Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья суда первой инстанции: Еленчук М.С.
Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе председательствующего Зыбелевой Т.Д., судей Фроловой Л.А., Катковой Г.В., при секретаре М.А., заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Фроловой Л.А. дело по апелляционной жалобе ИФНС России N 34 по г. Москве на решение Хорошевского районного суда города Москвы от 12 сентября 2012 года, которым постановлено:
Признать незаконным решение ИФНС России N 34 по г. Москве от 07 октября 2011 года N 1726 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета за 2010 год по уплаченным процентам по кредиту частично в сумме 1 874 909, 02 руб.; отказа в возврате из федерального бюджета НДФЛ за 2010 г. 243 738 руб.; уменьшения заявленного к возврату из бюджета НДФЛ за 2010 г. на сумму 243 738 руб.
Обязать ИФНС России N 34 по г. Москве принять решение о предоставлении М.И. имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме 1 874 909,02 руб., возврате из федерального бюджета НДФЛ за 2010 год в сумме 243 738 руб. 00 коп.,
М.И. обратился в суд с заявлением об оспаривании действий (бездействия) ИФНС России N 34 по г. Москве. В обоснование заявления указал, что в августе 2011 года Инспекция ФНС России N 34 по г. Москве провела камеральную проверку его налоговой декларации за 2010 отчетный год, по результатам которой вынесла решение от 07 октября 2011 года N 1726 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением ему было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2010 год по уплаченным процентам по кредиту в сумме 1 874 909,02 рублей за приобретенные в 2008 году земельные участки с расположенным на них домом. Не согласившись с указанным решением, он обжаловал его в Управление ФНС России по г. Москве. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением было вынесено решение N 21-19/114991 от 28 ноября 2011 года, которым оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения, а его жалоба без удовлетворения.
Заявитель М.И. в судебном заседании свое заявление поддержал.
Представитель Инспекции ФНС России N 34 по г. Москве С., действующий по доверенности, в судебном заседании заявленные требования не признал.
Судом постановлено приведенное выше решение, об отмене которого просит ИФНС России N 34 по г. Москве по доводам апелляционной жалобы.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителей ИФНС России N 34 по г. Москве по доверенностям С. и Н., возражения представителя М.И. по доверенности Б., обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда, постановленного в соответствии с фактически установленными обстоятельствами и требованиями закона.
Согласно п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Судом первой инстанции установлено, что на основании договора купли-продажи, заключенного 01 июля 2008 года между И. и К. в качестве продавцов и М.И. в качестве покупателя, последний приобрел в собственность земельный участок с кадастровым номером 50:11:0050101:73 площадью 1 500 кв. м, находящийся по адресу Московская обл., Красногорский район, д. Тимошкино, ГПЗ N 18, за 14 293 000,00 рублей, находящийся на нем жилой дом - за 1 207 000,00 руб., а также земельный участок с кадастровым номером 50:11:0050101:72, площадью 1 500 кв. м - за 15 033 000,00 руб.
Право собственности заявителя на приобретенные земельные участки и жилой дом зарегистрировано в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Указанные объекты недвижимости приобретены М.И. на кредитные средства, полученные от Коммерческого акционерного банка "Банк Сосьете Женераль" по договору N 243866 о предоставлении кредита физическому лицу для приобретения земельных участков с расположенным на них жилым домом. Согласно условиям договора банк предоставил М.И. кредит в размере 1 000 000,00 долларов США на срок 120 месяцев (до 02 июля 2018 года) с уплатой процентов в размере 11,5% годовых. Согласно приложению N 1 к договору М.И. обязан выплачивать банку проценты за пользование заемными денежными средствами в размере 14 063,00 долларов США ежемесячно.
Выполнение М.И. обязательств перед банком по ежемесячной выплате процентов по кредитному договору за пользование заемными средствами подтверждено платежными документами и справкой КАБ "БСЖВ" б/н от 22 апреля 2010 года за 2010 год.
Представляя в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, М.И. указал общую сумму дохода (по ставке 13%) 3 833 052,14 руб., из этой суммы расходы по уплате процентов по займу (кредиту) в сумме 2 033 351,84 руб., сумму налога, подлежащую возврату из бюджета - 264 336 руб.
Между тем, согласно решению налогового органа N 1726 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07 октября 2011 года по результатам камеральной налоговой проверки расчета налога на доходы за 2010 год, при расчете размера имущественного налогового вычета за 2010 год налоговый орган из общей суммы уплаченных заявителем процентов за пользование заемными средствами 2 033 351,84 руб. признал за М.И. право на получение налогового имущественного вычета только в связи с уплатой процентов по кредиту за купленный дом, что составило сумму 158 442,82 руб., и исключил из расчета налогового вычета сумму 1 874 909,02 руб., которые были выплачены заявителем по кредитному договору за земельные участки. На этом основании отказал заявителю в возврате из бюджета 243 738,00 руб.
