Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Брокерские и дилерские услуги; Банковские операции
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья: Масленникова Л.О.
Судебная коллегия по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда в составе
председательствующего Венедиктовой Е.А.
судей Сопраньковой Т.Г., Литвиновой И.А.
при секретаре Г.
рассмотрела в судебном заседании от 30 апреля 2013 года дело N 2-246/2013 по апелляционной жалобе ОАО <...> на решение Смольнинского районного суда Санкт-Петербурга от 11 февраля 2013 года по иску Л. к ОАО <...> о взыскании излишне уплаченной суммы налога и процентов за несвоевременный возврат излишне удержанной суммы налога.
Заслушав доклад судьи Венедиктовой Е.А., объяснения представителя ответчика, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя истца, возражавшего относительно доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда
установила:
Л. обратился в Смольнинский районный суд Санкт-Петербурга с иском о взыскании с ОАО <...> излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц в размере <...> рублей, а также процентов за несвоевременный возврат излишне удержанной суммы налога в размере <...>.
В обоснование исковых требований истец указывает, что <...> Л. приобрел <...> акции ОАО <...>. <...> между Л. и ОАО <...> был заключен договор на брокерское обслуживание, в рамках которого банк продал <...> акций, принадлежащих Л. При выплате денежных средств за проданные акция, банк удержал налог на доходы физических лиц в размере <...> рублей, поскольку при определении суммы указанного налога исходил из того, что Л. приобретал указанные акции по нулевой стоимости. Истец полагает, что суммы налога являются излишне взысканными, так как банк не учел, что в результате продажи акций дохода истец не получил, поскольку продажная цена акций ниже, чем сумма приобретения данных акций (акции приобретались расчета <...> рубля за одну акцию, продано было <...> акций за сумму <...>, то есть за <...> за акцию). Добровольно возвратить удержанный налог банк отказался письмом от 05 июля 2012 года.
Решением Смольнинского районного суда Санкт-Петербурга от 11 февраля 2013 года взысканы с ОАО <...> в пользу Л. излишне удержанная сумма налога на доход физического лица в размере <...> рублей, проценты за несвоевременный возврат излишне удержанной суммы налога на доходы физического лица в сумме <...> рублей и государственная пошлина в сумме <...> рублей, всего - <...> рублей.
В апелляционной жалобе ответчик просит решение суда отменить как постановленное с нарушением норм материального права, постановить решение, которым в иске отказать.
Дело рассмотрено судебной коллегией в соответствии со статьями 327, 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие истца, извещенного о времени и месте проведения судебного заседания надлежащим образом, учитывая, что в деле принимает участие его представитель с надлежащими полномочиями, и надлежащим образом извещенного третьего лица.
Проверив материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Из материалов дела усматривается, что <...> между сторонами был заключен договор N <...> об акцепте условий договора на брокерское обслуживание. По условиям указанного заявления, истец присоединялся к "Регламенту предоставления ОАО <...> брокерских услуг на рынке ценных бумаг".
В соответствии с указанным заявлением банк реализовал ценные бумаги - <...> акций, принадлежащих истцу.
Из материалов дела усматривается, что ответчик, как налоговый агент исчислил и удержал с истца налог на доходы физического лица, полученные в результате продажи <...> акций. При исчислении данного налога банк исходил из того, что акции были приобретены истцом по нулевой стоимости на основании собственноручно написанного истцом заявления.
05 июля 2012 года истец обратился в банк с заявлением о возврате излишне удержанной суммы налога, ссылаясь на наличие документов, подтверждающих приобретение акций по более низкой относительно продажной цене, письмом от 15 июня 2012 года банк в возврате суммы налога отказал, указав, что сумма налога исчислена правильно.
Суд первой инстанции, придя к выводу о возможности применения положений ст. 321 НК РФ, полагая сумму налога на доход физического лица в размере <...> рублей, излишне удержанной банком, исковые требования истца удовлетворил в полном объеме, взыскав указанную сумму, а также проценты за несвоевременный возврат денежных средств.
