Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2007 года
Постановление изготовлено в полном объеме 01 февраля 2007 года
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Тимашковой Е.Н.
судей Тиминской О.А., Игнашиной Г.Д.
по докладу судьи Тимашковой Е.Н.
при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-826/2006) ИФНС России по Ленинскому району г. Смоленска
на решение Арбитражного суда Смоленской области от 17.11.06
по делу N А62-3752/2006 (судья Пузаненков Ю.А.)
по заявлению ИП Андреенкова Александра Александровича
к ИФНС России по Ленинскому району г. Смоленска
о признании частично недействительным решения от 30.06.06 N 11/566
и по встречному заявлению ИФНС России по Ленинскому району г. Смоленска
к ИП Андреенкову Александру Александровичу
о взыскании 306 688 руб. недоимки, пени и налоговых санкций
при участии:
от Предпринимателя: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
от Инспекции: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
установил:
Индивидуальный предприниматель Андреенков Александр Александрович (далее - ИП Андреенков А.А., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Смоленска (далее - Инспекция, налоговый орган) от 30.06.06 N 11/566 в части:
- п. 1.6 - в сумме 37 935,6 руб.,
- абз. 11 пп. "А" п. 3.1 - в сумме 37 935,6 руб.,
- абз. 4 пп. "Б" п. 3.1 - в сумме 208 645 руб.,
- абз. 6 пп. "В" п. 3.1 - в сумме 48 720 руб., (с учетом уточнения требования).
Инспекция предъявила встречное заявление о взыскании с ИП Андреенкова А.А. недоимки, пени и налоговых санкций на общую сумму 306 688 руб.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 17.11.06 заявление Предпринимателя удовлетворено в полном объеме, а требования Инспекции удовлетворены в части взыскания в доход бюджета 11 387 руб.
Не согласившись с судебным актом, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, что подтверждается уведомлениями, имеющимися в деле. Инспекцией представлено ходатайство о возможности рассмотрения дела в отсутствие ее представителя.
Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка сторон не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем, дело может быть рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле.
Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в период с 16.01.06 по 23.03.06 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, в том числе единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за период с 01.01.02 по 30.09.05, по результатам которой составлен акт проверки от 23.05.06 N 11/57 (л.д. 9-57 т. 1).
В ходе проверки установлена неполная уплата ЕНВД в результате неправомерного применения физического показателя "торговое место" (вместо "площадь торгового зала") и соответствующего ему значения базовой доходности и ее корректирующего коэффициента по следующим видам деятельности:
1) торговля непродовольственными товарами через арендованное нежилое помещение площадью 30,5 кв. м, расположенное по адресу: г. Смоленск, проспект Гагарина, д. 10/2, которое, по мнению налогового органа, является павильоном (замкнутый объем помещения, прочная связь с землей, наличие электроснабжения, отдельного входа, торгового зала с оборудованием, предназначенным для ведения денежных расчетов, выкладки и демонстрации непродовольственных товаров, обслуживания покупателей);
2) торговля непродовольственными товарами через арендованные нежилые помещения (N 3, N 17) площадью по 36 кв. м каждое, расположенные в крановой эстакаде бывшего арматурного цеха завода железобетонных изделий по адресу: г. Смоленск, ул. 2-ая Садовая, д. 25-а (ТКК "Славянский рынок");
3) услуги общественного питания в кафе "Ваниль", осуществляемые при использовании зала обслуживания посетителей площадью 80,1 кв. м, расположенного по адресу: г. Смоленск, ул. Окт. Революции, д. 7 (спор по указанному объекту между сторонами отсутствует).
