Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2013 г.
Полный текст постановления изготовлен 11 января 2013 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Полосина А.Л.
судей: Ждановой Л.И., Музыкантовой М.Х.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ермаковой Ю.Н.
при участии:
от заявителя: без участия (извещен)
от заинтересованного лица: без участия (извещено)
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск
на решение Арбитражного суда Новосибирской области
от 25 октября 2012 года по делу N А45-18399/2012 (судья Тарасова С.В.)
по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск
к Обществу с ограниченной ответственностью "Северные Транспортные системы", г. Новосибирск (ИНН 3528158129, ОГРН 1093528007869)
о взыскании 100,93 руб.,
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (далее по тексту - заявитель, налоговый орган, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области к Обществу с ограниченной ответственностью "Северные Транспортные системы" (далее по тексту - налогоплательщик, Общество, ООО "СТС") с заявлением о взыскании пени в сумме 86,83 руб., начисленные на задолженность по налогу на прибыль организаций за 1-й квартал 2011 года за период с 29.03.2011 года по 03.05.2011 года на недоимку 1 485 руб., пени в сумме 14 руб., начисленные на задолженность по единому социальному налогу за 4-й квартал 2009 года за период с 27.12.2009 года по 11.02.2010 года, что в общей сумме составляет 100,93 руб.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 25 октября 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Новосибирской области от 25 октября 2012 года отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, поскольку указанное решение незаконно и необоснованно, вынесено с нарушением норм действующего законодательства.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что вывод арбитражного суда о пропуске срока на подачу заявления не обоснован, так как заявление составлено Инспекцией 21.05.2012 года, направлено в Арбитражный суд Новосибирской области 25.05.2012 года, о чем свидетельствуют штамп от франкировальной машины на конверте, а также список почтовых отправлений от 25.05.2012 года, на которых штрих код и номер почтового отправления совпадают.
Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.
Общество отзыв в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представило.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (часть 1 статьи 123 АПК РФ)), в том числе публично, путем размещения информации о дате и времени слушания дела на интерне-сайте суда, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились.
В порядке части 1 статьи 266, части 1, 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся сторон.
Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 25 октября 2012 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "Северные Транспортные системы" состояло на налоговом учете по месту нахождения организации в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области.
В связи с изменением местонахождения организации, с 14.11.2011 года, Общество зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска.
Согласно представленной налоговым органом справке N 126220 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 23.06.2012 года, за налогоплательщиком числится задолженность по пени в общей сумме 249,35 руб., в том числе задолженность по пени по налогу на прибыль организаций и ЕСН.
Пени начислены в связи с ненадлежащим исполнением заинтересованным лицом обязанности по уплате:
1) налога на прибыль организаций за 1-й квартал 2011 года (86,83 руб. за период 29.03.2011 года по 03.05.2011 года)
2) по единому социальному налогу за 4-й квартал 2009 (14,10 руб. за период с 27.12.2009 года по 11.02.2010 года).
В связи с наличием задолженности по налогу и пени, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области налогоплательщику направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 26383 от 07.11.2011 года, N 26385 от 07.11.2011 года, N 26386 от 07.11.2011 года, N 26387 от 07.11.2011 года, N 26388 от 07.11.2011 года, с предложением в добровольном порядке уплатить задолженность в срок до 25.11.2011 года.
Данные требования направлялись по адресу государственной регистрации в городе Новосибирске.
Указанные требования в добровольном порядке налогоплательщиком исполнены не были.
В связи с неисполнением Обществом указанных требований, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Новосибирской с настоящим требованием.
Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговый орган ввиду пропуска срока на подачу заявления, утратил право на взыскание с налогоплательщика задолженности по пени в общей сумме 100,93 руб., в том числе: 86,83 руб., начисленные на задолженность по налогу на прибыль организаций за 1-й квартал 2011 года за период с 29.03.2011 года по 03.05.2011 года, пени в сумме 14,10 руб., начисленные на задолженность по единому социальному налогу за 4-й квартал 2009 года за период с 27.12.2009 года по 11.02.2010 года.
