООО "Ювит Финанс", ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ЗАО "ЗдравКо.Сервис".
Инспекцией были допрошены следующие свидетели:
Андреев Владимир Игоревич, сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", (протокол N 577 от 13.09.2011), показавший, что у него имеется полис добровольного медицинского страхования, который предложила оформить Розвезева Марина Игоревна, сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", он согласился, и через некоторое время она выдала ему полис. ООО "ЗдравСервис" свидетелю не знакомо, также ему не знакомы ООО "Биг", ООО "Вектор торговли", ООО "ЭлектроКом", ООО "ТрансСпектр".
Курбаков Алексей Валерьевич, сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", (протокол N 567 от 12.09.2011) показавший, что примерно с 2002 года он работает в ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" инженером по обслуживанию медицинского оборудования, осуществляет запуск оборудования и постпродажное техническое обслуживание. Сервисная служба находится на ул. Садовники д. 7, а офис организации - на метро Пушкинская. Знаком с Коровяцким Александром Михайловичем, он работает в организации, которая находится по одному адресу с ЗАО "Сервис Инструмент Плюс". Коровяцкий А.М. работает с Гуськовым В.М., он иногда обращается за консультацией по технике и по реагентам, которыми он занимается. Где работал раньше Коровяцкий А.М., он не интересовался, его представили как человека занимающегося продажами, знаком с ним уже примерно 5 лет. ООО "ЗдравИнСервис" - одна из компаний, которая занимается продажей реагентов; ООО "ЮвитФинанс" - это тоже сервисная организация, Слепинин Евгений там работает инженером; ЗАО "ЗдравКо.Сервис" - точно не вспомнил, но что-то слышал, думает, что ООО "ЗдравИнСервис", ООО "ЮвитФинанс", ЗАО "ЗдравКо.Сервис" находятся на Садовниках. За страховкой не обращался, но она у него есть, страховой полис выдавала Розвезева Марина, которая спросила, оформить ли страховку, и он согласился. ООО "ЗдравСервис", ООО "Биг", ООО "Вектор торговли", ООО "ЭлектроКом", ООО "ТрансСпектр" ему не знакомы, не слышал, знает только ООО "ЗдравИнСервис".
Зарудный Константин Николаевич, сотрудник общества (протокол N 571дс от 17.11.2011) показавший, что в 2008 - 2009 г.г. работал в ООО "ЗдравИнСервис", а с ноября 2011 года работает в ЗАО "Сервис Инструмент Плюс". В отношении полиса добровольного медицинского страхования свидетель показал, что Коровяцкий Александр спрашивал у него согласие на оформление полиса, на что свидетель ответил согласием, после чего выдали полис.
В отношении доставки товара показал, что на постоянной основе транспортировкой товара не занимался, могли быть разовые поручения руководства на своем автомобиле отвезти товар. На вопрос о том, на каком основании в период работы в ООО "ЗдравИнСервис" посещал склад, арендуемый ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" в Промзоне в Одинцово, свидетель показал, что доверенности не оформлялись, это были устные договоренности Коровяцкого Александра и Гуськова Владимира Михайловича, приезжал на этот склад для того, чтобы забрать там запчасти и привезти документы. Также Зарудный К.Н. показал, что не помнит такие организации как ООО "ЗдравСервис", ООО "Биг", ООО "Вектор Торговли", ООО "ЭлектроКом", ООО "ТрансСпектр".
Фоменко Андрей Михайлович, коммерческий директор ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" (протокол N 549 от 13.09.2011) показавший, что около 5 лет работает в ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" в должности коммерческого директора. Офис ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" находится по адресу: г. Москва, ул. Садовники, д. 7. Кто и как оформлял полис добровольного медицинского страхования, не знает, его выдал Гуськов В.М.
На вопрос о том, продавало ли ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" товары в адрес ООО "ЗдравСервис", ООО "Биг", ООО "Вектор Торговли", ООО "ЭлектроКом", ООО "ТрансСпектр", ООО "ЗдравИнСервис" свидетель ответил, что знает только ООО "ЗдравСервис" и ООО "ЗдравИнСервис", им продавались товары, а у ООО "ЗдравСервис" что-то покупалось.
Свидетель Розвезева Марина Игоревна, сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис" (протокол N 557дс от 17.11.2011) показала, что около 5 лет работает в ЗАО "ЗдравКо Сервис" в должности менеджера. Где находятся офисы ООО "ЗдравИнСервис", ООО "ЮвитФинанс", ЗАО "ЗдравКо.Сервис", ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" свидетель ответила, что офис ЗАО "ЗдравКо Сервис" находится по адресу: г. Москва, ул. Садовники, д. 7, где находятся офисы остальных организаций, не знает, но сотрудники и бухгалтерские документы ООО "ЗдравИнСервис" и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" находятся в том же офисе.
ООО "ЗдравСервис", ООО "Биг", ООО "Вектор торговли", ООО "ЭлектроКом", ООО "ТрансСпектр" свидетелю не знакомы.
Руководителем и главным бухгалтером ЗАО "ЗдравКо Сервис" является Гуськов Владимир Михайлович.
Знакома с Коровяцким Александром и Жирновой Натальей, познакомились в офисе.
Полис добровольного медицинского страхования свидетелю выдал директор Гуськов Владимир Михайлович".
На вопрос о том, на каком основании свидетель представляла интересы ООО "ЗдравСервис" при заключении договора добровольного медицинского страхования N 001ДМС772609 от 16.12.2009 в ООО "Группа Ренессанс Страхование", свидетель Розвезева М.И. ответила, что в конце 2009 г. Гуськов В.М. предупредил ее, что могут привезти полисы добровольного медицинского страхования из страховой компании Ренессанс, кто будет свободен, должен их принять. Курьер доставил запечатанный пакет в офис по адресу г. Москва, ул. Садовники д. 7, свидетель отдала пакет Гуськову В.М., после чего ей был выдан полис.
Сотрудникам ООО "ЗдравИнСервис", ЗАО "ЗдравКо Сервис", и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" полисы добровольного медицинского страхования выдавал Гуськов В.М.
На вопрос о знакомстве с 36 лицами, которые застрахованы в ООО "Группа Ренессанс Страхование" свидетель показала, что знакома с Андреевым Владимиром, Курбаковым Алексеем, Ларионовым Андреем, Назаровым Игорем, а с Комаровой Татьяной Николаевной, Розвезева М.И. работает в одной комнате.
Инспекция отметила противоречия в показаниях свидетелей, из чего сделала вывод о намеренном сокрытии информации для усложнения реализации налоговым органом мероприятий в сфере налогового законодательства в силу ниже следующего:
Зарудный К.Н. заявил, фамилии сотрудников не знает, однако на складе работали Лопухов Максим и Тишков Павел и Кирилл. Из списков сотрудников ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЗдравИнСервис" следует, что Зарудный К.Н., Тишков П.Н. и Ермошин Кирилл Павлович являлись сотрудниками ООО "ЗдравИнСервис", а Лопухов М.Н. - сотрудником ЗАО "Сервис инструмент Плюс".
Лопухов М.Н показал, что именно Зарудный Константин Николаевич был старшим сотрудником на складе в Одинцово в Промзоне и осуществлял руководство складскими работами по отправке и приему товаров.
Фоменко Андрей Михайлович, коммерческий директор ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", с уверенностью заявил, что их сотрудник за начальника склада - Зарудный Константин осуществляет отпуск товара со склада, однако из анализа списков сотрудников ООО "ЗдравИнСервис" следует, что Зарудный К.Н являлся сотрудником ООО "ЗдравИнСервис".
Розвезева М.И. отрицает причастность к оформлению полисов добровольного медицинского страхования от имени ООО "ЗдравСервис" на сотрудников организаций, однако Андреев В.И. и Курбаков А.В. заявили, что полисы им выдала именно Розвезева М.И., также сотрудники ООО "Группа Ренессанс Страхование" сообщили, что при заключении указанного договора от имени ООО "ЗдравСервис" выступала Розвезева М.И. которая является сотрудником ЗАО "ЗдравКо Сервис" и в качестве контактного телефона использовался номер (499) 616-40-50 - рабочий телефонный номер Розвезевой М.И.
В связи с неоднократным непредставлением ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" документов по взаимоотношениям с ООО "Биг", ООО "ЗдравСервис", ООО "Вектор Торговли", ООО "ТрансСпектр", ООО "ЭлектроКом" инспекцией был направлен запрос в ОЭБ и ПК УВД ЮАО ГУ МВД России по г. Москве с просьбой обеспечить получение инспекцией необходимых документов.
Инспекцией не были получены документы по реализации товаров импортером в адрес указанных организаций, однако с письмом УВД по ЮАО ГУ МВД России были получены документы в соответствии с Приказом МВД Россини N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений", изъятые по результатам проведения обыска в рамках возбужденного уголовного дела N 700035 в помещениях по адресу: г. Москва, ул. Садовники, д. 7.