По результатам рассмотрения акта проверки, Инспекцией вынесено решение от 30.06.06 N 11/566 (л.д. 59-99 т. 1) о привлечении ИП Андреенкова А.А. к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в общей сумме 46 665,99 руб., в соответствии с которым Предпринимателю предложено уплатить доначисленные:
- НДФЛ за 2004 год в сумме 888 руб.,
- ЕСН в сумме 1 297,69 руб.,
- НДС за 4 квартал 2004 года и 1 квартал 2005 года в сумме 2 722 руб.,
- ЕНВД в сумме 216 852 руб., в том числе: за 1 квартал, июнь, 3 и 4 кварталы 2002 года - 15 466 руб., за 1,2,4 кварталы 2003 года - 10 498 руб., за 1-4 кварталы 2004 года - 76 693 руб., за 1-3 кварталы 2005 года - 114 195 руб., а также пени от сумм неуплаченных налогов в общей сумме 51 159,09 руб.
Частично не согласившись с указанным ненормативным актом Инспекции, считая, что в этой части им нарушены его права и законные интересы, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.
Поскольку недоимка по налогам, пени и налоговые санкции не были уплачены в установленный срок, налоговый орган также обратился в арбитражный суд.
Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд, исходя из понятий, закрепленных в ст. 346.27 и ст. 346.29 НК РФ, пришел к выводу о том, что ИП Андреенков А.А. в ходе осуществления деятельности по торговле непродовольственными товарами через арендованные помещения при исчислении ЕНВД правомерно применял физический показатель "торговое место".
Суд апелляционной инстанции согласен с данным выводом по следующим основаниям.
В части помещений, расположенных по адресу: г. Смоленск, ул. Садовая, д. 25-а, ТКК "Славянский рынок" В спорный период Предпринимателем осуществлялась торговля непродовольственными товарами через арендованные нежилые помещения (N 3, N 17) площадью по 36 кв. м каждое, расположенные в крановой эстакаде бывшего арматурного цеха завода железобетонных изделий по адресу: г. Смоленск, ул. 2-ая Садовая, д. 25-а (ТКК "Славянский рынок").
По мнению Инспекции, данное помещение является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговые залы. Аргументируя свой вывод, налоговый орган указывает на те обстоятельства, что на месте арматурного цеха организован рынок по торговле непродовольственными товарами, который представляет собой совокупность павильонов (стационарную сеть), помещения, занимаемые Предпринимателем, площадью по 36 кв. м каждое, имеют один вход, здание рынка снабжено всеми необходимыми инженерными коммуникациями. В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на технический паспорт объекта, протокол опроса руководителя ТКК "Славянский рынок" от 22.06.05, постановление главы администрации г. Смоленска от 23.11.01 N 2551, ответ Управления архитектуры и градостроительства г. Смоленска от 10.08.05, проект торговых залов N 4, 5 ТКК "Славянский рынок".
Признавая позицию Инспекции несостоятельной, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, и объекты нестационарной торговой сети - с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" объекта стационарной торговой сети (магазина и павильона) - площадь всех помещений данного объекта и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию о правовых основаниях на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право ведения торговли на открытой площадке и т.п.).
В соответствии с абз. 9 ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
В абз. 10 ст. 346.27 НК РФ указано, что нестационарной торговой сетью является торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые абз. 9 данной статьи к стационарной торговой сети.
Павильоном признается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
В силу абз. 11 указанной статьи площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) определена как площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Согласно п. 14 Государственного стандарта РФ 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 N 242-ст, стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специальных строениях, имеющих замкнутый объем, прочно связанных фундаментом с земельным участком и подсоединенных к инженерным коммуникациям. При этом на основании п. п. 32, 33 ГОСТа к специально оборудованным, предназначенным для ведения торговли зданиям (их частям) и строениям относятся торговые комплексы, торговые центры, рынки и т.п.
Торговый комплекс представляет собой совокупность торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.
Под функциями хозяйственного обслуживания понимается инженерное обеспечение (электроосвещение, тепло- и водоснабжение, канализация, средства связи), ремонт зданий, сооружений и оборудования, уборка мусора, охрана торговых объектов, организация питания служащих и т.п.
Торговый центр - совокупность торговых предприятий и (или) предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин.
Рынок - организация, создающая условия для ведения торгов на основе договоров купли-продажи.