Проверяя законность действий налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что, несмотря на покупку земельных участков и заключение кредитного договора в 2008 году, когда действующим законодательством не было предусмотрено предоставление имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, тем не менее, право на получение имущественного налогового вычета по уплаченным процентам в 2010 году возникло у заявителя по окончании отчетного периода, в течение которого налогоплательщик фактически произвел расходы на погашение процентов по целевому займу (кредиту), полученному от российской организации и фактически израсходованному на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, земельных участков.
При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа является незаконным в части отказа в предоставлении М.И. имущественного налогового вычета за 2010 год по уплаченным процентам по кредиту в сумме 1 874 909, 02 рублей, в части отказа в возврате из федерального бюджета НДФЛ за 2010 г. 243 738 рублей и в части уменьшения заявленного к возврату из бюджета НДФЛ за 2010 год на сумму 243 738 рублей.
Не соглашаясь с решением суда, ИФНС России N 34 по г. Москве в апелляционной жалобе указала, что внесенные Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 ГК РФ в части распространения с 01 января 2010 года имущественного налогового вычета на расходы, произведенные при приобретении земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, с учетом положений пункта 2 статьи 6 Федерального закона N 202-ФЗ распространяются на случаи, когда право на получение имущественного налогового вычета по расходам, связанным с приобретением земельных участков, возникло, начиная с 01 января 2010 года.
Этот довод не противоречит выводам суда первой инстанции и не является основанием для отмены решения суда.
Судом правильно установлено, что вне зависимости от даты регистрации права собственности М.И. на земельный участок в 2008 году, право на имущественный налоговый вычет возникло у него с 01 января 2010 года, с этого периода он нес расходы на уплату процентов по кредиту на приобретение земельного участка, на котором расположен жилой дом.
Поскольку заявитель подал заявление о предоставлении вычета в порядке ст. ст. 21, 220 Налогового кодекса РФ в апреле 2011 года, то налоговые правоотношения по предоставлению ему имущественного налогового вычета за 2010 год возникли именно в этот момент.
Нарушений судом первой инстанции норм материального и процессуального права, влекущих отмену решения суда, судебной коллегией не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия
Решение Хорошевского районного суда г. Москвы от 12 сентября 2012 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России N 34 по г. Москве - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ МОСКОВСКОГО ГОРОДСКОГО СУДА ОТ 28.01.2013 ПО ДЕЛУ N 11-1407
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 28 января 2013 г. по делу N 11-1407
Судья суда первой инстанции: Еленчук М.С.
Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе председательствующего Зыбелевой Т.Д., судей Фроловой Л.А., Катковой Г.В., при секретаре М.А., заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Фроловой Л.А. дело по апелляционной жалобе ИФНС России N 34 по г. Москве на решение Хорошевского районного суда города Москвы от 12 сентября 2012 года, которым постановлено:
Признать незаконным решение ИФНС России N 34 по г. Москве от 07 октября 2011 года N 1726 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета за 2010 год по уплаченным процентам по кредиту частично в сумме 1 874 909, 02 руб.; отказа в возврате из федерального бюджета НДФЛ за 2010 г. 243 738 руб.; уменьшения заявленного к возврату из бюджета НДФЛ за 2010 г. на сумму 243 738 руб.
Обязать ИФНС России N 34 по г. Москве принять решение о предоставлении М.И. имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме 1 874 909,02 руб., возврате из федерального бюджета НДФЛ за 2010 год в сумме 243 738 руб. 00 коп.,
установила:
М.И. обратился в суд с заявлением об оспаривании действий (бездействия) ИФНС России N 34 по г. Москве. В обоснование заявления указал, что в августе 2011 года Инспекция ФНС России N 34 по г. Москве провела камеральную проверку его налоговой декларации за 2010 отчетный год, по результатам которой вынесла решение от 07 октября 2011 года N 1726 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением ему было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2010 год по уплаченным процентам по кредиту в сумме 1 874 909,02 рублей за приобретенные в 2008 году земельные участки с расположенным на них домом. Не согласившись с указанным решением, он обжаловал его в Управление ФНС России по г. Москве. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением было вынесено решение N 21-19/114991 от 28 ноября 2011 года, которым оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения, а его жалоба без удовлетворения.
Заявитель М.И. в судебном заседании свое заявление поддержал.
Представитель Инспекции ФНС России N 34 по г. Москве С., действующий по доверенности, в судебном заседании заявленные требования не признал.
Судом постановлено приведенное выше решение, об отмене которого просит ИФНС России N 34 по г. Москве по доводам апелляционной жалобы.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителей ИФНС России N 34 по г. Москве по доверенностям С. и Н., возражения представителя М.И. по доверенности Б., обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда, постановленного в соответствии с фактически установленными обстоятельствами и требованиями закона.