Так согласно протоколу осмотра предметов (документов) были изъяты различные электронные носители информации со следующими документами в электронном виде: оттиски печатей AbbotGmbH & Co.KG; оттиски печатей ПроБизнесБанка ДО "Центральный"; многочисленные документы от имени ООО "ЗдравСервис", с указанием контактного лица Скворцов Константин (сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис"); доверенности от имени ООО "ЗдравСервис" на имя Скворцова К.С. (сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис"), Фоменко А.М. (сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"), Курбаков А.В. (сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"); оттиски печатей ООО "ЗдравСервис"; оттиски печатей ООО "Прего" ОГРН 1107746736900; многочисленные документы от имени ООО "Прего"; бланк доверенности от имени ООО "Прего"; электронные письма (переписка Скворцова), с оттисками печати ООО "ЛабЭксперт" ОГРН 1107746953511; переписка Скворцова К. с Коровкиной Е.А. - электронное письмо с просьбой проставить на договоре и спецификациях печать ООО "ЗдравСервис"; переписка Фоменко А.М. и Скворцова К. - электронное письмо с печатью ООО "ЗдравСервис"; оттиски печатей ООО "Вектор Торговли"; оттиски печатей городской клинической больницы; оттиски печатей ООО "Мастер" ИНН 7724724403; оттиски печатей ООО "Лантан"; бланки медицинских учреждений; последние листы договоров от имени ООО "ЗдравСервис", договор N 10-КИ10-7716 от 08.10.2010, содержит сведения о контактном телефоне ООО "ЗдравСервис" - (499) 612-55-35, этот же телефон указан на бланке ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", полученном по результатам истребования документов; заявка на доставку товаров от фирмы ЗАО "Термо Фишер Сайентифик" на склад в Одинцово в Промзону, в качестве контактного материально ответственного лица указан Зарудный Константин; оттиски печатей ООО "МедСервис" 1107746846701; оттиски печатей ООО "Эббот Лабраториз" ОГРН 1077746154859; доверенность от имени ООО "ЗдравСервис" на имя Ионова Д.А. (сотрудник ООО "ЗдравИнСервис"; доверенность от имени ООО "ЗдравСервис" на имя Радугина С.А. (сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; документы от имени ООО "ЭлектроКом".
Из изложенного следует подконтрольность ООО "ЗдравИнСервис" и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", а также то, что действия указанных организаций имели согласованный характер по перечислению денежных средств и документальному оформлению сделок, направленных на сокрытие объекта налогообложения, и как следствие неуплату соответствующих налогов ООО "ЗдравИнСервис" в бюджет.
Учитывая изложенное, выявленные в ходе проверки нарушения при заключении договора и заполнении первичных документов, а именно обстоятельства, содержащиеся в объяснениях лиц, не являющихся учредителями, руководителями и главными бухгалтерами организаций - контрагентов ООО "ЗдравИнСервис", от имени которых были подписаны финансово-хозяйственные документы, товарные накладные, счета-фактуры, позволяют сделать вывод о не соответствии представленных оправдательных документов требованиям, установленным Федеральным законом N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в части оформления первичных документов.
Инспекцией выявлена схема с участием взаимозависимых юридических и физических лиц и фирм-однодневок в процессе перепродажи и ценообразования товара, имеющая своей целью завышение стоимости товара и неуплату соответствующих налогов, на что указывает совокупность следующих обстоятельств: факт осуществления реальной финансово - хозяйственной деятельности контрагентами общества ООО "Биг", ООО "ЗдравСервис", ООО "Вектор Торговли", ООО "ТрансСпектр", ООО "ЭлектроКом" и исполнение ими своих обязательств не подтвержден; в некоторых счетах-фактурах содержатся сведения о ГТД, товары по которым на момент составления счетов-фактур и приобретения по ним товаров не выпускались в свободное обращение на территории Российской Федерации; товарно-транспортные накладные и иные товарно-сопроводительные документы, подтверждающие фактическую доставку (поставку) товара, при проведении проверки обществом, импортером, покупателями и поставщиками товара не представлены; по цепочке движении денежных средств установлено, что после поставщиков, которые не ведут реальную деятельность, отражают в налоговой отчетности фиктивные обороты, не имеют ресурсов, штата и пр., денежные средства получает ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Руководитель общества Коровяцкий А.М. в 2007 г. являлся получателем дохода одновременно в обществе, ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЮвитФинанс", а в 2008 - 2009 г.г. - одновременно в обществе и ООО "ЮвитФинанс". Руководителем ООО "ЮвитФинанс" является Гуськов В.М., ООО "ЮвитФинанс" осуществляет ту же деятельность что и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и общество. Указанные обстоятельства свидетельствуют о взаимозависимости общества с импортером товаров; общество и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" находятся по одному адресу, арендуют помещения у ИП Гуськова В.М.; по цепочке поставщиков установлено наличие схемы, направленной на сокрытие доходов и неуплату налогов в бюджет, так как имеется взаимозависимость между импортером и обществом и фирмами-однодневками через сотрудников и счета, открытые фирмами-однодневками и импортером в ОАО АКБ "ЛесБанк".
- - документы представленные обществом по взаимоотношениям с названными выше поставщиками, подписаны неустановленными лицами;
- - банковские операции носят транзитный характер, денежные средства перечисляются в очень больших объемах при нулевых остатках. Операции не отражаются в налоговой отчетности, налоги либо не уплачиваются, либо уплачиваются в минимальных размерах.
Эти признаки свидетельствуют об отсутствии реальности совершенных сделок между обществом и поставщиками.
Суд считает, что инспекцией обоснованно поставлена под сомнение реальность хозяйственных операций заявителя с ООО "Биг", ООО "ЗдравСервис", ООО "Вектор Торговли", ООО "ТрансСпектр", ООО "ЭлектроКом", исходя из следующего.
В соответствии со ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицировавших форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи должностных лиц.
В соответствии со ст. ст. 169, 171, 172 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В силу п. 6 ст. 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что представленные заявителем документы не отражают реальные хозяйственные операции.
Инспекцией при проведении проверки установлено, и заявителем не опровергнуто, что представленные в подтверждение расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость первичные документы (договоры, счета-фактуры, товарные накладные) содержат недостоверные сведения, фактически подписаны не уполномоченными лицами ООО "Биг", ООО "ЗдравСервис", ООО "Вектор Торговли", ООО "ТрансСпектр", ООО "ЭлектроКом", а неустановленными лицами.
Утверждение заявителя о реальности хозяйственных операций по поставке товара в связи с наличием подтверждающих документов (договоры, счета-фактуры и др.), а также выполнением контрагентами своих обязательств, судом отклоняется как опровергнутое доказательствами, представленными налоговым органом.
В договоре с ООО "ЭлектроКом" от 05.02.2008 проставлена печать, которая согласно оттиску зарегистрирована за N 07005004336. По информации ГУП г. Москвы "Московский Реестр" печать с реестровым номером N 07005004336 изготовлена в 2005 году, в то время как ООО "ЭлектроКом" зарегистрировано в 2007 году.
В некоторых счетах-фактурах содержатся сведения об импорте товаров, который были осуществлен позднее, чем товары реализованы в адрес общества,
У организаций-поставщиков счета открыты в одном банке - ОАО АКБ ЛесБанк.
Анализ банковских выписок показал, что организации-поставщики не осуществляют расходы, направленные на осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Перечисление денежных средств имеют транзитный характер (перечисляются со счета, как правило, в день поступления), а сами счета имеют свойства накопителя (денежные средства поступают от различных организаций со счетов, открытых в различных банках, а далее перечисляются укрупненными суммами).
Указанные выше обстоятельства в их совокупности и взаимной связи согласно п. 5 и 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" суд первой инстанции правомерно расценил как свидетельствующие о необоснованности налоговой выгоды.
В соответствии с п. 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 53 от 12.10.2006 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.
В части привлечения к ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 528 614 руб. за 2008 год суд первой инстанции правомерно признал решение инспекции недействительным в связи с истечением на дату принятия решения (02.03.2012) трехлетнего срока давности для привлечения к ответственности, установленного ст. 113 Кодекса.
При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о том, что требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению в части.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.
Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2012 г. по делу N А40-80831/12-99-453 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить ООО "ЗдравИнСервис" из федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в размере 4 000 руб. как излишне уплаченную.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Судьи
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Н.В.ДЯГТЕРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 14.03.2013 N 09АП-3340/2013 ПО ДЕЛУ N А40-80831/12-99-453
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 марта 2013 г. N 09АП-3340/2013
Дело N А40-80831/12-99-453
Резолютивная часть постановления объявлена 07.03.2013 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 14.03.2013 г.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,
Судей В.Я. Голобородько, Н.В. Дегтяревой
при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "ЗдравИнСервис"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2012
по делу N А40-80831/12-99-453, принятое судьей Г.А. Карповой
по заявлению ООО "ЗдравИнСервис"
(ОГРН 1067746455688; 115487, г. Москва, ул. Садовники, д. 7)
к ИФНС России N 25 по г. Москве
(ОГРН 1047725054486; 115193, г. Москва, 5-я Кожуховская ул., д. 1/11)
о признании недействительными решений
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Кадушкин Е.В. по дов. N б/н от 09.11.2012
от заинтересованного лица - Панкин Д.С. по дов. N 05-01/005 от 09.01.2013; Лантратов
О.В. по дов. N 0501/025 от 04.02.2013
установил:
ООО "ЗдравИнСервис" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 25 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решения от 02.03.2012 N 12-18/15р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования N 14255 об уплате налога, сбора, штрафа по состоянию на 23.05.2012, решения N 1720 от 13.06.2012 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, постановления N 2499 от 02.07.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика и решение от 02.07.2012 N 2484 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов процентов за счет имущества налогоплательщика.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2012 г. требования заявителя удовлетворены в части. Суд признал недействительными, не соответствующими НК РФ, следующие решения и ненормативные акты инспекции в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2008 год в виде штрафа в размере 528 614 руб. и взыскания штрафа в этой сумме: решение от 02.03.2012 N 12-18/15р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требование N 14255 об уплате налога, сбора, штрафа по состоянию на 23.05.2012, решение N 1720 от 13.06.2012 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, постановление N 2499 от 02.07.2012 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, решение от 02.07.2012 N 2484 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов процентов за счет имущества налогоплательщика. В удовлетворении остальной части заявления ООО "ЗдравИнСервис" отказано.
Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в части привлечения общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2009 год в размере 4 530 156 руб., налога на добавленную стоимость за 2009 год в размере 1 440 961 руб., уплаты недоимки по налогу на прибыль за 2008-2009 годы в размере 25 293 845 руб. и налогу на добавленную стоимость за 2008-2009 годы в размере 8 330 770 руб. и принять по делу новый судебный акт.