Термины и определения, установленные настоящим стандартом, обязательны для применения во всех видах документации и литературы.
Совокупный анализ приведенных выше законодательных норм и определений позволяет сделать вывод о том, что при отнесении объектов розничной торговли к тому или иному виду (стационарная либо нестационарная торговая сеть) законодатель в первую очередь исходил из назначения указанных объектов.
Судом установлено и подтверждается имеющимися в материалах дела документами (технический паспорт, пояснения директора Иванова Н.А., письмо Смоленского филиала ФГУП "Ростехинвентаризация" от 16.11.05 N 64-з, техническое заключение ГУП "Смоленсккоммунпроект"), что торговые павильоны в ТКК "Славянский рынок" установлены непосредственно на бетонные полы цехов, фундаментов не имеют, представляют собой легко монтируемую конструкцию, выполненную в общем блоке торговых секций с каркасом из стального профиля, сети водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции отсутствуют, и, в соответствии с ГОСТ Р51303-99, не отвечают требованиям стационарных торговых помещений.
Доказательств того, что арендуемые Предпринимателем помещения являются стационарными, специально-оборудованными и предназначенными для ведения торговли, а также принадлежности спорного объекта к категории павильонов, налоговым органом не предоставлено.
Более того, Инспекцией не доказан факт, принадлежности самого здания ТКК "Славянский рынок" к объекту недвижимости специально оборудованному и предназначенному для ведения торговли, поскольку в соответствии с письмом Управления архитектуры и градостроительства г. Смоленска от 10.08.05 по данному адресу числится здание механических мастерских, цех ЖБИ, бытовые помещения. Переоформление назначения или изменение статуса данных строений не имели места.
На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку в проверяемый период в указанных помещениях Предпринимателем осуществлялся вид деятельности "розничная торговля через объект нестационарной торговой сети" при расчете ЕНВД им правомерно применялся показатель "торговое место", в связи с чем, доначисление Инспекцией налога в указанной части необоснованно.
В части помещения, расположенного по адресу: г. Смоленск, проспект Гагарина, д. 10/2 Как следует из материалов дела, в периоды с 01.01.02 по 31.03.02 и с 01.06.02 по 30.09.05, Предприниматель осуществлял розничную торговлю непродовольственными товарами в торговом помещении N 65 (по плану строения) в здании Дом быта "Гамаюн", общей площадью 35 кв. м (площадь по внутреннему обмеру 30,5 кв. м) арендуемое у ЗАО "Швейник".
Данное помещение отнесено Инспекцией к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговый зал (павильон), деятельность в котором характеризуется физическим показателем - "площадь торгового зала". Признавая используемую торговую площадь размером 30,5 кв. м павильоном, налоговый орган исходил из таких ее квалифицирующих признаков, как наличие торгового зала, занятого оборудованием для выкладки и демонстрации непродовольственных товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, замкнутый объем помещения, его прочная связь с землей, наличие электроснабжения, отдельного входа. В подтверждение наличия этих признаков Инспекция ссылается на результаты проведенного обследования торгового помещения от 27.01.06, а также на его технические и паспортные характеристики, отраженные в правоустанавливающих документах (технический паспорт инв. N 1333).
Апелляционный суд не может согласиться с позицией налогового органа по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
При этом магазином признается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
- павильоном - строение, имеющее торговый зал и, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;
- киоском - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.
Из указанных положений следует, что к стационарной торговой сети относятся как объекты, имеющие торговые залы (магазин, павильон), так и объекты, торговые залы не имеющие (киоски).
Таким образом, объекты стационарной торговой сети, не соответствующие понятиям магазина и павильона, следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала.