Апелляционная инстанция, повторно рассматривая дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ, считает решение суда законным и обоснованным, поддерживает выводы суда первой инстанции, в связи с чем, отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 1 и 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Из приведенных правовых норм следует, что требование об уплате налога выставляется при наличии недоимки и является документом, содержащим в себе сведения о неуплаченной сумме налога (пеней) и обязывающим налогоплательщика уплатить имеющуюся задолженность по налогу в названный налоговым органом срок. Данные, указанные в требовании, должны соответствовать действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога (пеней).
Следовательно, при выставлении требования задолженность по налогу (пеням) должна быть документально подтверждена.
Пунктами 1, 2 статьи 70 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Исходя из положений пункта 13 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 года N 79, требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.
Статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках и порядок взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя.
В таком же порядке производится взыскание пени, начисленной на основании статьи 75 Налогового кодекса РФ.
В силу пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банках производится по решению налогового органа.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Между тем, срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 2 статьи 46 Кодекса, не является основанием для признания требования недействительным.
Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога (пени) и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении от 26.10.2006 года N 5274/06, указал, что при несоблюдении указанных в пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ сроков инспекция, в случае отсутствия судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пени, штрафа, утрачивает право на погашение в одностороннем порядке задолженности, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного (взысканного) налога.
Следовательно, Налоговым кодексом РФ установлен соответствующий порядок и конкретные сроки взыскания суммы задолженности, по истечении которых налоговые органы лишаются права на указанное взыскание.
В соответствии с частью 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.
Частью 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы (часть 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
На основании вышеизложенных процессуальных и материальных норм, исходя из заявленных Инспекцией требований, в предмет доказывания по настоящему делу входят следующие обстоятельства:
- - соблюдение срока для обращения за взысканием недоимки в судебном порядке;
- - основания для взыскания суммы задолженности;
- - полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании;
- - обоснованность расчета и размера взыскиваемой суммы.
Согласно положениям статьей 70, 45, 46, 48 Налогового кодекса РФ, предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога и пени включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 20 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 2 месяца на бесспорное взыскание соответствующей суммы путем направления в банк инкассового поручения + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки или пени.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
В пункте 1 статьи 274 Налогового кодекса РФ указано, что налоговой базой для целей главы 25 Налогового кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 286 Налогового кодекса).
Согласно статье 285 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
В настоящем случае, учитывая положения Налогового кодекса РФ предельным сроком принудительного взыскания пени по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2011 года в размере 86,83 руб. является 19.03.2012 года (28.03.2011 года (срок уплаты налога за 1 квартал 2011 года) + 3 месяца на направление требования (в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса РФ) + 20 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 2 месяца на бесспорное взыскание соответствующей суммы путем направления в банк инкассового поручения (статья 46 Налогового кодекса РФ) + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки или пени (статья 46 Налогового кодекса РФ).
В силу статьи 235 Налогового кодекса РФ Общество являлось плательщиком единого социального налога.
Согласно статье 240 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетным - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Таким образом, срок для обращения налогового органа с заявлением о взыскания пени по единому социальному налогу за 4 квартал 2009 года в размере 14,10 руб. за период с 27.12.2009 года по 11.02.2010 года на момент обращения Инспекции в арбитражный суд с данным заявлением 25.05.2012 года также истек.
Доказательств обратного налоговым органом в материалы дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ представлено не было.
Вывод суда первой инстанции о том, что срок, в течение которого налоговый орган мог обратиться в суд для взыскания задолженности в судебном порядке, истек 26.05.2012 года, не соответствует материалам дела и противоречит положениям указанных выше норм налогового законодательства.
Однако, поскольку указанный выше ошибочный вывод арбитражного суда не повлек принятие незаконного по существу решения, основания для удовлетворения доводов апелляционной жалобы налогового органа отсутствуют.
Руководствуясь статьей 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 25 октября 2012 года по делу N А45-18399/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
А.Л.ПОЛОСИН
Судьи
Л.И.ЖДАНОВА
М.Х.МУЗЫКАНТОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 11.01.2013 ПО ДЕЛУ N А45-18399/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 января 2013 г. по делу N А45-18399/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2013 г.