Судебная коллегия не может согласиться с указанным выводом суда по следующим основаниям.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами предусмотрены статьей 214.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ налоговые агенты, к которым в том числе относятся доверительные управляющие, брокеры, определяют налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговыми агентами в пользу налогоплательщика. Для определения налоговой базы налоговые агенты производят расчет финансового результата в соответствии с пунктом 12 этой статьи, как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.
Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг (пункт 10 статьи 214.1 НК РФ).
Пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ установлено, что налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Таким образом, при продаже налоговым агентом по поручению налогоплательщика ценных бумаг налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить НДФЛ в бюджет не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств. При этом налоговая база рассчитывается налоговым агентом с учетом расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ.
Как видно из материалов дела, с дохода от реализации принадлежащих Л. ценных бумаг, являющихся предметом договора на брокерское обслуживание от 30 мая 2008 N Ф015-Б-12135, банк 12 апреля 2011 года исчислил, удержал и уплатил в бюджет сумму НДФЛ, рассчитав финансовый результат без учета расходов в связи с отсутствием подтверждающих документов.
Таким образом, банк произвел расчет налоговой базы на дату окончания налогового периода в порядке, предусмотренном пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ, и в соответствии с требованиями статьи 214.1 НК РФ в установленный срок исполнил обязанности налогового агента.
Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Документы в обоснование расходов, произведенных в связи с приобретением ценных бумаг, были представлены налогоплательщиком налоговому агенту только в судебном заседании в феврале 2013 года, то есть по прошествии почти двух лет с момента реализации ценных бумаг, исчисления, удержания и перечисления налога в бюджет и после окончания налогового периода.
Как указано в пункте 18 статьи 214.1 НК, вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при исчислении и уплате налога у налогового агента (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при представлении налоговой декларации в налоговый орган.
В силу пункта 18 статьи 214.1 НК РФ наличие излишне удержанного налога определяется по окончании налогового периода, либо до его окончания в случае прекращения действия договора налогоплательщика с налоговым агентом.
Следовательно, сумма НДФЛ, исчисленная Банком по правилам пункта 12 статьи 214.1 НК РФ (без учета данных о понесенных налогоплательщиком расходах в связи с непредставлением им подтверждающих документов в пределах срока, установленного пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ), не может быть признана излишне удержанной у налогоплательщика.
Положениями статей 78, 321 НК РФ допускается возврат только тех сумм налогов, которые являются излишне уплаченными, в том числе вследствие излишнего удержания налоговым агентом налога из дохода налогоплательщика.
Поскольку перечисленная Банком в бюджет сумма НДФЛ, исчисленная с выплаченных Л. доходов, не является излишне удержанной, у суда отсутствовали основания для возврата ее истцу в порядке вышеуказанных статей НК РФ.
Согласно пункту 18 статьи 214.1 НК РФ, если при расчете налога налогоплательщик не представил налоговому агенту документы, подтверждающие понесенные расходы, он вправе по окончании налогового периода учесть эти расходы самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
После даты выплаты денежных средств, окончания налогового периода исполнения налоговым агентом своих обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, возврат излишне уплаченного налога в порядке статьи 78 НК РФ может быть произведен только налогоплательщику, заявившему по окончании налогового периода в налоговой декларации право на применение налоговых вычетов (в размере произведенных и документально подтвержденных расходов); при этом банк будет лишен возможности получения возврата указанной суммы.
При изложенных обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости отмены решения Смольнинского районного суда Санкт-Петербурга от 11 февраля 2013 года как постановленного с нарушением норм материального права, и постановлении нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований Л. в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 328, 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Смольнинского районного суда Санкт-Петербурга от 11 февраля 2013 года отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.
Л. в удовлетворении исковых требований к ОАО <...> о взыскании излишне уплаченной суммы налога и процентов за несвоевременный возврат излишне удержанной суммы налога - отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОРОДСКОГО СУДА ОТ 30.04.2013 N 33-6018/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Брокерские и дилерские услуги; Банковские операции
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 30 апреля 2013 г. N 33-6018/2013
Судья: Масленникова Л.О.