При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через иные стационарные объекты организации розничной торговли (объекты, не соответствующие установленным главой 26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, а также объекты, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена), исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
Как установлено судом и подтверждается материалами дела (технический паспорт, договор аренды, протокол осмотра, справка арендодателя), используемое Предпринимателем помещение площадью 30,5 кв. м представляет собой монообъемное строение (помещение) с отдельным входом, рассчитанное на одно рабочее место продавца, не обеспеченное подсобными помещениями, не подключенное к инженерным коммуникациям (кроме электроэнергии). Согласно договору аренды N В2АН-03 от 01.04.02 площадь торговой точки составляет 36 кв. м (л.д. 115 т. 1) Исходя из указанных характеристик, данное помещение можно отнести к киоску - оснащенному оборудованием строению, не имеющему торгового зала и помещений для хранения товара, которое рассчитано на одно рабочее место продавца, на площади которого и хранится товар.
Доказательств наличия в пользовании ИП Андреенкова А.А. административно-бытовых помещений под хранение товарного запаса в здании, где им арендовано указанное помещение, равно как и организации в нем торгового зала, обособленного от остальной арендованной площади, Инспекцией не предоставлено.
В этой связи, апелляционная инстанция считает, что суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что отнесение налоговым органом в оспариваемом решении арендованного помещения, расположенного по адресу: г. Смоленск, проспект Гагарина, д. 10/2, к павильонам и применение для исчисления ЕНВД по данному объекту показателя "площадь торгового зала" противоречит нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права Предпринимателя, в связи с чем, оснований к доначислению недоимки по ЕНВД по данному объекту у Инспекции не имелось.
На основании изложенного, довод заявителя апелляционной жалобы о том, что помещение по адресу: г. Смоленск, проспект Гагарина, д. 10/2 расположено в предназначенном для торговли здании и является объектом стационарной торговой сети, суд апелляционной инстанции считает несостоятельным. Кроме того, данный факт был всесторонне исследован в суде первой инстанции, оснований для переоценки выводов суда не имеется.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда Смоленской области от 17.11.06 по делу N А62-3752/2006 оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральном арбитражном суде Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Е.Н.ТИМАШКОВА
Судьи
О.А.ТИМИНСКАЯ
Г.Д.ИГНАШИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.02.2007 ПО ДЕЛУ N А62-3752/2006
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 февраля 2007 г. по делу N А62-3752/2006
Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2007 года
Постановление изготовлено в полном объеме 01 февраля 2007 года
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Тимашковой Е.Н.
судей Тиминской О.А., Игнашиной Г.Д.
по докладу судьи Тимашковой Е.Н.
при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-826/2006) ИФНС России по Ленинскому району г. Смоленска
на решение Арбитражного суда Смоленской области от 17.11.06
по делу N А62-3752/2006 (судья Пузаненков Ю.А.)
по заявлению ИП Андреенкова Александра Александровича
к ИФНС России по Ленинскому району г. Смоленска
о признании частично недействительным решения от 30.06.06 N 11/566
и по встречному заявлению ИФНС России по Ленинскому району г. Смоленска
к ИП Андреенкову Александру Александровичу
о взыскании 306 688 руб. недоимки, пени и налоговых санкций
при участии:
от Предпринимателя: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
от Инспекции: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
установил:
Индивидуальный предприниматель Андреенков Александр Александрович (далее - ИП Андреенков А.А., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Смоленска (далее - Инспекция, налоговый орган) от 30.06.06 N 11/566 в части:
- п. 1.6 - в сумме 37 935,6 руб.,
- абз. 11 пп. "А" п. 3.1 - в сумме 37 935,6 руб.,
- абз. 4 пп. "Б" п. 3.1 - в сумме 208 645 руб.,
- абз. 6 пп. "В" п. 3.1 - в сумме 48 720 руб., (с учетом уточнения требования).
Инспекция предъявила встречное заявление о взыскании с ИП Андреенкова А.А. недоимки, пени и налоговых санкций на общую сумму 306 688 руб.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 17.11.06 заявление Предпринимателя удовлетворено в полном объеме, а требования Инспекции удовлетворены в части взыскания в доход бюджета 11 387 руб.
Не согласившись с судебным актом, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, что подтверждается уведомлениями, имеющимися в деле. Инспекцией представлено ходатайство о возможности рассмотрения дела в отсутствие ее представителя.
Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка сторон не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем, дело может быть рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле.
Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в период с 16.01.06 по 23.03.06 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, в том числе единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за период с 01.01.02 по 30.09.05, по результатам которой составлен акт проверки от 23.05.06 N 11/57 (л.д. 9-57 т. 1).
В ходе проверки установлена неполная уплата ЕНВД в результате неправомерного применения физического показателя "торговое место" (вместо "площадь торгового зала") и соответствующего ему значения базовой доходности и ее корректирующего коэффициента по следующим видам деятельности:
1) торговля непродовольственными товарами через арендованное нежилое помещение площадью 30,5 кв. м, расположенное по адресу: г. Смоленск, проспект Гагарина, д. 10/2, которое, по мнению налогового органа, является павильоном (замкнутый объем помещения, прочная связь с землей, наличие электроснабжения, отдельного входа, торгового зала с оборудованием, предназначенным для ведения денежных расчетов, выкладки и демонстрации непродовольственных товаров, обслуживания покупателей);
2) торговля непродовольственными товарами через арендованные нежилые помещения (N 3, N 17) площадью по 36 кв. м каждое, расположенные в крановой эстакаде бывшего арматурного цеха завода железобетонных изделий по адресу: г. Смоленск, ул. 2-ая Садовая, д. 25-а (ТКК "Славянский рынок");
3) услуги общественного питания в кафе "Ваниль", осуществляемые при использовании зала обслуживания посетителей площадью 80,1 кв. м, расположенного по адресу: г. Смоленск, ул. Окт. Революции, д. 7 (спор по указанному объекту между сторонами отсутствует).
По результатам рассмотрения акта проверки, Инспекцией вынесено решение от 30.06.06 N 11/566 (л.д. 59-99 т. 1) о привлечении ИП Андреенкова А.А. к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в общей сумме 46 665,99 руб., в соответствии с которым Предпринимателю предложено уплатить доначисленные:
- НДФЛ за 2004 год в сумме 888 руб.,
- ЕСН в сумме 1 297,69 руб.,
- НДС за 4 квартал 2004 года и 1 квартал 2005 года в сумме 2 722 руб.,
- ЕНВД в сумме 216 852 руб., в том числе: за 1 квартал, июнь, 3 и 4 кварталы 2002 года - 15 466 руб., за 1,2,4 кварталы 2003 года - 10 498 руб., за 1-4 кварталы 2004 года - 76 693 руб., за 1-3 кварталы 2005 года - 114 195 руб., а также пени от сумм неуплаченных налогов в общей сумме 51 159,09 руб.
Частично не согласившись с указанным ненормативным актом Инспекции, считая, что в этой части им нарушены его права и законные интересы, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.
Поскольку недоимка по налогам, пени и налоговые санкции не были уплачены в установленный срок, налоговый орган также обратился в арбитражный суд.
Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд, исходя из понятий, закрепленных в ст. 346.27 и ст. 346.29 НК РФ, пришел к выводу о том, что ИП Андреенков А.А. в ходе осуществления деятельности по торговле непродовольственными товарами через арендованные помещения при исчислении ЕНВД правомерно применял физический показатель "торговое место".
Суд апелляционной инстанции согласен с данным выводом по следующим основаниям.
В части помещений, расположенных по адресу: г. Смоленск, ул. Садовая, д. 25-а, ТКК "Славянский рынок" В спорный период Предпринимателем осуществлялась торговля непродовольственными товарами через арендованные нежилые помещения (N 3, N 17) площадью по 36 кв. м каждое, расположенные в крановой эстакаде бывшего арматурного цеха завода железобетонных изделий по адресу: г. Смоленск, ул. 2-ая Садовая, д. 25-а (ТКК "Славянский рынок").