Согласно п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Судом первой инстанции установлено, что на основании договора купли-продажи, заключенного 01 июля 2008 года между И. и К. в качестве продавцов и М.И. в качестве покупателя, последний приобрел в собственность земельный участок с кадастровым номером 50:11:0050101:73 площадью 1 500 кв. м, находящийся по адресу Московская обл., Красногорский район, д. Тимошкино, ГПЗ N 18, за 14 293 000,00 рублей, находящийся на нем жилой дом - за 1 207 000,00 руб., а также земельный участок с кадастровым номером 50:11:0050101:72, площадью 1 500 кв. м - за 15 033 000,00 руб.
Право собственности заявителя на приобретенные земельные участки и жилой дом зарегистрировано в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Указанные объекты недвижимости приобретены М.И. на кредитные средства, полученные от Коммерческого акционерного банка "Банк Сосьете Женераль" по договору N 243866 о предоставлении кредита физическому лицу для приобретения земельных участков с расположенным на них жилым домом. Согласно условиям договора банк предоставил М.И. кредит в размере 1 000 000,00 долларов США на срок 120 месяцев (до 02 июля 2018 года) с уплатой процентов в размере 11,5% годовых. Согласно приложению N 1 к договору М.И. обязан выплачивать банку проценты за пользование заемными денежными средствами в размере 14 063,00 долларов США ежемесячно.
Выполнение М.И. обязательств перед банком по ежемесячной выплате процентов по кредитному договору за пользование заемными средствами подтверждено платежными документами и справкой КАБ "БСЖВ" б/н от 22 апреля 2010 года за 2010 год.
Представляя в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, М.И. указал общую сумму дохода (по ставке 13%) 3 833 052,14 руб., из этой суммы расходы по уплате процентов по займу (кредиту) в сумме 2 033 351,84 руб., сумму налога, подлежащую возврату из бюджета - 264 336 руб.
Между тем, согласно решению налогового органа N 1726 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07 октября 2011 года по результатам камеральной налоговой проверки расчета налога на доходы за 2010 год, при расчете размера имущественного налогового вычета за 2010 год налоговый орган из общей суммы уплаченных заявителем процентов за пользование заемными средствами 2 033 351,84 руб. признал за М.И. право на получение налогового имущественного вычета только в связи с уплатой процентов по кредиту за купленный дом, что составило сумму 158 442,82 руб., и исключил из расчета налогового вычета сумму 1 874 909,02 руб., которые были выплачены заявителем по кредитному договору за земельные участки. На этом основании отказал заявителю в возврате из бюджета 243 738,00 руб.
Проверяя законность действий налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что, несмотря на покупку земельных участков и заключение кредитного договора в 2008 году, когда действующим законодательством не было предусмотрено предоставление имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, тем не менее, право на получение имущественного налогового вычета по уплаченным процентам в 2010 году возникло у заявителя по окончании отчетного периода, в течение которого налогоплательщик фактически произвел расходы на погашение процентов по целевому займу (кредиту), полученному от российской организации и фактически израсходованному на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, земельных участков.
При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа является незаконным в части отказа в предоставлении М.И. имущественного налогового вычета за 2010 год по уплаченным процентам по кредиту в сумме 1 874 909, 02 рублей, в части отказа в возврате из федерального бюджета НДФЛ за 2010 г. 243 738 рублей и в части уменьшения заявленного к возврату из бюджета НДФЛ за 2010 год на сумму 243 738 рублей.
Не соглашаясь с решением суда, ИФНС России N 34 по г. Москве в апелляционной жалобе указала, что внесенные Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 ГК РФ в части распространения с 01 января 2010 года имущественного налогового вычета на расходы, произведенные при приобретении земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, с учетом положений пункта 2 статьи 6 Федерального закона N 202-ФЗ распространяются на случаи, когда право на получение имущественного налогового вычета по расходам, связанным с приобретением земельных участков, возникло, начиная с 01 января 2010 года.
Этот довод не противоречит выводам суда первой инстанции и не является основанием для отмены решения суда.
Судом правильно установлено, что вне зависимости от даты регистрации права собственности М.И. на земельный участок в 2008 году, право на имущественный налоговый вычет возникло у него с 01 января 2010 года, с этого периода он нес расходы на уплату процентов по кредиту на приобретение земельного участка, на котором расположен жилой дом.
Поскольку заявитель подал заявление о предоставлении вычета в порядке ст. ст. 21, 220 Налогового кодекса РФ в апреле 2011 года, то налоговые правоотношения по предоставлению ему имущественного налогового вычета за 2010 год возникли именно в этот момент.
Нарушений судом первой инстанции норм материального и процессуального права, влекущих отмену решения суда, судебной коллегией не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Хорошевского районного суда г. Москвы от 12 сентября 2012 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России N 34 по г. Москве - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)