Налоговый орган представил письменные пояснения на апелляционную жалобу, в которых, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заявителя, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, представителя инспекции, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, по результатам составлен акт от 16.12.2011 N 12-17/15а и принято решение от 02.03.2012 N 12-18/15р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 6 499 731 руб., начислены пени в размере 7 211 431 руб., предложено уплатить недоимку в размере 33 624 615 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Общество обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 N 21-19/043272 установлено несоблюдение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки, в связи с чем на основании п. 2 ст. 140 Кодекса принято новое решение, аналогичное по содержанию решения инспекции.
Оспаривая решение инспекции, общество сослалось на следующее.
Операции по приобретению и реализации товаров носят реальный характер, приобретенные товары фактически получены, оплачены, в дальнейшем реализованы с получением выручки, отраженной в налоговой отчетности.
Общая рентабельность продаж с 2008 по 2009 г.г. возросла более чем в два раза.
Торгуя медицинскими реагентами иностранного производства, общество не имело возможности определить организацию-импортера, но сотрудники сравнивали страну происхождения товара, указанную на маркировке, с данными, указанными в счетах-фактурах и расхождений не выявлено.
Общество проявило должную осмотрительность при выборе поставщиков, истребовав у них все необходимые документы, подтверждающие наличие статуса юридического лица, постановку на налоговый учет и полномочия руководителей.
Между обществом и поставщиками отсутствует аффилированность (взаимозависимость)
Общество не может нести ответственность за действия своих контрагентов, являющихся самостоятельными субъектами хозяйственной деятельности.
Изъятие предметов и документов у общества при обыске в рамках уголовного дела произведено с нарушением требований закона.
Кроме того, решение принято с нарушением порядка, установленного Кодексом, поскольку результаты дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены в отсутствие представителя общества, не уведомленного о времени и месте рассмотрения.
Судом проверены и отклонены доводы общества по следующим основаниям.
Как установлено в ходе проверки и при рассмотрении дела, заявителем для обоснования принятия расходов и налоговых вычетов в проверяемом периоде представлены следующие договоры поставки импортного товара:
- - с ООО "Биг" N МР-09-19 от 10.04.2009 на поставку реагентов и расходных материалов для клинико-диагностических лабораторных исследований;
- - с ООО "ЗдравСервис" N 7 от 01.08.2008 на поставку реагентов и расходных материалов и N 61 от 15.09.2009 по переводу документов;
- - с ООО "ООО "Вектор Торговли" от 01.09.2009 на поставку реагентов и расходных материалов;
- - с ООО "ТрансСпектр" N Д09-1 от 06.12.2009 на поставку медицинских реагентов и расходных материалов для клинико-диагностических лабораторных исследований;
- - с ООО "ЭлектроКом" от 05.02.2008 на поставку медицинских реагентов и расходных материалов.
Все указанные договоры поставки содержат одинаковые условия: наименование, количество, комплектация товара определяется в заявке покупателя поставщику. Цена единицы товара определяется в соответствии с ценой поставщика на данные наименование, количество и комплектацию товара. Доставка товара осуществляется поставщиком на склад покупателя. Обязательства поставщика по поставке товара считаются выполненными с момента передачи товара и подписания представителем покупателя товарной накладной.
Из взаимоотношений с ООО "Биг" установлено, что общая стоимость товара (медицинские реагенты, тесты, калибраторы и пр.) по договору и представленным счетам-фактурам составила 39 631 860 руб., в т.ч. НДС - 3 604 100 руб.
В бухгалтерском учете заявителя хозяйственные операции с ООО "Биг" отражены следующим образом:
- - сумма затрат за 2009 год: по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 36 027 760 руб.;
- - сумма НДС за 2009 год от стоимости оказанных услуг: по дебету счета 19.04 "НДС по приобретенным товарам" в корреспонденции с кредитом счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 3 604 100 руб., в т.ч.: 2 квартал 2009 года - 1 309 053 руб., 3 квартал 2009 года - 2 295 047 руб.
Заявителем представлены первичные документы (договор N МР-09-19 от 10.04.2009, счета-фактуры, товарные накладные), подписанные со стороны ООО "Биг" генеральным директором Уваровым Сергеем Николаевичем.
По информации ИФНС России N 1 по г. Москве бухгалтерская и налоговая отчетность предоставлена ООО "Биг" за 9 месяцев 2009 года, последняя декларация по НДС - за 3 квартал 2009 года. Численность организации в 2008 - 2009 г.г. согласно отчетности по ЕСН составляет 0 человек, справки 2-НДФЛ не представлялись. Номера телефонов организации в базе данных отсутствуют. Документы по взаимоотношениям с обществом по требованию инспекции не представлены.
В налоговой отчетности отражены следующие обороты:
- - в декларации по налогу на прибыль за 2008 год - доходы 839 600 руб., расходы - 832 868 руб., сумма исчисленного налога - 1 616 руб.;
- - в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года - доходы 1 952 500 руб., расходы - 1 930 638 руб., сумма исчисленного налога - 4 372 руб.
В порядке ст. 90 НК РФ инспекцией допрошен в качестве свидетеля генеральный директор, учредитель ООО "БИГ" Уваров С.Н. (протокол от 29.03.2011 N 35), отрицавший какую-либо причастность к созданию и деятельности ООО "Биг", в том числе к финансово-хозяйственной деятельности с ООО "ЗдравИнСервис" и подписанию каких-либо документов.
По данным ЕГРЮЛ Уваров С.Н. числится генеральным директором, учредителем еще в 6 организациях.
Допрошенный в качестве свидетеля генеральный директор заявителя Коровяцкий А.М. (протокол от 07.04.2010) показал, что с ООО "Биг" были взаимоотношения по поставке медицинских реагентов. Полномочия поставщиков проверялись путем запроса копий учредительных документов. Все переговоры относительно договоров осуществлялись в основном по телефону, дальнейшее общение с поставщиками осуществлялось также по телефону. Поставщики сами связывались с обществом, никаких контактных данных поставщиков у общества не сохранилось. Общество не арендовало склады, транспорта не имело, весь товар приобретался под конкретный заказ. Доставка товара осуществлялась силами поставщиков напрямую покупателям товара.
Однако названным выше договором установлено, что доставка товара осуществляется поставщиком на склад покупателя, т.е. показания свидетеля в этой части противоречат условиям договора.
Из банковской выписки по счету ООО "Биг" в ОАО АКБ ЛесБанк видно, что на счет поступают денежные средства от общества за медицинские реагенты, далее денежные средства перечисляются различным организациям за рекламные услуги, аренду автомашин и пр., т.е. отсутствует операции, связанные с приобретением медицинских реагентов. Денежные средства поступают за медицинские товары, офисное оборудование, компьютерные комплектующие, бытовую технику и пр., а перечисляются со счета в основном за транспортные услуги и аренду специальной техники, т.е. поступают за товары, а перечисляются за услуги. Также установлено получение денежных средств от ООО "ЗдравСервис" и ООО "Ювит Финанс" за медицинские реагенты.
Организация не имеет расходов, характерных для реальной финансово-хозяйственной деятельности: оплата услуг связи, выплата заработной платы, расходы на аренду помещения, охрану, оплата канцелярских товаров, командировочные и т.п.
Счет организации открыт 12.05.2008, закрыт 03.11.2009. За указанный период дебетовый оборот составил 2 211 788 017,40 руб., кредитовый оборот - 2 211 788 017,40 руб., что значительно превышает доход, отраженный в налоговых декларациях по налогу на прибыль организации за 2008 год - 9 мес. 2009 года в размере 2 792 100 руб. (1 952 500 + 839 600), остаток - 0 руб.
Из представленных счетов-фактур, установлено, что весь товар, приобретаемый обществом, является импортным, во всех счетах-фактурах отражены сведения о грузовых таможенным декларациях (далее - ГТД), по которым были импортированы товары. Так, в некоторых счетах-фактурах отражены следующие сведения:
- - в счете-фактуре N МР-09-00869 от 16.06.2009, отражены сведения, что реализуемые товары (фильтры) выпущены в свободное обращение на территории Российской Федерации по ГТД 10125210/190609/П003910, т.е. общество 16.06.2009, приобрело товары, которые только будут импортированы на территорию Российской Федерации 19.06.2009;
- - счет-фактура N МР-09-00868 от 16.06.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/190609/П003910;
- - счет-фактура N МР-09-00867 от 16.06.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/190609/П003910;
- - счет-фактура N МР-09-00848 от 08.06.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/190609/П003910;
- - счет-фактура N МР-09-00740 от 07.05.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/180509/0003133;
- - счет-фактура N МР-09-00737 от 06.05.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/180509/0003133;
- - счет-фактура N МР-09-0796 от 18.05.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/180509/0003133, т.е. в тот день, когда товар был импортирован ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", он же был реализован ООО "Биг" в адрес обществом.
Книги покупок за периоды, в которых отражены счета-фактуры, по товарам, приобретенным у ООО "Биг", содержат сведения о том, что эти товары приняты на учет в день выставления счетов-фактур, что также подтверждается бухгалтерским учетом.
Таким образом, общество приобретало у ООО "Биг" и принимало на учет товары, которые на момент приобретения еще не были выпущены в свободное обращение таможенными органами, т.е. отсутствовали на территории Российской Федерации.
Наряду с остальными сведениями это свидетельствует о недостоверности первичных документов и счетов-фактур.
По взаимоотношениям с ООО "ЗдравСервис" в 2008 и 2009 г.г. представлены документы о поставке медицинских реагентов, тестов, калибраторов и пр. Общая стоимость товара, по договору и счетам-фактурам составила:
- в 2008 году - 4 048 084 руб., НДС - 370 026 руб.
- в 2009 году - 31 363 941 руб., НДС - 3 148 347 руб.
Также согласно документам ООО "ЗдравСервис" оказало обществу услуги по переводу документов по договору N 61 от 15.09.2009 (счет-фактура N 61 от 25.09.2009, акт N 61 от 25.09.2009) на сумму 250 000 руб. в т.ч. НДС в размере 38 135,59 руб.