Полный текст постановления изготовлен 11 января 2013 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Полосина А.Л.
судей: Ждановой Л.И., Музыкантовой М.Х.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ермаковой Ю.Н.
при участии:
от заявителя: без участия (извещен)
от заинтересованного лица: без участия (извещено)
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск
на решение Арбитражного суда Новосибирской области
от 25 октября 2012 года по делу N А45-18399/2012 (судья Тарасова С.В.)
по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск
к Обществу с ограниченной ответственностью "Северные Транспортные системы", г. Новосибирск (ИНН 3528158129, ОГРН 1093528007869)
о взыскании 100,93 руб.,
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (далее по тексту - заявитель, налоговый орган, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области к Обществу с ограниченной ответственностью "Северные Транспортные системы" (далее по тексту - налогоплательщик, Общество, ООО "СТС") с заявлением о взыскании пени в сумме 86,83 руб., начисленные на задолженность по налогу на прибыль организаций за 1-й квартал 2011 года за период с 29.03.2011 года по 03.05.2011 года на недоимку 1 485 руб., пени в сумме 14 руб., начисленные на задолженность по единому социальному налогу за 4-й квартал 2009 года за период с 27.12.2009 года по 11.02.2010 года, что в общей сумме составляет 100,93 руб.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 25 октября 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Новосибирской области от 25 октября 2012 года отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, поскольку указанное решение незаконно и необоснованно, вынесено с нарушением норм действующего законодательства.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что вывод арбитражного суда о пропуске срока на подачу заявления не обоснован, так как заявление составлено Инспекцией 21.05.2012 года, направлено в Арбитражный суд Новосибирской области 25.05.2012 года, о чем свидетельствуют штамп от франкировальной машины на конверте, а также список почтовых отправлений от 25.05.2012 года, на которых штрих код и номер почтового отправления совпадают.
Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.
Общество отзыв в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представило.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (часть 1 статьи 123 АПК РФ)), в том числе публично, путем размещения информации о дате и времени слушания дела на интерне-сайте суда, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились.
В порядке части 1 статьи 266, части 1, 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся сторон.
Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 25 октября 2012 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "Северные Транспортные системы" состояло на налоговом учете по месту нахождения организации в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области.
В связи с изменением местонахождения организации, с 14.11.2011 года, Общество зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска.
Согласно представленной налоговым органом справке N 126220 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 23.06.2012 года, за налогоплательщиком числится задолженность по пени в общей сумме 249,35 руб., в том числе задолженность по пени по налогу на прибыль организаций и ЕСН.
Пени начислены в связи с ненадлежащим исполнением заинтересованным лицом обязанности по уплате:
1) налога на прибыль организаций за 1-й квартал 2011 года (86,83 руб. за период 29.03.2011 года по 03.05.2011 года)
2) по единому социальному налогу за 4-й квартал 2009 (14,10 руб. за период с 27.12.2009 года по 11.02.2010 года).
В связи с наличием задолженности по налогу и пени, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области налогоплательщику направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 26383 от 07.11.2011 года, N 26385 от 07.11.2011 года, N 26386 от 07.11.2011 года, N 26387 от 07.11.2011 года, N 26388 от 07.11.2011 года, с предложением в добровольном порядке уплатить задолженность в срок до 25.11.2011 года.
Данные требования направлялись по адресу государственной регистрации в городе Новосибирске.
Указанные требования в добровольном порядке налогоплательщиком исполнены не были.
В связи с неисполнением Обществом указанных требований, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Новосибирской с настоящим требованием.
Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговый орган ввиду пропуска срока на подачу заявления, утратил право на взыскание с налогоплательщика задолженности по пени в общей сумме 100,93 руб., в том числе: 86,83 руб., начисленные на задолженность по налогу на прибыль организаций за 1-й квартал 2011 года за период с 29.03.2011 года по 03.05.2011 года, пени в сумме 14,10 руб., начисленные на задолженность по единому социальному налогу за 4-й квартал 2009 года за период с 27.12.2009 года по 11.02.2010 года.