По мнению Инспекции, данное помещение является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговые залы. Аргументируя свой вывод, налоговый орган указывает на те обстоятельства, что на месте арматурного цеха организован рынок по торговле непродовольственными товарами, который представляет собой совокупность павильонов (стационарную сеть), помещения, занимаемые Предпринимателем, площадью по 36 кв. м каждое, имеют один вход, здание рынка снабжено всеми необходимыми инженерными коммуникациями. В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на технический паспорт объекта, протокол опроса руководителя ТКК "Славянский рынок" от 22.06.05, постановление главы администрации г. Смоленска от 23.11.01 N 2551, ответ Управления архитектуры и градостроительства г. Смоленска от 10.08.05, проект торговых залов N 4, 5 ТКК "Славянский рынок".
Признавая позицию Инспекции несостоятельной, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, и объекты нестационарной торговой сети - с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" объекта стационарной торговой сети (магазина и павильона) - площадь всех помещений данного объекта и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию о правовых основаниях на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право ведения торговли на открытой площадке и т.п.).
В соответствии с абз. 9 ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
В абз. 10 ст. 346.27 НК РФ указано, что нестационарной торговой сетью является торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые абз. 9 данной статьи к стационарной торговой сети.
Павильоном признается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
В силу абз. 11 указанной статьи площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) определена как площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Согласно п. 14 Государственного стандарта РФ 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 N 242-ст, стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специальных строениях, имеющих замкнутый объем, прочно связанных фундаментом с земельным участком и подсоединенных к инженерным коммуникациям. При этом на основании п. п. 32, 33 ГОСТа к специально оборудованным, предназначенным для ведения торговли зданиям (их частям) и строениям относятся торговые комплексы, торговые центры, рынки и т.п.
Торговый комплекс представляет собой совокупность торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.
Под функциями хозяйственного обслуживания понимается инженерное обеспечение (электроосвещение, тепло- и водоснабжение, канализация, средства связи), ремонт зданий, сооружений и оборудования, уборка мусора, охрана торговых объектов, организация питания служащих и т.п.
Торговый центр - совокупность торговых предприятий и (или) предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин.
Рынок - организация, создающая условия для ведения торгов на основе договоров купли-продажи.
Термины и определения, установленные настоящим стандартом, обязательны для применения во всех видах документации и литературы.
Совокупный анализ приведенных выше законодательных норм и определений позволяет сделать вывод о том, что при отнесении объектов розничной торговли к тому или иному виду (стационарная либо нестационарная торговая сеть) законодатель в первую очередь исходил из назначения указанных объектов.
Судом установлено и подтверждается имеющимися в материалах дела документами (технический паспорт, пояснения директора Иванова Н.А., письмо Смоленского филиала ФГУП "Ростехинвентаризация" от 16.11.05 N 64-з, техническое заключение ГУП "Смоленсккоммунпроект"), что торговые павильоны в ТКК "Славянский рынок" установлены непосредственно на бетонные полы цехов, фундаментов не имеют, представляют собой легко монтируемую конструкцию, выполненную в общем блоке торговых секций с каркасом из стального профиля, сети водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции отсутствуют, и, в соответствии с ГОСТ Р51303-99, не отвечают требованиям стационарных торговых помещений.
Доказательств того, что арендуемые Предпринимателем помещения являются стационарными, специально-оборудованными и предназначенными для ведения торговли, а также принадлежности спорного объекта к категории павильонов, налоговым органом не предоставлено.
Более того, Инспекцией не доказан факт, принадлежности самого здания ТКК "Славянский рынок" к объекту недвижимости специально оборудованному и предназначенному для ведения торговли, поскольку в соответствии с письмом Управления архитектуры и градостроительства г. Смоленска от 10.08.05 по данному адресу числится здание механических мастерских, цех ЖБИ, бытовые помещения. Переоформление назначения или изменение статуса данных строений не имели места.
На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку в проверяемый период в указанных помещениях Предпринимателем осуществлялся вид деятельности "розничная торговля через объект нестационарной торговой сети" при расчете ЕНВД им правомерно применялся показатель "торговое место", в связи с чем, доначисление Инспекцией налога в указанной части необоснованно.