Заявителем представлены первичные документы (договор N 7 от 01.08.2008, счета-фактуры, товарные накладные, договор N 61 от 15.09.2009, счет-фактура N 61 от 25.09.2009, акт об оказании услуг N 61 от 25.09.2009, подписанные со стороны ООО "ЗдравСервис" генеральным директором Тютиной Елизаветой Вячеславовной.
По информации ИФНС России N 10 по г. Москве последняя отчетность сдана ООО "ЗдравСервис" за 4 квартал 2010 года. Численность организации в 2008 - 2009 г.г. согласно отчетности по ЕСН составляет 0 человек, справки 2-НДФЛ не представлялись. Организация имеет признаки фирмы-однодневки - массовый учредитель, массовый руководитель, массовый заявитель. Документы по требованию не представлены. Согласно акту осмотра помещения от 03.12.2010 организация не найдена.
В налоговой отчетности отражены следующие обороты:
- в декларации по налогу на прибыль за 2008 год отражены доходы - 520 100 руб., расходы - 514 490 руб., сумма исчисленного налога 5 826 руб.
- в декларации по налогу на прибыль за 2009 год доходы - 2 783 700 руб., расходы - 2 754 575 руб., сумма исчисленного налога 5 826 руб.
В порядке ст. 90 НК РФ допрошена в качестве свидетеля генеральный директор, учредитель ООО "ЗдравСервис" Тютина Е.В. (протокол от 10.03.2011), отрицавший какую-либо причастность к созданию и деятельности ООО "ЗдравСервис", в том числе к финансово-хозяйственной деятельности с ООО "ЗдравИнСервис" и подписанию каких-либо документов.
По данным ЕГРЮЛ Тютина Е.В. является (числится) генеральным директором, учредителем еще в 17 организациях.
Также получен протокол допроса Тютиной Е.В. от 10.02.2009 N 1-ДА, согласно которому свидетель давала аналогичные показания в отношении ООО "БизнесСтрой" (ИНН 7720615650).
Анализ банковской выписки по счету ООО "ЗдравСервис" в ОАО АКБ ЛесБанк показал, что на счет поступают денежные средства от общества за медицинские реагенты, далее денежные средства перечисляются на счет ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" за медицинские реагенты. Также установлено получение денежных средств от ООО "Вектор Торговли", ООО "ТрансСпектр".
Организация не имеет расходов, характерных для реальной финансово-хозяйственной деятельности: оплата услуг связи, выплата заработной платы, расходы на аренду помещения, охрану, оплата канцелярских товаров, командировочные и т.п.
Счет организации открыт 12.10.2009, закрыт 30.08.2010. За указанный период дебетовый оборот составил 2 678 747 075 руб., кредитовый - 2 678 747 075 руб., что значительно превышает доход, отраженный в налоговых декларациях по налогу на прибыль организации за 2008 - 2009 г.г. в размере 3 303 800 руб. (2 783 700 + 520 100), остаток - 0 руб.
В счетах-фактурах отражены сведения о ГТД, по которым были импортированы товары:
- - в счете-фактуре N 1633.09 от 08.06.2009 отражены сведения о том, что реализуемые товары (реагенты) выпущены в свободное обращение на территории Российской Федерации по ГТД 10125210/190609/П003910, т.е. общество 08.06.2009, уже приобрело товары, которые только будут импортированы на территорию Российской Федерации 19.06.2009;
- - счет-фактура N 1865.09 от 01.07.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/301109/0009750;
- - счет-фактура N 1876.09 от 01.07.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/170809/0005152;
- - счет-фактура N 2241.09 от 04.08.2009 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10125210/040809/0004823, то есть в тот день, когда товар был импортирован ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", он же был реализован ООО "ЗдравСервис" в адрес ООО "ЗдравИнСервис";
- Книги покупок за периоды, в которых отражены счета-фактуры по товарам, приобретенным у ООО "ЗдравСервис", содержат сведения о том, что эти товары, приняты на учет в день выставления счетов-фактур, что также подтверждается бухгалтерским учетом.
Таким образом, общество приобретало у контрагента и принимало на учет товары, которые на момент приобретения еще не были выпущены в свободное обращение таможенными органами, т.е. отсутствовали на территории Российской Федерации.
Наряду с остальными сведениями это свидетельствует о недостоверности первичных документов и счетов-фактур.
По взаимоотношениям с ООО "Вектор Торговли" представлены документы о поставке медицинских реагентов, тестов, калибраторов и пр. общей стоимостью 33 923 401 руб., в т.ч. НДС - 2 444 259 руб.
В ходе проверки обществом представлены первичные документы (договор от 01.09.2009, счета-фактуры, товарные накладные), подписанные со стороны ООО "Вектор Торговли" генеральным директором Орловым Андреем Вячеславовичем.
По информации ИФНС России N 5 по г. Москве заявленная деятельность ООО "Вектор Торговли" по ОКВЭД код 22.2 - полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области. Организация не отчитывается с 1 квартала 2010 года, последняя отчетность представлена за 4 квартал 2009 года. Численность организации в 2009 году согласно отчетности по ЕСН - 0 человек. Справки 2-НДФЛ не представлены.
В отчетности отражены следующие обороты:
- - НДС за 4 квартал 2009 года: налоговая база - 647 400 руб., сумма исчисленного налога - 116 532 руб., вычеты - 113 970 руб., сумма к уплате - 2 562 руб.;
- - НДС за 3 квартал 2009 года: налоговая база - 579 100 руб., сумма исчисленного налога - 104 238 руб., вычеты - 101 423 руб., сумма к уплате 2 815 руб.;
- - налог на прибыль за 2009 год: доходы 1 226 500 руб., расходы - 1 213 371 руб., прибыль - 13 129 руб., налог - 2 626 руб.;
- - баланс за 2009 год: основные средства отсутствуют.
В порядке ст. 90 НК РФ инспекцией допрошен в качестве свидетеля генеральный директор, учредителя ООО "Вектор Торговли" Орлов А.В. (протокол от 19.04.2011 N 116), отрицавший какую-либо причастность к созданию и деятельности ООО "Вектор Торговли", в том числе к финансово-хозяйственной деятельности с ООО "ЗдравИнСервис" и подписанию каких-либо документов.
По данным ЕГРЮЛ Орлов А.В. является (числится) генеральным директором, учредителем еще в 5 организациях.
Анализ банковской выписки по счету ООО "Вектор Торговли" в ОАО АКБ ЛесБанк показал, что на счет денежные средства от общества поступают за медицинские реагенты, далее денежные средства перечисляются различным организациям за электрооборудование, компьютерную технику, продукты питания, автозапчасти, монтаж инженерного оборудования, автомобили и пр. Также установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "ЗдравСервис" за персональные компьютеры и получение денежных средств от ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "Ювит Финанс" за медицинские реагенты.
Организация не имеет расходов, характерных для реальной финансово-хозяйственной деятельности: оплата услуг связи, выплата заработной платы, расходы на аренду помещения, охрану, оплата канцелярских товаров, командировочные и т.п.
Счет открыт 05.05.2009, закрыт 16.03.2010. За указанный период дебетовый оборот составил 1 854 005 048,94 руб., кредитовый оборот - 1 854 005 048,94 руб., что значительно превышает доход, отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2009 год - 1 226 500 руб., остаток по счету - 0 руб.
В счетах-фактурах отражены сведения о ГТД, по которым были импортированы товары:
- в счете-фактуре N 000249 от 02.10.2009, отражены сведения о том, что реализуемые товары (реагенты) выпущены в свободное обращение на территории Российской Федерации по ГТД 10125210/161109/0008994, т.е. 02.10.2009 общество уже приобрело товары, которые только будут импортированы на территорию Российской Федерации 16.11.2009.
Книги покупок за периоды, в которых отражены счета-фактуры по товарам, приобретенным у ООО "Вектор Торговли", содержат сведения о том, что эти товары, приняты на учет в день выставления счетов-фактур, что также подтверждается бухгалтерским учетом организации.
Таким образом, общество приобретало у контрагента и принимало на учет товары, которые на момент приобретения еще не были выпущены в свободное обращение таможенными органами, т.е. отсутствовали на территории Российской Федерации.
Наряду с остальными сведениями это свидетельствует о недостоверности первичных документов и счетов-фактур.
По взаимоотношениям с ООО "ТрансСпектр" представлены документы на поставку медицинских реагентов, тестов, калибраторов и пр. общей стоимостью в 2009 году - 15 620 557 руб., в т.ч. НДС - 1 449 385 руб.
В ходе проверки заявителем представлены первичные документы (договор N Д09-1 от 06.12.2009, счета-фактуры, товарные накладные), подписанные со стороны ООО "ТрансСпектр" генеральным директором Розановым Арсением Владимировичем.
По информации ИФНС России N 22 по г. Москве заявленная деятельность ООО "ТрансСпектр" по ОКВЭД код 63.40 - организация перевозок грузов. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 1 полугодие 2010 года, налоговая декларация по НДС - за 2 квартал 2010 года. Декларации по НДС за 3 квартал 2009 года, по ЕСН за 2009 года, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год, по налогу на имущество за 2009 года содержат нулевые показатели. Справки 2-НДФЛ не представлялись.
В отчетности организации отражены следующие обороты:
- - НДС за 4 квартал 2009 год: налоговая база - 561 200 руб., сумма исчисленного налога - 101 016 руб., вычеты - 113 970 руб., сумма к уплате - 2 562 руб.;
- - прибыль за 2009 год: доходы - 561 200 руб., расходы - 554 996 руб., прибыль - 6 204 руб., налог - 1 241 руб.;
- - баланс за 2009 год - основные средства отсутствуют.
В порядке ст. 90 Кодекса в качестве свидетеля допрошен генеральный директор, руководитель ООО "ТрансСпектр" Розанов А.В. (протокол от 18.05.2011 N 21), отрицавший какую-либо причастность к созданию и деятельности ООО "ТрансСпектр", в том числе к финансово-хозяйственной деятельности с ООО "ЗдравИнСервис" и подписанию каких-либо документов.