Апелляционная инстанция, повторно рассматривая дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ, считает решение суда законным и обоснованным, поддерживает выводы суда первой инстанции, в связи с чем, отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 1 и 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Из приведенных правовых норм следует, что требование об уплате налога выставляется при наличии недоимки и является документом, содержащим в себе сведения о неуплаченной сумме налога (пеней) и обязывающим налогоплательщика уплатить имеющуюся задолженность по налогу в названный налоговым органом срок. Данные, указанные в требовании, должны соответствовать действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога (пеней).
Следовательно, при выставлении требования задолженность по налогу (пеням) должна быть документально подтверждена.
Пунктами 1, 2 статьи 70 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Исходя из положений пункта 13 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 года N 79, требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.
Статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках и порядок взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя.
В таком же порядке производится взыскание пени, начисленной на основании статьи 75 Налогового кодекса РФ.
В силу пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банках производится по решению налогового органа.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Между тем, срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 2 статьи 46 Кодекса, не является основанием для признания требования недействительным.
Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога (пени) и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении от 26.10.2006 года N 5274/06, указал, что при несоблюдении указанных в пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ сроков инспекция, в случае отсутствия судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пени, штрафа, утрачивает право на погашение в одностороннем порядке задолженности, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного (взысканного) налога.
Следовательно, Налоговым кодексом РФ установлен соответствующий порядок и конкретные сроки взыскания суммы задолженности, по истечении которых налоговые органы лишаются права на указанное взыскание.
В соответствии с частью 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.
Частью 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы (часть 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
На основании вышеизложенных процессуальных и материальных норм, исходя из заявленных Инспекцией требований, в предмет доказывания по настоящему делу входят следующие обстоятельства:
- - соблюдение срока для обращения за взысканием недоимки в судебном порядке;
- - основания для взыскания суммы задолженности;
- - полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании;
- - обоснованность расчета и размера взыскиваемой суммы.
Согласно положениям статьей 70, 45, 46, 48 Налогового кодекса РФ, предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога и пени включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 20 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 2 месяца на бесспорное взыскание соответствующей суммы путем направления в банк инкассового поручения + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки или пени.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
В пункте 1 статьи 274 Налогового кодекса РФ указано, что налоговой базой для целей главы 25 Налогового кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 286 Налогового кодекса).
Согласно статье 285 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
В настоящем случае, учитывая положения Налогового кодекса РФ предельным сроком принудительного взыскания пени по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2011 года в размере 86,83 руб. является 19.03.2012 года (28.03.2011 года (срок уплаты налога за 1 квартал 2011 года) + 3 месяца на направление требования (в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса РФ) + 20 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 2 месяца на бесспорное взыскание соответствующей суммы путем направления в банк инкассового поручения (статья 46 Налогового кодекса РФ) + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки или пени (статья 46 Налогового кодекса РФ).
В силу статьи 235 Налогового кодекса РФ Общество являлось плательщиком единого социального налога.
Согласно статье 240 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетным - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Таким образом, срок для обращения налогового органа с заявлением о взыскания пени по единому социальному налогу за 4 квартал 2009 года в размере 14,10 руб. за период с 27.12.2009 года по 11.02.2010 года на момент обращения Инспекции в арбитражный суд с данным заявлением 25.05.2012 года также истек.
Доказательств обратного налоговым органом в материалы дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ представлено не было.
Вывод суда первой инстанции о том, что срок, в течение которого налоговый орган мог обратиться в суд для взыскания задолженности в судебном порядке, истек 26.05.2012 года, не соответствует материалам дела и противоречит положениям указанных выше норм налогового законодательства.
Однако, поскольку указанный выше ошибочный вывод арбитражного суда не повлек принятие незаконного по существу решения, основания для удовлетворения доводов апелляционной жалобы налогового органа отсутствуют.
Руководствуясь статьей 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 25 октября 2012 года по делу N А45-18399/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
А.Л.ПОЛОСИН
Судьи
Л.И.ЖДАНОВА
М.Х.МУЗЫКАНТОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)