В части помещения, расположенного по адресу: г. Смоленск, проспект Гагарина, д. 10/2 Как следует из материалов дела, в периоды с 01.01.02 по 31.03.02 и с 01.06.02 по 30.09.05, Предприниматель осуществлял розничную торговлю непродовольственными товарами в торговом помещении N 65 (по плану строения) в здании Дом быта "Гамаюн", общей площадью 35 кв. м (площадь по внутреннему обмеру 30,5 кв. м) арендуемое у ЗАО "Швейник".
Данное помещение отнесено Инспекцией к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговый зал (павильон), деятельность в котором характеризуется физическим показателем - "площадь торгового зала". Признавая используемую торговую площадь размером 30,5 кв. м павильоном, налоговый орган исходил из таких ее квалифицирующих признаков, как наличие торгового зала, занятого оборудованием для выкладки и демонстрации непродовольственных товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, замкнутый объем помещения, его прочная связь с землей, наличие электроснабжения, отдельного входа. В подтверждение наличия этих признаков Инспекция ссылается на результаты проведенного обследования торгового помещения от 27.01.06, а также на его технические и паспортные характеристики, отраженные в правоустанавливающих документах (технический паспорт инв. N 1333).
Апелляционный суд не может согласиться с позицией налогового органа по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
При этом магазином признается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
- павильоном - строение, имеющее торговый зал и, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;
- киоском - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.
Из указанных положений следует, что к стационарной торговой сети относятся как объекты, имеющие торговые залы (магазин, павильон), так и объекты, торговые залы не имеющие (киоски).
Таким образом, объекты стационарной торговой сети, не соответствующие понятиям магазина и павильона, следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала.
При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через иные стационарные объекты организации розничной торговли (объекты, не соответствующие установленным главой 26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, а также объекты, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена), исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
Как установлено судом и подтверждается материалами дела (технический паспорт, договор аренды, протокол осмотра, справка арендодателя), используемое Предпринимателем помещение площадью 30,5 кв. м представляет собой монообъемное строение (помещение) с отдельным входом, рассчитанное на одно рабочее место продавца, не обеспеченное подсобными помещениями, не подключенное к инженерным коммуникациям (кроме электроэнергии). Согласно договору аренды N В2АН-03 от 01.04.02 площадь торговой точки составляет 36 кв. м (л.д. 115 т. 1) Исходя из указанных характеристик, данное помещение можно отнести к киоску - оснащенному оборудованием строению, не имеющему торгового зала и помещений для хранения товара, которое рассчитано на одно рабочее место продавца, на площади которого и хранится товар.
Доказательств наличия в пользовании ИП Андреенкова А.А. административно-бытовых помещений под хранение товарного запаса в здании, где им арендовано указанное помещение, равно как и организации в нем торгового зала, обособленного от остальной арендованной площади, Инспекцией не предоставлено.
В этой связи, апелляционная инстанция считает, что суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что отнесение налоговым органом в оспариваемом решении арендованного помещения, расположенного по адресу: г. Смоленск, проспект Гагарина, д. 10/2, к павильонам и применение для исчисления ЕНВД по данному объекту показателя "площадь торгового зала" противоречит нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права Предпринимателя, в связи с чем, оснований к доначислению недоимки по ЕНВД по данному объекту у Инспекции не имелось.
На основании изложенного, довод заявителя апелляционной жалобы о том, что помещение по адресу: г. Смоленск, проспект Гагарина, д. 10/2 расположено в предназначенном для торговли здании и является объектом стационарной торговой сети, суд апелляционной инстанции считает несостоятельным. Кроме того, данный факт был всесторонне исследован в суде первой инстанции, оснований для переоценки выводов суда не имеется.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда Смоленской области от 17.11.06 по делу N А62-3752/2006 оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральном арбитражном суде Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Е.Н.ТИМАШКОВА
Судьи
О.А.ТИМИНСКАЯ
Г.Д.ИГНАШИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)