По данным ЕГРЮЛ Розанов А.В. является (числится) генеральным директором, учредителем еще в 2 организациях.
Анализ банковской выписки по счету ООО "ТрансСпектр" в ОАО АКБ ЛесБанк показал, что на счет поступают денежные средства от общества за медицинские реагенты, далее денежные средства перечисляются различным организациям за электротовары, продукты питания, стеклянную посуду, рекламные услуги и пр. Также установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "ЗдравСервис" за оборудование и получение денежных средств от ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "Ювит Финанс" за медицинские реагенты.
Организация не имеет расходов, характерных для реальной финансово-хозяйственной деятельности: оплата услуг связи, выплата заработной платы, расходы на аренду помещения, охрану, оплата канцелярских товаров, командировочные и т.п.
Счет организации открыт 12.10.2009, закрыт 30.08.2010. За указанный период дебетовый оборот составил 2 678 747 075 руб., кредитовый - 2 678 747 075 руб., что значительно превышает доход, отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2009 год в размере 561 200 руб., остаток - 0 руб.
По взаимоотношениям с ООО "ЭлектроКом" представлены документы на поставку медицинских реагентов, тестов, калибраторов и пр. общей стоимостью в 2008 году - 7 720 639 руб., в т.ч. НДС - 755 935 руб.
По информации ИФНС России N 34 по г. Москве ООО "ЭлектроКом" состоит на налоговом учете с 26.09.2007. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2008 год, справки 2-НДФЛ не представлялись. Вид деятельности: оптовая торговля машинами и оборудованием. Направлен запрос на розыск организации, получен ответ из ОЭБ УВД СЗАО по г. Москве, в котором сообщается, что проводятся оперативно-розыскные мероприятия, направленные на розыск руководителей и установление местонахождения документов финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанного юридического лица.
В отчетности организации отражены следующие обороты:
- - НДС за 1 квартал 2008 год: налоговая база - 1 573 051 руб., сумма исчисленного налога - 283 149 руб., вычеты - 282 108 руб., сумма к уплате - 1 041 руб.;
- - НДС за 2 квартал 2008 год: налоговая база - 1729 110 руб., сумма исчисленного налога - 311 240 руб., вычеты - 309 653 руб., сумма к уплате - 1 587 руб.;
- - прибыль за 6 месяцев 2008 года: доходы - 3 302 161 руб., расходы 3 292 361 руб., прибыль - 9 800 руб., налог - 2 352 руб.;
- - баланс за 6 месяцев 2008 года: основные средства отсутствуют.
В ходе проверки заявителем представлены первичные документы (договор от 05.02.2008, счета-фактуры, товарные накладные), подписанные со стороны ООО "ЭлектроКом" генеральным директором Ивановым Андреем Юрьевичем.
В порядке ст. 90 НК РФ Иванов А.Ю. допрошен в качестве свидетеля (протокол от 31.03.2011 N 12), отрицавший какую-либо причастность к созданию и деятельности ООО "ЭлектроКом", в том числе к финансово-хозяйственной деятельности с ООО "ЗдравИнСервис" и подписанию каких-либо документов.
Согласно данным ЕГРЮЛ Иванов А.Ю. является (числится) генеральным директором, учредителем еще в 4 организациях.
Анализ банковской выписки по счету ООО "ЭлектроКом" в ОАО АКБ ЛесБанк показал, что на счет поступают денежные средства от общества за медицинские реагенты, далее денежные средства перечисляются различным организациям за электрооборудование, компьютерную технику и пр. Также установлено получение денежных средств от ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "Ювит Финанс" за медицинские реагенты.
Организация не имеет расходов, характерных для реальной финансово-хозяйственной деятельности: оплата услуг связи, выплата заработной платы, расходы на аренду помещения, охрану, оплата канцелярских товаров, командировочные и т.п.
Счет организации открыт 23.10.2007, закрыт 03.07.2008. За указанный период дебетовый оборот составил 2 463 420 241,95 руб., кредитовый - 2 463 420 241,95 руб., что значительно превышает доход, отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 6 месяцев 2008 года - 3 302 161 руб., остаток по счету - 0 руб.
В счетах-фактурах отражены сведения о ГТД, по которым были импортированы товары:
- - в счете-фактуре N К080404/12 от 04.04.2008, отражены сведения о том, что реализуемые товары (реагенты) выпущены в свободное обращение на территории Российской Федерации по ГТД N 10309130/090408/0000252, N 10309130/020608/0000402, N 10309130/080508/0000344, т.е. 04.04.2008 общество уже приобрело товары, которые только будут импортированы на территорию Российской Федерации в дальнейшем - 09.04.2008, 08.05.2008, 02.06.2008;
- - счет-фактура N К080328 от 28.03.2008 содержит указание на товары, импортированные по ГТД N 10309130/090408/0000252, также указанный счет-фактура имеет отметку о получении бухгалтерией общества 28.03.2008.
Книги покупок за периоды, в которых отражены счета-фактуры по товарам, приобретенным у ООО "ЭлектроКом", содержат сведения о том, что эти товары приняты на учет в день выставления счетов-фактур, что также подтверждается бухгалтерским учетом организации.
Таким образом, общество приобретало у контрагента и принимало на учет товары, которые на момент приобретения еще не были выпущены в свободное обращение таможенными органами, т.е. отсутствовали на территории Российской Федерации.
Наряду с остальными сведениями это свидетельствует о недостоверности первичных документов и счетов-фактур.
На запрос N 12-22/06744 от 14.03.2011 в ГУП г. Москвы "Московский Реестр", о предоставлении информации в отношении регистрации печати ООО "ЭлектроКом", которая согласно оттиску на договоре с ООО "ЗдравИнСервис" зарегистрирована за N 07005004336, получен ответ N МР/11-130 от 24.03.2011, согласно которому печать с реестровым номером N 07005004336 изготовлена в 2005 году, в то время как ООО "ЭлектроКом" зарегистрировано только в 2007 году.
Допрошенный в качестве свидетеля генеральный директор заявителя Коровяцкий А.М. (протокол от 07.04.2010) показал, что с названными выше поставщиками были взаимоотношения по поставке медицинских реагентов. Полномочия поставщиков проверялись путем запроса копий учредительных документов. Все переговоры относительно договоров осуществлялись в основном по телефону, дальнейшее общение с поставщиками осуществлялось также по телефону. Поставщики сами связывались с обществом, никаких контактных данных поставщиков у общества не сохранилось. Общество не арендовало склады, транспорта не имело, весь товар приобретался под конкретный заказ. Доставка товара осуществлялась силами поставщиков напрямую покупателям товара.
Инспекцией в ходе выемки были изъяты документы, которые, по мнению заявителя, свидетельствуют о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента: свидетельства о постановке организаций-контрагентов на учет в налоговом органе, о внесении в ЕГРЮЛ, о наличии сведений в Статрегистре Росстата, устав.
Вместе с тем, обществом не представлены доказательства проверки полномочий руководителей перечисленных выше организаций на момент вступления в хозяйственные правоотношения, проверки полномочий у лиц, действовавших от имени этих организаций. Заявитель не идентифицировал лиц, подписавших документы от имени руководителей.
Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в отношении организаций-импортеров, осуществляющих импорт товаров для ООО "ЗдравИнСервис".
Так, в отношении ООО "Реал-Медиус" (ИНН 2312119277/КПП 231201001) установлено, что товары, приобретенные обществом в 2008 году, импортировались по следующим ГТД: 10309130/231107/0000987; 10309130/080508/0000344; 10309130/020608/0000402; 10309130/120308/0000162; 10309130/290208/0000133; 10309130/300608/0000484; 10309130/230708/0000570; 10309130/010908/0000715; 10309130/180808/0000652; 10309130/160608/0000443; 10309130/011008/0000844; 10309130/051108/0001040; 10309130/271008/0000973; 10309130/241108/0001129; 10309130/081208/0001214; 10309130/010208/0000045; 10309130/101207/0001052; 10309130/090408/0000252.
Из базы данных ФТС Российской Федерации следует, что получателем товара при импорте по вышеуказанным ГТД является ООО "Реал-Медиус".
Основной вид деятельности ООО "Реал-Медиус" - деятельность среднего медицинского персонала (по ОКВЭД 85.14.1). Среднесписочная численность за 2008 год - 1 человек, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлены за 2008 год, в т.ч. декларация по НДС - за 3 квартал 2008 года с нулевыми показателями. Документы по требованию не представлены.
Организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую" отчетность и не представляющих отчетность в налоговый орган, зарегистрирована по адресу "массовой регистрации". Согласно акту обследования местонахождения ООО "Реал-Медиус" по адресу, указанному в уставных документах, не находится и согласно приложенным пояснениям собственника помещения никогда не находилась, договор аренды с ней не заключался.
Ответственным за финансовое урегулирование при импорте по вышеуказанным ГТД является ЗАО "Сервис Инструмент Плюс".
В отношении ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" (ИНН 7705059800 / КПП 770501001) установлено, что товары, приобретенные обществом в 2009 году, импортировались по следующим ГТД: 10125210/260109/0000273; 10125210/240309/П001671; 10125210/180509/0003133; 10125210/010609/0003496; 10125210/220409/0002555; 10125210/160209/0000710; 10125210/190609/П003910; 10125210/170809/0005152; 10125210/301109/0009750; 10125210/201009/0007694; 10125210/060709/0004175; 10125210/170709/0004468; 10125210/260109/0004823; 10125210/280809/П005644; 10125210/180509/0003133; 10125210/210909/0006497; 10125210/161109/0008994; 10125210/051109/0008453; 10125210/151209/0010524.