Судебная коллегия по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда в составе
председательствующего Венедиктовой Е.А.
судей Сопраньковой Т.Г., Литвиновой И.А.
при секретаре Г.
рассмотрела в судебном заседании от 30 апреля 2013 года дело N 2-246/2013 по апелляционной жалобе ОАО <...> на решение Смольнинского районного суда Санкт-Петербурга от 11 февраля 2013 года по иску Л. к ОАО <...> о взыскании излишне уплаченной суммы налога и процентов за несвоевременный возврат излишне удержанной суммы налога.
Заслушав доклад судьи Венедиктовой Е.А., объяснения представителя ответчика, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя истца, возражавшего относительно доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда
установила:
Л. обратился в Смольнинский районный суд Санкт-Петербурга с иском о взыскании с ОАО <...> излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц в размере <...> рублей, а также процентов за несвоевременный возврат излишне удержанной суммы налога в размере <...>.
В обоснование исковых требований истец указывает, что <...> Л. приобрел <...> акции ОАО <...>. <...> между Л. и ОАО <...> был заключен договор на брокерское обслуживание, в рамках которого банк продал <...> акций, принадлежащих Л. При выплате денежных средств за проданные акция, банк удержал налог на доходы физических лиц в размере <...> рублей, поскольку при определении суммы указанного налога исходил из того, что Л. приобретал указанные акции по нулевой стоимости. Истец полагает, что суммы налога являются излишне взысканными, так как банк не учел, что в результате продажи акций дохода истец не получил, поскольку продажная цена акций ниже, чем сумма приобретения данных акций (акции приобретались расчета <...> рубля за одну акцию, продано было <...> акций за сумму <...>, то есть за <...> за акцию). Добровольно возвратить удержанный налог банк отказался письмом от 05 июля 2012 года.
Решением Смольнинского районного суда Санкт-Петербурга от 11 февраля 2013 года взысканы с ОАО <...> в пользу Л. излишне удержанная сумма налога на доход физического лица в размере <...> рублей, проценты за несвоевременный возврат излишне удержанной суммы налога на доходы физического лица в сумме <...> рублей и государственная пошлина в сумме <...> рублей, всего - <...> рублей.
В апелляционной жалобе ответчик просит решение суда отменить как постановленное с нарушением норм материального права, постановить решение, которым в иске отказать.
Дело рассмотрено судебной коллегией в соответствии со статьями 327, 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие истца, извещенного о времени и месте проведения судебного заседания надлежащим образом, учитывая, что в деле принимает участие его представитель с надлежащими полномочиями, и надлежащим образом извещенного третьего лица.
Проверив материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Из материалов дела усматривается, что <...> между сторонами был заключен договор N <...> об акцепте условий договора на брокерское обслуживание. По условиям указанного заявления, истец присоединялся к "Регламенту предоставления ОАО <...> брокерских услуг на рынке ценных бумаг".
В соответствии с указанным заявлением банк реализовал ценные бумаги - <...> акций, принадлежащих истцу.
Из материалов дела усматривается, что ответчик, как налоговый агент исчислил и удержал с истца налог на доходы физического лица, полученные в результате продажи <...> акций. При исчислении данного налога банк исходил из того, что акции были приобретены истцом по нулевой стоимости на основании собственноручно написанного истцом заявления.
05 июля 2012 года истец обратился в банк с заявлением о возврате излишне удержанной суммы налога, ссылаясь на наличие документов, подтверждающих приобретение акций по более низкой относительно продажной цене, письмом от 15 июня 2012 года банк в возврате суммы налога отказал, указав, что сумма налога исчислена правильно.
Суд первой инстанции, придя к выводу о возможности применения положений ст. 321 НК РФ, полагая сумму налога на доход физического лица в размере <...> рублей, излишне удержанной банком, исковые требования истца удовлетворил в полном объеме, взыскав указанную сумму, а также проценты за несвоевременный возврат денежных средств.