Из базы данных ФТС Российской Федерации следует, что получателем товара при импорте по вышеуказанным ГТД является ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", которое также подтвердило факт импорта товаров представлением ГТД, на основании которых был импортирован товар, приобретенный обществом у ООО "Биг", ООО "ЗдравСервис", ООО "Вектор Торговли", ООО "ТрансСпектр", ООО "ЭлектроКом" ИНН. Однако товарно-транспортные накладные, международные товарно-транспортные накладные ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" не представлены.
Из банковской выписки по счетам ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" в ОАО АКБ ПроБизнесБанк установлено получение денежных средств от ООО "ЗдравСервис", которое, в свою очередь, получает денежные средства от ООО "ЗдравИнСервис" за медицинские реагенты, а также уплата таможенных платежей и перечисление денежных средств по контрактам с иностранными контрагентами. ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" привлекает транспортные организации ООО "Карго-Экспресс" (ИНН 7729353920), ООО "Ревайвл Экспресс" (ИНН 5042061244), ООО "Алсена-Л" (ИНН 7709327168), ООО "Мэйджор Экспресс" (ИНН 7743505170).
В отношении ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЗдравИнСервис" налоговым органом установлены признаки взаимозависимости.
Так, ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЗдравИнСервис" находятся по одному адресу: г. Москва, ул. Садовники, д. 7. Арендодателем является индивидуальный предприниматель Гуськов В.М., он же руководитель и один из акционеров ЗАО "Сервис Инструмент Плюс". ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" также как и ООО "ЗдравИнСервис" осуществляет деятельность по реализации медицинских реагентов.
Коровяцкий А.М. (генеральный директор заявителя) в 2007 году являлся получателем дохода одновременно в ООО "ЗдравИнСервис", ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЮвитФинанс", а в 2008 - 2009 г.г. - одновременно в ООО "ЗдравИнСервис" и ООО "ЮвитФинанс".
Руководителем ООО "ЮвитФинанс" является Гуськов В.М. - арендодатель ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЗдравИнСервис".
Из банковских выписок ООО "ЮвитФинанс" установлено, что организация осуществляет ту же деятельность, что и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЗдравИнСервис".
Указанные обстоятельства в их совокупности, а также перечисленные выше особенности хозяйственных отношений по приобретению товара, позволяют суду признать ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЗдравИнСервис" взаимозависимыми организациями в соответствии с п. 2 ст. 20 Кодекса.
Суд считает доказанным утверждение инспекции о том, что общество имело возможность приобретать товары напрямую у импортера ЗАО "Сервис Инструмент Плюс".
Такая поставка имело место и фактически: общество заключило с ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" договор N ВГ-09-0893 от 16.06.2009 на поставку реагентов и расходных материалов для клинико-диагностических лабораторных исследований производства фирмы "Эббот". Товар по указанному договору был поставлен на основании счета-фактуры N 0893/09 от 10.07.2009 на сумму 2 916 619,07 руб. в т.ч. НДС 272 864,14 руб.
Инспекцией проведен сравнительный анализ цен по товарам, импортированным по одной и той же ГТД N 10125210/060709/0004175, что определяет их сопоставимость, идентичность, так как анализ проводится по одному и тому же товару производства фирмы "Эббот" из состава одной партии товара.
Сравнительный анализ цен на реагенты, приобретенные напрямую у импортера, с ценами на реагенты, приобретенные через спорных поставщиков, свидетельствует о многократном завышении цен на товары, приобретаемые через спорных поставщиков, а именно:
Проведенный анализ цен свидетельствует о согласованности действий импортера и заявителя, направленных на документальное оформление операций по купле-продаже медицинских товаров с использованием фирм-однодневок, имеющее своей целью завышение стоимости товаров и связанную с ним неуплату налогов.
Генеральный директор ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" в ходе допроса (протокол N 43 от 15.04.2011), показал, что с ООО "ЗдравИнСервис" были взаимоотношения, связанные с поставкой медицинских реагентов. Гуськов В.М. (руководитель и один из акционеров ЗАО "Сервис Инструмент Плюс") подтвердил факт импорта медицинских реагентов. ЗАО "Сервис инструмент Плюс" в настоящий момент не имеет складских помещений. Импортированный товар сразу после таможенной очистки транспортными компаниями, нанятыми ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", направляется к покупателям товаров.
ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" были представлены копии договоров с организациями, осуществляющими транспортировку товаров - ООО "Мэйджор Экспресс", ООО "Мейджор ЛТЛ", ООО "Даймэкс-МСК" и договора с ОАО "ТрансИнжСтрой" на хранение товаров на складе в Промзоне в Одинцово.
Также согласно пояснительной записке ЗАО "Сервис Инструмент Плюс":
- - Коровяцкий А.М. работал в ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" в период с 01.01.2007 по 01.04.2007;
- транспортировка товаров осуществлялась силами покупателей с использованием личного транспорта сотрудников ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и транспортными организациями;
- - установить конкретных покупателей товара, номера товарных накладных, счетов-фактур, договоров и т.д., импортированного ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" за 2008 - 2009 г.г. по вышепоименованным ГТД не предоставляется возможным, так как организация в соответствии с учетной политикой не ведет партионный учет товара, а также в связи с большим количеством номенклатуры товара и отсутствием необходимых для выполнения этой работы сотрудников.
Из изложенного следует, что общество не имело и не арендовало в проверяемом периоде складских помещений, а приобретенный товар фактически хранился на складе, арендованном ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" у ОАО "ТрансИнжСтрой" по адресу: г. Одинцово, Западная Промзона, складские помещения общей площадью 906 кв. м. Отпуск товара покупателям общества, способным самостоятельно вывезти купленный товар, производился с указанного склада.
Согласно показаниям сотрудников ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" (Фоменко А.М. - коммерческий директор, Лопухов М.Н. - складской сотрудник) контроль за отпуском товара осуществлялся старшим сотрудником на указанном складе Зарудным К.Н., который являлся сотрудником общества.
Общество самостоятельно не осуществляло транспортировку товара в силу того, что не имело транспортных средств и не заключало договоры с транспортными организациями на перевозку товаров.
Фактическая доставка товаров до склада в Одинцово и до покупателей общества осуществлялась как сотрудниками ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" на личном транспорте так и транспортными компаниями, нанятыми ЗАО "Сервис Инструмент Плюс".
Так, установлено:
- - ООО "ВиНИС Транс" (ИНН 7731274465) осуществляло доставку товаров до склада в Одинцово на основании договора с фирмой N&VExport, Import, LogistikGmbH, (Германия), номера автомобилей указанных в полученных документах соответствуют номерам автомобилей, указанных в ГТД представленных импортером;
- - ООО "Карго-Экспресс" (ИНН 7729353920) осуществляло доставку товаров по территории России на основании договора с ЗАО "Сервис Инструмент Плюс";
- - ООО "Мэйджор Экспресс" (ИНН 7743505170) осуществляло доставку товаров по территории России на основании договора с ЗАО "Сервис Инструмент Плюс";
- - ООО "Даймэкс-МСК" (ИНН 7726586557) осуществляло доставку товаров по территории России на основании договора с ЗАО "Сервис Инструмент Плюс".
ОАО "ТрансИнжСтрой" представлены письма ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" в адрес ОАО "ТрансИнжСтрой", согласно которым был согласован доступ сотрудников в рабочее и ночное время на личном автотранспорте, а именно:
- - ГАЗ 2752 государственный номер А 557 НТ 150 - Яковлев Ю.А.;
- - Форд государственный номер У 278 СТ 97 - Лопухов М.А.;
- - Мицубиси государственный номер О 665 ОК 90 - Поляков Н.В.;
- - ВАЗ 2113 государственный номер Р 758 ВН - Зарудный К.Н., который являлся сотрудником общества;
- - Фольксваген государственный номер Х 772 ОК 97 - Гуськов В.М.
ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" представило список сотрудников, работавших в 2008-2009 г.г. среди, которых числятся: Гуськов В.М. - генеральный директор; Молоканова Е.Л. - ведущий менеджер; Поляков Н.В. - ведущий менеджер; Дроздов Ю.П. - ведущий инженер; Скворцов С.А. - ведущий инженер; Набатова Л.А. - ведущий менеджер; Радугин С.А. - инженер; Курбаков А.В. - инженер; Семенова А.Ю. - менеджер; Лопухов М.Н. - работник склада; Ларионов А.Е. - инженер; Андреев В.И. - ведущий инженер; Фоменко А.М. - коммерческий директор; Гусев Е.В. - инженер; Емельянова И.А. - ведущий инженер; Коровкина Е.А. - менеджер; Слепинин Е.О. - инженер; Комарова Т.Н. - бухгалтер.
На взаимозависимость ООО "ЗдравИнСервис" с ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", указывает и то, что согласно федеральной базе данных установлены следующие получатели доходов в организациях: - ООО "ЗдравИнСервис":
- ООО "ЮвитФинанс":
- ЗАО "ЗдравКо.Сервис":
- ЗАО "Сервис Инструмент Плюс":
То обстоятельство, что сотрудники, в том числе руководители, одновременно работают в указанных организациях, свидетельствует о взаимозависимости указанных организаций, так как это может влиять и влияет на условия заключенных между ними сделок.
Из банковской выписки установлен факт перечисления денежных средств от ООО "ЗдравСервис" в адрес ООО "Группа Ренессанс Страхование" (ИНН 7724023076) по договору добровольного медицинского страхования.
ООО "Группа Ренессанс Страхование" был представлен договор добровольного медицинского страхования N 001 ДМС772609 от 16.12.2009 с ООО "ЗдравСервис", согласно которому в числе застрахованных числятся сотрудники ООО "ЗдравИнСервис", ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и других взаимозависимых организаций: Жирнова Н.А. - сотрудник ООО "ЗдравИнСервис" и ООО "Ювит Финанс"; Коровяцкий А.М. - генеральный директор ООО "ЗдравИнСервис", бывший сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Лопухов М.Н. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Зарудный К.Н. - сотрудник ООО "ЗдравИнСервис"; Андреев В.И. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Геленава Н.Т. - сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Дворецкая Т.Н. - сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Емельянова И.А. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Жирнов Р.В. - муж Жирновой Н.А. - главного бухгалтера ООО "ЗдравИнСервис"; Иванова О.Н. - сотрудник ООО "ЗдравИнСервис"; Комарова Т.Н. - сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис", ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "Ювит Финанс"; Коровкина Е.А. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Косогон Т.А. - сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Косогон С.В. - является мужем Косогон Т.А. и сотрудником ООО "ЗдравИнСервис"; Курбаков А.В. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Ларионов А.Е. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Манохин А.Ю. - сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Мусин С.С. - сотрудник ООО "Ювит Финанс" и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Мусина М.Д. - жена Мусина С.С.; Набатова Л.А. - сотрудник ООО "Ювит Финанс" и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Назаров И.И. - сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Полякова О.Н. - сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис"; Радугин С.А. - сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Радугина Т.З. - жена Радугина С.А., сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Розвезева М.И. - сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис" и ООО "Ювит Финанс"; Сивкович С.В. - сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис" и ООО "Ювит Финанс", сын Сивковича В.М. сотрудника ООО "Ювит Финанс"; Сивкович Т.А. - жена Сивковича С.В.; Слепинин Е.О. - сотрудник ООО "Ювит Финанс" и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Тишков П.Н. - сотрудник ООО "ЗдравИнСервис"; Тишкова Ю.Д. - жена Тишкова П.Н. и сотрудница ООО "Ювит Финанс"; Фоменко А.М. - коммерческий директор ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Фоменко Е.Н. - жена Фоменко А.М. и сотрудница ООО "ЗдравИнСервис"; Чепурко Т.В. - сотрудник ООО "Ювит Финанс"; Ширяевская А.А. - сотрудник ООО "ЗдравИнСервис" и ООО "Ювит Финанс". Всего по договору с ООО "Группа Ренессанс Страхование", заключенному от имени общества, было застраховано 36 человек, являющихся сотрудниками четырех вышеуказанных организаций.
При заключении договора с ООО "Группа Ренессанс Страхование" от имени ООО "ЗдравСервис" выступала Розвезева М.И., которая является сотрудником ЗАО "ЗдравКо. Сервис" (ИНН 7705372226) и в качестве контактного использовался номер телефона (499) 6164050 - рабочий телефонный номер Розвезевой М.И.
Гуськов В.М. является генеральным директором ООО "Ювит Финанс", ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ЗАО "ЗдравКо.Сервис".
Инспекцией были допрошены следующие свидетели:
Андреев Владимир Игоревич, сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", (протокол N 577 от 13.09.2011), показавший, что у него имеется полис добровольного медицинского страхования, который предложила оформить Розвезева Марина Игоревна, сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", он согласился, и через некоторое время она выдала ему полис. ООО "ЗдравСервис" свидетелю не знакомо, также ему не знакомы ООО "Биг", ООО "Вектор торговли", ООО "ЭлектроКом", ООО "ТрансСпектр".
Курбаков Алексей Валерьевич, сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", (протокол N 567 от 12.09.2011) показавший, что примерно с 2002 года он работает в ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" инженером по обслуживанию медицинского оборудования, осуществляет запуск оборудования и постпродажное техническое обслуживание. Сервисная служба находится на ул. Садовники д. 7, а офис организации - на метро Пушкинская. Знаком с Коровяцким Александром Михайловичем, он работает в организации, которая находится по одному адресу с ЗАО "Сервис Инструмент Плюс". Коровяцкий А.М. работает с Гуськовым В.М., он иногда обращается за консультацией по технике и по реагентам, которыми он занимается. Где работал раньше Коровяцкий А.М., он не интересовался, его представили как человека занимающегося продажами, знаком с ним уже примерно 5 лет. ООО "ЗдравИнСервис" - одна из компаний, которая занимается продажей реагентов; ООО "ЮвитФинанс" - это тоже сервисная организация, Слепинин Евгений там работает инженером; ЗАО "ЗдравКо.Сервис" - точно не вспомнил, но что-то слышал, думает, что ООО "ЗдравИнСервис", ООО "ЮвитФинанс", ЗАО "ЗдравКо.Сервис" находятся на Садовниках. За страховкой не обращался, но она у него есть, страховой полис выдавала Розвезева Марина, которая спросила, оформить ли страховку, и он согласился. ООО "ЗдравСервис", ООО "Биг", ООО "Вектор торговли", ООО "ЭлектроКом", ООО "ТрансСпектр" ему не знакомы, не слышал, знает только ООО "ЗдравИнСервис".
Зарудный Константин Николаевич, сотрудник общества (протокол N 571дс от 17.11.2011) показавший, что в 2008 - 2009 г.г. работал в ООО "ЗдравИнСервис", а с ноября 2011 года работает в ЗАО "Сервис Инструмент Плюс". В отношении полиса добровольного медицинского страхования свидетель показал, что Коровяцкий Александр спрашивал у него согласие на оформление полиса, на что свидетель ответил согласием, после чего выдали полис.
В отношении доставки товара показал, что на постоянной основе транспортировкой товара не занимался, могли быть разовые поручения руководства на своем автомобиле отвезти товар. На вопрос о том, на каком основании в период работы в ООО "ЗдравИнСервис" посещал склад, арендуемый ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" в Промзоне в Одинцово, свидетель показал, что доверенности не оформлялись, это были устные договоренности Коровяцкого Александра и Гуськова Владимира Михайловича, приезжал на этот склад для того, чтобы забрать там запчасти и привезти документы. Также Зарудный К.Н. показал, что не помнит такие организации как ООО "ЗдравСервис", ООО "Биг", ООО "Вектор Торговли", ООО "ЭлектроКом", ООО "ТрансСпектр".
Фоменко Андрей Михайлович, коммерческий директор ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" (протокол N 549 от 13.09.2011) показавший, что около 5 лет работает в ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" в должности коммерческого директора. Офис ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" находится по адресу: г. Москва, ул. Садовники, д. 7. Кто и как оформлял полис добровольного медицинского страхования, не знает, его выдал Гуськов В.М.
На вопрос о том, продавало ли ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" товары в адрес ООО "ЗдравСервис", ООО "Биг", ООО "Вектор Торговли", ООО "ЭлектроКом", ООО "ТрансСпектр", ООО "ЗдравИнСервис" свидетель ответил, что знает только ООО "ЗдравСервис" и ООО "ЗдравИнСервис", им продавались товары, а у ООО "ЗдравСервис" что-то покупалось.
Свидетель Розвезева Марина Игоревна, сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис" (протокол N 557дс от 17.11.2011) показала, что около 5 лет работает в ЗАО "ЗдравКо Сервис" в должности менеджера. Где находятся офисы ООО "ЗдравИнСервис", ООО "ЮвитФинанс", ЗАО "ЗдравКо.Сервис", ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" свидетель ответила, что офис ЗАО "ЗдравКо Сервис" находится по адресу: г. Москва, ул. Садовники, д. 7, где находятся офисы остальных организаций, не знает, но сотрудники и бухгалтерские документы ООО "ЗдравИнСервис" и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" находятся в том же офисе.
ООО "ЗдравСервис", ООО "Биг", ООО "Вектор торговли", ООО "ЭлектроКом", ООО "ТрансСпектр" свидетелю не знакомы.
Руководителем и главным бухгалтером ЗАО "ЗдравКо Сервис" является Гуськов Владимир Михайлович.
Знакома с Коровяцким Александром и Жирновой Натальей, познакомились в офисе.
Полис добровольного медицинского страхования свидетелю выдал директор Гуськов Владимир Михайлович".
На вопрос о том, на каком основании свидетель представляла интересы ООО "ЗдравСервис" при заключении договора добровольного медицинского страхования N 001ДМС772609 от 16.12.2009 в ООО "Группа Ренессанс Страхование", свидетель Розвезева М.И. ответила, что в конце 2009 г. Гуськов В.М. предупредил ее, что могут привезти полисы добровольного медицинского страхования из страховой компании Ренессанс, кто будет свободен, должен их принять. Курьер доставил запечатанный пакет в офис по адресу г. Москва, ул. Садовники д. 7, свидетель отдала пакет Гуськову В.М., после чего ей был выдан полис.
Сотрудникам ООО "ЗдравИнСервис", ЗАО "ЗдравКо Сервис", и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" полисы добровольного медицинского страхования выдавал Гуськов В.М.
На вопрос о знакомстве с 36 лицами, которые застрахованы в ООО "Группа Ренессанс Страхование" свидетель показала, что знакома с Андреевым Владимиром, Курбаковым Алексеем, Ларионовым Андреем, Назаровым Игорем, а с Комаровой Татьяной Николаевной, Розвезева М.И. работает в одной комнате.
Инспекция отметила противоречия в показаниях свидетелей, из чего сделала вывод о намеренном сокрытии информации для усложнения реализации налоговым органом мероприятий в сфере налогового законодательства в силу ниже следующего:
Зарудный К.Н. заявил, фамилии сотрудников не знает, однако на складе работали Лопухов Максим и Тишков Павел и Кирилл. Из списков сотрудников ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЗдравИнСервис" следует, что Зарудный К.Н., Тишков П.Н. и Ермошин Кирилл Павлович являлись сотрудниками ООО "ЗдравИнСервис", а Лопухов М.Н. - сотрудником ЗАО "Сервис инструмент Плюс".
Лопухов М.Н показал, что именно Зарудный Константин Николаевич был старшим сотрудником на складе в Одинцово в Промзоне и осуществлял руководство складскими работами по отправке и приему товаров.
Фоменко Андрей Михайлович, коммерческий директор ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", с уверенностью заявил, что их сотрудник за начальника склада - Зарудный Константин осуществляет отпуск товара со склада, однако из анализа списков сотрудников ООО "ЗдравИнСервис" следует, что Зарудный К.Н являлся сотрудником ООО "ЗдравИнСервис".