Судебная коллегия не может согласиться с указанным выводом суда по следующим основаниям.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами предусмотрены статьей 214.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ налоговые агенты, к которым в том числе относятся доверительные управляющие, брокеры, определяют налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговыми агентами в пользу налогоплательщика. Для определения налоговой базы налоговые агенты производят расчет финансового результата в соответствии с пунктом 12 этой статьи, как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.
Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг (пункт 10 статьи 214.1 НК РФ).
Пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ установлено, что налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Таким образом, при продаже налоговым агентом по поручению налогоплательщика ценных бумаг налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить НДФЛ в бюджет не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств. При этом налоговая база рассчитывается налоговым агентом с учетом расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ.
Как видно из материалов дела, с дохода от реализации принадлежащих Л. ценных бумаг, являющихся предметом договора на брокерское обслуживание от 30 мая 2008 N Ф015-Б-12135, банк 12 апреля 2011 года исчислил, удержал и уплатил в бюджет сумму НДФЛ, рассчитав финансовый результат без учета расходов в связи с отсутствием подтверждающих документов.
Таким образом, банк произвел расчет налоговой базы на дату окончания налогового периода в порядке, предусмотренном пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ, и в соответствии с требованиями статьи 214.1 НК РФ в установленный срок исполнил обязанности налогового агента.
Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Документы в обоснование расходов, произведенных в связи с приобретением ценных бумаг, были представлены налогоплательщиком налоговому агенту только в судебном заседании в феврале 2013 года, то есть по прошествии почти двух лет с момента реализации ценных бумаг, исчисления, удержания и перечисления налога в бюджет и после окончания налогового периода.
Как указано в пункте 18 статьи 214.1 НК, вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при исчислении и уплате налога у налогового агента (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при представлении налоговой декларации в налоговый орган.
В силу пункта 18 статьи 214.1 НК РФ наличие излишне удержанного налога определяется по окончании налогового периода, либо до его окончания в случае прекращения действия договора налогоплательщика с налоговым агентом.
Следовательно, сумма НДФЛ, исчисленная Банком по правилам пункта 12 статьи 214.1 НК РФ (без учета данных о понесенных налогоплательщиком расходах в связи с непредставлением им подтверждающих документов в пределах срока, установленного пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ), не может быть признана излишне удержанной у налогоплательщика.
Положениями статей 78, 321 НК РФ допускается возврат только тех сумм налогов, которые являются излишне уплаченными, в том числе вследствие излишнего удержания налоговым агентом налога из дохода налогоплательщика.
Поскольку перечисленная Банком в бюджет сумма НДФЛ, исчисленная с выплаченных Л. доходов, не является излишне удержанной, у суда отсутствовали основания для возврата ее истцу в порядке вышеуказанных статей НК РФ.
Согласно пункту 18 статьи 214.1 НК РФ, если при расчете налога налогоплательщик не представил налоговому агенту документы, подтверждающие понесенные расходы, он вправе по окончании налогового периода учесть эти расходы самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
После даты выплаты денежных средств, окончания налогового периода исполнения налоговым агентом своих обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, возврат излишне уплаченного налога в порядке статьи 78 НК РФ может быть произведен только налогоплательщику, заявившему по окончании налогового периода в налоговой декларации право на применение налоговых вычетов (в размере произведенных и документально подтвержденных расходов); при этом банк будет лишен возможности получения возврата указанной суммы.
При изложенных обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости отмены решения Смольнинского районного суда Санкт-Петербурга от 11 февраля 2013 года как постановленного с нарушением норм материального права, и постановлении нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований Л. в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 328, 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Смольнинского районного суда Санкт-Петербурга от 11 февраля 2013 года отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.
Л. в удовлетворении исковых требований к ОАО <...> о взыскании излишне уплаченной суммы налога и процентов за несвоевременный возврат излишне удержанной суммы налога - отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)