Розвезева М.И. отрицает причастность к оформлению полисов добровольного медицинского страхования от имени ООО "ЗдравСервис" на сотрудников организаций, однако Андреев В.И. и Курбаков А.В. заявили, что полисы им выдала именно Розвезева М.И., также сотрудники ООО "Группа Ренессанс Страхование" сообщили, что при заключении указанного договора от имени ООО "ЗдравСервис" выступала Розвезева М.И. которая является сотрудником ЗАО "ЗдравКо Сервис" и в качестве контактного телефона использовался номер (499) 616-40-50 - рабочий телефонный номер Розвезевой М.И.
В связи с неоднократным непредставлением ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" документов по взаимоотношениям с ООО "Биг", ООО "ЗдравСервис", ООО "Вектор Торговли", ООО "ТрансСпектр", ООО "ЭлектроКом" инспекцией был направлен запрос в ОЭБ и ПК УВД ЮАО ГУ МВД России по г. Москве с просьбой обеспечить получение инспекцией необходимых документов.
Инспекцией не были получены документы по реализации товаров импортером в адрес указанных организаций, однако с письмом УВД по ЮАО ГУ МВД России были получены документы в соответствии с Приказом МВД Россини N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений", изъятые по результатам проведения обыска в рамках возбужденного уголовного дела N 700035 в помещениях по адресу: г. Москва, ул. Садовники, д. 7.
Так согласно протоколу осмотра предметов (документов) были изъяты различные электронные носители информации со следующими документами в электронном виде: оттиски печатей AbbotGmbH & Co.KG; оттиски печатей ПроБизнесБанка ДО "Центральный"; многочисленные документы от имени ООО "ЗдравСервис", с указанием контактного лица Скворцов Константин (сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис"); доверенности от имени ООО "ЗдравСервис" на имя Скворцова К.С. (сотрудник ЗАО "ЗдравКо.Сервис"), Фоменко А.М. (сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"), Курбаков А.В. (сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"); оттиски печатей ООО "ЗдравСервис"; оттиски печатей ООО "Прего" ОГРН 1107746736900; многочисленные документы от имени ООО "Прего"; бланк доверенности от имени ООО "Прего"; электронные письма (переписка Скворцова), с оттисками печати ООО "ЛабЭксперт" ОГРН 1107746953511; переписка Скворцова К. с Коровкиной Е.А. - электронное письмо с просьбой проставить на договоре и спецификациях печать ООО "ЗдравСервис"; переписка Фоменко А.М. и Скворцова К. - электронное письмо с печатью ООО "ЗдравСервис"; оттиски печатей ООО "Вектор Торговли"; оттиски печатей городской клинической больницы; оттиски печатей ООО "Мастер" ИНН 7724724403; оттиски печатей ООО "Лантан"; бланки медицинских учреждений; последние листы договоров от имени ООО "ЗдравСервис", договор N 10-КИ10-7716 от 08.10.2010, содержит сведения о контактном телефоне ООО "ЗдравСервис" - (499) 612-55-35, этот же телефон указан на бланке ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", полученном по результатам истребования документов; заявка на доставку товаров от фирмы ЗАО "Термо Фишер Сайентифик" на склад в Одинцово в Промзону, в качестве контактного материально ответственного лица указан Зарудный Константин; оттиски печатей ООО "МедСервис" 1107746846701; оттиски печатей ООО "Эббот Лабраториз" ОГРН 1077746154859; доверенность от имени ООО "ЗдравСервис" на имя Ионова Д.А. (сотрудник ООО "ЗдравИнСервис"; доверенность от имени ООО "ЗдравСервис" на имя Радугина С.А. (сотрудник ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; документы от имени ООО "ЭлектроКом".
Из изложенного следует подконтрольность ООО "ЗдравИнСервис" и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс", а также то, что действия указанных организаций имели согласованный характер по перечислению денежных средств и документальному оформлению сделок, направленных на сокрытие объекта налогообложения, и как следствие неуплату соответствующих налогов ООО "ЗдравИнСервис" в бюджет.
Учитывая изложенное, выявленные в ходе проверки нарушения при заключении договора и заполнении первичных документов, а именно обстоятельства, содержащиеся в объяснениях лиц, не являющихся учредителями, руководителями и главными бухгалтерами организаций - контрагентов ООО "ЗдравИнСервис", от имени которых были подписаны финансово-хозяйственные документы, товарные накладные, счета-фактуры, позволяют сделать вывод о не соответствии представленных оправдательных документов требованиям, установленным Федеральным законом N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в части оформления первичных документов.
Инспекцией выявлена схема с участием взаимозависимых юридических и физических лиц и фирм-однодневок в процессе перепродажи и ценообразования товара, имеющая своей целью завышение стоимости товара и неуплату соответствующих налогов, на что указывает совокупность следующих обстоятельств: факт осуществления реальной финансово - хозяйственной деятельности контрагентами общества ООО "Биг", ООО "ЗдравСервис", ООО "Вектор Торговли", ООО "ТрансСпектр", ООО "ЭлектроКом" и исполнение ими своих обязательств не подтвержден; в некоторых счетах-фактурах содержатся сведения о ГТД, товары по которым на момент составления счетов-фактур и приобретения по ним товаров не выпускались в свободное обращение на территории Российской Федерации; товарно-транспортные накладные и иные товарно-сопроводительные документы, подтверждающие фактическую доставку (поставку) товара, при проведении проверки обществом, импортером, покупателями и поставщиками товара не представлены; по цепочке движении денежных средств установлено, что после поставщиков, которые не ведут реальную деятельность, отражают в налоговой отчетности фиктивные обороты, не имеют ресурсов, штата и пр., денежные средства получает ЗАО "Сервис Инструмент Плюс"; Руководитель общества Коровяцкий А.М. в 2007 г. являлся получателем дохода одновременно в обществе, ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и ООО "ЮвитФинанс", а в 2008 - 2009 г.г. - одновременно в обществе и ООО "ЮвитФинанс". Руководителем ООО "ЮвитФинанс" является Гуськов В.М., ООО "ЮвитФинанс" осуществляет ту же деятельность что и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" и общество. Указанные обстоятельства свидетельствуют о взаимозависимости общества с импортером товаров; общество и ЗАО "Сервис Инструмент Плюс" находятся по одному адресу, арендуют помещения у ИП Гуськова В.М.; по цепочке поставщиков установлено наличие схемы, направленной на сокрытие доходов и неуплату налогов в бюджет, так как имеется взаимозависимость между импортером и обществом и фирмами-однодневками через сотрудников и счета, открытые фирмами-однодневками и импортером в ОАО АКБ "ЛесБанк".
- - документы представленные обществом по взаимоотношениям с названными выше поставщиками, подписаны неустановленными лицами;
- - банковские операции носят транзитный характер, денежные средства перечисляются в очень больших объемах при нулевых остатках. Операции не отражаются в налоговой отчетности, налоги либо не уплачиваются, либо уплачиваются в минимальных размерах.
Эти признаки свидетельствуют об отсутствии реальности совершенных сделок между обществом и поставщиками.
Суд считает, что инспекцией обоснованно поставлена под сомнение реальность хозяйственных операций заявителя с ООО "Биг", ООО "ЗдравСервис", ООО "Вектор Торговли", ООО "ТрансСпектр", ООО "ЭлектроКом", исходя из следующего.
В соответствии со ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицировавших форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи должностных лиц.
В соответствии со ст. ст. 169, 171, 172 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В силу п. 6 ст. 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что представленные заявителем документы не отражают реальные хозяйственные операции.
Инспекцией при проведении проверки установлено, и заявителем не опровергнуто, что представленные в подтверждение расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость первичные документы (договоры, счета-фактуры, товарные накладные) содержат недостоверные сведения, фактически подписаны не уполномоченными лицами ООО "Биг", ООО "ЗдравСервис", ООО "Вектор Торговли", ООО "ТрансСпектр", ООО "ЭлектроКом", а неустановленными лицами.
Утверждение заявителя о реальности хозяйственных операций по поставке товара в связи с наличием подтверждающих документов (договоры, счета-фактуры и др.), а также выполнением контрагентами своих обязательств, судом отклоняется как опровергнутое доказательствами, представленными налоговым органом.
В договоре с ООО "ЭлектроКом" от 05.02.2008 проставлена печать, которая согласно оттиску зарегистрирована за N 07005004336. По информации ГУП г. Москвы "Московский Реестр" печать с реестровым номером N 07005004336 изготовлена в 2005 году, в то время как ООО "ЭлектроКом" зарегистрировано в 2007 году.
В некоторых счетах-фактурах содержатся сведения об импорте товаров, который были осуществлен позднее, чем товары реализованы в адрес общества,
У организаций-поставщиков счета открыты в одном банке - ОАО АКБ ЛесБанк.
Анализ банковских выписок показал, что организации-поставщики не осуществляют расходы, направленные на осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Перечисление денежных средств имеют транзитный характер (перечисляются со счета, как правило, в день поступления), а сами счета имеют свойства накопителя (денежные средства поступают от различных организаций со счетов, открытых в различных банках, а далее перечисляются укрупненными суммами).
Указанные выше обстоятельства в их совокупности и взаимной связи согласно п. 5 и 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" суд первой инстанции правомерно расценил как свидетельствующие о необоснованности налоговой выгоды.
В соответствии с п. 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 53 от 12.10.2006 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.
В части привлечения к ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 528 614 руб. за 2008 год суд первой инстанции правомерно признал решение инспекции недействительным в связи с истечением на дату принятия решения (02.03.2012) трехлетнего срока давности для привлечения к ответственности, установленного ст. 113 Кодекса.
При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о том, что требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению в части.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.
Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.11.2012 г. по делу N А40-80831/12-99-453 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить ООО "ЗдравИнСервис" из федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в размере 4 000 руб. как излишне уплаченную.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий
С.Н.КРЕКОТНЕВ
Судьи
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Н.В.ДЯГТЕРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)